反避稅與非居民企業(yè)所得稅問題解答

1、反避稅與非居民企業(yè)所得稅問題解答2009年6月2日上午9：30分，國家稅務總局國際稅務司廖體忠副司長做客國家稅務總局網(wǎng)站，就特別納稅調整實施辦法(試行)(國稅發(fā)(2009)2號)、非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法(國家稅務總局令第19號)、非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法(國稅發(fā)(2009)3號)等相關文件規(guī)定與網(wǎng)友在線交流。問：避稅和偷稅很容易混淆，如何區(qū)分呢？答：按照稅收法律法規(guī)的有關規(guī)定，反避稅的范圍僅包括轉讓定價管理、受控外國企業(yè)管理、資本弱化管理和一般反避稅管理四項內容。避稅是指通過轉讓定價、受控外國企業(yè)、資本弱化和一般反避稅等手段少繳稅的行為。偷稅，按照征管法及其實

2、施細則有明確的定義。避稅和偷稅承擔的法律責任也有較大區(qū)別，對于避稅補征的稅款，2008年1月1號以后加收利息，對于偷稅補征的稅款應加收滯納金，并按照情節(jié)輕重承擔相應的法律責任。問：關于國稅發(fā)【2009】3號文件第八條扣繳企業(yè)所得稅應納稅額計算?？劾U企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額實際征收率應納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列應納稅所得額：（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。在股權轉讓中，“財產凈值”如何確認？此外，對于股權轉讓，股權的轉讓收入是否應排除留存收益等項目，根據(jù)新稅法第十九條和條例第七十四條的規(guī)定，財產凈值似乎不包括股東的留存收益。如果

3、這樣，可能對此部分收益導致雙重征稅。國稅發(fā)199771號中的規(guī)定，即股權轉讓收入額應排除留存收益，現(xiàn)在是否仍能適用？答：股權轉讓中的財產凈值確認問題，國稅發(fā)【1997】71號文件已經作廢。股權轉讓涉及企業(yè)重組的情形，在稅務處理上關鍵看適用一般性稅務處理規(guī)定，還是特殊性稅務處理規(guī)定，具體可見財稅【2009】59號文件。有關非居民股權轉讓中財產凈值的確定等具體政策，總局正在進行研究，將會同有關部門盡快發(fā)文明確。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，國稅發(fā)199771號文件已經作廢，應按照財稅200959號文件相關規(guī)定確定股權轉讓收益，也就是說股權轉讓收入不再扣除未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益。問：

4、關于未構成常設機構的非居民企業(yè)申報義務：如果在境內承包工程作業(yè)或提供勞務的非居民企業(yè)未在境內形成常設機構，則根據(jù)有關協(xié)定條款，該非居民企業(yè)可能無需在中國繳納所得稅。但該類企業(yè)并未包括在匯算清繳方法中免于參加匯算清繳的情形，這是否意味著無論非居民企業(yè)是否在境內形成常設機構，均需要履行年度申報和匯算清繳的義務，并附送相關的財務報告等資料？在辦理匯算清繳時，外國非居民企業(yè)如何準備年度財務報告？采取核定征收方式是否可以免除提交？答：根據(jù)稅務總局19號令規(guī)定，在境內承包工程作業(yè)或提供勞務的非居民企業(yè)應履行申報義務，如未構成常設機構并經主管稅務機關認可，可以零申報企業(yè)所得稅。按照我國對外簽訂的稅收協(xié)定（安

5、排），一般非居民企業(yè)在境內承包工程作業(yè)或提供勞務在任何12個月內超過6個月，就構成常設機構，并應正常申報繳納企業(yè)所得稅。因此，沒有構成常設機構的，都是在境內承包工程作業(yè)或提供勞務時間較短，自然無需參加非居民企業(yè)所得稅年度匯算清繳。問：“項目”和“項目所在地”如何界定？例如境外企業(yè)與境內集團總公司簽訂勞務合同，但實際勞務接受方為境內的多家子公司；這種情況會被認定為一個項目還是多個項目？該境外企業(yè)應當在各勞務接受方所在地分別進行稅務登記還是在合同簽署地進行稅務登記？境外企業(yè)又該如何進行納稅申報，是否可在某地匯總納稅？答：項目所在地就是勞務發(fā)生地。境外企業(yè)與境內集團總公司簽訂勞務合同，但實際勞務接受

