醫(yī)院財務(wù)制度新稿

1、.矢院財務(wù)制度新稿附件:醫(yī)院會計制度（征求意見稿）第一部分總說明第二部分會計科目名稱和編號第三部分會計科目使用說明第四部分預(yù)算信息的提供第五部分財務(wù)報表格式第六部分財務(wù)報表編制說明21第一部分總說明、為了規(guī)范醫(yī)院的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)中華人民共和國會計法、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定 本制度。、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構(gòu)（以下簡稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院 等。三、醫(yī)院會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。四、醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。五、醫(yī)院會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣

2、。醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣記賬。本制度所 稱外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。六、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運用會計科目:（一）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、 查閱賬目，實行會計電算化。醫(yī)院不得隨意打亂重編。（二）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計 核算要求和財務(wù)報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)報表的前提下，可以 根據(jù)實際情況和需要自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目，以及自行設(shè)置本制 度規(guī)定之外的明細(xì)科目。（三）醫(yī)院在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱, 或者同時填列會

3、計科目的名稱和編號，不得只填科目編號，不填列科目名稱。七、醫(yī)院財務(wù)報表是反映醫(yī)院某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的 收入費用、現(xiàn)金流量、預(yù)算收支執(zhí)行情況等會計信息的書面文件。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按 照下列規(guī)定編制和提供財務(wù)報表:（一）醫(yī)院對外提供的財務(wù)報表的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報 表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；醫(yī)院內(nèi)部管理需要的會計報表 由醫(yī)院自行規(guī)定。（二）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原 則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務(wù)報表。醫(yī)院不得違反規(guī)定，隨意 改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度 規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)

4、的會計口徑。（三）醫(yī)院財務(wù)報表由會計報表及其附注組成。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、 收入費用表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表以及有關(guān)附表。本制度第五、六部分規(guī)定了醫(yī)院會計報表的格式和編制說明，以及醫(yī)院會 計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容。（四）醫(yī)院的財務(wù)報表分為年度財務(wù)報表和中期財務(wù)報表。以短于一個完 整的會計年度的期間（如半年度、季度和月度）編制的財務(wù)報表稱為中期財務(wù) 報表。年度財務(wù)報表則是以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表。（五）醫(yī)院財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān) 資料編制，要做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。（六）醫(yī)院對外提供的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主

5、管會計工作的負(fù)責(zé) 人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還 應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。八、醫(yī)院會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計檔案管理、內(nèi)部會計監(jiān)督與 控制以及相關(guān)會計基礎(chǔ)工作等，按照中華人民共和國會計法、會計基礎(chǔ) 工作規(guī)范、會計檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。九、本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修 訂。十、本制度自2010年X月X日起施行。序號100110021003100411011011第二部分 會計科目名稱和編號編號110101110102111111121115111611211201、資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度其他貨幣資金

6、財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政授權(quán)支付應(yīng)收在院病人醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款藥品121203庫存物資131205委托加工物資141301待攤費用151401長期股權(quán)投資161402長期債權(quán)投資171501固定資產(chǎn)181502累計折舊191511在建工程151101建筑工程151102設(shè)備安裝201512基建工程藥庫藥房120102120101151201151202建筑安裝工程投資設(shè)備投資待攤投資其他投資151203151204211521固定資產(chǎn)清理221601無形資產(chǎn)231602累計攤銷241701長期待攤費用251801待處理財產(chǎn)損溢二、負(fù)債類262101短期借款2722

7、01應(yīng)繳款項282301應(yīng)付賬款292302預(yù)收醫(yī)療款302304應(yīng)付職工薪酬230401應(yīng)付工資（離退休費）230402應(yīng)付地方（部門）津貼補貼230403應(yīng)付其他個人收入230404應(yīng)付社會保險金312305應(yīng)交稅費322308其他應(yīng)付款332401預(yù)提費用342501預(yù)計負(fù)債352601代管款項362701長期借款270101基建借款270102其他借款372702長期應(yīng)付款三、凈資產(chǎn)類383101累積盈余393201專用基金403301本期盈余四、成本類414101生產(chǎn)成本五、收入類425101財政補助收入510101經(jīng)常性補助510102科研補助510103教學(xué)補助510104其他專

