企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 -建造合同指南一、基本要求（一）應(yīng)當(dāng)正確確定各項(xiàng)建造合同的會(huì)計(jì)核算對象。正確確定各項(xiàng)建造合 同的會(huì)計(jì)核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關(guān)鍵。企業(yè)與客戶簽訂的建造合 同有其多樣性，通常，建造一項(xiàng)資產(chǎn)要簽訂一個(gè)合同，有時(shí)，建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)只簽訂一個(gè)合 同，或者為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而同時(shí)簽訂一組合同。在上述情況下，對同一企業(yè)來講， 確定不同的會(huì)計(jì)核算對象，會(huì)產(chǎn)生不同的核算結(jié)果。例如，某建造承包商同時(shí)簽訂了一組建 造合同，在執(zhí)行合同中，有的可能盈利，有的可能虧損，如果將該組合同單獨(dú)分別核算或合 并在一起核算，就會(huì)產(chǎn)生不同的損益。因此，為了正確核算建造合同的損益，

2、防止人為操縱 利潤，本準(zhǔn)則對此專門作了相應(yīng)的規(guī)定。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對象， 分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤。如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，或?yàn)榻?造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立和合并的原則，正確確 定建造合同的會(huì)計(jì)核算對象。（二）必須合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。在計(jì)量和確認(rèn)建造 合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的判斷建造合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)的標(biāo) 準(zhǔn)，判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn) 負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估 計(jì)，則

3、不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在發(fā)生 的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；（ 2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。對一項(xiàng)建造合同而言，如果合同預(yù)計(jì)總成本大于合回總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損 失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（三）必須做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。建立各種財(cái)產(chǎn)物資的 收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查制度，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工 程量統(tǒng)計(jì)制度，制定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額；完善各種計(jì)量檢測設(shè) 施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。

4、（四）必須準(zhǔn)確計(jì)算合同成本。對于為完成合同實(shí)際發(fā)生的合同成本必須 及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記，對于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進(jìn)行科學(xué)、合理地 預(yù)計(jì)。應(yīng)當(dāng)劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限，不同成本核算對象之間成本的界限，未完合同 成本與已完合同成本的界限。不得以估計(jì)成本、預(yù)算成本或計(jì)劃成本代替實(shí)際成本。（五）必須真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、系統(tǒng)地核算和反映實(shí)施建造合同所發(fā)生的 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。應(yīng)根據(jù)實(shí)施建造合同所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確、及時(shí)地登記合同發(fā)生的 實(shí)際成本、已辦理結(jié)算的工程價(jià)款和實(shí)際已收取的工程價(jià)款，并根據(jù)工程施工進(jìn)展情況，準(zhǔn) 確地確定合同完工進(jìn)度，計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。如果建造合同預(yù)計(jì)發(fā)生

5、虧損， 應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備。對于上述會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可設(shè)置下列會(huì)計(jì)科目進(jìn)行帳務(wù)處理：1設(shè)置“工程施工 ”科目（建筑安裝企業(yè)使用）或 “生產(chǎn)成本”科目（船舶等 制造企業(yè)使用），核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。實(shí)際發(fā)生的合同成本和 確認(rèn)的合同毛利記入本科目的借方，確認(rèn)的合同虧損記入本科目的貸方，合同完成后，本科 目與“工程結(jié)算”科目對沖后結(jié)平。2設(shè)置“工程結(jié)算 ”科目，核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié) 算帳單辦理結(jié)算的價(jià)款。本科目是 “工程施工 ”或“生產(chǎn)成本 ”科目的備抵科目，已向客 戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的款項(xiàng)記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與 “工程施工 ”或“生產(chǎn)成本 ”科目

6、對沖后結(jié)平。3設(shè)置“應(yīng)收帳款 ”科目，核算應(yīng)收和實(shí)際已收的進(jìn)度款，預(yù)收的備料款也 在本科目核算。已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單應(yīng)收的工程進(jìn)度款記入本科目的借 方，預(yù)收的備料款和實(shí)際收到的工程進(jìn)度款記入本科目的貸方。4設(shè)置 “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入。當(dāng)期確認(rèn)的合同 收入記入本科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn) 后，本科目應(yīng)無余額。5設(shè)置 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同 費(fèi)用記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié)轉(zhuǎn) 后，本科目應(yīng)無余額。6設(shè)置 “合同預(yù)計(jì)損失 ”科目。核算當(dāng)期確認(rèn)的合

7、同預(yù)計(jì)損失。當(dāng)期確認(rèn)的 合同預(yù)計(jì)損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科 目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。7設(shè)置 “預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ”科目，核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。在建合同計(jì) 提的損失準(zhǔn)備，記入本科目的貸方，在建合同完工后，應(yīng)將本科目的余額調(diào)整 “主營 業(yè)務(wù)成本 ”科目。二、說明（一）關(guān)于引言本準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。這里 所講的建造承包商，是指根據(jù)合同為客戶建造工程（或大型資產(chǎn)）的企業(yè)，如承包建造 房屋、建筑物的建筑安裝企業(yè)、承包建造船舶、飛機(jī)和大型機(jī)械設(shè)備的制造企業(yè)。由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，因此

