某某年企業(yè)會計準則第4號──固定資產(chǎn)概述

1、. . . . 2007年企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)概述新的固定資產(chǎn)準則較2002年1月1日起施行的準則主要有以下四個方面的變化：（一）重新定義了預計凈殘值新的固定資產(chǎn)準則中預計凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。新的預計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復核其預計凈殘值，在這種情況下，預計凈殘值通常應(yīng)等于公允價值減去處置費用后的凈額。（二）規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費的會計處理新的固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)預計的棄置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，

2、計提折舊，計入的金額為未來棄置費用的折現(xiàn)值。（三）取消了后續(xù)支出的確認原則新的固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，其確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則一樣：即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（四）取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回新的會計準則體系增加了資產(chǎn)減值準備準則，其明確規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)的減值損失不允許轉(zhuǎn)回。確保財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實、可靠，避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值進行盈余管理，保護投資者利益。（五）新準則對權(quán)益、損益與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項的影響1.新準則將固定資產(chǎn)預計的處置費用以折現(xiàn)金額計入固定資產(chǎn)入賬價值、將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認為固定資產(chǎn)，會使固定資

3、產(chǎn)的計量結(jié)果增大，導致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，即使長期資產(chǎn)比重提高。2.固定資產(chǎn)計量結(jié)果增大，同時預計凈殘值強調(diào)現(xiàn)值，結(jié)果會使企業(yè)各期計提的折舊額增加，導致各期的支出、費用增加，最終使企業(yè)的收益水平與所有者權(quán)益金額降低。系統(tǒng)講解第一部分總則一、基本要求（一）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本準則的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的圍，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，將滿足固定資產(chǎn)定義和確認條件的資產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)，同時制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、折舊方法、分類方法。每類或每項固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值等。（二）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本準則的規(guī)定，正確核算固定資產(chǎn)。企業(yè)固定資產(chǎn)的核算主要涉與固定資產(chǎn)的初始計量、固定資產(chǎn)的折舊、固定資產(chǎn)

4、的后續(xù)計量、固定資產(chǎn)的減值、固定資產(chǎn)的處置等容。所選擇的相關(guān)會計政策應(yīng)當能夠真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。有關(guān)會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)按照企業(yè)會計準則會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的規(guī)定進行會計處理。（三）企業(yè)應(yīng)當正確記錄和反映固定資產(chǎn)的增減變化。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片，按固定資產(chǎn)使用部門、類別和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。固定資產(chǎn)的核算，一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“工程物資”、“在建工程”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”和“固定資產(chǎn)減值準備”等會計科目。企業(yè)因購置、建造、投資者投入、在建工程轉(zhuǎn)入或非貨幣性交易換入等增加固定資產(chǎn)，或者因固定

5、資產(chǎn)出售、換出、報廢等減少固定資產(chǎn)，應(yīng)當正確地加以記錄和反映。二、準則的規(guī)圍下列各項由于業(yè)務(wù)特殊，適用其他相關(guān)會計準則：（一）作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，適用企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)。第二部分確認一、定義本準則第3條規(guī)定了固定資產(chǎn)、使用壽命的定義。（一）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。（二）使用壽命使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。二、確認條件某一資產(chǎn)項目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認，首

6、先需要符合固定資產(chǎn)的定義；其次，還需要符合固定資產(chǎn)的確認條件。而且在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)此外，依據(jù)準則第5條，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量成本能夠可靠地計量，是資產(chǎn)確認的一項基本條件。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，要予以確認，其為取得該固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出也必須能夠可靠地計量。如果固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量，并同時滿足其他確認條件，就可以加以確認；否則，企業(yè)不應(yīng)加以確認。三、后續(xù)支出

7、的確認依據(jù)準則第6條的規(guī)定，企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良。如果這項支出增強了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，即，使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，則應(yīng)將該支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值；否則，應(yīng)將這些后續(xù)支出予以費用化，計入發(fā)生當期的損益。（一

8、）資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的圍，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。再有，若后續(xù)支出屬固

9、定資產(chǎn)重要組成部分，則應(yīng)將后續(xù)支出單獨計價，并按固定資產(chǎn)預計后續(xù)的使用年限計提折舊；若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)非重要組成部分，則后續(xù)支出與固定資產(chǎn)一并計價，重新測算使用年限，計提折舊。（二）費用化的后續(xù)支出一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。發(fā)生固定資產(chǎn)維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當期費用，不再通過預提或者待攤的方式進行核算。第三部分初始計量固定資產(chǎn)

