淺析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1、. . . . i / 41前前 言言當(dāng)我們?yōu)闅v史成本的可靠性而驕傲的時(shí)候，我們似乎忘記了后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法之爭，忘記了制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本核算量的主觀成本分配程序;當(dāng)我們?yōu)槭杖?、成本費(fèi)用等虛的發(fā)展而歡欣鼓舞的時(shí)候，我們似乎忽略了資產(chǎn)等實(shí)的衰落在以利潤表為重心的會計(jì)理論框架下， 成本 觀念深入人心;對作為財(cái)務(wù)狀況表的資產(chǎn)負(fù)債表而言， 價(jià)值 計(jì)量似乎更有意義。利潤表還是資產(chǎn)負(fù)債表?會計(jì)應(yīng)當(dāng)使用 成本 作為財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)，還是應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告申引人經(jīng)濟(jì)學(xué)的 價(jià)值 觀念?成本還是價(jià)值?孰輕孰重?面對這樣的問題會計(jì)學(xué)陷入了忠孝不能兩全的挺忱境地。本文正是從價(jià)值的角度，考察了資產(chǎn)減值會計(jì)的理論與實(shí)務(wù).

2、. . . ii / 41目目 錄錄一般部分目錄 II1. 企業(yè)一般概況 12.企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 12.1 全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 22.2 可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 23.企業(yè)期間費(fèi)用計(jì)劃完成情況分析 33.1 營業(yè)費(fèi)用的分析 43.2 管理費(fèi)用分析 43.3 財(cái)務(wù)費(fèi)用分析 44. 企業(yè)利潤分析 44.1 利潤總額的分析 44.2 主營業(yè)務(wù)利潤分析 44.3 其他業(yè)務(wù)利潤分析 54.4 投資收益分析 54.5 營業(yè)外收支分析 55. 企業(yè)會計(jì)報(bào)表體系 65.1 企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析 65.2 資產(chǎn)負(fù)債表的分析 65.3 損益表的分析 85.4 現(xiàn)金流量表的編制 106企業(yè)財(cái)

3、務(wù)分析與評價(jià) 106.1 企業(yè)償債能力分析 116.2 營運(yùn)能力分析 136.3 企業(yè)盈利能力分析 176.4 財(cái)務(wù)綜合分析 18專題部分摘要：21關(guān)鍵詞：211. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的制度規(guī)定和重要意義 222. 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以與對企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)的影響 222.1 壞賬準(zhǔn)備 222.2 短期投資減值準(zhǔn)備 232.3 長期投資減值準(zhǔn)備 232.4 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 243. 相關(guān)實(shí)例說明 254. 資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回對公司操縱利潤的意義 264.1 企業(yè)利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回操縱利潤的現(xiàn)狀 26. . . . iii / 414.2 企業(yè)利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回操縱利潤的原因 275. 結(jié)論與建議 285.1 不斷完善上

4、市公司的外部監(jiān)管機(jī)制 285.2 進(jìn)一步培育和完善信息市場、價(jià)格市場和制度環(huán)境 295.3 完善公司治理結(jié)構(gòu) 295.4 提高企業(yè)經(jīng)營管理者的素質(zhì)和會計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力 29結(jié)束語 32致 33. . . . 一般部分. . . . 1 / 411.1. 企業(yè)一般概況企業(yè)一般概況奧倫膠帶 XX 公司位于省市，是煤業(yè)(集團(tuán))XX 公司的控股子公司， 2001 年 8 月改制并更名為奧倫膠帶 XX 公司。2007 年 11 月正式從省市北大街 305 號，搬遷到市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)東路 99 號。法人治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)格按公司法要求，設(shè)有董事會、監(jiān)事會、股東大會。公司下設(shè)市場部、計(jì)財(cái)部、供應(yīng)部

5、、工藝質(zhì)量部、產(chǎn)品研發(fā)部、人力資源部、發(fā)展研究中心、 檢驗(yàn)檢測中心、售后服務(wù)中心等職能機(jī)構(gòu)與輸送帶廠和機(jī)械廠?，F(xiàn)有職工 507 人,占地面積 50000 平方米, 現(xiàn)有總資產(chǎn) 35969.92 萬元，其中固定資產(chǎn) 25975.14 萬元。注冊資本 2339.11 萬元,其中國有資本 2137 萬元占91.36%,員工個(gè)人資本 202.11 萬元,占 8.64%。其中陽煤集團(tuán) 2000 萬元，職工 200萬元。公司主要產(chǎn)品為“奧倫牌”PVC、PVG 整芯阻燃輸送帶、普通用途尼龍、棉帆布輸送帶與耐酸、耐油、耐寒、耐熱等特殊輸送帶，現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模為 PVC 阻燃輸送帶 30萬米，疊層帶系列產(chǎn)品 100

6、萬平米，生產(chǎn)能力可達(dá) 1 億元。 公司現(xiàn)有資產(chǎn) 4400 萬元，其中流動資產(chǎn) 3000 萬元，固定資產(chǎn)凈值 1400 萬元。負(fù)債 2200 萬元，所有者權(quán)益 2200 萬元。2002 年完成銷售收入 5000 萬元，實(shí)現(xiàn)利潤 217 萬元。人均價(jià)值效率達(dá)到 18 萬元,人均利稅貢獻(xiàn) 2.72 萬元。公司除了現(xiàn)有輸送帶生產(chǎn)線占用廠房外，還有一個(gè) 40000 平方米的廠區(qū)可利用。其中有 1 個(gè)長 132 米、寬 18 米的三跨連體廠房 7200 平方米，還可拆除、新建廠房8300 平方米，合計(jì)規(guī)劃廠房面積可達(dá) 15500 平方米，去年以來公司已累計(jì)投資 400萬元，對該廠區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行了徹底改善