8、項補助435102基建撥款510201中央財政撥款510202地方財政撥款445103財政調(diào)劑收入455104上級補助收入510401科研補助510402教學(xué)補助510403其他補助465201醫(yī)療收入520101門診收入520102住院收入475202科教收入520201科研收入520202教學(xué)收入485301其他業(yè)務(wù)收入495401其他收入六、費用類506101醫(yī)療成本516102科教支出526201其他業(yè)務(wù)支出536301公益性支出546401管理費用556402財務(wù)費用566501其他費用七、其他類以前年度盈余調(diào)整577101第三部分會計科目使用說明、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金、本科目核

9、算醫(yī)院的庫存現(xiàn)金。、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。三、現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下:（一）從銀行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款” 科目；將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）從零余額賬戶中提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額 度”。（三）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其 他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時, 按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按實際借 出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（四）因其

10、他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借 記有關(guān)科目，貸記本科目。四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù) 發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合 計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢 余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 有外幣現(xiàn)金的醫(yī)院，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參照“銀行存款”科目。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際持有的庫存現(xiàn)金

11、。1002銀行存款、本科目核算醫(yī)院存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。醫(yī)院的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他 貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定進行銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。三、銀行存款收支的主要賬務(wù)處理如下：（一）將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”等有關(guān)科目?！搬t(yī)療成本”、的即期（二）提取和支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“科教支出”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等有關(guān)科目，貸記本科目。四、醫(yī)院

12、發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初） 匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。按照期期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入 當(dāng)期費財務(wù)用。（一）以外幣購入藥品、設(shè)備等，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“藥品” 等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。（二）發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時，如為購入外幣，按照購入當(dāng)日（或當(dāng)期期初） 的即期匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬

13、 戶，按照實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者 之間的差額，借記或貸記“財務(wù)費用”等科目；如為賣出外幣，按照實際收到 的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當(dāng)日的匯率將 賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間 的差額，借記或貸記“財務(wù)費用”等科目。（三）會計期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“財務(wù)費用”科目。五、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，

14、按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登 記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對, 至少每月核對一次。月度終了，醫(yī)院賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。1003零余額賬戶用款額度、本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度主要賬務(wù)處理如下:（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知 書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政補助收入”等科目。

15、（二）購買醫(yī)療設(shè)備、藥品等支用額度時，借記“固定資產(chǎn)”、“藥品”、“醫(yī) 療成本”等科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（四）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記“財政 應(yīng)返還額度一一財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付 預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，借記“財政應(yīng)返還額度一一財 政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補助收入”等科目。醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記 本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度一一財政授權(quán)支付”科目。下年度醫(yī)院收到財 政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借

16、記本科目，貸記“財政 應(yīng)返還額度一一財政授權(quán)支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額用款額度。本科目 年末應(yīng)無余額。1004其他貨幣資金、本科目核算醫(yī)院的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金。、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀 行本票或匯票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。三、外埠存款，是指醫(yī)院到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行 開立采購專戶的款項。醫(yī)院將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記 本科目，貸記“銀行存款”科目

17、。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑 證時，借記“藥品”、“庫存物資”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn) 回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款，是指醫(yī)院為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。醫(yī)院向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù) 銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院使 用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“藥品”、“庫存物資”等科目, 貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)當(dāng)填制進賬單一式兩 聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行

18、存款”科目，貸記本科目。五、銀行匯票存款，是指醫(yī)院為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。醫(yī) 院在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行 蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“藥品”、“庫存物資”等科目，貸 記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn) 來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。六、信用卡存款，是指醫(yī)院為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。醫(yī)院 應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章 退回的進賬單第一聯(lián)，借

19、記本科目，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。醫(yī)院信用卡在使用過程中， 需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。七、信用證保證金存款，是指醫(yī)院為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。醫(yī)院向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀 行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額, 借記“藥品”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。八、醫(yī)院應(yīng)加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦 理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，按上述規(guī)定進行相應(yīng)賬 務(wù)處理。九、本科目期末借方余額，反

20、映醫(yī)院實際持有的其他貨幣資金。1101財政應(yīng)返還額度、本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。二、本科目應(yīng)設(shè)置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目,進行明細(xì)核算。三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下:（一）財政直接支付年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。下年度財政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時，借記相關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。（二）財政授權(quán)支付年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記本科目（財政授權(quán)支付）科目，貸記“零余額賬戶用款額

