關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)保險中增值稅問題淺析

1、 關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)保險中增值稅問題淺析某鋼廠發(fā)生意外事故，造成軋鋼車間廠房與大型機(jī)器設(shè)備損失，修理費用200余萬元。保險雙方確認(rèn)損失屬于保險責(zé)任范圍，但對其中所含增值稅是否賠償存在爭議。本文將對企業(yè)財產(chǎn)保險中增值稅問題作簡要介紹，希望對大家的項目操作有所幫助。一、 增值稅的概念（一）增值稅的定義增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以與進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額、以與進(jìn)口貨物的金額計算稅額，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理而言，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之為“增值稅”。（二）增值稅的分類根據(jù)對外購固定

2、資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種。生產(chǎn)型不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重；收入型允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅，稅基居中；消費型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于最終消費，稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數(shù)實行的是消費型增值稅。（三）我國增值稅的發(fā)展歷史1994年，我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于增加財政收入的考慮，另一方面則是為了抑制投資膨脹。2003年，黨的十六屆三中全會明確提出要適時實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，“十一五規(guī)劃”也明確提出“十一五期間（2006

3、-2010年），在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型”。2004年7月1日，我國首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點。從2007年7月1日起，將試點范圍擴(kuò)大到中部六省26個老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)。2008年7月1日，試點范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。2009年1月1日，作為積極財政政策的重要內(nèi)容，中華人民共和國增值稅暫行條例 詳見附件一：中華人民共和國增值稅暫行條例（以下簡稱條例）開始施行，消費型增值稅開始在全國范圍內(nèi)實施。增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的企業(yè)設(shè)備所含進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣，增

4、值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以與企業(yè)與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍，房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。二、 增值稅的財務(wù)處理增值稅具有價外稅性質(zhì)。所謂價外稅是指與銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅額獨立于價格之外單獨核算，不作為價格的組成部分。增值稅的價外稅性質(zhì)主要表現(xiàn)在兩個方面。一是發(fā)票方面，條例第二十一條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額?！倍瞧髽I(yè)會計處理方面。根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，一般納稅人要根據(jù)增值稅專用發(fā)票的銷

5、售額和增值稅額分別進(jìn)行會計處理，增值稅通過“應(yīng)交稅金”科目核算，而銷售成本和銷售收入的核算中不包括增值稅進(jìn)項稅額和銷項稅額。（一）房屋構(gòu)筑物等增值稅的財務(wù)處理固定資產(chǎn)中房屋、構(gòu)筑物、不動產(chǎn)在建工程項目（含附屬設(shè)備和配套設(shè)施）都按實際成本核算。因此，房屋、構(gòu)筑物、不動產(chǎn)在建工程（含附屬設(shè)備和配套設(shè)施）的賬面價值是含增值稅的。值得特別注意的是，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知 詳見附件三：關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知。要求，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施 附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智

6、能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。因此，建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施其賬面原值包含增值稅。（二）機(jī)器設(shè)備增值稅的財務(wù)處理2009年，增值稅轉(zhuǎn)型改革最大的變化是允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣，相應(yīng)的企業(yè)會計處理方式也發(fā)生了變化。例如，某企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備一臺，通過銀行支付貨款468000元，增值稅專用發(fā)票注明設(shè)備價款為400000元，增值稅額為68000元。2009年1月1日前，企業(yè)作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備468000貸：銀行存款4680002009年1月

7、1日起，企業(yè)作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備400000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）68000貸：銀行存款468000由此可見，同樣一臺設(shè)備由于購買時間的不同，在企業(yè)財務(wù)的賬面上體現(xiàn)的價值也不同。2009年以前入賬的的機(jī)器設(shè)備賬面原值含增值稅，而2009年1月1日實行新的條例后，機(jī)器設(shè)備賬面原值不含增值稅。（三）存貨增值稅的財務(wù)處理以企業(yè)存貨的核算為例，如某企業(yè)購入原材料一批，通過銀行支付貨款11700元，增值稅專用發(fā)票注明原材料價款為10000元，增值稅額為1700元，材料已驗收入庫。企業(yè)作如下會計分錄：借：原材料10000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700貸：銀行存款11700上述

