稅務(wù)會(huì)計(jì)整理重點(diǎn)

1、課程名稱：稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)班級(jí)：會(huì)計(jì)1301班姓名：侯雨欣學(xué)號(hào)：13281031 授課教師：姚愛群 提交日期：2015年11月第1章 企業(yè)納稅基礎(chǔ)（稅收概述與中國(guó)稅制內(nèi)容一致）第2章、稅務(wù)會(huì)計(jì)概述2. 1稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念又稱企業(yè)納稅會(huì)計(jì)，是指以國(guó)家稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論與方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映稅款的形成、計(jì)算和繳納，即對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng) 進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)須解決企業(yè)兩個(gè)事務(wù)：一是企業(yè)稅款的繳納， 二是企業(yè)稅款繳納過程中的會(huì)計(jì)核算。稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域：1. 是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來的，但并不要求企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、賬簿

2、、報(bào)表之外再設(shè)一套會(huì)計(jì)報(bào)表（納稅報(bào)表及其附表除外），而是要求各企業(yè)均應(yīng)設(shè)置專職人員（辦稅員），大企業(yè)還應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。2. 稅務(wù)會(huì)計(jì)資料大多來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算，并作納稅調(diào)整會(huì)計(jì)分錄 后，再融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之中。2. 1. 1稅務(wù)會(huì)計(jì)的特征 法定性、廣泛性、統(tǒng)一性、協(xié)調(diào)性、籌劃性2. 1 . 2稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別目標(biāo)處理依據(jù)核算程序核算基礎(chǔ)稅 務(wù) 會(huì) 計(jì)向稅務(wù)部門及有關(guān)信息使 用者及時(shí)提供真實(shí)準(zhǔn)確的 涉稅信息，使納稅人依法 繳納稅額，正確履行納稅 義務(wù)，使其經(jīng)營(yíng)行為既符 合稅法，又最大限度地減 輕稅收負(fù)擔(dān)。稅收法規(guī)按照稅法

3、規(guī)定確定應(yīng)稅收入、稅 法所允許扣除的項(xiàng)目以及金額， 其差額即為應(yīng)納稅所得額（在企 業(yè)實(shí)際核算中，如果應(yīng)納稅所得 額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)不相同，則財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)的 核算，使之符合稅法的要求。）收付實(shí)現(xiàn)制 與權(quán)責(zé)發(fā)生 制相結(jié)合的 原則（稅務(wù)會(huì) 計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)最大的區(qū) 另U）財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì)向投資者、債權(quán)人、企業(yè) 主管部門及其他企業(yè)會(huì)計(jì) 信息使用者提供有用的信 息，同時(shí)也為國(guó)家進(jìn)行宏 觀調(diào)控提供真實(shí)的信息資 料。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 和會(huì)計(jì)制 度按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 確定營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，從而 確定營(yíng)業(yè)毛利，作為計(jì)算當(dāng)期會(huì) 計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制 原則（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系稅務(wù)會(huì)計(jì)寓于財(cái)

4、務(wù)會(huì)計(jì)之中，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。企業(yè)平時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，只有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)不相同時(shí)，才依照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。2. 2稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論2. 2 . 1稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)納稅主1. 稅務(wù)會(huì)計(jì)主體：一般是納稅主體，是指稅務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的、稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù) 的單位和個(gè)人，包括自然人和法人。稅務(wù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象。體、稅務(wù)會(huì)計(jì)主體、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體區(qū)別2. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)：假設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)主體在未來長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)將繼續(xù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，并實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承 諾，如預(yù)期的所得稅在將來還會(huì)繼續(xù)繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)等的基礎(chǔ)所在。3. 貨幣

5、時(shí)間價(jià)值：貨幣的擁有者因放棄對(duì)貨幣的使用權(quán)而根據(jù)其時(shí)間的長(zhǎng)短所獲得的報(bào)酬。4. 納稅會(huì)計(jì)期間：就是納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度。2. 2 . 2稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額2. 2. 3稅務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置、涉及的會(huì)計(jì)科目一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目應(yīng)交稅費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已繳稅金減免稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅所得稅資源稅土地增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)一級(jí)科目二級(jí)科目營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅資源稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加投資性房產(chǎn)的房產(chǎn)稅投資性房產(chǎn)的土地使用稅生

