企業(yè)會計準則與稅法的差異及協(xié)調(diào)

1、企業(yè)會計準那么與稅法的差異及協(xié)調(diào)【摘要】 企業(yè) 會計 準那么與稅法是兩個不同的概念，它們不同的使命決定了二者在企業(yè)的稅務處理過程中不可防止地存在差異。二者之間的差異以及稅務部門對差異的處理方式給企業(yè)、會計行業(yè)的 開展 和保障國家財政收入帶來了不利 影響 ，同時也增加了企業(yè)會計工作人員和稅務工作人員的工作量和工作難度。為此本文認為，在制定企業(yè)會計準那么與稅法法規(guī)時，各部門應當加強聯(lián)絡與溝通，促進企業(yè)會計準那么與稅法的互相協(xié)調(diào)、和諧共處?！娟P(guān)鍵詞】會計準那么 稅法 稅務處理 差異一、企業(yè)會計準那么與稅法差異的詳細表現(xiàn)1、 歷史 本錢原那么上的差異稅款的征納是 法律 行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做

2、支撐，與公允價值相比歷史本錢的相關(guān)性較弱，但可靠性很強，在涉稅訴訟中可以提供強有力的證據(jù)。因此，稅法對歷史本錢最為肯定，甚至當會計制度在某些情況下放棄歷史本錢原那么時，稅法仍然采取遵守政策。但是，隨著技術(shù)的進步和競爭的加劇，價格變動明顯擴大且頻繁，歷史本錢的有用性在很多方面受到質(zhì)疑。而公允價值倍受關(guān)注，越來越多地被引入會計準那么，已經(jīng)成為一種潮流、一種趨勢。我國近年發(fā)布的“債務重組、“非貨幣性交易等準那么，頻繁使用公允價值概念，然而幾乎均未得到稅法的認可，二者對歷史本錢和公允價值的不同觀點、不同態(tài)度，必然會帶來大量的差異，進而要進展大量的納稅調(diào)整工作。2、權(quán)責發(fā)生制的差異權(quán)責發(fā)生制是指收入和費

3、用確實認應以收入和費用的實際發(fā)生作為確認計量的根據(jù)，但凡當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用，無論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理。權(quán)責發(fā)生制是會計確認的時間根底，它涉及到一切會計事項。會計準那么強調(diào)以權(quán)責發(fā)生制作為會計核算的根底，目的在于使各個會計單位、各個核算對象的贏利狀況得到正確反映，所提供的會計信息真實公允。企業(yè)在 經(jīng)濟 業(yè)務中必須遵循權(quán)責發(fā)生制，以權(quán)利義務的發(fā)生為前提進展會計核算，這與稅法確定的納稅義務的根本精神是一致的，但權(quán)責發(fā)生制帶來的大量會計估計稅法那么不予成認。通常稅法在收入確實認上傾向于權(quán)責發(fā)生制，在費用的扣除方面那么更傾向于采用收付實現(xiàn)制。3、慎重性原那么的差異首

4、先，會計準那么對慎重性原那么的解釋是，在面臨不確定性因素時，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或損失。稅法對慎重性原那么的理解著重強調(diào)防止稅收。其次，會計準那么充分表達了慎重性原那么的要求，規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準備、存貨跌價準備、短期、長期投資減值準備等八項減值準備。企業(yè)可以采用本錢與市價孰低法，比較期末存貨、短期投資、長期投資。但稅法僅對壞賬準備的計提做了規(guī)定，而沒有對其它七項減值準備做出相應的規(guī)定?？傊?，稅法對慎重性原那么根本上持否認態(tài)度，慎重原那么已成為所得稅差異產(chǎn)生的一個重要根源。二、企業(yè)會計準那么與稅法差異產(chǎn)生的原因1、二者的職能不同稅收是國家參與 社會 產(chǎn)品分配的一種重要手段，它的職

