東財審計實務復習題及參考答案

1、一、單項選擇題（只有一個正確答案）【1】 存貨監(jiān)盤程序所得到的是（）。A：書面證據(jù)B： 口頭證據(jù)C:環(huán)境證據(jù)D：實物證據(jù)答案：D【2】 在銷售與收款循環(huán)中，要求被授權的信用管理部門人員在（）上簽署意見。A：顧客訂單B：銷售單C:發(fā)運憑證D:銷售發(fā)票答案：B【3】 注冊會計師對與借款活動相關的內(nèi)部控制進行測試，下列程序中不屬于控制測試程序 的是（）。A：索取借款的授權批準文件，檢查批準的權限是否恰當、手續(xù)是否齊全B：觀察借款業(yè)務的職責分工，并將職責分工的有關情況記錄于審計工作底稿中C：計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并 與財務費用等項目的相關記錄核對D

2、：抽取借款明細賬的部分會計記錄，按原始憑證到明細賬再到總賬的順序核對有關會計處理過程，以判斷其是否合規(guī)答案：C【4】注冊會計師在對被審計單位登記入賬的銷貨業(yè)務是否確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客及現(xiàn) 有銷貨業(yè)務是否均已登記入賬進行審計時，可使用的控制測試均包括（）。A：檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證及顧客訂貨單B：檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性C：觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案D：檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性答案：B【5】 計算投資收益占利潤總額的比例，并將其與各年比較，可以看出被審計單位（）。A：投資的真實性B：投資的完整性C：盈利能力的穩(wěn)定性D：投資收益的正確性答案：C【6】 甲注冊會計師

3、負責對 A公司2009年度會計報表進行審計。在對固定資產(chǎn)進行審計時， 甲注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。以下審計程序中，甲注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)的是（）。A：觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進行比較B：詢問被審計單位的管理當局和生產(chǎn)部門C：以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)明細賬和相關憑證D：以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和相關憑證答案：D【7】 下列情況下，注冊會計師應適當增加函證量的是（）。A:應收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較小B:以前期間函證中未發(fā)現(xiàn)過重大差異C：被審計單位內(nèi)部控制制度較為薄弱D:采用積極式函證而非消極

4、式函證答案：C【8】如果被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當局采取相應的改善措施，并且這些措施能夠消除注冊會計師的疑慮。如果注冊會計師提請被審計單位在會計報表附注中披露改善措施，但被審計單位拒絕披露或披露不充分，那么注冊會計師應當（）。A：發(fā)表無保留意見B：發(fā)表保留意見或否定意見C：發(fā)表無保留意見并加強調(diào)事項段D：發(fā)表保留意見或拒絕表示意見答案：B【9】 貨幣資金內(nèi)部控制的以下關鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（）。A：財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管B：對重要貨幣資金支付業(yè)務，實行集體決策C：現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領導審查批準方可坐支現(xiàn)金

5、D：指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符答案：C【10】 有關簡要會計報表審計的下列表述中，不正確的是（）。A:如未對已審計會計報表發(fā)表審計意見，則不應對根據(jù)已審計會計報表編制的簡要會計報表出具審計報告B：如對簡要會計報表所依據(jù)的會計報表發(fā)表了非無保留意見，應在審計報告范圍段中指明發(fā)表該意見的理由及影響C：如對簡要會計報表所依據(jù)的會計報表發(fā)表了非無保留意見，應在審計報告意見段中提及該意見的類型D:應提請會計信息使用者不應將簡要會計報表與已審會計報表及其審計報告一并閱讀，以免會計報表使用者產(chǎn)生誤解答案：D【11】 注冊會計師從賣方