6、產(chǎn)成本進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用管理費(fèi)用車船稅印花稅投資性房產(chǎn)外的房產(chǎn)稅投資性房產(chǎn)外的土地使用稅固定資產(chǎn)車輛購(gòu)置稅契稅營(yíng)業(yè)外收入稅費(fèi)返還第3章增值稅會(huì)計(jì) 第一節(jié)增值稅概述 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一上期留抵稅額=當(dāng)期不含稅銷售額x適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額如果當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，則為當(dāng)期應(yīng)該繳納的增值稅； 如果當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，則為本期留抵稅額，轉(zhuǎn)入下一期繼續(xù)抵扣。四、增值稅的征稅范圍（一）一般規(guī)定：（二）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目：（三）屬于征稅范圍的特殊行為（混業(yè)經(jīng)營(yíng)、混合銷售、兼營(yíng)）錯(cuò)誤！未定義書簽。增值稅的稅率及征收率（一）基本

7、稅率：17% 13% 11% 6% 零稅率（四）征收率：小規(guī)模納稅人：3%銷售特殊貨物：4%銷售自己使用過的物品：銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、銷售非固定資產(chǎn)的舊貨增值稅專用發(fā)票 進(jìn)出口報(bào)關(guān)單小規(guī)模納稅人增值稅核算 購(gòu)入：將銷項(xiàng)稅額納入采購(gòu)成本 借：原材料（進(jìn)項(xiàng)稅額不抵扣）貸：銀行存款銷售借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（按3%核算）第三節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 第一種：增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，但限于兩種情況：（1 ）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3 ）農(nóng)產(chǎn)品專用發(fā)票

8、不予抵扣的稅額取得的增值稅扣除憑證不符合規(guī)定的；未認(rèn)證或認(rèn)證未通過的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 非正常損失；自產(chǎn)自用；購(gòu)進(jìn)動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)（即機(jī)器設(shè)備）在內(nèi)的全部貨物列入可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范疇。一、國(guó)內(nèi)采購(gòu)（）工業(yè)企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)的處理企業(yè)外購(gòu)應(yīng)稅貨物，應(yīng)按貨物的實(shí)際采購(gòu)成本借記 “材料采購(gòu)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等, 按應(yīng)預(yù)繳或墊支的增值稅額借記 “應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按貨物的實(shí)際成 本和增值稅額之和貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等借：原材料（“材料采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸

9、：銀行存款（“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”）二、國(guó)外進(jìn)口貨物企業(yè)進(jìn)口貨物時(shí)，按海關(guān)提供的進(jìn)口貨物專用繳款書上注明的進(jìn)口增值稅額記賬。 進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格x增值稅稅率=（關(guān)稅完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅）X增值稅稅率借：商品采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）三、接受投資借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：實(shí)收資本/股本資本公積-資本溢價(jià)四、接受捐贈(zèng)捐贈(zèng)方作為視同銷售處理，并開具增值稅專用發(fā)票，被捐贈(zèng)方可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入但購(gòu)進(jìn)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)中所含的五、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)

10、備等有形動(dòng)產(chǎn)所含的稅金可以抵扣，稅金不可抵扣。六、進(jìn)貨退回與折讓會(huì)計(jì)處理前的判斷：發(fā)票是否符合作廢條件。作廢條件：銷售方IC卡未報(bào)稅，或者購(gòu)買方未認(rèn)證解密。一般納稅人在開具增值稅專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，但不符合作廢條件的, 抵扣聯(lián)不能退回，需按下列程序處理：（兩個(gè)聯(lián)次）；（三個(gè)聯(lián)次）；在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)購(gòu)買方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顖?bào)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 購(gòu)買方對(duì)于未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接列入購(gòu)買方將通知單中屬于銷