5、能是籌集財政資金、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、監(jiān)視管理納稅人從事消費經(jīng)營活動而產(chǎn)生的納稅義務。同時，稅收監(jiān)視是對納稅人消費經(jīng)營活動的監(jiān)視，并主要是通過會計記錄進展的監(jiān)視。而會計制度、會計準那么是國家根據(jù)經(jīng)濟現(xiàn)狀和國家慣例制定的，是企業(yè)從事消費經(jīng)營活動進展記錄和反映的根據(jù)，其職能是反映、監(jiān)視。2、二者標準的 內(nèi)容 不同企業(yè)會計準那么與稅法屬于經(jīng)濟領(lǐng)域中兩個不同的分支，分別遵循不同的規(guī)那么，標準不同的對象。稅法是為了保證國家強迫、無償、固定地獲得財政收入，根據(jù)公平稅負、方便征管的要求，對會計準那么的規(guī)定有所約束和控制。稅法遵循國家征稅機關(guān)的征稅行為和納稅人的納稅行為，解決財富在國家和納稅人之間分配的 問題 ，具有強

6、迫性、無償性的特點。而會計準那么是為了反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，標準企業(yè)會計核算，真實完好地提供會計信息，從讓有關(guān)各方理解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果出發(fā)，以相關(guān)性、可靠性作為標準的目的。雖說二者都由財政部門負責制定，但是在建立市場經(jīng)濟秩序方面起著不同的作用。簡單地說，稅法是維護國家稅收的，會計準那么是維護企業(yè)資本的。由于資本市場的快速開展，會計制度建立開展迅速，而稅法的規(guī)定更多地從國家宏觀經(jīng)濟開展需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟開展目的實現(xiàn)的前提下進展，其開展速度不如會計制度，二者缺乏必要的溝通與協(xié)調(diào)。3、二者遵循的應計根底不同會計核算強調(diào)的是權(quán)責發(fā)生制原那么，而稅法要求權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)

7、制相結(jié)合，原因在于會計準那么與稅法各自效勞的對象不同，企業(yè)會計準那么要保證會計信息的準確性，稅法要求滿足國家稅收收入。如二者均要求費用在發(fā)生時予以確認和扣除，但是在增值稅的處理上，對進項稅的抵扣采取購進扣除法，規(guī)定 工業(yè) 企業(yè)購進貨物只有在驗收入庫后才能抵扣，商業(yè)企業(yè)在付款后才能抵扣，每期交納的增值稅并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，處理并非完全按權(quán)責發(fā)生制原那么要求，而是把權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制加以結(jié)合，這樣有利于控制抵減稅收的支出。4、市場經(jīng)濟對二者的要求不同首先，利潤取代產(chǎn)值成為財務會計的核心指標，而要獲得真實的利潤數(shù)據(jù)必須嚴格執(zhí)行配比原那么，為此需要遞延某些納稅影響，這就造成與稅法規(guī)定的沖

8、突。其次，所有制形式多樣化造成會計信息使用者多樣化，對于許多使用者而言，根據(jù)稅法 計算 出來的利潤并不能使他們對企業(yè)的獲利才能做出正確的判斷。雖然如此，但稅法不能拋棄會計原那么而另行構(gòu)造一個稅法核算系統(tǒng)，在詳細的問題上，稅法對會計原那么采取“有利那么用，不利那么棄的態(tài)度，于是差異就難免了。三、企業(yè)會計準那么與稅法差異產(chǎn)生的影響1、增加企業(yè)負擔，有失公平2、增加工作難度不斷細化標準、變革開展的企業(yè)會計準那么和稅收法規(guī)，使得二者的差異日益明顯，給會計工作者帶來不必要的費事，增加了會計和管理工作本錢。同時，不法企業(yè)趁機弄虛作假也給稅務工作帶來很大的負面效應。會計核算不能適應市場經(jīng)濟條件的快速變化，為

9、符合稅法的要求而對某些核算內(nèi)容規(guī)定得過細過死，以致于物價波動、無形資產(chǎn)及人力資源會計等問題得不到妥善的解決。長此以往，勢必導致會計行業(yè)的萎縮，會計市場的蕭條。3、不符合效率原那么稅收效率包括經(jīng)濟效率和行政效率。經(jīng)濟效率就是要求政府課稅要有利于資源的配置，減少納稅人除稅收負擔以外的額外負擔。稅法與會計準那么的差異大，會計人員不僅要適應不斷變化的新的會計法規(guī)，還要不斷 學習 層出不窮的稅收法規(guī)，稍有忽略，那么可能造成偷稅，使企業(yè)負擔超額稅收。行政效率就是要求政府課稅時盡量節(jié)省稅務支出，但差異的存在使得稅務人員難以把握會計制度的變化，而許多涉稅事項又隱藏在會計事項之中，造成稅收難以做到應收盡收。因此