21、度”科目。醫(yī)院本年度財政授權(quán) 支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，借記本科目（財政授權(quán)支 付）科目，貸記“財政補助收入”等科目。醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。下年度醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款 額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。四、本科目期末借方余額反映醫(yī)院應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。1111應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照在院病人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。三、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款

22、的主要賬務(wù)處理如下:（一）發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸 記“醫(yī)療收入”科目。（二）住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費時，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人補付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記 本科目；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目，按退還給病人 的差額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費，按應(yīng)收病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額

23、或病人結(jié)算欠費金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。1112應(yīng)收醫(yī)療款、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構(gòu)等收取的醫(yī)療款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬, 進行明細(xì)核算。三、應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下:（一）結(jié)算門診病人醫(yī)療款時，發(fā)生門診病人欠費的，按應(yīng)收未收金額， 借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。門診病人發(fā)生的醫(yī)療款中應(yīng)由醫(yī)療保險 機構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。（二）結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費, 按應(yīng)收病人醫(yī)

24、療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額或病人結(jié)算欠費金額， 借記本科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。（三）收回應(yīng)收醫(yī)療款時，按照實際收到的款項金額，借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款進行全面檢查, 計提壞賬準(zhǔn)備。對于確實無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管 理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科 目，貸記本科目。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科 目。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回

25、的應(yīng)收醫(yī)療款。1115 其他應(yīng)收款、本科目核算醫(yī)院除應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括職工預(yù)借的差旅費、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各 種墊付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收利潤等。二、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進 行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下:（一）持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤時，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入一一投資收益”科目。實際收到所分 派的利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）持有的分期付息、至U期還本的債券，已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息, 應(yīng)于確認(rèn)利息收入時，

26、借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入一一投資收益”科目。實際收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期債權(quán)投資”科 目核算，不在本科目核算。（三）發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項等，借記本科目，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款” 等科目，貸記本科目。實行定額備用金制度的醫(yī)院，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財會部門報銷。財會部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn) 金”、“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，

27、對其他應(yīng)收款進行全面檢查, 計提壞賬準(zhǔn)備。對于確實無法收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管 理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科 目，貸記本科目。如果已轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記 本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科 目。五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款。1116壞賬準(zhǔn)備、本科目核算醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查,分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并 計入當(dāng)期費用。三、計提

28、壞賬準(zhǔn)備的方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項的性質(zhì)等自行確定，可以采 用的方法有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式列出目錄，具體注明計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和 提取比例，并按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意 變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)，并在會計報表附注中予以說明。醫(yī)院在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗、債務(wù)人或 債務(wù)單位的還款能力，以及其他相關(guān)信息合理地估計。四、當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計算公式如下:當(dāng)期應(yīng)補提或 當(dāng)期按應(yīng)收款項計本科目貸本科目沖減的壞賬準(zhǔn)=算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn) -方 余 額（或+借方余

29、額）五、壞賬準(zhǔn)備主要賬務(wù)處理如下:（一）提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時，借記本科目，貸記“管理費用”科目。（二）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī) 療款”、“其他應(yīng)收款”科目。如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項在以后期間又收回，按照實際收回的金額, 借記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存 款”科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。六、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬準(zhǔn)備。1121預(yù)付賬款、本科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提

30、供單位的款項。醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預(yù)付的工程價款、備料款等，也 在本科目核算。、本科目應(yīng)按“預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款”及供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬,進行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下:（一）預(yù)付工程款按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進度款時， 按預(yù)付的金額，借記本科目（預(yù) 付工程款），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價款，借記“在建工程”、“基建工程”科目，按預(yù)付工程款余額，貸記本科目（預(yù)付工程款），按其差額，貸記“應(yīng)付賬款一一應(yīng)付工程款”等科目。（二）其他預(yù)付款因采購藥品、物資、設(shè)備

31、等而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記本 科目（其他預(yù)付款），貸記“銀行存款”等科目。收到所購藥品、物資、設(shè)備等時，按照應(yīng)計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記“藥品”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程一一設(shè)備安裝”、“基建工程一設(shè)備投資”等科目，按預(yù)付的款項，貸記本科目（其他預(yù)付款），按退回或補 付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。四、醫(yī)院對其預(yù)付賬款，一般不計提壞賬準(zhǔn)備。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付 賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到 所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。將預(yù) 付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，