7、。 現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模和能力在省名列第一，在國同行業(yè)位居前 6 名，達(dá)產(chǎn)后可望進(jìn)入前 3 名。將繼續(xù)增加生產(chǎn)能力，5 年規(guī)模上到 5 億元，名列全國前茅。所有生產(chǎn)線均采用國輸送帶制造業(yè)頂尖設(shè)備，全部實(shí)現(xiàn) PLC 自動化控制，工藝技術(shù)在國屬于一流水平。2.2.企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析產(chǎn)品成本是反映企業(yè)勞動耗費(fèi)并進(jìn)而反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一面“鏡子” ，通過對成本費(fèi)用的比較分析，有利于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，更加合理地利用人. . . . 2 / 41力，物力和財(cái)力資源，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的勞動耗費(fèi)，比較少的物化勞動和活勞動的消耗生產(chǎn)出數(shù)量多，質(zhì)量高的產(chǎn)品，提高經(jīng)濟(jì)效益

8、在市場競爭機(jī)制下，成本和費(fèi)用水平的高低制約著企業(yè)在市場上的競爭能力，也決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上，因成本費(fèi)用水平低而虧損倒閉的企業(yè)不勝枚舉在同等價(jià)格的條件下，成本費(fèi)用水平降低可以使企業(yè)的利潤水平提高，從而可以增加企業(yè)的積累，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力；在同等利潤水平條件下，企業(yè)的成本費(fèi)用水平低，可以使企業(yè)產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格相應(yīng)降低，從而提高企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率和競爭能力反之，成本費(fèi)用水平高的企業(yè)，其市場競爭率就弱因此，降低成本是企業(yè)成本管理的基本任務(wù)通過加強(qiáng)成本管理，有利于促進(jìn)企業(yè)改善生產(chǎn)條件，提高生產(chǎn)技術(shù)和管理水平，進(jìn)行最優(yōu)化的生產(chǎn)經(jīng)營決策，降低成本，提高效益。2.12.1 全部產(chǎn)品成

9、本計(jì)劃完成情況分析全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析成本計(jì)劃完成情況分析是對商品產(chǎn)品成本計(jì)劃以與可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況進(jìn)行總的分析和評價(jià)。通過成本分析，可以考核企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況評價(jià)企業(yè)過去的成本管理工作；可以揭示問題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋求降低成本的途徑和方法。因此，產(chǎn)品成本指標(biāo)是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞的重要指標(biāo)之一，也是拉動企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要杠桿。 2.22.2 可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析可比產(chǎn)品是指以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過的產(chǎn)品?？杀犬a(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析：可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析主要是檢查其計(jì)劃降低指標(biāo)是否完成，分析影響

10、計(jì)劃降低指標(biāo)完成的原因，影響可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低指標(biāo)的原因主要有：產(chǎn)量因素、品種結(jié)構(gòu)因素、單位成本因素、其中產(chǎn)量因素不影響降低率。2.2.1 產(chǎn)品量因素產(chǎn)品產(chǎn)量變動必然直接影響成本的增減。但當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品單位成本不變時(shí)，產(chǎn)量不會影響成本降低率，因?yàn)楫?dāng)品種結(jié)構(gòu)不變時(shí)，說明各種產(chǎn)品的產(chǎn)量計(jì)劃完成率都一樣，在計(jì)算成本降低率時(shí)，因分子、分母都具有一樣的產(chǎn)量增減比例而不變。其計(jì)算公式如下：1.計(jì)劃降低額=計(jì)劃產(chǎn)量(上年實(shí)際單位成本-本年計(jì)劃單位成本)2.計(jì)劃成本降低率= 計(jì)劃降低額（計(jì)劃產(chǎn)量上年實(shí)際成本）100%3.產(chǎn)量變動對成本降低額的影響=（實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本）-（計(jì)劃. . . . 3

11、 / 41產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本）計(jì)劃成本降低率2.2.2 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)影響由于各種產(chǎn)品成本降低率不同，對產(chǎn)品產(chǎn)量不是同比例增長時(shí)，就會使降低額和降低率同時(shí)發(fā)生變動。如果提高成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中的比重，就會使成本降低額絕對值的增大，并使成本降低率相對值增大；相反，則會減少成本降低額的絕對額和降低率的相對值。產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額和降低率的影響的計(jì)算公式為：1.品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響=（實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本）-（實(shí)際產(chǎn)量計(jì)劃單位成本）-（實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本）計(jì)劃成本降低率2.品種結(jié)構(gòu)對成本降低率的影響=品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響(實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本)

12、2.2.3 產(chǎn)品單位成本因素可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃和實(shí)際完成情況，都是以上年單位成本為基礎(chǔ)計(jì)算的。這樣，各種產(chǎn)品單位成本實(shí)際比計(jì)劃降低或升高，必然引起成本降低額和降低率實(shí)際比計(jì)劃相應(yīng)地升高或降低。產(chǎn)品單位成本的變動與成本降低額和降低率的變動呈反方向變動。計(jì)算公式如下：1.產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響=實(shí)際產(chǎn)量(計(jì)劃單位成本-實(shí)際單位成本)2.產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響=產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響數(shù)(實(shí)際產(chǎn)量上年計(jì)劃單位成本)3.3.企業(yè)期間費(fèi)用計(jì)劃完成情況分析企業(yè)期間費(fèi)用計(jì)劃完成情況分析期間費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷售產(chǎn)

13、品和提供勞務(wù)而發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用。期間費(fèi)用變化情況期間費(fèi)用變化情況編制單位：奧倫膠帶 XX 公司 2007 年度 單位：元項(xiàng) 目本年實(shí)際上年同期比上年增減（萬）比上年增減（%）. . . . 4 / 41營業(yè)費(fèi)用4298654.163932482.07366172.099.31管理費(fèi)用14482020.107580876.226901143.8891.03財(cái)務(wù)費(fèi)用2739670.75317061.002422609.75664.08期間費(fèi)用小計(jì)21520345.0111830419.299689925.7281.913.13.1 營業(yè)費(fèi)用的分析營業(yè)費(fèi)用的分析營業(yè)費(fèi)用其實(shí)就是銷售費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售