11、售方的聯(lián)次交給銷售方； 銷售方依據(jù)通知單開具紅字增值稅專用發(fā)票交給購(gòu)貨方，負(fù)數(shù)開具。購(gòu)銷雙方根據(jù)紅字發(fā)票金額作紅字更賬處理 注：購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理（一）銷售退回例7企業(yè)8月2日收到貨款結(jié)算發(fā)票2/8借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）9月10日發(fā)生全部退貨借：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）紅字貸：原材料（二）銷售折讓 購(gòu)進(jìn) 借：原材料1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：銀行存款1170發(fā)生折讓借：其他應(yīng)收款200貸：原材料200借：銀行存款234應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 （紅字）貸：其他應(yīng)收款200第四節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 的會(huì)計(jì)處

12、理需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的兩種情況：發(fā)生非正常損失；購(gòu)進(jìn)貨物改變用途不符合抵扣條件的。 非正常損失處理程序借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第二步：查明造成損失的原因借：營(yíng)業(yè)外支出（“管理費(fèi)用” “其他應(yīng)收款”）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 二、購(gòu)進(jìn)貨物改變用途改變用途后進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出的原因：購(gòu)進(jìn)時(shí)已進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，后因改變用途不符合抵扣條件，不允許抵扣，予以轉(zhuǎn)出。改變用途包括的內(nèi)容： 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 用于增值稅免稅項(xiàng)目； 用于集體福利或個(gè)人 消費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)稅額車h+r購(gòu)進(jìn)貨物直 變用途。視同銷售進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別：購(gòu)進(jìn)貨物經(jīng)過企 業(yè)自己加工或委 托加工后改變

13、用 途，或雖未經(jīng)過 加工處理但直接 對(duì)外捐贈(zèng)或投資外購(gòu)原材料用于在建工程 借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）改用于免稅項(xiàng)目借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）改用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬一一應(yīng)付福利費(fèi)貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第五節(jié)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理銷項(xiàng)稅額=銷售額X增值稅率一般銷售行為的核算借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銷售過程中包裝物的處理隨同產(chǎn)品出售，收取價(jià)款：?jiǎn)为?dú)開具專用發(fā)票，單獨(dú)核算。商品銷售，但包裝物出租，收取租金：屬于價(jià)外費(fèi)用，開具普通發(fā)票，視為含稅價(jià)。 收取押金非

14、酒類產(chǎn)品及啤酒、黃酒：需單獨(dú)記賬核算。未逾期：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬的、時(shí)間在1年內(nèi)、又未過期的，不并入銷售額增稅。收取時(shí)作如下處理:借：銀行存款/現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款一存入保證金逾期或超過一年：不論是否退還，視為價(jià)外費(fèi)用，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。借：其他應(yīng)付款一存入保證金貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）逾期未退還已作賬務(wù)處理后又退還借：其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用貸：現(xiàn)金其他酒類產(chǎn)品：無論是否退還，均計(jì)稅，收取押金時(shí)：借：銀行存款/現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款同時(shí)：借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）包裝物采取單獨(dú)計(jì)價(jià)、包裝物采取出租方式借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收

15、入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收取押金借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)付款-存入保證金應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）逾期或超過1年未還時(shí)：借：其他應(yīng)付款-存入保證金貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）超過1年后，因特殊原因又予以退還時(shí)借：其他業(yè)務(wù)收入200銷售費(fèi)用34貸：銀行存款/現(xiàn)金234商業(yè)折扣企業(yè)銷售產(chǎn)品10萬元，因購(gòu)貨數(shù)量較大給予10%的商業(yè)折扣，折扣額未單獨(dú)開具發(fā)票。借：銀行存款/應(yīng)收賬款 105300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300現(xiàn)金折扣、銷售折讓 銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

16、收款時(shí)借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用/銷售折扣與折讓貸：應(yīng)收賬款特殊銷售行為的銷售自己使用過的固定資產(chǎn)稅法規(guī)定：（1）銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦 法依4%£收率減半征收增值稅。（2） 納稅人銷售進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇） 按照簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。例1.企業(yè)出售一臺(tái)長(zhǎng)期停用游艇一艘，原價(jià)15萬元，已提折舊12萬元，售價(jià)8萬元，開具普通發(fā)票8萬元。借：固定資產(chǎn)清理30000累計(jì)折舊120000貸：固定資產(chǎn)150000借：銀行存款80000貸：固定資產(chǎn)清理80000借：固定資產(chǎn)清理1538.4