6、發(fā)票追查至采購明細賬，是為了證實購貨與付款循環(huán)中（）。A:存在或發(fā)生目標B：完整性目標C:估價或分攤目標D:過賬和匯總目標答案：B【12】 為了證實商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)情況和為其他單位的銀行借款進行擔保的情況，注冊會計師所 采用的下列程序中最為有效的是（）。A:向被審計單位的法律顧問和律師進行函證B：復核上期和被審期間稅務機構(gòu)的稅收結(jié)算報告C:向與被審計單位有業(yè)務往來的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計單位或有事項的函證書D：審閱截至審計外勤工作完成日為止被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議記錄答案：C【13】“投資業(yè)務經(jīng)過授權審批”是為了實現(xiàn)投資活動內(nèi)部控制目標中的（）的關鍵內(nèi)部控制程序。A：存在與發(fā)

7、生B：表達與披露C：權利與義務D:估價與分攤答案：A【14】 注冊會計師為了獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)，應當采用的最佳程序是（）°A：以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬B：以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查C:先從實地追查至明細分類賬，再從明細分類賬追查至實地D:先從明細分類賬追查至實地，再從實地追查至明細分類賬答案：A【15】 在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是（）°A:確定更加合理的重要性水平B:確定審計調(diào)整后的財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致C:確定可接受的檢查風險水平D:確定是否將重大錯報風險降低到可接受的低水平答案

8、：B【16】與現(xiàn)金業(yè)務有關的職責可以不分離的是（）°A：現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行B:現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄C:現(xiàn)金的會計記錄與審計監(jiān)督D:現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄答案：B【17】如果期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表（）°A：無保留意見B：保留意見或否定意見C:保留意見或無法表示意見D:否定意見或無法表示意見答案：C【18】A公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，注冊會計師應當執(zhí) 行的最有效的審計程序是（）。A：重新測試相關的內(nèi)部控制B：審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的

9、收付情況C：審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的收付情況D：審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表答案：D【19】（）有助于防止各種有意或無意的錯誤。A：正確的授權審批B：適當?shù)穆氊煼蛛xC：充分的憑證和記錄D：按月寄出對賬單答案：B【20】 為了防止向員工過量支付工薪或向不存在的員工虛假支付工薪，下列最為有效的內(nèi)部 控制措施是（）。A：對資產(chǎn)和記錄的實物控制B：采用適當?shù)氖跈郈：實施適當?shù)穆氊煼蛛xD：獨立檢查答案：C二、多項選擇題【21】為證實被審計單位是否存在未入賬的長期負債，注冊會計師可選用實質(zhì)性程序有（）。A：檢查其會計處理是否符合會計準則B：檢查借款合同或債券副本C：向被審計單位

10、索取債務聲明書D：函證銀行存款余額的同時函證負債業(yè)務答案：B C D【22】 在財務報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，注冊會計師應 當（）。A：與被審計單位管理當局討論如何處理B：查明事實C:修改財務報表D:修改審計報告答案：A B C D【23】注冊會計師計劃測試 A公司2009年末長期銀行借款余額的完整性。以下審計程序中， 可能實現(xiàn)該審計目標的有（）。A： 了解銀行對A公司的授信情況B：檢查長期銀行借款明細賬中本年新增借款的銀行進賬單C：向提供長期銀行借款銀行寄發(fā)銀行詢證函D：重新計算并分析2009年度長期借款利息答案：A C D【24】具體審計計劃應包括下列內(nèi)容（

11、）。A:注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍B:注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍C：注冊會計師需要實施的其他審計程序D:導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形答案：A B C【25】函證銀行存款余額，注冊會計師主要是為了證實（）。A：銀行存款是否存在B：銀行借款金額C:是否存在企業(yè)未入賬的負債D：是否存在或有負債答案：A B C D【26】下列可能導致工薪交易重大錯報風險的有（）。A：由一位可以更改員工數(shù)據(jù)主文檔的員工在沒有授權的情況下更改總工薪的付費標準B：在進行工薪處理過程中出錯C：由于工薪長期未支付造成挪用現(xiàn)象D：支付應付工薪扣款的金額不正確答案：A