10、的初始計量，指確定固定資產(chǎn)的取得成本。本準則第7條指出，固定資產(chǎn)應(yīng)當按其成本進行初始計量。這里所指的成本應(yīng)包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。固定資產(chǎn)的取得方式包括外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性交易、債務(wù)重組等，取得方式的不同，其成本的具體確定方法也不盡一樣。一、外購的固定資產(chǎn)本準則第8條規(guī)定，外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個方面進行判斷：（1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者

11、實質(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。例120×7年3月2日，ABC股份（以下簡稱“ABC公司”）購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為860000元，增值稅進項稅額為146200元，發(fā)生的運輸費為5000元，款項全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費。ABC股份的賬務(wù)處理如下：ABC股份購置的設(shè)備成本為：860000+146200+5000=1011200（元）借：固定資產(chǎn)1011200貸：銀行存款101

12、1200例220×7年2月3日，甲股份（以下簡稱“甲公司”）購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為260000元，增值稅進項稅額為44200元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值24200元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4114元；支付安裝工人的工資為4800元；假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為306700元借：在建工程306700貸：銀行存款306700（2）領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費用合計為33114元借：在建工程33114貸：

13、原材料24200應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4114應(yīng)付工資4800（3）設(shè)備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)固定資產(chǎn)的入賬價值為：306700+33114=339814（元）借：固定資產(chǎn)339814貸：在建工程339814企業(yè)基于產(chǎn)品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。按照第8條第2款的規(guī)定，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。例3甲公司為一家制造性企業(yè)。20×7年4月1日，為降低采購成本，向乙股份（以下簡稱“乙公司”）一

14、次購進了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅進項稅額1326000元，包裝費42000元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B和C分別滿足固定資產(chǎn)的定義與其確認條件，公允價值分別為：2926000元、3594800元、1839200元；甲公司實際支付的貨款等于計稅價格，不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價、包裝費與增值稅進項稅額等，即：7800000+1326000+42000=9168000（元）（2）確定設(shè)備A、B和C的價值分配比例A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：2926000/

15、（292600+3594800+1839200）=35%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：3594800/（926000+3594800+1839200）=43%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：1839200/（292600+3594800+1839200）=22%（3）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價值A(chǔ)設(shè)備入賬價值為：9168000×35%=3208800（元）B設(shè)備入賬價值為：9168000×43%=3942240（元）C設(shè)備入賬價值為：9168000×22%=2016960（元）（4）作會計分錄借：固定資產(chǎn)A3208800B3942240C2016960貸

16、：銀行存款9168000此外，此次準則對于固定資產(chǎn)價款延期支付的情況做了特殊規(guī)定，依據(jù)本準則的第8條第3款的規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準則第17號借款費用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間計入當期損益。二、自行建造的固定資產(chǎn)本準則第9條規(guī)定，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。這里所講的“建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，包括工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費用、交納的相

17、關(guān)稅金以與應(yīng)分攤的其他間接費用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。1.自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)自營方式建造固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當按照建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。工程項目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當按照工程項目的性質(zhì)分別核算各工程項目的成本。此外，本準則第10條規(guī)定，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按企業(yè)會計準則第17號借款費用的規(guī)定處理。例420×7年1月，丙股份準備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（l）購入工程物資一批，價款為250000元，支付的增值稅進項稅額為42500元，款項以銀行存款支付；（2）至6月，工程先后領(lǐng)用工

18、程物資272500元（含增值稅進項稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；（3）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為32000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5440元；（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為35000元；（5）支付工程人員工資為65800元；（6）6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本；（7）7月中旬，該項工程決算實際成本為425000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資；（8）假定不考慮其他相關(guān)稅費。丙股份的賬務(wù)處理如下：（l）購入為工程準備的物資借：工程物資292500貸：銀行存款2

19、92500（2）工程領(lǐng)用物資借：在建工程廠房272500貸：工程物資272500（3）工程領(lǐng)用原材料借：在建工程廠房37440貸：原材料32000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5440（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出借：在建工程廠房35000貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本35000（5）支付工程人員工資借：在建工程廠房65800貸：應(yīng)付工資65800（6）6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)成本按暫估價值入賬借：固定資產(chǎn)廠房410740貸：在建工程廠房410740（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨借：原材料17094.02應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）2905.98貸：工程物資

20、20000（8）7月中旬，按竣工決算實際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)廠房14260貸：應(yīng)付工資142602.出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)通過出包工程方式建造的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價款作為該固定資產(chǎn)的成本。例520×7年3月2日，甲公司將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預付工程價款400000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；20×7年7月2日，工程達到預定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款172000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付220×7年7月3日，工程達到預定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收后交付使用。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）20&#