8、， 本準(zhǔn)則的主要問題是將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。根據(jù) 中華人民共和國會(huì)計(jì)法的規(guī)定， “會(huì)計(jì)年度自公歷 1月1日起至 12月 31日止”。建造合同 的施工期較長，通常要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，為了及時(shí)反映各年度的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，一般 情況下，不能等到合同工程完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用，而應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，遵循配 比原則，在合同實(shí)施過程中，按照一定的方法，合理確認(rèn)各年的收入和費(fèi)用。在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi) 用。例如，某建造合同于 1997年1月 5日開工， 1997年12月20日完工。企業(yè)應(yīng)于 1997 年 12 月 20 日確認(rèn)該項(xiàng)

9、合同的收入和費(fèi)用。（二）關(guān)于定義1建造合同。建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最 終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)，是指房屋、道 路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。所建造的資產(chǎn)從其功能和最終用 途看，可分為兩類：一類是建成后就可投入使用和單獨(dú)發(fā)揮作用的單項(xiàng)工程，如房屋、橋 梁、船舶等；另一類是在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能和最終用途等方面密切相關(guān)的由數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成的建 設(shè)項(xiàng)目，只有這些資產(chǎn)全部建成投入使用時(shí)，才能整體發(fā)揮效益。如承建一個(gè)發(fā)電廠，該項(xiàng) 目由鍋爐房、發(fā)電室、冷卻塔等幾個(gè)單項(xiàng)工程構(gòu)成，只有各單項(xiàng)工程全部建成投入使用時(shí)， 發(fā)電廠才能正常運(yùn)

10、轉(zhuǎn)和發(fā)電。建造合同屬于經(jīng)濟(jì)合同范疇，但它不同于一般的材料采購合同和勞務(wù)合 同，而有其自身的特征，主要表現(xiàn)在：（ 1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)底（即資產(chǎn)）。 建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定；（ 2）資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年 度，有的長達(dá)數(shù)年；（ 3）所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高；（ 4）建造合同一般為不可取消 的合同。2固定造價(jià)合回。固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工 程價(jià)款的建造合同。例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一 座辦公大樓，合同規(guī)定建造辦公大樓的總造價(jià)為 1000 萬元。該項(xiàng)合同即是固定造價(jià)合回。再 例如，某建造承包商與一客戶簽訂一

11、項(xiàng)建造合同，為客戶建造一條 80 公里的高速公路，合同 規(guī)定每公里單價(jià)為500 萬元。該項(xiàng)合同也是固定造價(jià)合同。3成本加成合同。成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為 基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。例如，某建造承 包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一艘船舶，雙方商定以建造該艘船舶的實(shí)際成 本為基礎(chǔ)，合同總價(jià)款以實(shí)際成本加上實(shí)際成本的 1計(jì)取。該項(xiàng)合同即是成本加成合同。再 例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一段地鐵，合同規(guī)定以建造 該段地鐵的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，另加 800 萬元計(jì)取工程價(jià)款。該項(xiàng)合同也為成本加成合同。4完工百分比法。

12、完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的 方法。根據(jù)這種方法，合同收入應(yīng)與為達(dá)到完工進(jìn)度而發(fā)生的合同成本相配比，以反 映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費(fèi)用和利潤。這種方法能為報(bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度及 本期業(yè)績的有用信采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的前提是，該項(xiàng)建造合同的結(jié)果能 夠可靠地估計(jì)。只有在建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)時(shí)，才能采用完工百分比法確認(rèn) 合同收入和費(fèi)用，反之，則不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的關(guān)鍵是，確定合同完工進(jìn)度。本 準(zhǔn)則規(guī)定了確定合同完工進(jìn)度的三種方法。（三）關(guān)于合同分立與合同合并 本準(zhǔn)則有關(guān)合同分立與合同合并的條款

13、，實(shí)際上是確定建造合同會(huì)計(jì)核算 對象的規(guī)范。確定建造合同會(huì)計(jì)核算對象，對于準(zhǔn)確核算建造合同的損益有十分重要的 意義。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng) 合同的收入、費(fèi)用和利潤。如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，本準(zhǔn)則規(guī)定了合同分立的 條款，企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對象；如果為建造 一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，本準(zhǔn)則規(guī)定了合同合并的條款，企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則規(guī)定的合 同合并的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對象。1合同分立。如果一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件 的情況下，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：（ 1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建

14、造計(jì)劃；（ 2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與 每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（ 3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。如果不同時(shí)具備上述三個(gè)條件，則不能將建造合同進(jìn)行分立，而應(yīng)仍將其 作為一個(gè)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為 客戶建造一揀房屋和一座食堂。在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂 進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見；房屋的工程造價(jià)為 400 萬元，食堂的工程造價(jià)為 150 萬元 房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，房屋的預(yù)算成本為 370 萬元，食堂的預(yù)算成本為 130 萬 元。根據(jù)上述資料分析：由于房屋和食堂均