12、B C D【27】如果上期財務報表由前任注冊會計師審計情況下，注冊會計師對期初余額應當實施以 下審計程序（）。A：查閱前任注冊會計師的工作底稿B：考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力C：與前任注冊會計師溝通時的考慮D：對流動資產(chǎn)和流動負債追加審計程序答案：A B C【28】針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施包括（）。A：強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度B：分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作C：提供更多的督導D：使某些程序不被管理層預見或事先了解答案：A B C D【29】注冊會計師在評價財務報表的合法性時，應當評價管理層的下列事項（）。A：選擇和運用的會計政策是否符合適用的

13、會計準則和相關會計制度并適合于被審計單位的 具體情況B：管理層作出的會計估計是否合理C：管理層是否承諾財務報表不存在重大錯報D：財務報表是否作出充分披露答案：A B D【30 了解被審計單位及其環(huán)境包括（）。A: 了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素B：被審計單位的性質(zhì)C:對會計政策的選擇和運用D:目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險答案：A B C D【31 對被審計單位存貨審計是較復雜、費時的部分，原因為（）。A：存貨占營運資本比重大B：存貨項目的多樣性C：存貨估價方法多樣化D：存貨放置地點不同，實物控制不便答案：A B C D【32注冊會計師出具審計報告的日期為 2010年

14、2月10日，財務報表報出日為 2010年2 月20日，對于截止2010年2月10之前發(fā)生的期后事項，注冊會計師的下列做法正確的有 （）。A：設計專門的審計程序識別這些期后事項B：盡量在接近資產(chǎn)負債表日時實施針對期后事項的專門程序C：盡量在接近審計報告日時實施針對期后事項的專門程序D：不專門設計審計程序識別這些期后事項答案:A C【33】下列各項職責中，違背了相容崗位相互分離控制原則的有（）。A：銀行出納與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表B：接受訂單與批準賒銷C:現(xiàn)金出納與登記現(xiàn)金日記賬D:現(xiàn)金出納與編制記賬憑證答案：A B D【34 為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，A公司下列控制活動中與這一控制目標直接相

15、關的有（）。A：對銷售發(fā)票進行順序編號并復核當月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬B：檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈嗯鷾蔆：將每月產(chǎn)品發(fā)運數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對D：定期與客戶核對應收賬款余額答案:A C【35 在對詢證函的以下處理方法中，正確的有（）。A：在粘封詢證函時對其統(tǒng)一編號，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計工作底稿B:詢證函經(jīng)會計師事務所蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出C:收回詢證函后，將重要的回函復制給被審計單位，以幫助催收貨款D:對以電子郵件方式回收的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至會計師事務所答案：A D【36】 下列關于驗資的理解中陳述恰當?shù)挠校ˋ：是一種受托業(yè)務B：是注冊會計師的

16、法定業(yè)務C：是一 -項鑒證業(yè)務D：包括對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗答案：A B C D【37】 注冊會計師計劃測試 A公司2009年末長期股權投資余額的存在性。以下審計程序中， 可能實現(xiàn)該審計目標的有（）。A：向受托代管A公司長期證券的托管機構(gòu)寄發(fā)詢證函B：查閱A公司董事會與長期投資業(yè)務有關的會議記錄C：檢查長期股權投資中股票投資的2009年末市價變動情況D：向被投資單位寄發(fā)詢證函答案：A B D【38】 為證實甲公司應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應實施適當?shù)膶徲嫵绦颍圆檎?未入賬的應付賬款。以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標的有（A：結(jié)合存

17、貨監(jiān)盤檢查公司在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè) 務B：抽查甲公司本期應付賬款明細賬貸方發(fā)生額，核對相應的購貨發(fā)票和驗收單據(jù)，確認其入賬時間是否正確C：檢查甲公司資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確D：檢查甲公司資產(chǎn)負債表日應付賬款明細賬借方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確答案:A C【39】 注冊會計師出具審計報告的日期為 2010年2月10日，財務報表報出日為 2010年2 月20日，對于2010年2月20之后發(fā)生的期后事項，被審計單位管理層修改了2009年度財務報表，注冊會計師應當采取的措施有（）。A：實施必要的審計程序B：復核管理層采取的措