21、215;7年3月2日，甲公司預付工程款400000元借：在建工程400000貸：銀行存款400000（2）20×Z年7月2日，甲公司補付工程款172000元借：在建工程172000貸：銀行存款172000（3）20×7年7月3日，工程達到預定可使用狀態(tài)經(jīng)驗收，交付使用借：固定資產(chǎn)572000貸：在建工程572000三、投資者投入的固定資產(chǎn)本準則第11條規(guī)定，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。例6甲公司的注冊資本為1000000元。20×7年6月5日，甲公司接受乙公司以一臺設(shè)備進行投資。該臺設(shè)備的原價為

22、560000元，已計提折舊166200元，雙方經(jīng)協(xié)商確認的價值為423800元，占甲公司注冊資本的30%。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)423800貸：股本乙公司300000資本公積資本溢價123800四、接受捐贈的固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，可能是新的固定資產(chǎn)，也可能是舊的固定資產(chǎn)；有的有購貨發(fā)票賬單，有的沒有購貨發(fā)票賬單。為此，接受捐贈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)當支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值：（l）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類

23、似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)當支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。所謂的同類和類似是指有一樣和相近的規(guī)格、型號、性能、質(zhì)量等特征，對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的同時，還應(yīng)當確認相應(yīng)的資本公積。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的實物資產(chǎn)，在接受捐贈時不計入企業(yè)當期的應(yīng)納稅所得額，但規(guī)定在出售或是清算該項固定資產(chǎn)時，應(yīng)當繳納所得稅。為了避免虛增企業(yè)的凈資

24、產(chǎn)，公允反映企業(yè)的財務(wù)狀況，特別是負債狀況，將接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)計入資本公積時，需要從其價值中扣除未來應(yīng)交的所得稅。下面的例題七與例題八，是否是舊準則下的，即也不是現(xiàn)行準則，更不是新準則的做法？接受捐贈固定資產(chǎn)應(yīng)該通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”核算的。例720×7年6月8日，甲公司接受乙公司捐贈的一臺八成新機器設(shè)備，乙公司提供了購買這臺設(shè)備的有關(guān)發(fā)票等憑證，據(jù)此確定該設(shè)備原價為86800元（含增值稅進項稅額）。甲公司為使設(shè)備達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的運輸費、安裝費等為2500元，全部以銀行存款支付。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%；不考慮其他相關(guān)稅費。本例中，甲公司接受捐贈的固定資產(chǎn)，捐贈

25、方提供了有關(guān)憑據(jù)，根據(jù)憑據(jù)所確定的固定資產(chǎn)原價為86800元（含增值稅進項稅額），而該設(shè)備為八成新的固定資產(chǎn)，因此，固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為固定資產(chǎn)原價減去其折舊后的余額，即69440元，加上發(fā)生的運輸費、安裝費2500元，合計為71940元。企業(yè)在將接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)計入資本公積時，需要從其價值中扣除未來應(yīng)交的所得稅：69440×33%=22915.2（元）。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)71940貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值69440銀行存款2500期末：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值69440貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備46524.8應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅22915.2例8乙公司接受ABC公司捐贈

26、的一臺機器，ABC公司沒有提供與該機器設(shè)備價值有關(guān)的憑據(jù)，但該型號機器存在活躍的市場，同型號機器的市場價格約為800000元/臺（含增值稅進項稅額）。假定乙公司適用的所得稅稅率為33%。本例中，乙公司接受捐贈的機器設(shè)備，捐贈方?jīng)]有提供表明機器設(shè)備價值的有關(guān)憑據(jù)，但該型號機器設(shè)備存在活躍市場，所以設(shè)備的入賬價值應(yīng)按一樣設(shè)備在市場上的價格估計的金額入賬，即按800000元入賬；計入資本公積時，應(yīng)從其價值中扣除未來應(yīng)繳納的所得稅：800000×33%=264000（元）。乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)800000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值800000期末：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值800000貸：資本公積

27、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備536000應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅264000五、盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。例92002年12月31日，丁股份進行盤點，發(fā)現(xiàn)有一臺使用中的機器設(shè)備尚未入賬，該機器設(shè)備八成新，該型號機器設(shè)備存在活躍市場，市場價格為500000元。本例中，由于盤盈的固定資產(chǎn)存在活躍于市場，因此，該公司盤盈的固定資產(chǎn)入賬價值為：500000

