存貨舞弊的動(dòng)機(jī)機(jī)會(huì)跡象和思路分析.

1、卜會(huì)跡象和思路分析君楊瓊fiL客戶公訶墾個(gè)制造使業(yè)，或種說其擁仃個(gè)確走存賀的價(jià)位的復(fù)雜系統(tǒng);謝計(jì)人肚扳對此舅金業(yè)進(jìn)訂右貨審住時(shí).報(bào)嫩Z潘確It &匸乩恰詵；理'片心陽I山如/f恬W f氈費(fèi)倘Hl件“I存貨舞弊的動(dòng)機(jī)利用存貨進(jìn)行造假以虛增當(dāng)期利潤，是很多企業(yè)特別是一些當(dāng)期 業(yè)績不理想的上市公司常用手段，一。事實(shí)證明管理層是否存在舞弊，往往可以 通過對動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和跡象進(jìn)行分析得知。一、存貨舞弊的動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和跡象分析（一）管理當(dāng)局舞弊的動(dòng)機(jī)。企業(yè)進(jìn)行舞弊可謂多種多樣，以下列舉導(dǎo)致管理當(dāng) 局產(chǎn)生舞弊沖動(dòng)的幾種常見原因：由2 客戶公司涉及高新技術(shù)或其他產(chǎn)品周期較短的行業(yè)。于更新速度快，審

2、計(jì) 人員無法根據(jù)以前期間的價(jià)值來確定本期存貨價(jià)值，也很難在資本市場上找到同 類產(chǎn)品的公允價(jià)值，管理層可以相對隨意的對存貨進(jìn)行定價(jià)，以達(dá)到虛增資產(chǎn)的 目的。眾多的存放地點(diǎn)給3 客戶公司擁有眾多的存貨存放地點(diǎn)。企業(yè)提供了轉(zhuǎn)移存貨的機(jī)會(huì)，在這種情況下，審計(jì)人員往往很難準(zhǔn)確地確定存貨 的真實(shí)價(jià)值，管理層也就有了更多存貨舞弊的機(jī)會(huì)。如果對存貨舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)進(jìn)行分析的結(jié)果表明，管理當(dāng)局極有可能在存貨上 存在舞弊，應(yīng)重點(diǎn)檢查是否存在舞弊的跡象。（三）管理當(dāng)局舞弊的跡象。虛構(gòu)資產(chǎn)會(huì)使公司的賬戶失去平衡。與以前的期間 相比，當(dāng)期的銷售成本會(huì)顯得過低，而存貨和利潤將顯得過高。當(dāng)然，還可能會(huì) 有其他的跡象。在評估

3、存貨是否高估的時(shí)候，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對以下問題進(jìn)行客觀 的分析和評價(jià)：當(dāng)企業(yè)的存貨在1 存貨的增長是否快于銷售收入的增長。某個(gè)期間異常的過快增長，或者其增長幅度在一段時(shí)間內(nèi)超過同期銷售收入的增 長的時(shí)候，除非經(jīng)營環(huán)境有重大變化或者發(fā)生重組等事項(xiàng)，否則舞弊的可能性就 很高。企業(yè)在長期的發(fā)2 存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加。展中，隨著資產(chǎn)規(guī)模的增長，一般情況下，其他相應(yīng)資產(chǎn)的規(guī)模會(huì)以相應(yīng)的比例 增加。當(dāng)存貨占總資產(chǎn)的比例逐年增加的時(shí)候，表明其他資產(chǎn)沒有隨著總資產(chǎn)的 增加而增加，這種情況下，存貨往往是有 水分”的。1.企業(yè)正面臨財(cái)務(wù)困難。很多能夠從債券市場融資的企業(yè)，往往為了能順利的融到所需的資金，不