14、商品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。由于沒有給出組成營業(yè)費(fèi)用的各下級科目的上年實(shí)際數(shù)因此在此無法進(jìn)行原因分析但從總體上看奧倫營業(yè)費(fèi)用比上年超支 366172.09 元說明營業(yè)費(fèi)用控制方面存在問題須采取可行措施。3.23.2 管理費(fèi)用分析管理費(fèi)用分析管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各費(fèi)用。管理費(fèi)用增加的原因：主要是由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)增加 241650.49 元。說明奧倫在管理費(fèi)用的控制方面較差有關(guān)方面應(yīng)采取有效可行的措施。3.33.3 財(cái)務(wù)費(fèi)用分析財(cái)務(wù)費(fèi)用分析財(cái)務(wù)費(fèi)用是指為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的費(fèi)用。其主要包括：利息支出、匯兌損

15、益以與相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。財(cái)務(wù)費(fèi)用增加的主要原因：利息支出比上年超了 2466800.25 元說明奧倫在財(cái)務(wù)費(fèi)用的控制方面較差應(yīng)采取有效措施減少利息的支出?？傊?，期間費(fèi)用都有增加，其中財(cái)務(wù)費(fèi)用增加幅度很大，管理費(fèi)用增加較大，營業(yè)費(fèi)增加幅度較小。企業(yè)應(yīng)編制嚴(yán)格的費(fèi)用開支制度，努力降低各項(xiàng)費(fèi)用開支，提高經(jīng)濟(jì)效益。4.4. 企業(yè)利潤分析企業(yè)利潤分析4.14.1 利潤總額的分析利潤總額的分析企業(yè)的利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。由于該企業(yè)在本期沒有對外進(jìn)行投資，投資收益在本期沒有發(fā)生額。. . . . 5 / 414.24.

16、2 主營業(yè)務(wù)利潤分析主營業(yè)務(wù)利潤分析主營業(yè)務(wù)利潤分析是在實(shí)際產(chǎn)品銷售與計(jì)劃產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，用因素分析法分析。影響主營業(yè)務(wù)利潤的各個(gè)因素，主營業(yè)務(wù)利潤取決于銷售收入與產(chǎn)品成本和稅金之間的差異。影響主營業(yè)務(wù)利潤的基本因素有：銷售數(shù)量、產(chǎn)品銷售單價(jià)、單位銷售成本、單位產(chǎn)品銷售費(fèi)用、稅率和品種構(gòu)成。由于沒有給出奧倫公司 2006 年和 2007 年的銷量、單位售價(jià)、單位銷售成本、單位銷售稅金所以無法進(jìn)行因素分析法，只能從銷售收入總額和銷售利潤總額分析企業(yè) 2007 年主營業(yè)務(wù)利潤情況，2006 年奧倫主營業(yè)務(wù)利潤為 7543182.88 元，而2007 年為 17200729.25 元。2007 年

17、比 2006 年增加 9657546.37 元。上升百分?jǐn)?shù)為9657546.377543182.88100%=128.03%4.34.3 其他業(yè)務(wù)利潤分析其他業(yè)務(wù)利潤分析其他業(yè)務(wù)利潤分析表其他業(yè)務(wù)利潤分析表編制單位：奧倫膠帶 XX 公司 2007 年度 單位：元項(xiàng)目收入成本利潤200600020071085962.77678393.18407569.59變動額1085962.77678393.18407569.59分析分析：上表清楚的反映了奧倫公司 2007 年其他利潤的情況從表中得知：2006年奧倫公司其他利潤為 0，而 2007 年為 407569.59 元。2007 年比 2006 年增

18、加了407569.59 元。4.44.4 投資收益分析投資收益分析因?yàn)閵W倫公司未對外進(jìn)行投資因此在此不對其進(jìn)行投資收益分析。4.54.5 營業(yè)外收支分析營業(yè)外收支分析20072007 年奧倫公司營業(yè)外收支明細(xì)表年奧倫公司營業(yè)外收支明細(xì)表編制單位：奧倫膠帶 XX 公司 2007 年度 單位：元項(xiàng)目20062007增加金額（元）增減率（%）. . . . 6 / 41一、營業(yè)外收入278659276700-1959-0.7處置固定資產(chǎn)凈收益0700700二、營業(yè)外支出153101.85444530.98291429.13190.35其中：罰款與違約金64545.170-64545.17-100處置

19、固定資產(chǎn)凈損失18556.687512.42-11044.26-59.52三、營業(yè)外收支凈額125557.15-167830.98-293388.13-233.67分析：分析：2007 年奧倫公司營業(yè)外收支凈額為-167830.98 元比去年減少了 293388.13，即-233.67，主要原因是營業(yè)外減少了 1959 元，營業(yè)外支出增加了291429.13 元，總體看來，2007 年比 2006 年的營業(yè)外收支凈額有所下降。5.5. 企業(yè)會計(jì)報(bào)表體系企業(yè)會計(jì)報(bào)表體系5.15.1 企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告主要由會計(jì)報(bào)表，會計(jì)報(bào)表附表和財(cái)務(wù)情況說明書組成（不要求編制和提

20、供財(cái)務(wù)情況說明書的企業(yè)除外） 。按照企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)向外提供的會計(jì)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表以與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，股東權(quán)益增減變動表，應(yīng)交增值稅明細(xì)表，分部報(bào)表等有關(guān)附表。會計(jì)報(bào)表附注是為了便于會計(jì)報(bào)表使用者理解會計(jì)報(bào)表的容，而對會計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，編制依據(jù)，編制原則和方法與主要項(xiàng)目等所作的解釋。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)報(bào)表附注可采用旁證、附注和底注等形式。報(bào)表底注所提供的信息十分廣泛，概括起來主要包括：會計(jì)政策、會計(jì)政策變動、財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料、或有項(xiàng)目、期后事項(xiàng)等。5.25.2 資產(chǎn)負(fù)債表的分析資產(chǎn)負(fù)債表的分析資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀

21、況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是根. . . . 7 / 41據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計(jì)等式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和程序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列，并對日常會計(jì)核算工作中形成大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整理匯總編制的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)，所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)和企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況的變動情況資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：奧倫膠帶有限責(zé)任公 2007 年 12 月 31 日 單位： 元資 產(chǎn)行次年末數(shù)年初數(shù)負(fù)債與所有者權(quán)益行次年末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：1流動負(fù)債：17貨幣資金23531301.291072488.55應(yīng)付賬款184983561

22、5.0333271795.09應(yīng)收票據(jù)3860000.002088818.00預(yù)收賬款195093489.472228911.09應(yīng)收賬款470167131.0138095589.06應(yīng)付工資201947707.002564617.81其他應(yīng)收款519251085.1175633028.94應(yīng)付福利費(fèi)211147707.002264611.81存貨617226538.4713092570.84應(yīng)交稅費(fèi)222545357.42124487.25待攤費(fèi)用7應(yīng)交稅金232466088.17122368.78流動資產(chǎn)合計(jì)811103605639其他應(yīng)付款24276527940

23、.84119503957.24固定資產(chǎn)原價(jià)9229751387.742144014.36流動負(fù)債合計(jì)25335950109.76157693828.47. . . . 8 / 41減：累計(jì)折舊1011139268.939106010.49負(fù)債合計(jì)26335950109.76157693828.47固定資產(chǎn)凈值11248612118.8112108003.87實(shí)收資本2723391100.0023391100.00固定資產(chǎn)凈額12248612118.8112108003.87資本公積2860300.0060300.00固定資產(chǎn)合8151229817.71法人資本2921

24、370000.0021370000.00無形資產(chǎn)1451000.0084000.00國有法人資本3021370000.0021370000.00無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)合8151313817.71個(gè)人資本3120210100.0020210100.00盈余公積32155044.49140386.43未分配利潤33142620.7410698.20所有者權(quán)益合計(jì)3423749065.2323602484.63資產(chǎn)合計(jì)16359699174.99181296313.10負(fù)債和所有者權(quán)益合35359699174.99181296313.105.35.3 損益表的分析損益表的分析利

25、潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。它通過把一定期間的收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算企業(yè)一定期間的凈利潤。作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合表現(xiàn)，利潤不僅是衡量企業(yè)經(jīng)營績效的重要指標(biāo)，同時(shí)也是對企業(yè)經(jīng)營成果進(jìn)行分類的重要依據(jù)。. . . . 9 / 41損益表損益表編制單位：奧倫膠帶 XX 公司 2007 年 12 月 單位：元項(xiàng) 目本期數(shù)上年同期一、主營業(yè)務(wù)收入140444585.26111709761.38減：主營業(yè)務(wù)成本11828109.1399308215.06主營業(yè)務(wù)稅金與附加817092.72665033.41二、主營業(yè)務(wù)利潤21499383.41加：其他業(yè)務(wù)利潤

26、407569.59減：營業(yè)費(fèi)用4298054.163932482.07管理費(fèi)用14482020.107580876.22財(cái)務(wù)費(fèi)用2739670.95317061.00三、營業(yè)利潤386607.99-93906.38加:營業(yè)外收入276700.00278659.00減：營業(yè)外支出444530.98153101.85四、利潤總額218777.0131650.77減：所得稅72196.41789648.75五、凈利潤146580.60-757997.98利潤增減變動情況分析：利潤增減變動情況分析：1.凈利潤的分析2007 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 146580.60 元，比上年增長了 904578.58 元。增

27、長幅度為119.34%比較大，其原因是利潤總額的增加。2.利潤總額的分析利潤總額是由營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額構(gòu)成的，利潤總額與 2006年相比增加了 187126.24（218777.01-31650.77）元，主要是營業(yè)利潤的增加和營. . . . 10 / 41業(yè)外支出的增加。3.營業(yè)利潤的分析營業(yè)利潤是主營業(yè)務(wù)利潤與其他業(yè)務(wù)利潤的和再減去期間費(fèi)用。從上表中可分析，營業(yè)利潤的增加 480514.37386607.99-（-93906.38）元，主要是主營業(yè)務(wù)利潤的增加 9762870.5（21499383.41-11736512.91）元 和期間費(fèi)用的增加9689925.72（2

28、1520345.01-11830419.29）元。4.主營業(yè)務(wù)利潤的分析主營業(yè)務(wù)利潤是主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本再減去主營業(yè)務(wù)稅金與附加。主營業(yè)務(wù)利潤與去年相比增加 9762870.5（21499383.41-11736512.91）元，原因是主營業(yè)務(wù)收入的增加 28734823.88（140444585.26-111709761.38）元和主營業(yè)務(wù)稅金與附加增加 151959.31（817092.72-665033.41）和主營業(yè)務(wù)成本減少了18819894.07（110128109.13-99308215.06）元，主要是由于銷售單價(jià)的提高和銷量的增加。5.45.4 現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金

29、流量表的編制現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為會計(jì)信息使用者提供企業(yè)一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物如何流出的信息，以便于會計(jì)信息使用者了解和評價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。6 6企業(yè)財(cái)務(wù)分析與評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)分析與評價(jià)財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告與其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評價(jià)和剖析。反映企業(yè)在運(yùn)營過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢從而為改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)分析既是已完成的財(cái)務(wù)活動的總結(jié)，又是財(cái)務(wù)預(yù)測的前提，在財(cái)務(wù)管理的循環(huán)中起著承上啟下的作用。它

30、從盈利能力、營運(yùn)能力和償債能力角度對企業(yè)的籌資活動和經(jīng)營活動狀況進(jìn)行了深入、細(xì)致的分析，以判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這對于企業(yè)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府與其他與企業(yè)利益相關(guān)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成效是十分有益的。財(cái)務(wù)分析通常是從某一特定角度，就企業(yè)某一方面的經(jīng)營活動所作的分析。財(cái)務(wù)評價(jià)是指在財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用評價(jià)方法對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果. . . . 11 / 41所做的結(jié)論。財(cái)務(wù)評價(jià)以財(cái)務(wù)分析為前提，財(cái)務(wù)分析以財(cái)務(wù)評價(jià)為結(jié)論，財(cái)務(wù)分析離開財(cái)務(wù)評價(jià)就沒有太大的意義?？偨Y(jié)和評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的分析指標(biāo)包括償債能力指標(biāo)、營運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)。6.16.1