28、5;80%=400000（元）。賬務(wù)處理如下：（1）盤盈時借：固定資產(chǎn)400000貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢400000（2）盤盈固定資產(chǎn)報經(jīng)批準后處理借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢400000貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈400000六、其他方式取得的固定資產(chǎn)按照本準則第12條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當分別按照企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組、企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并和企業(yè)會計準則第21號租賃確定。七、棄置費用的處理此次新準則第13條規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮棄置費用因素。在實際應(yīng)用中

29、，應(yīng)在固定資產(chǎn)初始計量時，估計未來處置時將要發(fā)生的棄置費用，并將該費用予以折現(xiàn)，然后計入固定資產(chǎn)的成本。第四部分后續(xù)計量折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預計凈殘值后的余額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。此外，本次準則對預計凈殘值進行了定義，即預計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。通過本條規(guī)定，我們可以看出此次準則對于預計凈殘值是采用現(xiàn)值來定義的，也就是說應(yīng)將未來的處置收入

30、扣除處置費用后的金額進行折現(xiàn)，以此作為預計凈殘值。一、計提折舊的固定資產(chǎn)圍本準則第14條規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊圍。除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.單獨計價入賬的土地。應(yīng)該注意的是，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當算作企業(yè)自有的固定資產(chǎn)來計提折舊。以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當算作企業(yè)自有的固定資產(chǎn)，也不應(yīng)當計提折舊。二、預計固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素本準則第16條規(guī)定，企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當考慮下列因素：1.預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2.預計有形損耗和無形損耗

31、。3.法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。具體到某一固定資產(chǎn)預計的使用壽命，企業(yè)應(yīng)在考慮上述容的基礎(chǔ)上，結(jié)合不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)、消耗方式、所處環(huán)境等因素做出相關(guān)判斷。同時，在一樣的環(huán)境條件下，對于同樣的固定資產(chǎn)，其預計的使用壽命應(yīng)當具有一樣的預期。三、固定資產(chǎn)折舊方法本準則第17條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。1.年限平均法年限平均法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：年折舊率=（l-預計凈殘值率）/預計

32、使用壽命（年）月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率2.工作量法工作量法，是根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。計算公式如下：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價/×（1-預計凈殘值率）/預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量/×單位工作量折舊額例10甲公司的一臺機器設(shè)備原價為680000元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件。則該臺機器設(shè)備的月折舊額計算如下：單件折舊額=680000×（1-3%）/2000000=0.3298（元/件）月折舊額=34000×0

33、.3298=11213.2（元）3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：年折舊率=2/預計的使用年限月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面余額×月折舊率例11乙公司有一臺機器設(shè)備原價為600000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：

34、年折舊率=2/5=40%第一年應(yīng)提的折舊額=600000×40%=240000（元）第二年應(yīng)提的折舊額=（600000-240000）×40%=144000（元）第三年應(yīng)提的折舊額=（360000-144000）×40%=86400（元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：第四、五年應(yīng)提的折舊額=（129600-600000×4%）/2=52800（元）4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法，又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式

35、如下：年折舊率=尚可使用壽命/預計使用壽命的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）×月折舊率例12承例11，采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額如表1：表1年份尚可使用壽命原價-凈殘值年折舊率每年折舊額累計折舊1 5 576000 5/15 192000 192000 2 4 576000 4/15 153600 345600 3 3 576000 3/15 115200 460800 4 2 576000 2/15 76800 537600 5 1 576000 l/15 38400 576000 企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間

36、不同時期的折舊費用，因此，本準則規(guī)定，除本準則第19條所列情況外，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。四、固定資產(chǎn)計提折舊的賬務(wù)處理本準則第18條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。相關(guān)的會計處理為：借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。比如，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中所使用的固定資產(chǎn)，其計提折舊應(yīng)計入在建工程的成本，并最終形成另一項固定資產(chǎn)的成本；企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計

37、提折舊應(yīng)計入制造費用，并最終計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；企業(yè)管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提折舊應(yīng)計入管理費用；企業(yè)銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提折舊應(yīng)計入營業(yè)費用。例13ABC公司20×7年6月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：甲車間廠房計提折舊38000元，機器設(shè)備計提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計提折舊65000元，運輸工具計提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊32000元，運輸工具計提折舊26300元。本月新購置一臺機器設(shè)備，價值為540000元，預計使用壽命為10年。本例中，新購置的機器設(shè)備本月不提折舊。本月計提的折舊費用中，車間使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費計入制造費