4、惜進(jìn)行舞弊，以粉飾、美化財(cái)務(wù)報(bào) 表，欺騙投資者。為了完成當(dāng)年的2 .企業(yè)管理當(dāng)局面臨完成財(cái)務(wù)計(jì)劃壓力。財(cái)務(wù)預(yù)算，增加企業(yè)利潤，管理當(dāng)局往往會(huì)考慮虛增期末存貨成本虛減銷售成 本，虛增當(dāng)期利潤。只要管理層在存3 .存貨為資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)重大項(xiàng)目。貨項(xiàng)目上做手腳，往往很容易達(dá)到虛增資產(chǎn)和虛增利潤的雙重目的。4.存在合同所限定的供貨方面的壓力。在這種情況下，為 了讓購貨方不對本企業(yè)產(chǎn)生供貨方面的疑慮，管理層很可能對存貨進(jìn)行人為的操 縱，以減少可能帶來的法律訴訟或者客戶損失。特別是在企業(yè)本身的5 .企業(yè)希望得到用存貨擔(dān)保的融資。存貨數(shù)量不足以提供這樣的擔(dān)保的時(shí)候，管理層往往進(jìn)行舞弊，虛增存貨資產(chǎn)。 公

5、司6 .管理當(dāng)局面臨來自資本市場的壓力，如股價(jià)下跌、面臨退市或被收購的 風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)時(shí)候通過舞弊，做出一份 漂亮”的財(cái)務(wù)報(bào)告，也許就能免于各種可能 的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)被審計(jì)單位滿足前面某一方面的情況時(shí)，表明該企業(yè)有存在存貨舞弊的動(dòng)機(jī)， 但并不能因此認(rèn)定該企業(yè)一定會(huì)利用存貨舞弊。事實(shí)表明大量的企業(yè)有存貨舞弊 的動(dòng)機(jī)，但并不進(jìn)行舞弊。存在舞弊動(dòng)機(jī)的時(shí)候若同時(shí)具備舞弊的機(jī)會(huì)，那么企 業(yè)管理層利用存貨進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)就會(huì)很大。（二）管理當(dāng)局舞弊的機(jī)會(huì)。并非所有的企業(yè)都可以通過存貨造假虛增利潤并瞞 過注冊會(huì)計(jì)師的盤點(diǎn)程序。事實(shí)上，對于有些企業(yè)，如那些規(guī)模很小、業(yè)務(wù)較簡 單的公司，要想瞞過注冊會(huì)計(jì)師而在存貨上做手腳是

6、非常困難的。但存在以下情 況時(shí)管理當(dāng)局進(jìn)行存貨舞弊的可能性會(huì)增加：3 .存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降。存貨周轉(zhuǎn)率二主營業(yè)務(wù)收入/ 平均存貨。當(dāng)主營業(yè)務(wù)收入保持一定水平的時(shí)候，存貨周轉(zhuǎn)率的下降是由于存貨 不恰當(dāng)?shù)脑鲩L引起的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎確定存貨的實(shí)際價(jià)值。運(yùn)輸成本的發(fā)4.運(yùn)輸成本所占存貨成本的比重是否下降。生往往是由于存貨地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移而發(fā)生的，當(dāng)運(yùn)輸成本占存貨成本的比重下降時(shí)， 表明運(yùn)輸成本沒有隨著存貨的變動(dòng)而變動(dòng)，這種情況的發(fā)生往往是因?yàn)榇尕洿嬖?舞弊。1 17屮部鄉(xiāng)rrt介業(yè)會(huì)計(jì)J 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)侵左桂云譚200 綱15號衲政滋發(fā)布的低業(yè)會(huì)i|屣則33片一合并務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)衣、第卡用條規(guī)遐產(chǎn)母卷可與

7、公“I、滬公同相丄2間HjgLffi X境處莫皿I!局半柏打爼泊li mA出&舟駅亙M掘應(yīng)從準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備”該規(guī)定只說明內(nèi)部形成的債權(quán)債務(wù)和壞賬準(zhǔn)備的 合并抵銷，但沒有對企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)和 所得稅費(fèi)用的抵銷，制度本身明顯有漏洞，本文擬就此問題進(jìn)行詳解并提出規(guī)范 建議。一、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)形成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號一金融2005年2月15號財(cái)政部發(fā)布的工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定：企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款的賬面價(jià) 值減記至預(yù)計(jì)可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。即 允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并確認(rèn)相應(yīng)資產(chǎn)減值損失。