31、 企業(yè)償債能力分析企業(yè)償債能力分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了彌補(bǔ)自有資金不足，經(jīng)常通過舉債來籌集部分生產(chǎn)經(jīng)營資金。但是舉債必須以能償還為前提。如果企業(yè)不能按時(shí)償還所負(fù)債務(wù)的本息，那么企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營就會陷入困境，以至危與企業(yè)的生存。因此對于企業(yè)經(jīng)營者來說，通過現(xiàn)金流量表分析，測定企業(yè)的償債能力，有利于其作出正確的籌資決策和投資決策；而對于債權(quán)人來說，償債能力的強(qiáng)弱是他們作出貸款決策的基本和決定性依據(jù)。所謂償債能力，是指企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。對于經(jīng)營者來說，使企業(yè)保持一定的償債能力，一方面可以減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不至于無錢還債而陷入困境，甚至于破產(chǎn)；另一方面，也樹立了企業(yè)良好形象和信譽(yù)，增強(qiáng)債權(quán)

32、人投資者和政府機(jī)構(gòu)等有關(guān)方面對企業(yè)的信心，為企業(yè)籌集到更多的資金，保護(hù)企業(yè)良好的外部環(huán)境，保證企業(yè)良好的外部形象。企業(yè)的經(jīng)營者了解企業(yè)的償債能力，主要是通過對企業(yè)會計(jì)報(bào)表的分析實(shí)現(xiàn)的，而債務(wù)最終是要用現(xiàn)金來償付的，因而反映企業(yè)現(xiàn)金收支情況的現(xiàn)金流量表就成為報(bào)表使用者分析企業(yè)償債能力的重要依據(jù)。6.1.1 短期償債能力分析短期償債能力一般也稱為支付能力。主要是通過流動資產(chǎn)的變現(xiàn)，來償還到期的短期債務(wù)。短期償債能力的高低對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)狀況有重要影響。評價(jià)企業(yè)短期償債能力的財(cái)務(wù)比率有流動比率、速動比率和現(xiàn)金比率。1.流動比率流動比率是指流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。表示每一元的流動負(fù)債，有多

33、少流動資產(chǎn)作為償還保證。計(jì)算公式是：流動比率=流動資產(chǎn)流動負(fù)債100%年初流動比率129822495.39157693828.47100%=82.43%年末流動比率=11103605676100%=33.05%從計(jì)算結(jié)果可以看出年初流動比率為 82.43%償債的壓力是非常大的。這種現(xiàn)象. . . . 12 / 41在年末并未得到一定的緩解，低于 2：1 的水平，表明企業(yè)短期償債能力是較弱的。2.速動比率速動比率是指企業(yè)的速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率，用來衡量企業(yè)流動資產(chǎn)中可以立即變現(xiàn)償付流動負(fù)債的能力。速動資產(chǎn)主要包括：貨幣資金、有價(jià)證券、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等

34、。它比流動比率更準(zhǔn)確，一般為 1：1 表明企業(yè)有較好的償債能力。計(jì)算公式是：速動比率=速動資產(chǎn)流動負(fù)債速動資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)+其他應(yīng)收款年初速動比率=（1072488.55+38095589.06+2088818.00+75633028.94）15769828.47=74.12%年末速動比率=（3531301.59+70167131.01+860000+192510858.11）335950109.76=27.92%從計(jì)算結(jié)果可以看出，年末的短期償債能力比年初的短期償債能力有所下降，仍離一般標(biāo)準(zhǔn)較遠(yuǎn)，仍然處于弱勢，這說明企業(yè)的償債能力還是較差。3.現(xiàn)金比率現(xiàn)金比

35、率是指現(xiàn)金類資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。用來反映企業(yè)直接償付流動負(fù)債的能力，其評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般為 0.2。計(jì)算公式是：現(xiàn)金比率=（現(xiàn)金+有價(jià)證券）流動負(fù)債年初的現(xiàn)金比率=1072488.5515769838.47=0.007年末的現(xiàn)金比率=3531301.59338950109.76=0.011從計(jì)算結(jié)果可以看出： 年末現(xiàn)金比率比年初現(xiàn)金比率高，但仍小于 0.2，說明企業(yè)還需一步有效運(yùn)用現(xiàn)金資產(chǎn)，合理安排資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)使用效益。綜合分析可以發(fā)現(xiàn)，由于該企業(yè)流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，速動資產(chǎn)、現(xiàn)金類資產(chǎn)比例較大，所以，盡管流動比率指標(biāo)和速動比率指標(biāo)并不理想，但對該企業(yè)的短期償債能力還是應(yīng)該給予肯定評價(jià)的。6.1

36、.2 長期償債能力分析長期償債能力是指企業(yè)償還長期負(fù)債的能力。其分析指標(biāo)主要有三項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債率，產(chǎn)權(quán)比率和利息保障倍數(shù)。1.資產(chǎn)負(fù)債率分析資產(chǎn)負(fù)債率是反映債權(quán)人所提供的資金占全部資金的比重，以與企業(yè)資產(chǎn)對債. . . . 13 / 41權(quán)人權(quán)益的保障程度。資產(chǎn)負(fù)債率的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般為 50%左右較好。計(jì)算公式是：資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額資產(chǎn)總額）100%年初資產(chǎn)負(fù)債率=157693828.47181296313.10100%=86.98%年末資產(chǎn)負(fù)債率=335950109.76359699174.99100%=93.40%通過計(jì)算可以看出： 年初資產(chǎn)負(fù)債率與年末資產(chǎn)負(fù)債率相比，年末大于年初，但現(xiàn)在