17、6貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1538.4680000- （1+4%） X 4%- 2借：固定資產(chǎn)清理48461.54貸：營(yíng)業(yè)外收入48461.54交納稅金：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）1538.46貸：銀行存款1538.46視同銷售行為共八種情況會(huì)計(jì)處理分為三類：第一類視同銷售行為：能夠?qū)崿F(xiàn)銷售收入，增加貨幣流量有實(shí)際交易憑證為依據(jù)確認(rèn)收入。（1 ）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2 ）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)銷售（同一縣市的除外）；第二類視同銷售行為：（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；第

18、三類視同銷售行為：不可能取得銷售收入，不增加貨幣流量(4) 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；(5) 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)；(6) 將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購(gòu)買的貨物用作投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；(8)將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。(一) 第一類視同銷售行為：將貨物交給他人代銷，銷售代銷貨物1視同買斷，本質(zhì)上是代銷，在代銷商品未售出之前其所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不能認(rèn)為 已轉(zhuǎn)移給受托方。2收取代銷手續(xù)費(fèi)：受托方根據(jù)雙方協(xié)議，按代銷商品數(shù)量向委托方收取代銷手續(xù)費(fèi)，受托 方不得自行定價(jià)，而應(yīng)按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售。代銷手續(xù)費(fèi)按

19、5%征收營(yíng)業(yè)稅。注意：對(duì)于發(fā)出代銷商品超過 180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。例4某商場(chǎng)5月份收到一批服裝 500件，售價(jià)650元/件，成本500元/件 視同買斷：協(xié)議價(jià)585元/件生產(chǎn)企業(yè)(1) 發(fā)出商品借：委托代銷商品250000貸：庫(kù)存商品250000(2) 收到代銷清單，開具專用發(fā)票借：應(yīng)收賬款342225貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入292500應(yīng)應(yīng)交增值稅(銷)49725借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250000貸：委托代銷商品250000(3) 收到貨款借：銀行存款342225貸：應(yīng)收賬款342225商場(chǎng)：29250029250

20、0(1) 收到代銷商品 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款(2) 實(shí)際銷售時(shí)借：銀行存款380250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入32500055250應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 292500貸：受托代銷商品292500(3) 收到專用發(fā)票借：代銷商品款292500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)49725貸：應(yīng)付賬款342225(4 )支付貨款借：應(yīng)付賬款342225貸：銀行存款342225代銷手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)企業(yè)：(1 )發(fā)出商品借：委托代銷商品250000貸：庫(kù)存商品250000(2)收到代銷清單，開具專用發(fā)票借：應(yīng)收賬款 380250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入325000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

21、稅(銷項(xiàng)稅額)55250借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250000貸：委托代銷商品250000(3 )收到款項(xiàng)，同時(shí)支付手續(xù)費(fèi)借：銀行存款347750銷售費(fèi)用32500貸：應(yīng)收賬款380250商場(chǎng)：(1) 收到商品借：受托代銷商品325000貸：代銷商品款325000(2) 銷售商品借：銀行存款380250貸：應(yīng)付賬款325000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)55250借：代銷商品款325000貸：受托代銷商品325000(3) 收到專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)55250貸：應(yīng)付賬款55250(4) 將代銷商品款轉(zhuǎn)給委托方，同時(shí)收取代銷手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款380250貸：銀行存款347750主營(yíng)

22、業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入325001625借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 /其他業(yè)務(wù)成本1625 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅移送調(diào)入商品時(shí)：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款調(diào)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（二）第二類視同銷售行為 自產(chǎn)產(chǎn)品分配給投資者 借：應(yīng)付利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（三）第三類視同銷售行為B.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào)一一職工薪酬應(yīng)用指南中明確規(guī)定：“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象， 按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或