15、有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，表明符合條件（ 1）；由于在簽 訂合同時(shí)，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見，表明符合 條件（ 2）；由于房屋和食堂均有單獨(dú)的造價(jià)和預(yù)算成本，表明符合條件（ 3）。因此，該項(xiàng) 建造合同同時(shí)符合合同分立的條件，建筑公司應(yīng)將建造房屋和食堂分立為兩個(gè)單項(xiàng)合同進(jìn) 行會(huì)計(jì)處理。假如該項(xiàng)建造合同中，沒有明確規(guī)定房屋和食堂各自的工程造價(jià)，而是以550 萬元的總金額簽訂了該項(xiàng)合同，也未作出各自的預(yù)算成本。這時(shí)，不符合條件 （3），建筑公司不能將該項(xiàng)建造合同分立為兩個(gè)單項(xiàng)合同，而應(yīng)作為一個(gè)單項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處 理。2合同合并。一組合同無論對應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)

16、具備下列 條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：（ 1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組 成部分；（3）該組合同同時(shí)或依次履行。如果不同時(shí)符合上述三個(gè)條件，則不能將該組合同進(jìn)行合并，而應(yīng)以各單 項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如，某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項(xiàng)建 造合同，這三項(xiàng)合同分別是建造一個(gè)選礦車間、一個(gè)冶煉車間和一個(gè)工業(yè)污水處理系 統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包商同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度辦理 價(jià)款結(jié)算。根據(jù)上述資料分析：由于這三項(xiàng)建造合同是一攬子簽訂的，表明符合條件（1）；對客戶而言，只有這三

17、項(xiàng)合同全部完工交付使用時(shí)，該冶煉廠才能投料生產(chǎn)，發(fā)揮效益。 對建造承包商而言，這三項(xiàng)合同的各自完工進(jìn)度，直接關(guān)系到整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的完工進(jìn)度和價(jià) 款結(jié)算，由于在同一施工地點(diǎn)同時(shí)施工，建造承包商對工程施工人員和工程用料實(shí)行統(tǒng)一管 理。因此，該組合同密切相關(guān)，已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程項(xiàng)目，表明符合條件（ 2）；該組 合同同時(shí)履行，表明符合條件（ 3）。因此，這三項(xiàng)建造合同符合合同合并的三個(gè)條件，該 建造承包商應(yīng)將該組合同合并為一個(gè)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，統(tǒng)一核算該組合同的損益。（四）關(guān)于合同收入1本準(zhǔn)則第 7 條規(guī)定了合同收入的組成內(nèi)容。合同收入包括兩部分內(nèi) 容：）合同中 1（規(guī)定的初始收入，即建造承包商與

18、客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合 同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。（ 2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，這 部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商訂的合同總金額，而是在執(zhí)行合同 過程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的追加收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部 分收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。2本準(zhǔn)則第 8 條規(guī)定了合同收入的計(jì)量，即合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工 程價(jià)款計(jì)量。這里所說的 “工程價(jià)款 ”，是指建造合同的總金額或總造價(jià)。3本準(zhǔn)則第 9 條是對合同變更的進(jìn)一步說明以及確認(rèn)合同變更收入的標(biāo) 準(zhǔn)。（1）合同變更，合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容

19、而提出的調(diào) 整。例如，某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為 5000 萬元的固定造價(jià)合同，建造 一座圖書館，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第二年，客戶改變部分設(shè)計(jì)，要求建造承包商將原 設(shè)計(jì)中采用的木門窗改為采用鋁合金門窗，并同意增加變更收入 50 萬元。這一事項(xiàng)就是合回 變更的例子。（ 1）因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入； 收入能夠可靠地計(jì)量。如果不同時(shí)具備上述兩個(gè)條件，則不確認(rèn)變更收入。例如，上例中，該項(xiàng)建造合同的初始收入為 5000萬元。變更收入 50 萬 元，符合上述兩個(gè)條件，建造承包商便可在第二年將因合同變更而增加的收入50 萬元確認(rèn)為

20、合同收入的組成部分。第二年的合同總收入應(yīng)為 5000+ 50 = 5050 (萬元)。假如客戶承認(rèn)因 變更而增加收入，但雙方只達(dá)成增加金額為 20 萬元，則只能將 20 萬元確認(rèn)為合同收入的組 成部分，第二年的合同總收入應(yīng)為5000+ 20= 5020 (萬元)。4本準(zhǔn)則第 10 條是對索賠款的進(jìn)一步說明以及確認(rèn)索賠款收入的標(biāo)準(zhǔn)。( 1)索賠款。索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向 客戶或第三方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。例如，某建造承 包商與一客戶簽訂了一份金額為 8000萬元的建造合同，建造一座水電站。合同規(guī)定的建設(shè)期 是 1995 年 3 月至 199