37、的資產(chǎn)負(fù)債率在 90%左右，則表明企業(yè)的償債能力還是很差的。如果這一比率超過 100%，則表明企業(yè)已資不抵債，視為達(dá)到破產(chǎn)的境界線。2.產(chǎn)權(quán)比率分析產(chǎn)權(quán)比率又稱負(fù)債與股東權(quán)益比率，是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標(biāo)志，反映了企業(yè)自有資金償還全部債務(wù)的能力，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)一般小于 1。計(jì)算公式是：產(chǎn)權(quán)比率=（負(fù)債總額所有者權(quán)益）100%年初產(chǎn)權(quán)比率=157693828.4723602484.63100%=668.12%年末產(chǎn)權(quán)比率=335950109.7623749065.23100%=1414.58%通過計(jì)算可以看出：2007 年初的產(chǎn)權(quán)比率大于 1，但年末有所增加，說明企業(yè)的償債能力有所降低，而且大于

38、 100%，說明企業(yè)的償債能力還是不可以接受的。3、利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù)。利息保障倍數(shù)是指企業(yè)一定時(shí)期所獲得的息稅前利潤與當(dāng)期所支付利息費(fèi)用的比率。常被用以測定企業(yè)一定時(shí)期所獲得的利潤總額來承擔(dān)支付利息的能力。其計(jì)算公式如下：已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤總額利息費(fèi)用息稅前利潤總額=利潤總額+利息支出上年已獲利息倍數(shù)=(31650.77+358351)358351=1.09本年已獲利息倍數(shù)=(218777.01+2825175.25)2825175.25=1.07一般來說，利息保障倍數(shù)越大，反映企業(yè)投資利潤率越高，支付長期債務(wù)利息的能力越強(qiáng),該企業(yè)已獲利息倍數(shù)都不高,說明企業(yè)償付負(fù)債利息的能力不

39、強(qiáng).6.26.2 營運(yùn)能力分析營運(yùn)能力分析營運(yùn)能力是指企業(yè)基于外部市場環(huán)境等約束，通過部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對財(cái)務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生作用的大小。營運(yùn)能力的分析包括人力資源營運(yùn)能力分析和生產(chǎn)資料營運(yùn)能力分析。6.2.1 人力資源營運(yùn)能力分析. . . . 14 / 41該項(xiàng)指標(biāo)通過采用勞動效率指標(biāo)來分析，對企業(yè)勞動效率進(jìn)行考核評價(jià)主要是采用比較的方法，例如將實(shí)際勞動效率與本企業(yè)計(jì)劃水平、歷史先進(jìn)水平或同行業(yè)平均先進(jìn)水平等指標(biāo)進(jìn)行對比。6.2.2 生產(chǎn)資料營運(yùn)能力的分析1.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析反映流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的指標(biāo)主要有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分析應(yīng)

40、收賬款周轉(zhuǎn)率是指一定時(shí)期應(yīng)收賬款平均收回的次數(shù)，是一定時(shí)期銷售收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額的比值。其計(jì)算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期=計(jì)算期天數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù) 收賬款周轉(zhuǎn)計(jì)算表收賬款周轉(zhuǎn)計(jì)算表 單位:元項(xiàng)目2005 年2006 年2007 年?duì)I業(yè)收入111709761.38141530548.03應(yīng)收賬款年末余額32989927.3538095589.0670167131.01平均應(yīng)收賬款余額35542758.2154131360.04應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率(次)3.142.61應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期(天)114.64137.93以上計(jì)算結(jié)果表明,該公司 2007 年度的應(yīng)收

41、賬款周轉(zhuǎn)率比 2006 年度有所下降,周轉(zhuǎn)次數(shù)由 3.14 次降低為 2.61 次,周轉(zhuǎn)天數(shù)由 114.64 天延長為 137.93 天,這說明公司的營運(yùn)能力有所下降,收賬緩慢,賬齡較長.（2）存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率是指一定時(shí)期企業(yè)銷售成本與存貨平均資金占用額的比率，是衡量和評價(jià)企業(yè)夠入存貨，投入生產(chǎn)。銷售收回等各環(huán)節(jié)管理效率的綜合性指標(biāo)。其計(jì)算公式為：存貨周轉(zhuǎn)率=營業(yè)成本平均存貨余額. . . . 15 / 41存貨周轉(zhuǎn)期=計(jì)算期天數(shù)存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率表存貨周轉(zhuǎn)率表 單位:元項(xiàng)目2005 年2006 年2007 年?duì)I業(yè)成本99308215.06118806502.31存貨年末余額196060

42、76.1713092570.8417226538.47平均存貨余額16349323.5115159554.66存貨周轉(zhuǎn)率(次)6.077.84存貨周轉(zhuǎn)期(天)59.2745.94該公司 2007 年度的存貨周轉(zhuǎn)率比 2006 年有所改進(jìn),存貨周轉(zhuǎn)率由 6.07 次提高到 7.84 次,周轉(zhuǎn)天數(shù)由 59.27 天降為 45.94 天,說明該企業(yè)變現(xiàn)的速度提高,周轉(zhuǎn)額加大,資產(chǎn)占用水平低.（3）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率速度的指標(biāo)。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是一定時(shí)期銷售收入凈額與企業(yè)流動資產(chǎn)平均占用額之間的比率。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入平均流動資產(chǎn)總額流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=計(jì)算期天數(shù)

43、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率計(jì)算表流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率計(jì)算表 單位:元項(xiàng)目2005 年2006 年2007 年?duì)I業(yè)收入111709761.38141530548.03流動資產(chǎn)年末總額58339266.43129982495.39111036056.18平均流動資產(chǎn)總額94160880.91120509275.79流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)1.191.17流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期(天)302.52307.69. . . . 16 / 41由此可見,該企業(yè) 2007 年的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期比 2006 年的慢了 5.17 天,周轉(zhuǎn)次數(shù)由 1.19 次降到 1.17 次,說明流動資產(chǎn)在經(jīng)歷生產(chǎn)和銷售各階段所占有的時(shí)間延長了.

