高級會計(jì)學(xué) 第二章 所得稅會計(jì)

1、第二章第二章 所得稅會計(jì)所得稅會計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計(jì)概述所得稅會計(jì)概述第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)第四節(jié)第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量參考資料：參考資料：v企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號號所得稅所得稅v企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號號所得稅所得稅應(yīng)用指應(yīng)用指南南第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計(jì)概述所得稅會計(jì)概述一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了：遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了： 資產(chǎn)、負(fù)債的界定資產(chǎn)、負(fù)債的界定

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項(xiàng)在某一會計(jì)期間確交易或事項(xiàng)在某一會計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn) 配比原則配比原則同一會計(jì)期間的會計(jì)利潤與所得稅費(fèi)同一會計(jì)期間的會計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比用應(yīng)相互配比 第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計(jì)概述所得稅會計(jì)概述例例1:某公司每年稅前利潤總額為某公司每年稅前利潤總額為1000萬元萬元,2004年預(yù)計(jì)了年預(yù)計(jì)了200萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)際支付發(fā)實(shí)際支付發(fā)生于生于2005年年,適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為33%會計(jì)處理會計(jì)處理:2004年計(jì)入損益年計(jì)入損益稅收處理稅收處

3、理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除 第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計(jì)概述所得稅會計(jì)概述一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性按照應(yīng)付稅款法：按照應(yīng)付稅款法： 2004 2005稅收稅收: 利潤總額利潤總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 1200 800會計(jì)會計(jì): 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 (396) (264) 凈利潤凈利潤 604 736 第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計(jì)概述所得稅會計(jì)概述如果確認(rèn)遞延所得稅如果確認(rèn)遞延所得稅,則則: 2004 2005稅收稅收: 利潤總額利潤總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用預(yù)計(jì)保修費(fèi)

4、用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 1200 800會計(jì)會計(jì): 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅遞延所得稅 66 (66) 凈利潤凈利潤 670 670 第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計(jì)概述所得稅會計(jì)概述二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求時(shí)點(diǎn)時(shí)點(diǎn)： 一般在資產(chǎn)負(fù)債表日一般在資產(chǎn)負(fù)債表日 特殊交易或事項(xiàng)購買日（企業(yè)合并等）特殊交易或事項(xiàng)購買日（企業(yè)合并等）所得稅會計(jì)所得稅會計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面

5、價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。潤表中的所得稅費(fèi)用。 第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計(jì)概述所得稅會計(jì)概述三、企業(yè)進(jìn)行所得稅核算時(shí)一般應(yīng)遵循以下程序：(一) 確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。(二) 確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)

6、。(三)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的：遞延所得稅。(四) 將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅：所得稅費(fèi)用。（五）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異一、一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于允許作為成本或費(fèi)用于稅

7、前列支的金額稅前列支的金額,即即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列支的金額列支的金額注：注：通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異因企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異（一）固定資產(chǎn)（一

8、）固定資產(chǎn)1、折舊方法、折舊年限的差異；、折舊方法、折舊年限的差異；2、計(jì)提減值準(zhǔn)備、計(jì)提減值準(zhǔn)備的差異的差異會計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備會計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，使用年限為萬元，使用年限為10年，會計(jì)年，會計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)。計(jì)提了提了2年的折舊后，會計(jì)期末，企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了年的

9、折舊后，會計(jì)期末，企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值賬面價(jià)值100010010080720萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)1000200160640萬元萬元第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異（二）無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)1、內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)、內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成會計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本無形資產(chǎn)成本稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資萬元，

10、其中資本化形成無形資產(chǎn)的為本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。萬元。v無形資產(chǎn)成本：無形資產(chǎn)成本：600萬萬v計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：0第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異2、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量：是否攤銷、計(jì)提減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量：是否攤銷、計(jì)提減值準(zhǔn)備（1）賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備）賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際成本但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，

11、因其使用壽命無法萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤合理估計(jì)，會計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)1年后。年后。賬面價(jià)值賬面價(jià)值160萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)144萬元萬元第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異（三）交易性金融資產(chǎn)（三）交易性金融資產(chǎn)會計(jì)：會計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入損益期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入損益稅法：稅法：成本成本例：企業(yè)支付例：企業(yè)支付800萬元取得一項(xiàng)交易