8、會計分錄反映：原材料買價中的增值稅額在入賬時已作為應(yīng)交稅金的進(jìn)項稅額而分離。因此，存貨賬面余額中是不含增值稅的。（四）增值稅是否可抵扣條例第四條規(guī)定“納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額?！彪m然條例規(guī)定進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣，但條例第十條同時規(guī)定，如發(fā)生“非正常損失 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定，非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！?，則進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中扣除。在實際操作中，存在增值稅納稅人當(dāng)期購進(jìn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)事先并不

9、能確定是否會發(fā)生非正常損失，但其進(jìn)項稅額已經(jīng)在當(dāng)期銷項稅額進(jìn)行了抵扣，當(dāng)已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失時，應(yīng)當(dāng)將購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣除。例如，2010年5月某企業(yè)因管理不善發(fā)生盜竊，丟失生產(chǎn)設(shè)備一臺，同時，丟失原材料一批，經(jīng)查，丟失設(shè)備為2009年2月5日購進(jìn)，購入價50000元，增值稅8500元，已計提折舊8411元；原材料價值100000元，增值稅17000元。損失發(fā)生后，企業(yè)會作如下分錄：借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備41589累計折舊8411貸：固定資產(chǎn)50000借：待處理財產(chǎn)損溢48659貸：固定資產(chǎn)清理41589應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）7070借：待處理財

10、產(chǎn)損溢117000貸：原材料100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）17000借：營業(yè)外支出（非正常損失）165659貸：待處理財產(chǎn)損溢165659可見，發(fā)生以上非正常損失，已抵扣的增值稅轉(zhuǎn)回24070元，造成企業(yè)增值稅金損失24070元。根據(jù)新中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則 詳見附件二：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則，大部分保險事故屬于“正常損失”范疇，因受災(zāi)企業(yè)不需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，就不會產(chǎn)生增值稅損失，保險公司無需賠償，但仍存在部分保險事故屬于“非正常損失”情況。綜上所述，增值稅一般納稅人會計處理中，房屋構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)（含附屬設(shè)備和配套設(shè)施）的賬原價值是含增值稅的，但

11、增值稅不可抵扣；機(jī)器設(shè)備賬面原值，2009年1月1日以前入賬的含增值稅，2009年1月1日以后入賬的不含增值稅，且增值稅在“正常損失”情況下是可抵扣的；存貨類資產(chǎn)的賬面余額中是不含增值稅的，但增值稅在“正常損失”情況下是可抵扣的。詳見下表：財產(chǎn)類型是否包含增值稅是否可抵扣房屋構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)（含附屬設(shè)備和配套設(shè)施）賬原價值含增值稅不可抵扣機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)2009年1月1日以前的賬面原值含增值稅，2009年1月1日以后的賬面原值不含增值稅在“正常損失”情況下可抵扣存貨類資產(chǎn)賬面余額不含增值稅在“正常損失”情況下可抵扣三、 增值稅的投保處理企業(yè)財產(chǎn)保險在投保方式上，除賬外財產(chǎn)和代保管財產(chǎn)外，一般

12、按資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的會計科目上的資產(chǎn)作為保險標(biāo)的予以投保，增值稅改革引起企業(yè)財務(wù)會計處理方式轉(zhuǎn)變，同時也會造成保險標(biāo)的保險價值與保險金額的變化。（一）房屋構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)增值稅的投保處理對于房屋構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)，由于不能抵扣增值稅，且賬面原值中包含增值稅。因此，在投保時，可參考房屋構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)賬面原值（含增值稅）。（二）機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)增值稅的投保處理對于機(jī)器設(shè)備，由于只有發(fā)生“非正常損失”才會造成增值稅損失，且新條例實施前后增值稅記賬方式的調(diào)整。在投保時，應(yīng)充分了解企業(yè)機(jī)器設(shè)備的入賬時間（以2009年1月1日為時間點對機(jī)器設(shè)備進(jìn)行分類），向客戶說明可能發(fā)生增值稅損失的情況（因管理不善造成