18、施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況C：針對修改后的2009年度財務報表出具新的審計報告D：在針對被審計單位 2009年度財務報表的審計報告中增加強調(diào)事項段，提醒財務報表使用 者注意修改2009年度財務報表的原因答案：A B C【40】從性質(zhì)上來看，以下列舉的錯報通常認為對財務報表影響嚴重的包括（）。A：非法交易或舞弊B：對當期影響不大但對將來各期影響重大C：根據(jù)合同責任判斷影響重大D：導致內(nèi)部控制失效的管理層貪污公司資產(chǎn)答案：A B C D三、判斷題【41】 如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應當調(diào)查這種情況。必要時，重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性

19、。（）A:正確：B:錯誤答案：正確【42】 如果需要修改已審計財務報表而被審計單位拒絕修改，并且該事項的存在使注冊會計 師發(fā)表無保留意見的條件不再具備，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告。（）A:正確：B:錯誤答案：錯誤【43】 當存在可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項，且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應當考慮在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。（）A:正確：B:錯誤答案：正確【44】 為了解投資證券的真實性，無論其是由被審計單位保管，還是由某些專門機構(gòu)代為保管，在審計實施階段，注冊會計師都應參與對這些證券的盤點。（）A:正確：B:錯誤答案：錯誤【45】在審計報告日后至財

20、務報表報出日前，如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應當考慮出具非標準審計報告。（）A:正確：B:錯誤答案：錯誤【46】 由原始憑證追查至明細賬是用來測試完整性目標，從明細賬追查至原始憑證是用來測 試真實性目標。（）A:正確：B:錯誤答案：正確【47】 為了滿足審計的要求，注冊會計師應當負責制定盤點計劃，這樣一方面可以使企業(yè)更加了解審計對存貨盤點的要求，另一方面也有利于注冊會計師掌握企業(yè)存貨管理的情況及企 業(yè)對存貨盤點的初步安排。（）A:正確：B:錯誤答案：錯誤【48】詢證函由注冊會計師利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及地址編制，并由被審計單位寄發(fā)；回函也應直接寄給被審

21、計單位并由其轉(zhuǎn)交給會計師事務所。（）A:正確：B:錯誤答案：錯誤【49】在銷售的截止測試中，注冊會計師可以考慮采用以賬簿記錄為起點的審計路線，以防 止少計收入。（）A:正確：B:錯誤答案：錯誤【50】注冊會計師在對A股份有限公司銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解和評價，助理人員 通過相應的程序了解到了有關內(nèi)部控制，注冊會計師要對這些內(nèi)部控制設計的合理性作出判 斷，在不考慮其他因素的情況下，請代為判斷其合理性。（1 ）單位在簽訂銷售合同前，指定兩名以上專門人員與購貨方談判，并由他們中的首席談判代表負責簽訂銷售合同（）。（2）對售出的商品由收款員對每筆銷貨開具賬單后，將發(fā)運憑證按順序歸檔，且收款員應定

22、期檢 查全部憑證的編號是否連續(xù)（）。A:正確：B:錯誤答案：錯誤四、簡答題【51】試述制定存貨監(jiān)盤計劃之前應實施哪些工作。答案：（1） 了解存貨項目的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所。（2）了解與存貨相關的內(nèi)部控制。（3）評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性。（4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。（5）考慮實地察看存貨的存放場所特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。（6）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。（7）復核或與管理層討論其存貨盤點計劃?！?2】注冊會計師在確定應收賬款函證范圍時應主要考慮哪些因素？答案：函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有：（1）應收賬款在