21、8年 8月，同時(shí)規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購，于 1997年8月交付建造承包商 進(jìn)行安裝。該項(xiàng)合同在執(zhí)行過程中，客戶于 1998年 1 月才將發(fā)電機(jī)交付建造承包商。建造承包 商因客戶交貨延期要求客戶支付延誤工期款 100萬元。這一事項(xiàng)即為發(fā)生索賠款的例子。( 2)因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)： 根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對方能夠同意這項(xiàng)索賠； 對方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。 如果不同時(shí)具備上述條件，則不能確認(rèn)索賠款收入。 例如，上例中，該項(xiàng)建造合同的初始收入為 8000 萬元。根據(jù)雙方談判情 況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款 100萬元。索賠款 100 萬元，符合上述兩個(gè)條

22、 件，建造承包商便可于 1998 年將因索賠而增加的收入 100 萬元確認(rèn)為合同收入的組成部分。 1998 年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為8000+ 100= 8100 （萬元）。假如客戶不同意支付延誤工期 款，則不能將 100萬元計(jì)入合同總收入，合同總收入仍為 8000萬元。假如客戶同意這項(xiàng)索賠， 但只同意支付延誤工期款 50萬元，建造承包商只能將 50萬元確認(rèn)為合同收入的組成部分。 在這種情況下， 1998年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為 8000+50=8050（萬元）。5本準(zhǔn)則第 11 條是對獎(jiǎng)勵(lì)款的進(jìn)一步說明以及確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款收入的標(biāo)準(zhǔn)。（ 1）獎(jiǎng)勵(lì)款。獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同

23、意支付給 建造承包商的額外款項(xiàng)。例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)合同金額為 9000萬元 的建造合同，建造一座跨海大橋，合同規(guī)定的建設(shè)期為 1995年12月 20日至 1997年12月 20 日。該合同在執(zhí)行中于1997年9月主體工程已基本完工，工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求，有望提前3個(gè) 月竣工?？蛻敉庀蚪ㄔ斐邪讨Ц短崆翱⒐お?jiǎng) 100 萬元。這一事項(xiàng)即為發(fā)生獎(jiǎng)勵(lì)款的例 子。（ 2）因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)： 根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過 既定的標(biāo)準(zhǔn)； 獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。如果不同時(shí)具備上述條件，則不能確認(rèn)。例如，上例中，該項(xiàng)建造合同的

24、初始收入為 9000萬元。提前竣工獎(jiǎng) 100 萬 元，符合上述兩個(gè)條件，建造承包商應(yīng)于 1997 年將因獎(jiǎng)勵(lì)款而形成的收入 100萬元確認(rèn) 為合同收入的組成部分，1997年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為 9000+ 100 = 9100 （萬元）。假 定該項(xiàng)合同的主體工程雖于 1997 年 9 月基本完工，但是經(jīng)工程監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達(dá) 到設(shè)計(jì)要求，還需進(jìn)一步施工。在這種情況下，建造承包商不能確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款。（五）關(guān)于合同成本1 本準(zhǔn)則第 12 條規(guī)定了合同成本的組成內(nèi)容，即合同成本應(yīng)包括從合同 簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。這里所說的 “直接費(fèi)用 ”是指為完成

25、合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本 核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。 “間接費(fèi)用 ”是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合 同成本核算對象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用支出2本準(zhǔn)則第 13 條是對直接費(fèi)用組成內(nèi)容的進(jìn)一步說明。合同的直接費(fèi)用 包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi) 用。（ 1）耗用的人工費(fèi)用。主要包括從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、福利 費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼等支出。（2）耗用的材料費(fèi)用。主要包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于 形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷 及租賃費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施

26、工過程中能多次使用，并可基本保持原來的實(shí)物形態(tài)而 逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。（ 3）耗用的機(jī)械使用費(fèi)。主要包括施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā) 生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出 場費(fèi)。（4）其他直接費(fèi)用。其他直接費(fèi)用是指在施工過程中發(fā)生的除上述三項(xiàng)直 接費(fèi)用以外的其他可以直接計(jì)入合同成本核算對象的費(fèi)用。主要包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技 術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù) 測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用等。3本準(zhǔn)則第 14 條是對間接費(fèi)用組成內(nèi)容的進(jìn)一步說明。間接費(fèi)用是企業(yè) 下屬的施

27、工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。這里所說的 “施工 單位”是指建筑安裝企業(yè)的工區(qū)、施工隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng)理部等， “生產(chǎn)單位 ”是指船舶企業(yè)的現(xiàn) 場管理機(jī)構(gòu)，飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)間等。間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工 資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤 銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。4本準(zhǔn)則第 15 條規(guī)定了合同成本的會(huì)計(jì)處理。（ 1）直接費(fèi)用。由于直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)能夠分清受益對象，所以本準(zhǔn)則規(guī)定 “直接費(fèi)用在發(fā) 生時(shí)直接計(jì)入合同成本 ”。其帳務(wù)處理是，