6、方為境內的多家子公司，這種情況會被認定為多個項目，在各項目發(fā)生地辦理稅務登記和稅款申報納稅手續(xù)。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內取得勞務所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經各機構、場所所在地稅務機關的共同上級稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。主要機構、場所，應當同時符合下列條件：（1）對其他各機構、場所的生產經營活動負有監(jiān)督管理責任；（2）設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。非居民企業(yè)經批準匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設、合并、遷移、關閉機構、場所

7、或者停止機構、場所業(yè)務的，應當事先由負責匯總申報繳納企業(yè)所得稅的主要機構、場所向其所在地稅務機關報告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機構、場所的，依照前款規(guī)定辦理。問：您好!我們是某外國企業(yè)，在廣西設立了一間房地產開發(fā)企業(yè)，現(xiàn)準備將其49%的股份轉讓給廣州某一企業(yè)。因此就以下納稅問題進行咨詢：1）我們取得的股權轉讓所得需要繳納的預提所得稅應該由廣西的企業(yè)在廣西稅局代扣繳還是由廣州企業(yè)在廣州稅局代扣繳？2）如要取得售付匯完稅憑證，應該向廣西還是廣州的稅局申請呢？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實

8、際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，并實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。支付人是指依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。因此，上例中的扣繳義務人應該是廣州某一企業(yè)。如要取得對外支付稅務證明，應該向支付人所在地稅務機關申請，也就是廣州的主管稅務機關。問：在辦理匯算清繳時，外國非居民企業(yè)如何準備年度財務報告？采取核定征收方式是否可以免除提交？答：應按照企業(yè)所得稅法及時實施條例以及國稅發(fā)【2009】6號文件規(guī)定，非居民企業(yè)在辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料：（1）年度企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；（2）年度財務會計報

9、告；（3）稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的義務。問：匯發(fā)200864號第四條規(guī)定：境內機構或個人對外支付的差旅、會議、商品展銷等無須辦理和提交稅務證明的項目。請問，此類項目是否無需稅局開具免稅證明，不論金額是否超過3萬美元，企業(yè)均可自行判斷并直接列支？答：根據(jù)匯發(fā)200864號第四條規(guī)定，境內機構對外支付其在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用，無須辦理和提交稅務證明，前提是境內機構在境外發(fā)生的上述費用，不受3萬美元的限制。對此類對外支付費用，稅務機關無需開具免稅證明。至于是否允許稅前列支則應遵從企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關規(guī)定。問：向境外支付

10、的非資本轉移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等，居民企業(yè)需代扣代繳哪些稅種？辦理稅務證明時需提供哪些資料？答：向境外支付的非資本轉移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等，居民企業(yè)需代扣代繳的稅種不屬于此次解答的范圍，請咨詢稅務總局有關司局，抱歉。根據(jù)國稅發(fā)【2008】122號文件規(guī)定，境內機構和個人辦理稅務證明時，應當填寫服務貿易等項目對外支付出具稅務證明申請表，并向主管稅務機關附送下列資料：（1）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權利義務的書面資料（復印件）；（2）發(fā)票或境外機構付匯要求文書（復印件）；（3）完稅證明或批準免稅文件（復印件）；（4）稅務機關要求提供的其他資料。問：居民企業(yè)接受在境外提供的勞