23、全部資產(chǎn)中的重要性。若應收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。則函證的范圍應相應大一些。（2）被審計單位內(nèi)部控制的強弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應 減少函證量；反之，則應相應擴大函證范圍。（3）以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應相應擴大一些。（4）應收帳款明細帳戶的數(shù)量。數(shù)量越多，應選取的樣本越多；（5）檢查風險對焊證樣本量的影響。如檢查風險較小，應選取較多的樣本進行函證；（6）所采用函證的類型。采油否定式函證所樣本量通常比采用肯定式函證時要多。【53】 試述監(jiān)盤現(xiàn)金的步驟和方法。答案：（1）制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。（2）審閱現(xiàn)金日記賬并同時

24、與現(xiàn)金收付憑證相核對。（3）由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余。（4） 監(jiān)盤保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示 盤點金額。（5）將監(jiān)盤金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或適當調(diào) 整。（6）若有沖抵現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證、應在“現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明 或做出必要的調(diào)整。（7）資產(chǎn)負債表日后進行監(jiān)盤時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。【54】 在審計實務中，注冊會計師可以考慮采用什么審計路線實施營業(yè)收入的截止測試。答案：注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務收入的截止測試：（1）以賬簿記錄為起點。從

25、資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。（2）以銷售發(fā)票為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定 已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。具體做法是抽取若干張在資產(chǎn)負債表日前后開具的銷售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。（3）以發(fā)運憑證為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄， 確定主營業(yè)務收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。因此，上述三條審計路線，注冊會計師可以 考慮在同一被審計單位財務報表審計中并用這三條路

26、線，甚至可以在同一主營業(yè)務收入科目 審計中并用。五、業(yè)務處理題【55】 甲注冊會計師在負責審計A公司2009年度財務報表，審計報告日為2009年2月25日，財務報表公布日為 3月1日。A公司在資產(chǎn)負債表日之后有如下事項：（1） A公司應收B公司一筆金額較大的貨款，在2009年12月31日，B公司經(jīng)營狀況良好，并無明顯財務困難跡象。但在2010年2月20日，B公司發(fā)生火災，無力償還 A公司貨款。（2）A公司內(nèi)部審計人員于 2010年3月5日發(fā)現(xiàn)2009年度已審計財務報表存在 2000萬元的 重大錯報，并向公司最高管理層作了匯報。要求：（1）假定甲注冊會計師在 2010年2月26日獲知B公司發(fā)生火

27、災，并于當日實施了必要審計 程序后，應當提請 A公司如何處理？（2）假定甲注冊會計師在 2010年3月10日獲知A公司財務報表中存在重大錯報，并且被審 計單位的管理層已經(jīng)修改了該財務報表，注冊會計師應當采取的措施有哪些？（3）假定甲注冊會計師在 2010年3月10日獲知A公司已審財務報表中存在重大錯報，而被 審計單位的管理層未采取任何行動，注冊會計師應當采取的措施有哪些？答案：（1）該事項時在資產(chǎn)負債表日后、審計報告日前發(fā)生的，雖不影響2009年度財務報表的金額，但可能影響對財務報表的正確理解，甲注冊會計師應當提請A公司在財務報表中適當披露。（2）注冊會計師采取的措施為：實施必要的審計程序；復

28、核管理層采取的措施能否確保所有 收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況；針對修改后的財務報表出具新的審計報告。（3）注冊會計師應當措施防止財務報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理 層。通常，針對上市公司客戶，注冊會計師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體上刊 登公告，指出審計報告日已存在的、對已公布的財務報表存在重大影響的事項及其影響。 注冊會計師決定采取的具體措施取決于自身的權利和義務以及所征詢的法律意見?！?6】 注冊會計師甲于2007年12月對A公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解和測試， 并在相關審計工作底稿中記錄了解和測試事項，摘錄如下：（1）A公司的材料采購

29、需要經(jīng)授權批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、 品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準 后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會 計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。（2）會計部審核付款憑單后，支付采購款項。A公司授權會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權給會計人員丁負責，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當批準的憑單，在確定支票收款人 名稱