28、耗用的人工費(fèi)用，借記 “工程施工 ”或“生產(chǎn)成 本”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi) ”等科目；耗用的材料費(fèi)用，借記 “工程施工” 或“生產(chǎn)成本”科目，貸記“庫存材料”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料攤銷 ”（分?jǐn)偟闹苻D(zhuǎn)材 料攤銷額）、 “銀行存款 ”（支付的周轉(zhuǎn)材料租賃費(fèi)）等科目，耗用的機(jī)械使用費(fèi)， 借記“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目；貸記 “機(jī)械作業(yè)”（使用本單位的自有施工機(jī)械發(fā)生的 費(fèi)用）、 “銀行存款 ”（租用外單位的施工機(jī)械發(fā)生的租賃費(fèi)）等科目，耗用的其他直 接費(fèi)用，借記 “工程施”或“生產(chǎn)成本”科目，貸記 “銀行存款”等科目。（2）間接費(fèi)用。間接費(fèi)用雖然也構(gòu)成了合同成本的組成內(nèi)容，但是

29、間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一般 不易直接歸屬于受益對象，這是因?yàn)?，間接費(fèi)用是在企業(yè)下屬的直接組織和管理施工生 產(chǎn)活動(dòng)的單位發(fā)生的費(fèi)用，這些單位如果同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，則其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由這幾 項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān)，因此，本準(zhǔn)則規(guī)定 “間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì) 入合同成本 ”。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，間接費(fèi)用一般應(yīng)設(shè)置必要的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸集，期末再按 一定的方法分配計(jì)入有關(guān)合同成本。間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接 費(fèi)用比例法等。 人工費(fèi)用比例法。人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù) 分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下：間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用當(dāng)期各合同發(fā)生的

30、人工費(fèi)之和 某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi) 間接費(fèi)用分配率例如，某 建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建 A、B、C三項(xiàng)合同工程，已知A合同發(fā)生的人工費(fèi) 140 萬元， B 合同發(fā)生的人工費(fèi) 160 萬元， C 合同發(fā)生的人工費(fèi) 200 萬元。第 一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間萬元。 50接費(fèi)用間接費(fèi)用分配率=50-（140+ 160 + 200）= 10%A合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=140 X 1% = 14 （萬元）B合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=160 X 1% = 16（萬元）C合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=200 X 1% = 20 （萬元）其帳務(wù)處理如下：實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用借：工程施工 間接費(fèi)用 500000

31、貸：銀行存款等 500000期末將間接費(fèi)用分配計(jì)入各合同成本借：工程施工 A合同140000B合同160000C合同200000貸：工程施工 間接費(fèi)用 500000 直接費(fèi)用比例法。直接費(fèi)用比例法是以各成本對象發(fā)生的直接費(fèi)用為基 數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下：間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用 -當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費(fèi) 用之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用間接費(fèi)用分配率例如，某建筑公司第二工區(qū)同時(shí)承建甲、乙、丙三項(xiàng)合同工程，已知甲合同發(fā)生的直接費(fèi)用 150 萬元，乙合同發(fā)生的直接費(fèi)用 200萬元，丙合同發(fā)生的直接費(fèi)用 250 萬元。第二工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生

32、間接費(fèi)用 15萬元。間接費(fèi)用分配率=15-（ 150 + 200 + 250）= 2. 5%甲合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=150X2 5% = 3. 75 （萬元）乙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=200X2 5% = 5 （萬元） 丙合回應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用= 250X2 5%= 625（萬元） 其帳務(wù)處理如下：實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用借：工程施工 間接費(fèi)用 150000 貸：銀行存款等 150000期末將間接費(fèi)用分配計(jì)入各合同成本借：工程施工 甲合同 37500乙合同 50000丙合同 62500 貸：工程施工 間接費(fèi)用 1500005本準(zhǔn)則第 16 條所述的 “與合同有關(guān)的零星收益 ”，是指在合同執(zhí)行過程 中取得

33、的、但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成合同 后處置殘余物資取得的收益。殘余物資是指在施工過程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料，由 于工程領(lǐng)用材料時(shí)，已將領(lǐng)用材料的價(jià)值直接計(jì)入了工程成本，材料物資的下腳料已包括在 合同成本中，因此，處置這些殘余物資而取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。其帳務(wù)處理是：借 記“銀行存款 ”、“原材料”等科目，貸記 “工程施工”或“生產(chǎn)成本 ”科目。 6本準(zhǔn)則第 17條規(guī) 定了不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用。（1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。這 里所述的 “企業(yè)行政管理部門 ”有：建筑安裝公司的總公司、船舶企業(yè)、飛機(jī)制造企 業(yè)、大

34、型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)等企業(yè)總部。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā) 生的管理費(fèi)用，屬于企業(yè)的期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其帳務(wù)處理是：借記 “管理費(fèi)用 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用也屬于企業(yè)的期間費(fèi)用，應(yīng)在 發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其帳務(wù)處理是：借記 “銷售費(fèi)用 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科 目。（3）企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期 間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于企業(yè)的期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其帳務(wù)處理是：借記 “財(cái)務(wù)費(fèi) 用