8、2007年11月28日發(fā)布 的中華人民稅共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：不符合國務(wù)院財(cái)政、 ，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)減值損失經(jīng)核定可，但實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除。由于會(huì)計(jì)與 稅法規(guī)定不同，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異（即應(yīng)收賬款的賬 面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)）。該差異企業(yè)在進(jìn)行所得稅處理時(shí)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) 和所得稅費(fèi)用，企業(yè)集團(tuán)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須予以抵銷，否則合并財(cái)務(wù)報(bào) 表不能客觀地反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于經(jīng)濟(jì)決策。 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的債權(quán)債務(wù)（不考慮應(yīng)付債券與持有至到期投資的抵銷， 下同）及其相應(yīng)的項(xiàng)目抵銷處理有兩種情況：一是初次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)期間的 合并抵銷處理

9、，二是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的以后會(huì)計(jì)期間合并抵銷處理。二、初次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)期間的合并抵銷處理 企業(yè)集團(tuán)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，既要抵銷集團(tuán)內(nèi)部形 !存貨的增長速度快5 存貨的增長是否快于總資產(chǎn)的增長。于總資產(chǎn)的增長速度，往往也是因?yàn)楣芾懋?dāng)局人為的虛增存貨價(jià)值而引起的。 正常情6 銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降。況下當(dāng)期的銷售成本 要隨著銷售收入的增加而按一定比率增加。減少當(dāng)期銷售成本而增加期末存貨水 平經(jīng)常是管理層進(jìn)行存貨舞弊的常用方法。伴隨著銷7銷售成本的賬簿記錄是否與稅收報(bào)告相抵觸。售收入的發(fā)生，納稅義務(wù)也要跟著發(fā)生。管理當(dāng)局在進(jìn)行存貨舞弊的時(shí)候往往要 考慮到舞弊成本，即當(dāng)管理當(dāng)局通過

10、減少銷售成本而虛增利潤的時(shí)候，必然要犧 牲相應(yīng)的所得稅損失。如果管理當(dāng)局既想虛增存貨價(jià)值又不想多交所得稅，那么 相應(yīng)的代價(jià)就是稅務(wù)報(bào)告與銷售成本的賬簿記錄相矛盾。管理層在8.是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄。期末對存貨進(jìn)行舞弊的時(shí)候，往往要體現(xiàn)在對涉及存貨分錄的重大調(diào)整。注冊會(huì) 計(jì)師對于在期末或期初發(fā)生的有關(guān)存貨分錄的較大調(diào)整時(shí)，應(yīng)特別注意。對上述問題的回答 是”越多，存貨存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)就越高。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)很高時(shí)，注冊 會(huì)計(jì)師應(yīng)該引起高度的注意。企業(yè)在具備上面幾個(gè)方面的因素之后就極有可能存 在存貨舞弊，下面分析企業(yè)利用存貨舞弊的幾種常見的思路。二、常見的存貨舞弊思路存貨舞弊主要有兩種情況，即虛增存貨和虛減存貨。由于虛減存貨會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期成 本增加，利潤減少，因此稅務(wù)部門往往會(huì)對企業(yè)進(jìn)行這方面的檢查。出于對審計(jì) 效益的考慮，下面主要從虛增存貨方面研究企業(yè)進(jìn)行舞弊的思路：（一）操縱流通環(huán)節(jié)，虛增成本。包括在采購環(huán)節(jié)虛構(gòu)入庫存貨、偽造各種單據(jù) 增加入庫成本等；在生產(chǎn)領(lǐng)用和費(fèi)用歸集環(huán)節(jié)，錯(cuò)誤的費(fèi)用歸集，人為調(diào)高存貨 成本等；在銷售和發(fā)出人為調(diào)減發(fā)出存貨的數(shù)量、期環(huán)節(jié)，隨意變更存貨計(jì)價(jià)方 法、末不按照規(guī)定進(jìn)行銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)等。（二）操縱存貨盤點(diǎn)，虛構(gòu)存貨。主要有：人為操縱對存貨進(jìn)行重復(fù)盤點(diǎn)、隱瞞 毀損存貨和盤虧損失、虛構(gòu)存貨盤盈等。（三）故意錯(cuò)誤的存貨資本化。即將原本應(yīng)該在