30、與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿 行測試表明，注冊會計師甲未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。要求：根據(jù)上述摘錄，請代注冊會計師甲指出A公司購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進建議。答案：A公司購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷有：（1） 驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應建議A公司對驗 收單進行連續(xù)編號。（2）付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時金額或數(shù)量可能會出現(xiàn)差錯。應建議A公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。（3） 會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料

31、采購和債務登賬并按約定時間付款。 應建議A公司采購部及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。六、綜合題【57】X公司系公開發(fā)行 A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務流程通常為：向客戶提供技術建議書t簽署銷售合同t結(jié)合庫存情況備貨t委托貨運公司送貨t安裝驗收t根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認收入。注冊會計師于2010年初對X公司2009年度會計報表進行審計。經(jīng)初步了解，X公司2009年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構(gòu)與2008年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。注冊會計師在實施實質(zhì)性測試程序時，抽查到以下銷售業(yè)務：（1） 銷售給A公司硬件計936萬元（含稅，增值稅

32、稅率為17%）。相關合同約定：簽訂合同后支付100萬元，出具安裝驗收報告后支付200萬元，試運行一個月并終驗合格后支付636萬元，交貨日期為 2009年11月20日。實際執(zhí)行情況是：X公司于2009年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2009年12月25日，發(fā)票日期為2009年12月25日。截至2009年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款 300萬元，確認2009年度該項銷售收入 800 萬元。（2） 銷售給B公司硬件計1170萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關合同約定：簽訂合同后支付300萬元，出具安裝驗收報告后支付870萬元，交貨日期為 2009年12月26日。實際執(zhí)行

33、情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2009年12月29日，發(fā)票日期為 2009年12月29日。截至2009年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款 1170萬元，并確認 2009年度 該項銷售收入1000萬元。注冊會計師在審計時，未取得該項銷售業(yè)務的發(fā)貨單據(jù)，X公司解釋的理由為供貨單位接受X公司指令直接將貨物發(fā)運至B公司。（3） 銷售給再集成商 C公司硬件計1755萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關合同約定：該批貨物直接發(fā)運至 C公司的客戶D公司，安裝調(diào)試由C公司負責；C公司在簽訂合同后支付 200萬元，剩余貨款1555萬元在C公司收取D公司貨款后一次性支付。實際執(zhí)行情況是：X 公司于2

34、009年12月18日發(fā)貨，發(fā)票日期為2009年12月18 日,無安裝驗收報告。截至2009 年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款 200萬元，確認2009年度該項銷售收入 1500萬元。（4） 銷售給F公司硬件計1287萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關合同約定：簽訂合同后支付300萬元，貨物發(fā)出后支付 987萬元，交貨日期為 2009年11月28日。實際執(zhí)行中， X公司于2009年12月29日向F公司開具發(fā)票。截至 2009年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨 款300萬元，確認該項銷售收入1100萬元。注冊會計師在審計中注意到，上述貨物尚存放在X公司倉庫，X公司為此提供了一份 F公司2009

35、年12月28日的傳真，內(nèi)容為：”由于本公司 原因，自貴公司購進的硬件暫存貴公司，貨物的所有權即日起轉(zhuǎn)移至本公司。”（5） 銷售給H公司硬件計2106萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截至2009年12月31日，已收到貨款1000萬元，尚有1106萬元貨款未收到。2009年度，X公司確認該項銷售收入 1800萬元。注冊會計師在對應收H公司1106萬元款項進行函證時，H公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，X公司已于2010年1月10日沖減了當月銷售收入1800萬元，并沖減相關銷售成本。（6） 銷售給J公司硬件計1053萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)