32、貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際預(yù)付的款項。1201藥品一、本科目核算醫(yī)院為了開展醫(yī)療活動而儲存的各類藥品的實際成本，包 括存放在藥庫、藥房的藥品。、本科目應(yīng)設(shè)置“藥庫”、“藥房”兩個一級明細(xì)科目，并按西藥、中成藥、中草藥設(shè)置二級明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。藥品管理部門應(yīng)按品名、規(guī)格分別設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。藥品倉庫應(yīng)按每 一種藥品設(shè)置收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬和卡。三、藥品的主要賬務(wù)處理如下:（一）醫(yī)院藥品在取得時，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下：1. 醫(yī)院購入的藥品，其成本按照藥品進價（含增值稅額，下同）確定。外購藥品驗收入庫，按藥品進價，借記本科目（藥庫），貸記“銀行存款”、“零余 額賬

33、戶用款額度”、“財政補助收入”、“應(yīng)付賬款”等科目。2. 自行加工或委托加工完成的藥品，其成本包括加工領(lǐng)用藥品的成本、加 工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與藥品加工有關(guān)的間接費用） 和其他成本（指除領(lǐng)用藥品成本、加工成本以外的，使加工完藥品入庫所發(fā)生 的其他支出）。自行加工或委托加工完成的藥品驗收入庫，按所確定的成本，借 記本科目（藥庫），貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”科目。3. 接受捐贈的藥品，其成本比照同類藥品的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的藥品驗收入庫，按確定的成本，借記本科目（藥庫），貸記“其他收入”科目。（二）醫(yī)院藥品在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出藥

34、品的實際成本, 具體如下：1. 藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥房） ，貸記本科目（藥庫）。藥房賣出藥品結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷售成本時，按賣出藥品的實際成本， 借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目（藥房）。2. 醫(yī)院在開展醫(yī)療活動中內(nèi)部領(lǐng)用藥品，按照領(lǐng)用藥品的成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目（藥庫）自行加工或委托加工發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“生產(chǎn)成本” “委托加工物資”科目，貸記本科目（藥庫）。對外捐贈或用于免費救治發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“其他費 用”、“公益性支出”科目，貸記本科目（藥庫）。四、醫(yī)院的各種藥品，應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。發(fā)現(xiàn) 盤

35、盈、盤虧、變質(zhì)、毀損的藥品，按照藥品成本，先記入“待處理財產(chǎn)損益” 科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行賬務(wù)處理:（一）盤盈的藥品，按照同類藥品的市場價格，借記本科目，貸記“待處 理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“待處理 財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。（二）盤虧、變質(zhì)、毀損的藥品，按其實際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照藥品成 本扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費用”科目,按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“

36、其他應(yīng)收款”等科目，按照藥品實際成本，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處 理流動資產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院所儲存藥品的實際成本。1203庫存物資、本科目核算醫(yī)院為了開展醫(yī)療活動而儲存的低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料的實際成本。、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存物資的類別，如低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料等設(shè)置一級明細(xì)科目，其中對于高值耗材，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的二級明細(xì)科目, 進行明細(xì)核算。物資管理部門應(yīng)當(dāng)在明細(xì)賬下，按品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量金額明 細(xì)賬，倉庫應(yīng)設(shè)置實物收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬和卡。三、庫存物資的主要賬務(wù)處理如下：（一）庫存物資在取得時，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下：1. 外購的衛(wèi)生材料，其

37、成本按照采購價格（含增值稅額，下同）確定。外購的其他材料、低值易耗品等，其成本包括采購價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝 卸費、保險費以及其他可歸屬于物資采購成本的費用。外購的物資驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng) 付賬款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。通過基本建設(shè)項目購入的可直接使用的達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具, 應(yīng)當(dāng)于基建工程完工交付使用時， 按照工器具采購成本，借記本科目，貸記“基 建工程一一設(shè)備投資一一工具及器具”科目。2. 自行加工完成或委托加工收回的低值易耗品或材料，按照加工前發(fā)出物 資成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與物資