11、務，因勞務全部在境外提供，是否不涉及企業(yè)所得稅的扣繳？企業(yè)所得稅的界定是否仍按以前的是否涉及常設機構的規(guī)定處理？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，境內外勞務所得的判定標準是勞務發(fā)生地，因此勞務全部在境外發(fā)生，不涉及非居民企業(yè)所得稅問題。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。對于與中國簽訂稅收協(xié)定（安排）的國家（地區(qū)）的居民在中國境內設立的機構場所，應以其是否構成常設機構作為征收企業(yè)所得稅的依據(jù)。企業(yè)所得稅相關問題解答2009年4月24日9：30分，國家稅務總局

12、所得稅司繆慧頻副司長將做客國家稅務總局網(wǎng)站，就企業(yè)所得稅中高新技術企業(yè)認定、企業(yè)匯總納稅、稅前扣除、境外所得抵免以及優(yōu)惠政策等問題與網(wǎng)友在線交流。 根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定，適用20%稅率的小型微利企業(yè)應該在年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產總額三方面符合規(guī)定條件。根據(jù)國稅發(fā)【2008】30號文件的規(guī)定，實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，一般是不設賬或難以準確進行財務核算的企業(yè)。所以，實行核定征收的企業(yè)，一般無法準確得到企業(yè)的資產總額，也就無法享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。國家稅務總局將于近期發(fā)文對這一情況進行明確。問：請問：新的資產折舊攤納稅調整銷明細表中的折舊、攤銷年限，若稅法規(guī)定

13、折舊年限為五年的固定資產，而會計上是按六至八年，會計比稅法計提的折舊少，此種情況需要作納稅調減嗎？答：可以。但一經確認調整，不得變更，同時，應建立資產折舊納稅調整臺賬。問：我是非法人省級分支機構（二級分支機構），上面有集團公司（一級），下面有市分公司（三級機構），2009年一季度預繳企業(yè)所得稅，集團公司給省分公司出具分批表，省分就地預繳。請問市分公司如何操作？（實際情況是有的市分只申報了所得稅預繳表，而有的市分主管局連申報表也不要了，到底應該怎么做）答：根據(jù)國稅發(fā)200828號文件規(guī)定，跨省市經營匯總納稅企業(yè)的三級及以下分支機構匯總到二級分支機構，在二級分支機構所在地預繳企業(yè)所得稅。問：請問0

14、8年成立的二級分支機構，按規(guī)定為獨立申報季度企業(yè)所得稅。在年度匯算清繳時是否匯總到總公司統(tǒng)一計算？如果是，則其當年繳納的所得稅是否應在主表第37行？答：根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)200828號）第十三條規(guī)定：“新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。”對2008年成立的二級分支機構，由總機構進行所得稅進行按月或按季預繳，新成立的分支機構不進行預繳申報。根據(jù)國稅發(fā)200828號第七條規(guī)定，在年度匯算清繳時，由總機構統(tǒng)一匯繳，按月或按季預繳稅款填報在年度納稅申報表主表第37行。問：總分機構適用不同稅率應該怎樣匯算清繳？還是繼續(xù)適用國稅

15、發(fā)2008第28號文件嗎？有沒有更新的文件出臺？是不是和預繳一樣，計算出應納稅所得額之后再按不同地區(qū)適用稅率計算應納稅額？答：預繳時，總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按照國稅發(fā)200828號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出企業(yè)的應納所得稅總額。然后再按照國稅發(fā)200828號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權重，向總機構和分支機構分攤就地預繳的企業(yè)所得稅款。問：同一省內居民企業(yè)匯總納稅問題：國稅發(fā)200828號跨地區(qū)經營匯總納

16、稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法中規(guī)定，居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內跨地、市（區(qū)、縣）設立不具有法人資格營業(yè)機構、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局參照本辦，國家稅務總局對此有無要求，目前不知各地稅務局如何執(zhí)行的？答：請具體咨詢所在省級稅務機關，按其具體規(guī)定執(zhí)行。問：總分機構匯總納稅，年度終了總機構如何進行匯算清繳？答：根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知（國稅發(fā)200979號）第十三條規(guī)定，總分機構匯總納稅企業(yè)匯算清繳的要求：第一，實行跨地區(qū)經營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應納稅所得額和應納所