38、用，管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費計入管理費用，銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費計入營業(yè)費用。ABC公司計提折舊的賬務(wù)處理如下：借：制造費用甲車間83000管理費用89000營業(yè)費用58300貸：累計折舊230300五、固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核本準則第19條規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。1.固定資產(chǎn)使用壽命的復核企業(yè)對固定資產(chǎn)使用壽命進行復核后，如果固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異，則應(yīng)當相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。2.預計凈殘值的復核企業(yè)對固定資產(chǎn)預計凈殘值進行復核后，如果預計凈殘值預計數(shù)與原先估

39、計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預計凈殘值。3.固定資產(chǎn)折舊方法的復核企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊方法進行復核后，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。六、固定資產(chǎn)的減值按照本準則第20條的規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值處理。固定資產(chǎn)的減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。依據(jù)減值準備準則，可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。其中，處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以與為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。（一）判斷固定資產(chǎn)減值的主要跡象l.固定資產(chǎn)市價大

40、幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期不可能恢復。2.企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。3.同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4.固定資產(chǎn)舊過時或發(fā)生實體損壞。5.固定資產(chǎn)預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。6.其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。（二）計提固定資產(chǎn)減值準備如果固定資產(chǎn)發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準備。

41、在具體工作中，計提固定資產(chǎn)減值準備需要經(jīng)過以下步驟：第一步，考慮固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象第二步，計算確定固定資產(chǎn)可收回金額例142007年12月31日，M出租汽車公司對購入的時間一樣、型號一樣、性能相似的出租車進行檢查時發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生減值。該類出租車公允價值總額為1200000元；尚可使用5年，預計其在未來4年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為400000元、360000元、320000元、250000元；第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以與使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為200000元；在考慮相關(guān)風險的基礎(chǔ)上，公司決定采用5%的折現(xiàn)率。假設(shè)2007年12月31日該出租車的賬面價值為1500000元，以前年度沒有計

42、提固定資產(chǎn)減值準備。有關(guān)計算過程見下表：固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算表年度預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值2008年 400000 5% 0.9524 380960 2009年 360000 5% 0.9070 326520 2010年 320000 5% 0.8638 276416 2011年 250000 5% 0.8227 205675 2012年 200000 5% 0.7835 156700 合計 1346271 由上表可見，企業(yè)預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1346271元，大于其公允價值1200000元，所以，其可收回金額為1346271元

43、。第三步，比較固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額之間的差額，出租汽車公司出租汽車的賬面價值為1500000元，可收回金額為1346271元，其賬面價值大于可收回金額的差額為153729（15000001346271）元。第四步，進行賬務(wù)處理在具體計提固定資產(chǎn)減值準備時，企業(yè)應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面價值超過其可收回金額的部分計提減值準備。計提的固定資產(chǎn)減值準備，借記“營業(yè)外支出計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。如果當期應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備金額高于已計提的固定資產(chǎn)減值準備的賬面余額，企業(yè)應(yīng)按其差額補提減值準備，借記“營業(yè)外支出計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科

44、目。M出租汽車公司的賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出計提的固定資產(chǎn)減值準備153729貸：固定資產(chǎn)減值準備153729需要注意的是，按照舊準則，固定資產(chǎn)計提減值準備之后，如果原有導致資產(chǎn)減值的因素消失，那么應(yīng)當在原有計提減值準備的圍予以轉(zhuǎn)回，但是此次新準則禁止了固定資產(chǎn)減值準備在日后的轉(zhuǎn)回。第五部分處置本準則第23條規(guī)定，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的余額。此外，依據(jù)本準則24條，對于資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如果在該資產(chǎn)處置時，資本化過程仍然沒有結(jié)束，則應(yīng)當停

45、止確認被替換部分的賬面價值。一、出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損的固定資產(chǎn)一般來說，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，其會計核算一般經(jīng)過以下幾個步驟：第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。第二，發(fā)生的清理費用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的費用以與應(yīng)交的稅金，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。第三，出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實

46、際收到的出售價款以與殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。第四，保險賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失時，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。第五，清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“長期待攤費用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入當期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益”科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬

47、于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。例14甲公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設(shè)備原價為186400元，累計已提折舊177080元，已計提減值準備為2300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4000元，殘料變賣收入為5400元，支付的相關(guān)稅金為270元。賬務(wù)處理如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理7020累計折舊177080固定資產(chǎn)減值準備2300貸：固定資產(chǎn)186400（2）發(fā)生清理費用和相關(guān)稅費借：固定資產(chǎn)清理4270貸：銀行存款4000應(yīng)交稅金270（3）收到殘料變價收入借：銀行存款5400貸：固定資產(chǎn)清理5400（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定