38、加工有關(guān)的 間接費用）和其他成本（指除加工前發(fā)出物資成本、加工成本以外的，使物資 達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“委 托加工物資”等科目。3. 接受捐贈的低值易耗品或材料，其成本比照同類物資的市場價格或有關(guān) 憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科 目，貸記“其他收入”等科目。（二）庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同類別物資的實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出物資的實際成本。計價方法一經(jīng) 確定，不得隨意變更。1. 內(nèi)部領(lǐng)用或加工發(fā)出低值易耗品或材料，按照其實際成本，借記“醫(yī)療 成本”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工

39、物資”、“管理費用”等科目，貸記本科目。2. 對外出售衛(wèi)生材料，按照其實際成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本 科目。3. 對外捐贈或用于免費救治發(fā)出低值易耗品或材料，按照其實際成本，借 記“其他費用”、“公益性支出”等科目，貸記本科目。4. 低值易耗品報廢時，應(yīng)按報廢低值易耗品的殘料變價收入沖減有關(guān)成本費用，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“醫(yī)療成本”等科目。四、醫(yī)院的各種庫存物資，應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)按照庫存物資的實際成本, 先記入“待處理財產(chǎn)損益”科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后 及時進行賬務(wù)處理:（一

40、）盤盈的庫存物資，按比照同類物資的市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理 時，借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入” 科目。（二）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余額，借記“待 處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時, 按照庫存物資賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~， 借記“其他費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“?存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照庫存物資的賬面余額，貸 記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢

41、”科目。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院庫存物資的實際成本。1205委托加工物資、本科目核算醫(yī)院委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本。、本科目應(yīng)按委托加工物資的類別和受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算了。三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理如下:（一）發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實際成本，借記本科 目，貸記“藥品一一藥庫”、“庫存物資”科目。（二）醫(yī)院支付加工費用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費等，按實際支付的金額，借記 本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗收入庫，按加工前發(fā)出物資的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與物資加工有關(guān)的間

42、接費用）和其他成本（指除加工前發(fā)出物資成本、加工成本以外的，使物資達 到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記“藥品一一藥庫”、“庫存物資”科 目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院委托外單位加工但尚未加工完成物資 的實際成本。1301待攤費用、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。、醫(yī)院的待攤費用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在 1年內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部 轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用。三、待攤費用的主要賬務(wù)處理如下:“零余額賬戶用（一）發(fā)生待攤費用時，借記本科

43、目，貸記“銀行存款” 款額度”等科目。（二）按照受益期限分期平均攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本 科目。四、本科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院各種已支出但尚未攤銷的費用。1401長期股權(quán)投資、本科目核算醫(yī)院持有時間準(zhǔn)備超過 1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下:（一）長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的全部價款或者協(xié)議或 評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為其初始投資成本，具體如下:1. 以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括支付的稅

44、金、手續(xù)費等相關(guān)費用），借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2. 以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等 科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資 產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或 借記“其他費用”科目。3. 以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目，

45、按其差額，貸記“其他收入”科目或借記 “其他費用”科目。以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅 費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。4. 以庫存物資取得的長期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān) 稅費，借記本科目，按投出庫存物資的賬面余額，貸記“庫存物資”等科目， 按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，貸 記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。（二）長期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的 長期股權(quán)投資，除非追加（或收回）投資，長期股

46、權(quán)投資的賬面價值一般保持 不變。被投資單位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份 額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入 投資收益”科目。實際收到利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（三）處置長期股權(quán)投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已 宣告分派的利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他 業(yè)務(wù)收入一一投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長期股權(quán)投資的價值。 長期債權(quán)投資、本科目核算醫(yī)院購入的在1年內(nèi)

47、（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時140223變現(xiàn)的國債等債權(quán)性質(zhì)的投資。、本科目應(yīng)按債權(quán)投資的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。到期一次還本付息的長期債權(quán)投資，還應(yīng)設(shè)置“成本”、“應(yīng)收利息”兩個明細(xì)科目。三、長期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下:（一）長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為其初始投資成本。按確定的成本，借記本科目, 貸記“銀行存款”等科目。（二）長期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。如為到期一次還本付息的債權(quán)投資，借記本科目（應(yīng)收利息），貸 記“其他業(yè)務(wù)收入一一投資收益”科目；如為分期付息、至期還本的債權(quán)投資,