12、性金融資產(chǎn)，當(dāng)萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為期期末市價(jià)為860萬元。萬元。交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：860萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：800萬元萬元（四）其他資產(chǎn)（四）其他資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及

13、暫時(shí)性差異例：A公司206年購入原材料成本為4 000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何該原材料， 206年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)品的市價(jià)情況，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為3 200萬元。假定該材料在206年的期初余額為0。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異二、二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,即即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)值-未來可稅前抵扣的金額未來可稅前抵扣的金額負(fù)債的確

14、認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。為賬面價(jià)值。 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異（一）（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)負(fù)債例例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品

15、售后服萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。v預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬元萬元v預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬可從未來經(jīng)萬可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額濟(jì)利益中扣除的金額100萬萬0第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異（二）預(yù)收賬款例： A公司于206年12月20日子客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額2 000

16、萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款合算。假定按照適用所得稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。2 000萬元暫時(shí)性差異。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異（三）應(yīng)付職工薪酬 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于職工薪酬基本允許水淺口處，但稅法中明確規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0之間的差額，

17、即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異例：某企業(yè)例：某企業(yè)206年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為3 200萬元，至萬元，至206年12月31日尚未支付，體尚未支付，體現(xiàn)為現(xiàn)為206年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。假定按照稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的。假定按照稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的3 200萬元工資支出中，按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于萬元工資支出中，按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為當(dāng)期扣除的部分為2 400萬元。萬元。v應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值3 200萬元萬元v計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面

18、價(jià)值3 200萬元可從未來應(yīng)稅利萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額益中扣除的金額03 200萬元萬元v差額當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整差額當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異（四）其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異例：天華公司206年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰

19、通知，要求其支付罰款400萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額是不允許稅前扣除。至206年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。v其他應(yīng)付款賬面價(jià)值其他應(yīng)付款賬面價(jià)值400萬元萬元v計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值400萬元可從未來應(yīng)稅利益萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額中扣除的金額0400萬元萬元第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異三、特殊交易或事項(xiàng)產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定企業(yè)合并被合并企業(yè)，通常情況下，按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)

20、稅可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅成本。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異四、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 (一)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異v應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。v應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：v資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)

21、稅基礎(chǔ)v 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元萬元v 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元萬元v 未來納稅義務(wù)增加負(fù)債未來納稅義務(wù)增加負(fù)債2、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(二)可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)；v可抵扣暫時(shí)性差異：可抵扣暫時(shí)性差異：v資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)v 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬元萬元v 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)

22、稅基礎(chǔ)為200萬元萬元v 未來納稅義務(wù)減少資產(chǎn)未來納稅義務(wù)減少資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異2、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)= 賬面價(jià)值-（賬面價(jià)值-未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可于稅前扣除的金額）=未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可于稅前扣除的金額一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異暫時(shí)性

23、差異暫時(shí)性差異:v 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債v賬面價(jià)值賬面價(jià)值v計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣時(shí)間性差異可抵扣時(shí)間性差異v (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債) (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn))v賬面價(jià)值賬面價(jià)值v計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異v (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)) (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債)第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異可抵扣暫性差異可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少的未來期間內(nèi)減少

24、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1、未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目的產(chǎn)生的暫時(shí)性差異例：A公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了1 000萬元的籌建費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動后5年內(nèi)分期稅前扣除。（可抵扣暫時(shí)性差異）第二節(jié)第二

25、節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異2、可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異例：A公司于206年因政策原因發(fā)生經(jīng)營虧損4 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該經(jīng)營虧損。（可抵扣暫時(shí)性差異）第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)一、一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1、除特殊情況除外，對于、除特殊情況除外，對于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,均均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的

26、遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。例例:企業(yè)于企業(yè)于2004年年1月月1日開始計(jì)提折舊的某項(xiàng)環(huán)保設(shè)日開始計(jì)提折舊的某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用備，會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為加速折舊，其取得成本為200萬元，使用年限為萬元，使用年限為10年年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在2004年資產(chǎn)負(fù)債表日年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬元，計(jì)稅時(shí)萬元，計(jì)稅時(shí)允許扣除

