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認證類型：個人認證

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IP屬地：遼寧 上傳時間：2022-02-04 格式：DOC 頁數(shù)：5 大小：18.50KB 積分：15 舉報 版權(quán)申訴

1、什么是制度導(dǎo)向?qū)徲嬰S著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變事必躬 親”的管理方式，建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度，企業(yè)在經(jīng) 營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)，這就促使審計人員把注意力轉(zhuǎn)移 到與會計相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來。因為，如果防止和揭露差錯舞弊的那些控制方法已經(jīng)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中正確地運用，那么這個系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計結(jié)果自然也應(yīng)當(dāng)是正確的。制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫷闹攸c放在對 內(nèi)部控制制度各個控制 環(huán)節(jié)的審查上，目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱之處， 找出問題發(fā)生 的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍；對內(nèi)部控制制度有效之處， 則可縮小其檢查范圍或簡化其審計程序。在這種審計模式下

2、，是否檢查憑證與經(jīng)濟事項、檢查多少憑證與 經(jīng)濟事項都不再是毫無目的的大海撈針， 而是建立在對被審計單位內(nèi) 部控制系統(tǒng)認識基礎(chǔ)上的重點審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的 統(tǒng)計抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時這一模式由 于著眼于對內(nèi)部控制制度整體的了解與分析， 還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部 控制相關(guān)的會計信息的系統(tǒng)性錯誤，從而提高了審計效率。正因為如 此，制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇?0世紀(jì)40年代起就成為注冊會計師審計 的主要方法。編輯風(fēng)險導(dǎo)向與制度導(dǎo)向?qū)徲嫷谋容^分析制度導(dǎo)向?qū)徲嬇c 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘新?lián)系也有區(qū)別，主要表現(xiàn)在:一、兩者審計目標(biāo)相同風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度基礎(chǔ)審計都是委托人對受托人實施控制的 載

3、體。注冊會計師制度的存在和發(fā)展應(yīng)歸因于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分 離所導(dǎo)致的受托經(jīng)濟責(zé)任。由于企業(yè)管理當(dāng)局是提供 會計報表的責(zé)任 主體，自身利益通常與企業(yè)的 財務(wù)狀況與經(jīng)營成果掛鉤，編制的會計 報表容易受到利益驅(qū)動而失實，需要由具有專門知識和技能的獨立第 三方 注冊會計師對會計報表進行審計，出具客觀、公允的報告。 因此，注冊會計師的報告可以有效地說明企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)濟責(zé) 任，降低會計報表使用人進行決策所面臨的信息失真風(fēng)險。一百多年 來，審計的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化。從 20世紀(jì)40年代起，審 計的目標(biāo)就是對被審計單位的會計報表進行審計并發(fā)表 審計意見。二、兩者審計理論相同風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撌窃谥?/p>

4、度導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摶A(chǔ)上發(fā)展而來。因此，制度導(dǎo)向?qū)徲嫷暮芏喾椒ㄍ瑯釉陲L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌鲜褂?。按照風(fēng)險評估確定審計重點，分配審計資源。雖然兩種審計方法的風(fēng)險評估方 法存在重大差異，但在風(fēng)險評估之后，都要根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果來確 定審計重點、分配審計資源。所謂重要性，是指被審計單位的會計報 表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。 兩種層次的重要性水平包括報表層次和賬戶 或交易層次的重要性水平。因為重要性水平跟 審計證據(jù) 存在反比關(guān) 系，所以重要水平越低， 就要分配更多的審計資源來獲取適當(dāng)?shù)膶徲?證據(jù)，實施審計程序。無論風(fēng)險評估結(jié)果如何，兩種審計方法最終都 回歸到實

5、施包括抽樣在內(nèi)的各種審計程序。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢栽谝欢?程度上減少實施的審計程序， 但即使由于風(fēng)險評估結(jié)果很小， 注冊會 計師也應(yīng)出于謹(jǐn)慎而勤勉盡責(zé)， 實施一定量的審計程序， 進行多角度 測試，才會將審計失敗風(fēng)險降到最小。 依據(jù)獲取的審計證據(jù)對會計報 表形成審計意見， 出具 審計報告 。兩種審計方法的工作成果都是審計 報告，而審計意見則是注冊會計師對會計報表的合法性和公允性的集 中表達，是審計工作的集中體現(xiàn)。三、兩者審計風(fēng)險模型不同由于對審計風(fēng)險的認識不同。 導(dǎo)致了兩種風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄋ?運用的審計風(fēng)險模型不同。 制度導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ?“審計風(fēng)險 =固有風(fēng)險 兀控制風(fēng)險對僉查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型