23、當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！苯瑁荷a(chǎn)成本 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 實(shí)際發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入、并按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（2）將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證 券等用于捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅，下同），借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值余額，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增

24、值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，貸 記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)捐出 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、 發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。企業(yè)對(duì)捐出資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，在捐出資 產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)。（3）發(fā)生于企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的視同銷售：包括一種行為，即將自產(chǎn)、委托加工的貨物或 購(gòu)買的貨物用作投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶，核算要點(diǎn)：確認(rèn)收入，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有專題予以明確統(tǒng)一規(guī)定，只在各相關(guān)準(zhǔn)則中有所表述。如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào)一一非

25、貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào)職工薪酬、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào)一一債務(wù)重組和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入等均有相關(guān)規(guī)定，其中具有核心指導(dǎo)地位的是收入準(zhǔn)則，其對(duì)收入確認(rèn)條件的規(guī)定有助于會(huì)計(jì)處理中判斷收入是否確認(rèn)。（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第 7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本， 但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以換出 資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的

26、成本，不確認(rèn)損益。（三）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定， 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一B公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（營(yíng)業(yè)外收入一一非貨幣性資產(chǎn)交換利得）結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本： 借：營(yíng)業(yè)成本貸：庫(kù)存商品稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理一、先征后返1計(jì)算應(yīng)收返還稅款：借：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收增值稅返還款貸：營(yíng)業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助收入2、實(shí)際收到款項(xiàng)借：

27、銀行存款貸：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收增值稅返還款二、即征即退增值稅稅法規(guī)定，對(duì)符合條件的應(yīng)稅事項(xiàng)采用增值稅即征即退的辦法，賬務(wù)處理如下： 上交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”，貸記“銀行存款”。 按即退數(shù)額，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”。三、直接減免增值稅企業(yè)銷售直接減免增值稅的貨物時(shí)，不能開具增值稅專用發(fā)票，其銷售收入不做價(jià)稅分離。 甲公司銷售免稅產(chǎn)品一批，價(jià)款為20萬元，開出普通發(fā)票，以委托收款方式結(jié)算。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)處理1. 設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶：反映按出口貨物離岸價(jià)計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額。2

28、. 當(dāng)期應(yīng)退稅額計(jì)入“應(yīng)收出口退稅”。借：應(yīng)收出口退稅應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）3當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額進(jìn)入產(chǎn)品的銷售成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）外貿(mào)企業(yè)“免退”的會(huì)計(jì)處理應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額x退稅率 注：運(yùn)輸費(fèi)用所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不退的。第4章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)組成計(jì)稅價(jià)格的確定將應(yīng)稅產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目時(shí)，如果不能取得同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，需按照組成計(jì)稅價(jià)格來確定應(yīng)納稅款。1. 組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅= 成本x（ 1+成本利潤(rùn)率）+ （ 1-消費(fèi)稅率）2. 進(jìn)口應(yīng)稅消

29、費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格（1 +關(guān)稅率）/ （1消費(fèi)稅率）賬戶設(shè)置1. 營(yíng)業(yè)稅金及附加消費(fèi)稅采用計(jì)提的辦法，在企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)計(jì)提。計(jì)提時(shí)借方賬戶為“營(yíng)業(yè)稅金及附 加”賬戶。2. 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（非連續(xù)生產(chǎn)）（1 ）確認(rèn)收入借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）計(jì)提消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅（3 ）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（4）上繳稅金時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款包裝物（1）隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝 物借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（

30、銷項(xiàng)稅） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅（2）隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅費(fèi)） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅（3）出租、出借的包裝物（酒類以外的消費(fèi)品）按期返還而退回包裝物押金借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)付款一押金應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅費(fèi)） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅當(dāng)收到返還的包裝物押金的時(shí)候借：其他應(yīng)付款一押金貸：銀行存款包裝物逾期收不回來而將押金沒收借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)付款一押金應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅費(fèi)）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅當(dāng)逾期未收回包裝物時(shí)借：其他應(yīng)付款一押金貸：其他業(yè)務(wù)收