36、貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截至審計時，貨款全部未收到。2009年度，X公司確認該項銷售收入900萬元。注冊會計師在對應收 J公司1053萬元款項進行函證時，J公司回函予以確 認，但在注冊會計師進行電話詢證時，J公司相關人員表示其從未與 X公司發(fā)生業(yè)務往來，不存在欠付X公司債務情況。要求：（1） 針對資料中第15項銷售業(yè)務，請分別判斷 X公司已經(jīng)確認的銷售收入能否確認（按 ” 能夠確認”、”不能確認”、”不能全部確認”、"尚無法形成審計結(jié)論”四種分別予以回答）。若回 答"不能確認"或"不能全部確認”，請簡要說明理由；若回答 "

37、;尚無法形成審計結(jié)論”，請指出應 進一步實施哪些審計程序。（2）針對資料中第6項銷售業(yè)務，請指出是否應進一步實施審計程序。若已經(jīng)證實該項銷售 業(yè)務系虛構(gòu)，請指出注冊會計師應當采取哪些措施。答案：（1 ）不能確認。根據(jù)合同條款，該項銷售應在終驗合格時確認，即簽署安裝驗收報告后一個月（試運行一個月，也就是 2010年1月）。而該交易中驗收報告的日期為12月25日。（2）尚無法形成審計結(jié)論。由于注冊會計師未取得該銷售業(yè)務的發(fā)貨單據(jù)，難以確認銷售的實現(xiàn)。注冊會計師應向被審計單位索取要求供貨單位直接將貨物發(fā)運至B公司的書面指令及其他相關文件；結(jié)合采購業(yè)務的審計，以確定公司確已從供貨單位采購該批貨物；還應

38、向B公司發(fā)函，詢證 B公司確于2009年12月31日前收到該批貨物；檢查安裝過程中所形成的相 關記錄及所發(fā)生費用的相關憑證，以確定安裝驗收報告的真實性。（3） 尚無法形成審計結(jié)論。由于該銷售收入的確認取決于C公司收入的確認，只有 C公司確認了收入才表明商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移了，經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。所以X公司收入的確認時機與 C公司收入的確認時機相同。注冊會計師應要求被審計單位提供經(jīng)D公司認可的C公司收入確認時機的書面資料，及 C公司收入確認的直接依據(jù)，向 C公司函證截 止2009年12月31日X公司應收C公司賬款的余額，以證實應收賬款的真實性。（4） 尚無法形成審計結(jié)論。由于注冊會

39、計師發(fā)現(xiàn)貨物仍存放在X公司的倉庫，僅憑一紙傳真，還不能證明產(chǎn)品的所有權真正轉(zhuǎn)移。注冊會計師應實施以下審計程序：向F公司函證截至2009年12月31日應收賬款余額，以證實應收賬款的真實性；向F公司函證2009年12月28日傳真的真實性；檢查期后發(fā)貨記錄及期后賬薄記錄，以取得期后發(fā)貨、收款或是作銷售沖回的證據(jù)。（5）不能確認。根據(jù)會計準則，資產(chǎn)負債表日以前已確認收入的銷售，在資產(chǎn)負債表日后至 財務會計報告批準報出日已經(jīng)退回，應作為調(diào)整事項，進行相關的賬務處理。因此，對該項 銷售退回，應沖減2009年度的銷售收入和相關銷售成本。（6）注冊會計師應進一步實施審計程序以證實該項銷售的真實性（知道注冊會計師會函證，可能提前兩個公司串通好了，由J公司的某個職員負責回函， 但是接電話的不一定就是這個職員），如結(jié)合采購與付款循環(huán)的審計進一步收集審計證據(jù)。若證實該項銷售業(yè)務虛假，注冊會 計師應當修改或追加相關實質(zhì)性程序，并以適當方式告知被審計單位適當層次的管理層或治 理層。必要時，應當征求律師意見或解除業(yè)務約定。【58】2009年5月15日下午5點，注冊會計師李華、出納員張敏、會計主管王峰一同參加A公司現(xiàn)金的清查盤點工作。清查結(jié)果如下：（1 ）試點現(xiàn)金（人民幣）結(jié)存數(shù)：100元幣120張，50元幣8