27、的折舊額為允許扣除的折舊額為40萬元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資萬元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬元的差額構(gòu)萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為33，應(yīng)確認(rèn)，應(yīng)確認(rèn)6.6萬元的遞延所得稅負(fù)債。萬元的遞延所得稅負(fù)債。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)2、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況 （1）商譽(yù)的初始確認(rèn)因會計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅

28、基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。但是，確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著將進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值。增加了商譽(yù)的賬面價(jià)值以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)其賬面價(jià)值的增加還會進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)。因商譽(yù)本身即是企業(yè)合并成本在取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債之間進(jìn)行分配后的剩余價(jià)值，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)一步增加其賬面價(jià)值會影響到會計(jì)信息的可靠性。 第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)例：假定例：假定A企業(yè)以增發(fā)市場價(jià)值企業(yè)以增發(fā)市場價(jià)值6 000萬元的自身普通股為對價(jià)份購入萬元的自

29、身普通股為對價(jià)份購入B企企業(yè)業(yè)100的凈資產(chǎn)，對的凈資產(chǎn)，對B企業(yè)進(jìn)行同一控制下的吸收合并，假定該項(xiàng)合并企業(yè)進(jìn)行同一控制下的吸收合并，假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： 公允價(jià)值公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2700 1550 1150應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2100 2100 存貨存貨 1740 1240 500其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 （300） 0 （300）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （1200） （1200） 0不包括

30、遞延所得稅的不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值公允價(jià)值 5040 3690 1350第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)本例中企業(yè)適用的所得稅稅率為本例中企業(yè)適用的所得稅稅率為33，該項(xiàng)交易中應(yīng)，該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 5040遞延所得稅資產(chǎn)（遞延所得稅資產(chǎn)（30033） 99遞延所得稅負(fù)債（遞延所得稅負(fù)債（1 65033） 544. 50考慮遞延所得稅后考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 4 59

31、4.50商譽(yù)商譽(yù) 1 405.50企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本 6000第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)因該合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，如果當(dāng)事人各方選則進(jìn)行免稅處理，則作為購買方其在免稅合并中取得的被購買方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變，被購買方原賬面上未確認(rèn)的商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。該項(xiàng)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)金額1 405.50萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，按照準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交

32、易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（3）與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。 第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)例：甲公司持有乙公司例：甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，因能夠參與乙企的股權(quán)，因能夠參與乙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)

33、營決策，對該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。購入投資時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款購入投資時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款2 000萬元，取得投資萬元，取得投資當(dāng)年年末，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤當(dāng)年年末，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤600萬元，假定不考慮萬元，假定不考慮相關(guān)的調(diào)整因素，甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有相關(guān)的調(diào)整因素，甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有180萬元。甲公司適用的所得稅稅率萬元。甲公司適用的所得稅稅率33%，乙公司，乙公司適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為15%。乙公司在期末未制定任。乙公司在期末未制定任何利潤分配方案，除該事項(xiàng)外，不存在其他會計(jì)與何利潤分配方案，除該事項(xiàng)外，不存在其他會計(jì)與稅收的差異。遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債均不存在期初稅收

34、的差異。遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債均不存在期初余額。余額。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)（1）權(quán)益法核算原則，取得投資當(dāng)年年末，甲公司長期股權(quán)投子賬面價(jià)值增加180萬元，確認(rèn)投資收益180萬元。稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)在持有期間不變，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。借：所得稅費(fèi)用 381 176（60086%30%18%） 貸：遞延所得稅負(fù)債 381 176（2）如果甲公司取得乙公司股權(quán)的目的并非為從乙公司分的利潤，而是希望從乙公司持續(xù)得到原材料供應(yīng)，同時(shí)與其他投資者簽訂協(xié)議，在被投資單位制定利潤分配方案時(shí)作相同的意思表示，控制被投資單位利潤分配的時(shí)間，從各方