35、”科目，貸記“長期借款 ”等科目。7本準(zhǔn)則第 18條所述的 “因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用 ”，是指企業(yè)為訂 立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等。建造承包商與客戶在進(jìn)行商務(wù)談判時(shí)，有可能簽 訂一項(xiàng)合同，也有可能達(dá)不成一致意見。由于商談的結(jié)果具有不確定性，為簡化核算，本準(zhǔn) 則規(guī)定因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，通過 “管理費(fèi)用 ”科 目核算。其帳務(wù)處理是：借記 “管理費(fèi)用”科目，貸記 “銀行存款”等科目。（六）關(guān)于合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)1本準(zhǔn)則第 19 條規(guī)定了采用完工百分比法確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用的總 原則，即：如果建造合同的結(jié)果建能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在

36、資產(chǎn)負(fù) 債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。這里涉及三層含義：一是采用完工百分比法確認(rèn)合同收入 和合同費(fèi)用的前提條件；二是在什么時(shí)間確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；三是完工百分比法的含 義及運(yùn)用。（1）采用完工百分法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件是建造合同的結(jié) 果能夠可靠地估計(jì)。建造合同劃分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類型，不同類 型的建造合同，判斷其結(jié)果能夠可靠估計(jì)的前提條件也不同。本準(zhǔn)則在第20條和 21 條明確規(guī)定了判斷固定造價(jià)合同和成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的前提條件。（2）本準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi) 用。這里所說的 “資產(chǎn)負(fù)債表日 ”是指各會(huì)計(jì)年度的最后

37、一天，即公歷 12 月 31 日。需 要指出的是，對一項(xiàng)建造合同而言，并不是只有在 12月 31日才能確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。在 資產(chǎn)負(fù)債日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，是針對在資產(chǎn)負(fù)債日尚未完工的在建 合同而言的。由于建造合同的施工期較長，通常都跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，為了核算和反映當(dāng)期 已完工部分的合同收入、費(fèi)用和利潤，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，因而才采用了完工百分 比法。對于已在以前會(huì)計(jì)年度開工本年度完工的建造合同以及本年度開工本年度完工的建造 合同，應(yīng)在合同完工時(shí)確認(rèn)當(dāng)期的收入和費(fèi)用。例如，某項(xiàng)建造合同于 1996年 3月1日開工， 1997年7月1日完工。假 定該合同的結(jié)果能夠可靠地

38、估計(jì)。建造承包商應(yīng)于 1996年 12月 31日和 1997年7月1日兩個(gè) 時(shí)點(diǎn)分別確認(rèn)該項(xiàng)合同在各年度的收入和費(fèi)用。再如，某項(xiàng)建造合同于 1997年1月1日開工， 1997年10月 18日完工。 建造承包商應(yīng)于 1997年 10月 18日確認(rèn)該項(xiàng)合同的收入和費(fèi)用，而并非 1997年 12月 31日。（3）完工百分比法的含義及運(yùn)用。完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn) 合同收入和費(fèi)用的方法。運(yùn)用這種方法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，能為報(bào)表使用者提供有 關(guān)合同進(jìn)度及本期業(yè)績的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的精神。完工百分比法的運(yùn)用就是如何根據(jù)該方法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工 百分比法的運(yùn)用包括兩個(gè)步驟：首先

39、確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比。本準(zhǔn)則第22 條規(guī)定了確定完工進(jìn)度的方法。然后根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同 收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入 完工進(jìn)度）一以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確 認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入一合同預(yù)計(jì)總成本）完工進(jìn)度一以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的 xx當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入一當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利一以前 會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備需要說明的是，完工進(jìn)度實(shí)際上是累計(jì)完工進(jìn)度，因此，企業(yè)在運(yùn)用上述 公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，應(yīng)分別建造合同的實(shí)施情況進(jìn)行處理：第 一種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年未完

40、工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)在運(yùn)用上述 公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，在以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同 收入和合同毛利均為零。第二種情況：以前年度開工本年仍未完工的建造合同。在這種情況下，企 業(yè)可直接運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用。第三種情況：以前年度開工本年完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期計(jì) 量和確認(rèn)的合同收入，等于合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額； 當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同毛利，等于合同總收入扣除實(shí)際合同總成本減以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確 認(rèn)的毛利后的余額。第四種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期計(jì)量和 確認(rèn)的合同收入，等于該項(xiàng)合同的總收入，當(dāng)

41、期計(jì)量和確認(rèn)的合同費(fèi)用，等于該項(xiàng)合同 的實(shí)際總成本。本準(zhǔn)則第 24 條已對上述第三種和第四種情況的會(huì)計(jì)處理作了明確規(guī)定下面舉例說明完工百分比法的運(yùn)用：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為 1000 萬元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)定 的工期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為 30，第二年完工進(jìn)度已達(dá) 80，經(jīng)測定 前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為 800 萬元。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本 750 萬元。根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：第一年確認(rèn)的合同收入=1000X 3% = 300 （萬元）第一年確認(rèn)的合同毛利=（1000- 800） X 30< = 60 （萬元）第一年確

42、認(rèn)的合同費(fèi)用=300-60 = 240 （萬元）其帳務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本 2400000600000工程施工 xx貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000第二年確認(rèn)的合同收入=（ 1000X80）- 300=500（萬元）第二年確認(rèn)的合同毛利=（1000- 800） X 8% 60= 100 （萬元）第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用= 500-100=400（萬元）其帳務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本 4000000工程施工 xx1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000第三年確認(rèn)的合同收入=1000( 300 + 500)= 200 (萬元)第三年確認(rèn)的合同毛利=(1000 750) ( 60+ 100)=