17、得稅額的總機構，在匯算清繳期內向所在地主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。第二，分支機構不進行匯算清繳，但應將分支機構的營業(yè)收支等情況在報總機構統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構所在地主管稅務機關。第三，總機構應將分支機構及其所屬機構的營業(yè)收支納入總機構匯算清繳等情況報送各分支機構所在地主管稅務機關。問：將外購禮品用于業(yè)務招待所得稅申報表如何填列？企業(yè)已經將外購的禮品支出計入了管理費用業(yè)務招待費，在稅前已經做扣除，在填表時做了視同銷售處理，請問所對應的視同銷售成本是否還要填寫？如果填寫視同銷售成本是否存在重復扣除問題？例如企業(yè)購買100元禮品支出計入業(yè)務招待費稅已前扣除60%即60元

18、，做視同銷售處理調增100元，再做視同銷售成本調減100元，這樣做不是相當于100元的視同銷售收入對應了100元的視同銷售成本和60元的管理費用，實際扣除160元么？答：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費支出，按發(fā)生額60%扣除，但最高不超過銷售收入5；國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）規(guī)定，企業(yè)將其資產用于交際應酬，應做視同銷售。對企業(yè)視同銷售行為中屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)將外購禮品用于業(yè)務招待在納稅申報時，第一，視同銷售行為中視同銷售收入應在年度申報表附表三第2

19、行作納稅調增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調減。第二，按照業(yè)務招待費支出發(fā)生額60%，和銷售收入5部分，按照孰低原則確定準予稅前扣除的業(yè)務招待費支出，填入附表三第26行第2列。第三，將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務招待費數(shù)額大于準予稅前扣除的業(yè)務招待費支出的數(shù)額填入附表三第26行第3列。問：您好，我公司是設在長沙市高新區(qū)，由留美大學生創(chuàng)立的一家企業(yè)，今年我司申請到科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金，該基金是無償資助的，主要用于中小企業(yè)技術創(chuàng)新中產品研究開發(fā)及中試階段的必要補助、科研人員攜帶科技成果創(chuàng)辦企業(yè)進行成果轉化的補助。創(chuàng)新基金的資金來源為中央財政撥款及其銀行存款利息。我司對這筆錢作了專項應付款管理，但是

20、長沙高新區(qū)稅務局專管員要求我們對這筆補助交納所得稅，我司認為既然創(chuàng)新基金的資金來源為中央財政撥款，且由國家指定用途，應該屬于不征稅收入，湖南省甚至網(wǎng)上多家企業(yè)對這部分補助需征稅有疑義，急盼您的答復！非常感謝！答：各級政府及其有關部門為鼓勵本地企業(yè)技術創(chuàng)新所撥付的專項基金稅務處理問題，總局和財政部正在抓緊研究，不久將會有個明確的意見。謝謝！問：我公司為人造板制造公司，是以次小薪材和枝丫材為主要原材料。請問一下繆司長，我公司符合財稅2008117號文件優(yōu)惠條件？如果符合，能按根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱新所得稅法）第三十三條和新中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（以下簡稱新企業(yè)所得稅法

21、實施條例）第九十九條的規(guī)定計算繳納所得稅嗎？答：請按照國稅函【2009】185號文件規(guī)定向主管稅務機關申請認定，如符合條件，即可享受。修訂增值稅、消費稅和營業(yè)稅條例 實施增值稅轉型改革2008年12月9日15時，財政部稅政司副司長鄭建新和稅務總局貨物勞務稅司巡視員王繼德接受中國政府網(wǎng)專訪，就“修訂增值稅、消費稅和營業(yè)稅條例 實施增值稅轉型改革”與網(wǎng)友在線交流。 問：增值稅轉型改革是國務院近期確定的進一步擴大內需促進經濟增長十項措施中的一項重要內容。請問：在全球金融危機時推出增值稅轉型改革，是基于什么考慮？這對促進經濟發(fā)展有什么作用？答：這個問題我們是這么考慮的。目前，美國次貸危機引發(fā)的全球金融