35、的協(xié)議情況看，不希望被投資單位在可預(yù)見的未來進(jìn)行利潤分配。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)（二）計(jì)量1、遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，2、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。 第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(一)延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1、確認(rèn)的一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫

36、時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。應(yīng)納稅所得額為限。 通過正常生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額；通過正常生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應(yīng)納稅所得額；以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)將增加的應(yīng)納稅所得額。將增加的應(yīng)納稅所得額。（2

37、）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)（3）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。 第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)例例企業(yè)在20X0年至20X3年間每年的應(yīng)稅收益分別為：-200萬、80萬、70萬、80萬元，適用的稅率為20%，假設(shè)無其他暫時(shí)性差異。v（1）20X0年會計(jì)處理

38、為：v借：遞延所得稅資產(chǎn)40萬v 貸：所得稅費(fèi)用 40萬v（2）20X1年會計(jì)處理為：v借：所得稅費(fèi)用 16萬v貸：遞延所得稅資產(chǎn) 16萬v（3）20X2年會計(jì)處理為：v借：所得稅費(fèi)用 14萬v 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 14萬v（4）20X3年會計(jì)處理為：v借：所得稅費(fèi)用 16萬v 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10萬v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 10萬第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)2、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅

39、基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會計(jì)信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)例：甲企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)在租賃日的公允價(jià)值為4 000萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為3 920萬元。租賃合同中約定，租賃期內(nèi)總的付款額為4 400萬元。假定不考慮在租入資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。會計(jì)：3 920萬元稅法：按

40、租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費(fèi)用作為計(jì)稅成本，4 400萬元。（不確認(rèn)）第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1適用稅率的確定：采用預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。2遞延所得稅資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)

41、生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)三、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響得稅負(fù)債的影響（一）按新稅率重新計(jì)量（一）按新稅率重新計(jì)量（二）計(jì)入所有者權(quán)益或當(dāng)期所得稅費(fèi)用（二）計(jì)入所有者權(quán)益或當(dāng)期所得稅費(fèi)用第四節(jié)第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、當(dāng)期所得稅一、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率當(dāng)期適用稅率應(yīng)納稅所得額會計(jì)利潤應(yīng)納稅所得額會計(jì)利

42、潤+按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用潤表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用+（/-）計(jì)入利潤）計(jì)入利潤表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費(fèi)用金額之表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費(fèi)用金額之間的差額間的差額+（/-）計(jì)入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)）計(jì)入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額之間的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入稅法規(guī)定的不征稅收入+（/-）其他需要調(diào)整的因素）其他需要調(diào)整的因素第四節(jié)第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量二、遞延所得稅二、遞延所得稅遞延所得稅遞延所得稅（期末遞延所得稅負(fù)債（期末遞

43、延所得稅負(fù)債-期初遞延期初遞延所得稅負(fù)債所得稅負(fù)債-（期末遞延所得稅資產(chǎn)（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞期初遞延所得稅資產(chǎn)）延所得稅資產(chǎn)）=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）（減少） 第四節(jié)第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一般情況下一般情況下 利潤表利潤表企業(yè)合并企業(yè)合并 調(diào)整商譽(yù)調(diào)整商譽(yù)確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益記入權(quán)益第四節(jié)第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量例：企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售的金融資產(chǎn)，成本為400萬元，期末，其公允價(jià)值為480萬元，該企業(yè)

44、適用的所得稅稅率為33%。除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會計(jì)與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。借；資本公積其他資本公積 264 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 264 000第四節(jié)第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量三、所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+ 遞延所得稅第四節(jié)第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量例：A公司207年度利潤表中利潤總額為2 400萬元，該公司適用的所得稅率為33%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算的有關(guān)情況如下： 207年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：（1） 2

45、07年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1 200萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。第四節(jié)第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（2）向關(guān)聯(lián)方捐贈現(xiàn)金400萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方捐贈不允許稅前扣除。（3）當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出 1000萬元，其中600萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可按實(shí)際發(fā)生額的150%加計(jì)扣除。假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（4）違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬元。（5）期末對持有的存貨計(jì)提了60萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第四節(jié)第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和