43、 90 (萬元)第三 年確認(rèn)的合同費(fèi)用= 20090=110(萬元)其帳務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本 1100000工程施工 xx900000貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000002本準(zhǔn)則第 20 條是判斷固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。固 定造價(jià)合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)，依據(jù)以下四個(gè)條件進(jìn)行判斷，如果同時(shí)具備四個(gè)條 件，則固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。如果不同時(shí)具備四個(gè)條件，則固定造價(jià)合同的 結(jié)果不能可靠地估計(jì)。這四個(gè)條件是：( 1 )合回總收入能夠可靠地計(jì)量。合同總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶訂立的合同中的合同總金額來確 定，如果在合同中明確規(guī)定了合同總金額，且訂立的合同是合法的，則說

44、明合同總收入能 夠可靠地計(jì)量；反之，則意味著合同總收入不能可靠地計(jì)量。（ 2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。表現(xiàn)為資產(chǎn)的 增加，如增加銀行存款或應(yīng)收帳款等，或表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如用合同價(jià)款抵償負(fù)債 等，或表現(xiàn)為兩者兼而有之。與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，意味著企業(yè)能夠收回建造 合同的工程價(jià)款。建造合同的工程價(jià)款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能夠 正常履行合同。客戶能否履行合同，主要根據(jù)建造承包商以往與客戶交往的直接經(jīng)驗(yàn)， 或從其他方面取得的信息等進(jìn)行判斷。一般情況下，如果客戶的信用良好，其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 也能正常地進(jìn)行，能夠

45、按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，按期辦理工程價(jià)款結(jié)算和支付進(jìn) 度款，則意味著客戶能夠履行合同。但在某些特殊情況下，如客戶破產(chǎn)或死亡、客戶的財(cái)務(wù) 支付出現(xiàn)嚴(yán)重困難、或非常原因造成客戶的生產(chǎn)或生存環(huán)境嚴(yán)重惡化等情況，則意味著客戶 已不能正常履行合同條款。建造承包商能否履行合同，關(guān)鍵在于建造承包商能否保質(zhì)、保 量、按期完成建造合同。如果有情況表明建造承包商能夠保質(zhì)、保管、按期完成建造合同，則 意味著建造承包商能夠履行合同。如果有情況表明建造承包商不能保質(zhì)、保量、按期完成建 造合同，則意味著建造承包商不能履行合同。如果建造承包商與客戶雙方都能夠正常履行合同，則意味著建造承包商能 夠收回工程價(jià)款，經(jīng)濟(jì)利

46、益能夠流入企業(yè)，反之，則意味著建造承包商不能夠收回工程 價(jià)款，經(jīng)濟(jì)利益不能夠流入企業(yè)。（ 3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠 地確定。合同完工進(jìn)度能夠可靠地確定，意味著建造承包商能夠嚴(yán)格履行合同條 款，已經(jīng)和正在為完成合同而進(jìn)行工程施工，并已完成了一定的工程量，達(dá)到了一定的工 程形象進(jìn)度，對將要完成的工程看也能夠作出科學(xué)、可靠地測定。如果建造承包商尚未動(dòng) 工，或剛剛開工，尚未形成一定的工程量，對將要完成的工程看不能夠作出科學(xué)、可靠地測 定，則表明合同完工進(jìn)度不能可靠地確定。為完成合同尚需發(fā)生的成本能否可靠地確定，關(guān)鍵在于建造承包商是否已 經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算

47、制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，能否對為完成合 同尚需發(fā)生的合同成本作出科學(xué)、可靠地估計(jì)。如果建造承包商已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本 核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，并對為完成合同尚需發(fā)生的合同成本能夠作出 科學(xué)、可靠地估計(jì)，則意味著建造承包商能夠可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本。反 之，則意味著建造承包商不能可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本。（ 4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便 實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能否清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，關(guān)鍵在于 建造承包商能否做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計(jì)算合同成本

48、。如果建造 承包商能夠做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作（包括建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、 轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查制度，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度，制 定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額，完善各種計(jì)量檢測設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制 度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)），能夠準(zhǔn)確核算已經(jīng)發(fā)生的合同成本，在核算已經(jīng)發(fā)生的 成本時(shí)，能夠劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限，不同成本核算對象之間成本的界限，未完合 同成本與已完合同成本的界限。則說明為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可 靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。反之，則意味著為完成合同已 經(jīng)發(fā)生的合同成

49、本不能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量3本準(zhǔn)則第 21 條是判斷成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。成 本加成合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)，依據(jù)以下兩個(gè)條件進(jìn)行判斷，如果同時(shí)具備兩個(gè)條 件，則成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。如果不同時(shí)具備兩個(gè)條件，則成本加成合同的 結(jié)果不能可靠地估計(jì)。這兩個(gè)條件是：（ 1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（ 2）實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。 對成本加成合同而言，合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中進(jìn)行了相應(yīng)規(guī) 定。合同成本 是確定其合同造價(jià)的基礎(chǔ)，也是確定其完工進(jìn)度的重要依據(jù)，因此，要求 其實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量