22、危機已經在迅速向全世界各個國家、各個領域延伸，我國也深受其累，因為我國很大的經濟組成成分是靠出口，所以我國政府以及相關部門都在積極地想辦法，看如何采取措施，能夠迅速地消除這些影響。在這種環(huán)境下，我們也準備要在明年1月1日把增值稅轉型推出來，以前我們是生產型增值稅，是企業(yè)購進的機器設備所含的增值稅是不允許抵扣的，而實現(xiàn)這個改革以后企業(yè)購進設備所含的增值稅可以抵扣。我們大概算了一下全國大概可以減輕納稅人負擔1230多億人民幣。這項改革可以消除當前生產型增值稅稅制所決定的重復征稅的因素，可以降低企業(yè)設備投資的稅收負擔，有利于鼓勵投資和擴大內需，促進企業(yè)技術進步、產業(yè)結構調整和經濟增長方式的轉變，對于

23、增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競爭力和抗風險能力，克服當前金融危機所帶來的不利影響，會起到很好的作用。問：請介紹一下增值稅轉型改革的實施方案和具體內容是什么？答：我們這次實施的具體內容和方案是這樣的。從明年1月1日起，在維持現(xiàn)有的增值稅稅率不變的前提下，在全國范圍內所有地區(qū)、所有行業(yè)的一般納稅人企業(yè)都可以抵扣其新購進機器設備所含的進項稅額，未抵扣完的可以轉到下一期繼續(xù)抵扣。但小汽車、摩托車和游艇不含在我們所說的可以抵扣的范圍之內。同時，以前我們對進口設備增值稅免稅，外商企業(yè)采購國產設備是要退稅的，為了配套這項改革，我們要取消這兩項政策，同時增值稅改革后一般人增值稅降低了，所以我們要將小規(guī)模納稅人征

24、收率統(tǒng)一調低至3%，以前工業(yè)的是6%、商業(yè)的是4%，這次統(tǒng)一降低到3%。另外，礦產品的增值稅稅率恢復到17%。問：東北和中部等地區(qū)目前正在進行擴大增值稅抵扣范圍試點。請問，此次全國增值稅轉型改革方案與上述試點辦法有什么不同？答：2004年7月1日在我國東北三省的八個行業(yè)，像裝備制造、石油石化等八大行業(yè)進行了剛才所講的購進機器設備的稅額可以進行抵扣；2007年7月1日又在中部六省26個老工業(yè)基地城市推進了這項改革，圈定的是八個行業(yè)，也就是電力業(yè)、采掘業(yè)等八個行業(yè)；2008年7月1日，我們又將試點范圍擴大到內蒙古自治區(qū)東部五個盟市和四川汶川地震受災嚴重地區(qū)，把這項改革在以上這些地區(qū)進行試點，除了重

25、災區(qū)以外的其他地方試點內容就是對企業(yè)新購進的機器設備所含進項稅額可以先抵減欠繳增值稅，再在企業(yè)本年度新增的增值稅稅額之內進行退稅，沒有抵扣完的余額可以結轉到下一期繼續(xù)進行抵扣?，F(xiàn)在要實行的新的辦法和試點辦法相比又有了三個方面的調整：一是企業(yè)新購進的機器設備所含的進項稅額不再采用以前的退稅辦法，而是采用規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進的設備和原材料是一樣的，按照正常的辦法直接抵扣其進項稅額；二是轉型改革在所有地區(qū)全面推開后取消了行業(yè)和地區(qū)的限制，以前并非很公平，因為有的行業(yè)有、有的行業(yè)沒有，有的地區(qū)有、有的地區(qū)沒有，而這次是在全國范圍內推開了；三是以前試點辦法對固定資產進項稅額先抵減欠稅再進行退稅，而這