48、 借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入一一投資收益”科目。（三）出售長期債權(quán)投資或到期收回長期債權(quán)投資本息，按照實際收到的 金額，借記“銀行存款”等科目，按照債券初始投資成本和已計未收利息金額, 貸記本科目（成本、應(yīng)收利息）或“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，貸記或 借記“其他業(yè)務(wù)收入一一投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長期債權(quán)投資的價值。1501固定資產(chǎn)、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限超過1年、單位價值在2000元以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn), 但使用年限在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為

49、固定資產(chǎn)管理。二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本 單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方 法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類 別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。出租、出借或作為 擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置輔助簿進行登記。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進行登記，不在本科目核算。四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下:（一）不通過基本建設(shè)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為 入賬成本。1. 外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的買價、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到

50、預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、 安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。、“零余貸記“財?shù)瓤颇?。發(fā)等科目。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“財政補助收入” 額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程一一設(shè)備安裝”科目, 政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款” 生安裝費用，借記“在建工程一一設(shè)備安裝”科目，貸記“銀行存款” 安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記本科目，貸記“在建工程一一設(shè)備安裝” 科目。2. 自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。工程達到預(yù)

51、定可使用狀態(tài)時，按自行建造過程中發(fā)生的實 際支出，借記本科目，貸記“在建工程一一建筑工程”科目。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)先按估計 價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。3. 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固 定資產(chǎn)賬面價值（原價減去累計折舊后的價值）加上改建、擴建發(fā)生的支出， 減去改建、擴建過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的原價后的凈額 確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴建時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程 建筑工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn) 的原價，貸記本科目。在改、擴建過程中發(fā)生的支出，按其

52、實際支付的金額， 借記“在建工程一一建筑工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。在改、擴建 過程中收到的變價收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“在 建工程一一建筑工程”科目。改、擴建完成達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，借記本科 目，貸記“在建工程一一建筑工程”科目。4. 融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸 費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。按照確定的成本，借記本科目，按租賃 協(xié)議或合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照實際支付的運輸 費、保險費、安裝調(diào)試費等相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目。5. 無償調(diào)入、接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本比照同類資產(chǎn)的市場價格或

53、有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。按確定的成本，借記本科目不需安裝或“在建工程一一設(shè)備安裝”科目需要安裝，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀 行存款”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。（二）通過基本建設(shè)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照基本建設(shè)過程中所發(fā)生的 實際成本作為入賬成本?；üこ掏旯そ桓妒褂脮r，對于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記本科目，按建筑工程成本，貸記“基建工程一一建筑 安裝工程投資 建筑工程 XX工程”科目，按該項工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼?資，貸記“基建工程一一待攤投資”科目；對于交付使用的達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 的需安裝設(shè)備，按設(shè)備的采購成本、安裝工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼?/p>

54、資，借記 本科目，按設(shè)備采購成本，貸記“基建工程一一設(shè)備投資一一在安裝設(shè)備”科 目，按設(shè)備的安裝工程成本，貸記“基建工程一一建筑安裝工程投資一一安裝 工程一一XX工程”科目，按該設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記“基建工程一一 待攤投資”科目；對于交付使用的達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的不需安裝設(shè)備，按設(shè)備 采購成本，借記本科目，貸記“基建工程一一設(shè)備投資一一不需安裝設(shè)備”科 目；對于交付使用的直接購入的現(xiàn)成房屋，按取得現(xiàn)成房屋所發(fā)生的實際成本, 借記本科目，貸記“基建工程一一其他投資”科目。（三）按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)提取的折舊金額，借記“醫(yī)療成本”、“科教支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”、“生產(chǎn)

55、成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。（四）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，能夠增加固定資產(chǎn)的使用 效能或延長其使用壽命的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，借記“在建工程”科 目或本科目，貸記“銀行存款”等科目；其他后續(xù)支出，如為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用，借記“醫(yī)療成本”、“科教支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“銀行存款” 等科目。（五）醫(yī)院固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào) 出、對外捐贈等）時，應(yīng)分別以下情況處理：1. 出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固 定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。2. 以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費” 等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定 資產(chǎn)的賬面原價，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或