50、。如果建造承包商為完成成本 加成合同而發(fā)生的直接費(fèi)用及間接費(fèi)用能夠及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地記錄，并合理歸集到該成本 核算對象中，則表明實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。反之，則意 味著實(shí)際發(fā)生的合同成本不能清楚地區(qū)分并可靠地計(jì)量。4本準(zhǔn)則第 22 條規(guī)定了企業(yè)確定合同完工進(jìn)度的方法。確定合同完工進(jìn) 度有以下三種方法：（ 1）根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。該方法 是確定合同完工進(jìn)度較常用的方法。用計(jì)算公式表示如下：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本合同完工進(jìn)度=X 10%合同預(yù)計(jì)總成本例如：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為 1000萬元的建造合同，合同規(guī) 定的建設(shè)期為三年

51、。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本 300萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā) 生成本 520 萬元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為 400萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150 萬元。根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：300第一年合同完工進(jìn)度= X 10% = 37%300520300400第二年合同完工進(jìn)度= X 10% = 82%300400150（2）根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定。該方法 適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖堀、砌筑工程等。用 計(jì)算公式表示如下：已經(jīng)完成的合同工作量合同完工進(jìn)度=X 10%合同預(yù)計(jì)總工作量 例如，某路橋工程公司簽訂了修建一

52、條 100 公里公路的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定的總金額為 8000 萬元，工期為三年。該公司第一年修建了 30 公里，第二年修建 了 40 公里。根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：30第一年合同完工進(jìn)度=X 10% = 30%1003040第二年合同完工進(jìn)度= X 10% = 70%100（3）已完合同工作的測量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完 工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法。適用于一些特殊的建造合同，如水下施 工工程等。需要指出的是，這種技術(shù)測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而應(yīng)由專業(yè)人 員現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測例如，某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)人員 現(xiàn)

53、場測定，已完工作量已達(dá)合同總工作量的 80。則該合同的完工進(jìn)度為 80。5本準(zhǔn)則第 23條是對第 22 條（1）的進(jìn)一步補(bǔ)充和說明。采用累計(jì)實(shí)際 發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成 本，實(shí)際上是形成工程形象進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接成本和間接成本。因此，累 計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（ 1）與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用 的材料成本。材料從倉庫運(yùn)抵施工現(xiàn)場，如果尚未安裝、使用或耗用，則沒有形成工程 實(shí)體，就其資金的占用形態(tài)而言，仍屬于材料占用的資金，而非 “在產(chǎn)品 ”占用的資金。 因此，為了保證確定完工進(jìn)

54、度的可靠性，不應(yīng)將這部分成本列入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本 中來確定完工進(jìn)度。例如，某建筑公司承建A工程，工期兩年，人工程的預(yù)計(jì)總成本為1000萬元。第一年，該建筑公司的 工程施工一一A工程”帳戶的實(shí)際發(fā)生額為680萬元。其中： 人工費(fèi) 150萬元，材料費(fèi) 380萬元，機(jī)械使用費(fèi) 100萬元，其他直接費(fèi)和工程 間接費(fèi) 50 萬元。經(jīng)查明，人工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未 使用的材料成本為 80 萬元。根據(jù)上述資料計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下：68080合同完工進(jìn)度=X 10% = 60%1000（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)?？偝邪虒⑵涑邪墓こ添?xiàng)目中的

55、單項(xiàng)工程或單項(xiàng)工程中的單位工程、分 部分項(xiàng)工程分包給另一個(gè)承包商（即分包單位）進(jìn)行施工時(shí)，分包單位所承包的那部分 單項(xiàng)工程或單位工程、分部分項(xiàng)工程，即為分包工程。對總承包商來說，分包工程是其承建 的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，總承包商在確定總體工 程的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)考慮分包工程的完工進(jìn)度。在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單 位的款項(xiàng)，雖然是總承包商的一項(xiàng)資金支出，但是該項(xiàng)支出并沒有形成相應(yīng)的工作量，因 此，不應(yīng)將這部分支出列入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來確定完工進(jìn)度。但是，根據(jù)分包工程 進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。例如，甲建筑公司與客

56、戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建A、E兩項(xiàng)工 程。該項(xiàng)合同的A、E兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶要求同時(shí)施工，一起交付，工期為兩 年。合同規(guī)定的總金額為1100萬元。甲建筑公司決定A工程由自己施工，£工程以400萬元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。第一年，甲公司自行施工的A工程實(shí)際發(fā)生工程成本450萬元，預(yù)計(jì)為完成A工程尚需發(fā)生工程成本150萬元，甲公司根據(jù)乙公司分包的E工程的完工進(jìn)度，向 乙公司支付了E工程的進(jìn)度款 250萬元，并向乙公司預(yù)付了下年度備料款 50萬元。甲公司根 據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第一年的完工進(jìn)度如下：450250合同完工進(jìn)度=X 10% = 70%450