6、。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕?審計風(fēng)險二 重大錯報風(fēng)險4僉查風(fēng)險”為審計風(fēng)險模型?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng) 審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進行了改進， 形式上有所簡化。 但審計風(fēng)險的 內(nèi)涵和外延卻擴大了， 其中重大錯報風(fēng)險包括兩個層次： 會計報表整 體層次和認定層次。認定層次風(fēng)險指交易類別、賬面余額、披露和其 他相關(guān)具體認定層次的風(fēng)險。 包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險， 會計 報表整體層次風(fēng)險主要指 戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險 。把戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng) 險融入現(xiàn)代審計模型?？山⒁粋€更全面的審計風(fēng)險分析框架。四、兩者審計重點不同在制度導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ校藶榈膶L(fēng)險分為固有風(fēng)險和控制風(fēng) 險。而固有風(fēng)險的定義是以內(nèi)部控制不存在的假設(shè)為前

7、提條件的， 這 種假設(shè)本身就是不存在的。因此，在實際操作中，固有風(fēng)險的評估比 較困難，注冊會計師一般不注重從宏觀層面上了解企業(yè)和其環(huán)境， 簡 單地把固有風(fēng)險評估為高水平， 直接進行控制風(fēng)險評估。 審計的起點 通常是控制測試， 如果沒有必要測試內(nèi)部控制， 審計的起點直接為會 計報表項目。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ峭ㄟ^綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險來確定 檢查風(fēng)險。注冊會計師通過了解被審計單位的行業(yè)狀況、 經(jīng)營目標(biāo) 、 戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險、 企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略 和其業(yè)務(wù)流程 ，評估重大錯報 風(fēng)險。審計的起點為 風(fēng)險評估 。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膬?yōu)點在于將審計 的重心前移到風(fēng)險評估， 有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的

8、風(fēng)險，從而針對風(fēng)險點設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。五、兩者審計程序不同制度導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔颍?分析性程序主要 用在報表分析上。 風(fēng)險評估以分析為中心， 分析性程序成為最重要的 程序。為了適應(yīng)分析性程序功能擴大的要求， 分析性程序開始走向多 樣化。在數(shù)據(jù)分析 上，不但要對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，也要對非財務(wù)數(shù) 據(jù)進行分析；在分析工具上，充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將 管理方法 運用到分析性程序中去。注冊會計師常常把 戰(zhàn)略分析 、績效分析 、財務(wù) 分析和前景分析 等分析工具運用到風(fēng)險評估之中， 這就使風(fēng)險因素不 再唯一，變一元風(fēng)險評估為多元風(fēng)險評估。用幾種方法相互印證，得 出的風(fēng)險評估結(jié)

9、果會更加可靠。六、兩者審計要求不同職業(yè)懷疑態(tài)度，是指注冊會計師以質(zhì)疑的態(tài)度評價所獲取審計證 據(jù)的有效性，并密切關(guān)注相互矛盾的審計證據(jù)以和對文件或管理當(dāng)局 聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)。 注冊會計師審計的主線始終是對 重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對，假定整體會計報表是不可信的， 從而保持全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度， 在審計過程中充分關(guān)注可能導(dǎo)致會 計報表發(fā)生重大錯報的情形，排除質(zhì)疑。審計如同刑事偵察，發(fā)現(xiàn)疑 點、捕捉線索是關(guān)鍵，而保持職業(yè)懷疑態(tài)度又是關(guān)鍵之關(guān)鍵。有不少 審計失敗的案例， 總結(jié)其失敗的原因， 大都是審計人員未盡到職業(yè)懷 疑義務(wù)，不敢或不會懷疑造成的。傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ú粚ζ髽I(yè)經(jīng)營風(fēng)險實施評估程序， 注