13、被盜、丟失的損失的情況下），由客戶確定是否對增值稅部分進(jìn)行投保。建議企業(yè)在確定機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的保險金額時，一般應(yīng)扣除增值稅。（三）存貨類資產(chǎn)增值稅的投保處理對于存貨，由于其賬面余額不含增值稅，且只有發(fā)生“非正常損失”才會造成增值稅無法抵扣。因此，在投保時，應(yīng)充分了解存貨的風(fēng)險狀況，一般情況下，其保險金額應(yīng)扣除增值稅；對易發(fā)生“非正常損失”的存貨，其保險金額應(yīng)包含增值稅。四、 增值稅額的賠償處理補償原則作為保險的四大基本原則之一，是指被保險人發(fā)生損失時，通過保險人的補償使被保險人的經(jīng)濟(jì)利益恢復(fù)原來水平。增值稅的賠償同樣要遵循這一原則。經(jīng)紀(jì)人在保險事故中對是否賠償增值稅的判斷依據(jù)有兩點：一是增

14、值稅是否屬于保險標(biāo)的；二是增值稅是否發(fā)生損失，即能否抵扣。（一）房屋構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)增值稅的賠償處理對于房屋構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)（含附屬設(shè)備和配套設(shè)施），其保險金額中含增值稅，且發(fā)生保險事故后不能進(jìn)行抵扣，即增值稅屬于保險標(biāo)的且發(fā)生損失，賠償時不應(yīng)扣除增值稅。（二）機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)增值稅的賠償處理對機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，一般情況下，由于其保險金額不含增值稅，計算賠款時需扣除增值稅。對于可能發(fā)生“非正常損失”的機(jī)器設(shè)備，如果其保險金額中含增值稅，且僅當(dāng)發(fā)生“非正常損失”的保險事故，計算賠款時應(yīng)包含增值稅。（三）存貨類資產(chǎn)增值稅的賠償處理對存貨類資產(chǎn)，賠償處理原則同機(jī)器設(shè)備，一般情況下，由于其保險金額

15、不含增值稅，計算賠款時需扣除增值稅。對于可能發(fā)生“非正常損失”的存貨類財產(chǎn)，如果其保險金額中含增值稅，且發(fā)生“非正常損失”的保險事故，則計算賠款時應(yīng)包含增值稅。（四）增值稅損失賠償其他注意事項除以上判斷依據(jù)外，在增值稅的賠償處理中，還需注意以下幾點：1、區(qū)別不同納稅人。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模與會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅額，根據(jù)當(dāng)期銷項稅減去當(dāng)期進(jìn)項稅額計算確定；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率確定。不同納稅人增值稅財務(wù)處理不同，保險賠償計算也不同。小規(guī)模納稅人是按照銷售額和規(guī)定的征收率確定。企業(yè)在會計核算時，購入貨物無論是

16、否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進(jìn)項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而直接計入購入貨物的成本。因此，小規(guī)模納稅人的機(jī)器設(shè)備與存貨類資產(chǎn)其保險金額是含增值稅的；且由于其發(fā)生保險事故后不能抵扣，計算賠款時也應(yīng)包括增值稅。2、注意免稅產(chǎn)品增值稅的計算與抵扣。企業(yè)購入的免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅，但對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品如玉米、大豆等初級產(chǎn)品，可以按買價（或收購金額）的13%扣除率計算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。因此，在會計核算時，一是按購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的金額（買價或收購金額）扣除13%的進(jìn)項稅額，作為購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本；二是扣除的13%部分作為進(jìn)項稅額，待以后用銷項稅額抵扣。因此，農(nóng)產(chǎn)品賠償計算時，不應(yīng)包括可以分離的稅款。1. 若不給自己設(shè)限，則人生中就沒有限制你發(fā)揮的藩籬。2. 若不是心寬似海，哪有人生風(fēng)平浪靜。在紛雜的塵世里，為自己留下一片純靜的心靈空間，不管是潮起潮落，也不管是