10、，企業(yè)會計準那么與稅法在稅務處理中的差異，給國家征稅帶來了一定困難和費事，給企業(yè)的開展帶來了一定的障礙，給稅務部門和會計行業(yè)的工作人員增添了一定的工作難度。同時，我們也應當用辨證的觀點來對待這種不可調(diào)和的差異的積極面，這種差異越細化說明我國市場經(jīng)濟越開展，企業(yè)的會計制度越健全，國家稅收征稅標準越細化明確，保證稅收收入。四、協(xié)調(diào) 會計 準那么與稅法關(guān)系的措施對于稅法與會計制度的差異，我們既不能一味強求二者的一致，也不能使其完全別離。本文認為，稅法與會計制度適度別離，在不損害會計體系完好和稅法原那么準確的根底上對稅法與會計制度的關(guān)系進展充分地協(xié)調(diào)，是我國現(xiàn)實的必然選擇。1、會計目的與稅法目的相協(xié)調(diào)

11、我國不能把會計目的完全定位于提供“客觀、真實、公允的會計信息。因為，當今世界將會計目的定位于此的只有英美等國，而這些國家的 現(xiàn)代 會計 理論 和 方法 是在高度興隆的資本市場根底上 開展 起來的，帶有明顯的強調(diào)為投資效勞的傾向，我國的資本市場不夠興隆，必須強調(diào)為國家宏觀 經(jīng)濟 的開展和監(jiān)視效勞。因此，稅法和會計制度的目的應盡可能地保持協(xié)調(diào)，而這種協(xié)調(diào)在以國家為最高利益的調(diào)控下完全可以做到。2、稅法主動與會計準那么相協(xié)調(diào)1稅法應有限度地容許 企業(yè) 對風險的估計。稅法假設(shè)無視企業(yè)風險的存在，一味強調(diào)保證財政收入，其結(jié)果只能是進一步降低企業(yè)抵御風險的才能，最終傷及稅基。正如稅法允許企業(yè)計提壞賬準備金

12、一樣，容許企業(yè)計提其他資產(chǎn)跌價減值準備。為了防止企業(yè)利用風險估計有意進展偷稅和延遲納稅，可對計提各種準備的條件和比例做出相應的標準。2積極推進增值稅的轉(zhuǎn)型。增值稅的稅制形式依稅負的大小分為“消費型、“收入型和“消費型三種，其區(qū)別主要在于對資本性投資是否允許抵扣。我國 目前 實行的是“消費型增值稅，對企業(yè)購進固定資產(chǎn)的進項稅額不予扣除，它使得企業(yè)在更新設(shè)備、改造技術(shù)、增加對高新技術(shù)投資的增值稅負稅較高，效益下降，風險增加。因此，應盡快實現(xiàn)增值稅由“消費型向“消費型的轉(zhuǎn)型，才能從根本上解決這個 問題 。3、標準差異、明確調(diào)整范圍會計準那么和稅法雖然屬于不同的范疇，但所追求的目的應當是一致的。因此，二者對會計實務的要求應該盡量統(tǒng)一起來，力求最大限度地防止人為的差異。有關(guān)部門在制定和施行企業(yè)會計準那么的過程中，應當以實事求是的態(tài)度對現(xiàn)有的矛盾加以重視和 分析 ，不要讓無辜的企業(yè)承受矛盾帶來的后果。立法機關(guān)要加強調(diào)查 研究 ，充分聽取各方面意見，在制定會計 法律 法規(guī)時讓稅務部門參與，在制定稅務法律時讓會計部門參與。企業(yè)會計制度還要與國際接軌，在此過程中要充分考慮國情，每出臺一項新政策都