44、2.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)年銷售收入凈額與固定資產(chǎn)平均凈額的比率。它是反映企業(yè)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況，從而衡量固定資產(chǎn)利用效率的一項(xiàng)指標(biāo)。其計(jì)算公式為：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入平均固定資產(chǎn)凈值。平均固定資產(chǎn)凈值=（期初固定資產(chǎn)凈值+期末固定資產(chǎn)凈值）2固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=計(jì)算期天數(shù)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率計(jì)算表固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率計(jì)算表 單位:元項(xiàng)目2005 年2006 年2007 年?duì)I業(yè)收入凈額111709761.38141530548.03固定資產(chǎn)年末凈值13012985.6412108003.87248612118.81平均固定資產(chǎn)凈值12560494.76130360061.3

45、4固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)8.891.09固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期(天)40.48330.28以上計(jì)算結(jié)果表明， 2007 年的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比 2006 年的有所下降，表明企業(yè)固定資產(chǎn)使用率不高,提供的生產(chǎn)成果不多,企業(yè)的營運(yùn)能力下降。3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)銷售收入凈額與企業(yè)資產(chǎn)平均總額的比率。其計(jì)算公式為：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額=(資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù))2總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=計(jì)算期天數(shù)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率計(jì)算表總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率計(jì)算表 單位:元. . . . 17 / 41項(xiàng)目2005 年2006 年2007 年?duì)I業(yè)收入111709761.3814153054

46、8.03資產(chǎn)總額年末總數(shù)73693060.57181296313.10359699174.99平均資產(chǎn)總額126467686.84270497744.05總平均周轉(zhuǎn)率(次) 0.880.52總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期(天)407.56692.31以上計(jì)算表明，企業(yè)全部資產(chǎn)的使用率降低。 6.36.3 企業(yè)盈利能力分析企業(yè)盈利能力分析6.3.1 企業(yè)盈利能力的一般分析盈利能力是企業(yè)獲取利潤資金不斷增值的能力.反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)主要有銷售毛利率,銷售凈利率,成本利潤率,總資本報(bào)酬率.1.銷售利潤率的分析銷售利潤率=營業(yè)利潤營業(yè)收入100%營業(yè)利潤率計(jì)算表營業(yè)利潤率計(jì)算表 單位：元項(xiàng)目2006 年2007 年

47、營業(yè)利潤-93906.38386607.99營業(yè)收入111709761.38141530548.03營業(yè)利潤率-0.08%0.27%從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，2007 年的銷售利潤率比 2006 年的銷售利潤率有所上升，表明企業(yè)市場競爭力增強(qiáng)，發(fā)展?jié)摿ψ兇?，獲利能力變強(qiáng)。2.成本費(fèi)用利潤率的分析 成本費(fèi)用利潤率是反映盈利能力的另一個(gè)重要指標(biāo)，是利潤與成本之比。其計(jì)算公式為：成本費(fèi)用利潤率=利潤總額成本費(fèi)用總額100%成本費(fèi)用總額=營業(yè)成本+營業(yè)稅金與附加+銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用成本費(fèi)用利潤率計(jì)算表成本費(fèi)用利潤率計(jì)算表 單位：元. . . . 18 / 41項(xiàng)目2006 年2007 年?duì)I業(yè)成

48、本99308215.06118806502.31營業(yè)稅金與附加665033.41817092.72銷售費(fèi)用3932482.074298654.16管理費(fèi)用7580876.2214482020.10財(cái)務(wù)費(fèi)用317061.002739670.75成本費(fèi)用總額11803667.76141143939.73利潤總額31650.77218777.01成本費(fèi)用利潤率0.03%0.16%從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，2007 年的成本費(fèi)用率比 2006 年的成本費(fèi)用率有所提高，表明企業(yè)為取得利潤而付出的代價(jià)變小了，成本費(fèi)用的控制能力有所提高，但不明顯。3.資本保值利潤率的分析 資本保值增值率是指所有者權(quán)益的期末總

49、額與期初總額之比。其計(jì)算公式為：資本保值增值率=扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益總額年初所有者權(quán)益總額100%2006 年資本保值增值率=13844820.9314300182.61100%=98.13%2007 年資本保值增值率=23749065.2323602484.63=100.62%從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，2007 年資本保值增值率大于 100%，表明企業(yè)資本保全和增值狀況較好。6.3.2 社會貢獻(xiàn)能力分析1.社會貢獻(xiàn)率的分析社會貢獻(xiàn)率=企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額平均資產(chǎn)總額100% 企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額=工資+勞保統(tǒng)籌+待業(yè)保險(xiǎn)金+失業(yè)保險(xiǎn)金+利息凈支出+應(yīng)交稅金+利潤。 它是衡量企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)為

50、國家或社會創(chuàng)造或支付價(jià)值的能力。2.社會積累率的分析 社會積累率包括上交國家財(cái)政總額包括應(yīng)交增值稅、應(yīng)交產(chǎn)品銷售稅金與附加、應(yīng)交所得稅與其他稅收等。. . . . 19 / 416.46.4 財(cái)務(wù)綜合分析財(cái)務(wù)綜合分析所謂財(cái)務(wù)綜合分析，就是將企業(yè)營運(yùn)能力、償債能力和盈利能力等方面的分析納入到一個(gè)有機(jī)的分析系統(tǒng)之中，全面地對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況進(jìn)行解剖和分析，從而對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出較為準(zhǔn)確的評價(jià)與判斷。杜邦財(cái)務(wù)分析體系是利用各財(cái)務(wù)指標(biāo)間的在關(guān)系，對企業(yè)綜合經(jīng)營理財(cái)與經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行系統(tǒng)分析評價(jià)的方法。杜邦財(cái)務(wù)分析體系各主要指標(biāo)之間的關(guān)系如下：凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率權(quán)益乘數(shù)=主營業(yè)務(wù)凈利率總資產(chǎn)周

51、轉(zhuǎn)率權(quán)益數(shù) 主營業(yè)務(wù)凈利率=凈利潤主營業(yè)務(wù)收入凈額總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入凈額平均資產(chǎn)總額權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額所有者權(quán)益總額=1（1-資產(chǎn)負(fù)債率）2007 年杜邦財(cái)務(wù)分析體系凈資產(chǎn)收益率0.59%總資產(chǎn)收益率0.052%X權(quán)益乘數(shù)1(1-0.91)11.43=資產(chǎn)總額股東權(quán)益=1（1-資產(chǎn)負(fù)債率）=1（1-負(fù)債總額資產(chǎn)總額）x100營業(yè)凈利率0.10%X總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.52凈利潤146580.6主營業(yè)務(wù)收入141530548.03主營業(yè)務(wù)收入141530548.03資產(chǎn)平均總額270497744主營業(yè)務(wù)收入141530548.03-全部成本141143940+投資凈收益-資產(chǎn)減值損失-1678

52、30.98-所得稅72196.41流動資產(chǎn)120509275.7+長期資產(chǎn)38090064.76營業(yè)稅費(fèi)817092.72主營業(yè)務(wù)成本118806502.31營業(yè)費(fèi)用4298654.16. . . . 20 / 41管理費(fèi)用14482020.10財(cái)務(wù)費(fèi)用2739670.75如圖 2007 年杜邦分析分析分析: :凈資產(chǎn)收益率=營業(yè)凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率權(quán)益乘數(shù)2006 年：營業(yè)凈利率=凈利潤營業(yè)收入100%=146580.6141530548.03100%=0.10%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入資產(chǎn)總額=141530548.03270497744=0.52權(quán)益乘數(shù)=1（1-資產(chǎn)負(fù)債率）=1（1-91.2

53、5%）=11.432006 年:-0.47%0.875.25=-2.15% 第一次替代:0.10%0.875.25=0.46% 第二次替代:0.10%0.525.25=0.27% 第三次替代:0.10%0.5211.43=0.59% -=0.46%-（-2.15%）=2.61% 營業(yè)凈利率上升的影響-=0.27%-0.46%=-0.19% 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降的影響-=0.59%-0.27%=0.32% 權(quán)益乘數(shù)上升的影響. . . . 21 / 41. . . . 專題部分. . . . 21 / 41析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備摘要：本文主要探討了資產(chǎn)減值會計(jì)的理論起點(diǎn)、實(shí)質(zhì)、確認(rèn)與計(jì)量等問題

54、，長期以來，我國企業(yè)一直存在資產(chǎn)不實(shí)的問題，如高估資產(chǎn)、虛盈實(shí)虧問題。資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確與否，對企業(yè)利潤的影響很大，也對廣大投資者的切身利益產(chǎn)生影響。所以，準(zhǔn)確計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備至關(guān)重要。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值價(jià)值滯后. . . . 22 / 411.1. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的制度規(guī)定和重要意義資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的制度規(guī)定和重要意義我國企業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。為何要對沒有發(fā)生只是可能發(fā)生的資產(chǎn)損失作確認(rèn)呢？因?yàn)槠髽I(yè)在經(jīng)營活動中存在著各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，所以制度要求：企業(yè)在進(jìn)

55、行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，即要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。確保資產(chǎn)的真實(shí)，符合資產(chǎn)定義（資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益）的要求。我國目前的關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定不僅說明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，也是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增，同時(shí)保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性，可比性。需要注意的是，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將視為重大會計(jì)差錯處理。2.2. 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以與對企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)的影響計(jì)提資

56、產(chǎn)減值準(zhǔn)備以與對企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)的影響資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤。如果少計(jì)或不計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤。盡管企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求開始計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是由于準(zhǔn)則對具體情況界定的不明晰，在計(jì)提具體容上沒有明確的計(jì)算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。目前，八項(xiàng)準(zhǔn)備中頻繁被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤粉飾會計(jì)報(bào)表的利器的主要項(xiàng)目是壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與長期投資減值準(zhǔn)備這幾項(xiàng)。以下筆者試對這四項(xiàng)進(jìn)行淺析。2.12.1 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)

57、計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng). . . . 23 / 41當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。由于會計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)可以對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況自行確定，對于那些資產(chǎn)較好，會計(jì)核算規(guī)的企業(yè)來說確實(shí)可以起到一定的積極作用，使財(cái)務(wù)報(bào)告更能真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；反之，只能成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的砝碼。調(diào)增計(jì)提比例，就會增加當(dāng)期費(fèi)用，減少利潤，還可以減少當(dāng)

58、期納稅。2.22.2 短期投資減值準(zhǔn)備短期投資減值準(zhǔn)備會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個(gè)短期投資 10%與以上)，應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。由于準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過對計(jì)提方法的選擇總體、類別和單項(xiàng)，達(dá)到左右利潤的目的。例如，投資類別分 A、B、C 等多種類別，其中 A 分 a1、a2 兩種，B 分 b1、b2 兩種，C 分 c1、c2 兩種。期末對各項(xiàng)投

59、資進(jìn)行成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，各項(xiàng)投資跌價(jià)損益如：a1 為-200 元，a2 為 200元,A 類合計(jì)互為抵消；b1 為-300 元,b2 為 200 元,B 類合計(jì)為-100 元；c1 為 400 元,c2 為-200 元，C 類合計(jì)為 200 元。分別按三種不同方法計(jì)算如：單項(xiàng)計(jì)提的跌價(jià)損益為：a1 b1 c2=-700；分類計(jì)提的跌價(jià)損益為：A B C=-100；總體計(jì)提的跌價(jià)損益為：A B C=-100。2.32.3 長期投資減值準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備投資準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對長期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇?/p>

60、收回金額低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。企業(yè)持有的長期投資有的有市價(jià)，有的沒有市價(jià)，對持有的長期投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以更據(jù)下列跡象判斷。對有市價(jià)的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)2 年低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易 1 年或 1 年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù) 2 年發(fā)生虧損；被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他. . . . 24 / 41不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。對無市價(jià)的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，