26、次是全部統(tǒng)一抵扣，無論增值稅額有沒有新增的，這次都直接抵扣了，這樣企業(yè)在抵扣設備進項稅額時不再受其是否有應繳增值稅增量的限制。問：增值稅條例修訂的主要內容是什么？財政部和稅務總局是否還要下發(fā)一些具體的操作性文件或出臺相應的實施細則？都有哪些考慮？答：此次增值稅條例主要作了以下五個方面的修訂：一是允許抵扣固定資產進項稅額?，F(xiàn)行增值稅條例第十條規(guī)定，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產型增值稅。修訂后的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產進項稅額的規(guī)定，實現(xiàn)增值稅由生產型向消費型的轉換。二是為堵塞因抵扣固定資產可能帶來的稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術改進、生產設

27、備更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（指應征消費稅的小汽車、摩托車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。三是降低小規(guī)模納稅人的征收率?，F(xiàn)行增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6。經國務院批準，從1998年起已經將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，分別適用6和4的征收率。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，便利征收和納稅，修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降低至3%。四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補充了農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的來料加工

28、、來件裝配和補償貿易所需進口設備免稅政策的相關條款。五是根據(jù)稅收征管實踐，為減少納稅人排隊等候時間，提高納稅服務水平，降低征收和納稅成本，將納稅申報期限由10天延長至15天，增加1個季度的納稅期限。調整了外匯結算銷售額折合人民幣的規(guī)定，補充了扣繳義務人的相關規(guī)定。增值稅條例修訂后，實施細則需要結合修訂后的條例進行相應的修訂。目前，實施細則修訂工作正在抓緊進行，將于近期以財政部、國家稅務總局令的形式向社會公布。問：增值稅轉型改革對一般納稅人和小規(guī)模納稅人來說，稅負情況是提高了還是降低了？稅務機關將如何加強對一般納稅人的管理？對小型企業(yè)是否會出臺相應的增值稅政策措施？答：增值稅改革對企業(yè)來說稅負肯

29、定是降低了，不僅是降低了，而且是合理了。從增值稅管理來講，增值稅一般納稅人是增值稅征管工作的核心，今后我們稅務機關將著重在以下幾方面加強管理：一是要繼續(xù)運用計算機系統(tǒng)加強對一般納稅人增值稅申報信息的審核檢查。通過納稅評估、約談等手段及日常管理堵塞漏洞；二是繼續(xù)加強對增值稅專用發(fā)票的管理和控制，深入開展以票控稅，綜合管理的管理工作。小規(guī)模納稅人征收率水平下降了，財政部和稅務總局也正在研究調整小規(guī)模納稅人的標準，這樣將進一步消除重復征稅的因素，促進中小企業(yè)的發(fā)展。問：增值稅轉型改革實施后，納稅申報等征收管理要求有什么變化？企業(yè)應注意哪些問題？答：在征管方面，國家稅務總局根據(jù)征管的需要，開展了增值稅

30、納稅申報資料的調整工作。主要內容包括：對現(xiàn)行申報資料當中的部分數(shù)據(jù)、指標進行了修改、補充、完善，重新調整了一窗式比對的指標等。同時，為了能及時統(tǒng)計2009年實施增值稅轉型改革后全國增值稅一般納稅人當期發(fā)生的固定資產的進項稅額，國家稅務總局將于近期調整綜合征管軟件，增加增值稅轉型固定資產進項稅額的統(tǒng)計功能，以便定期進行數(shù)據(jù)的分析和匯總。問：此次增值稅轉型改革中取消了哪些優(yōu)惠政策？為什么取消這些政策？答：我們這次取消的優(yōu)惠政策主要包括進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策。這兩項政策是當時我們在實行生產型增值稅的背景下出臺的。當時我們是想鼓勵利用外資，鼓勵外國的機器設備進入我國

31、后提升我國生產制造業(yè)的水平?，F(xiàn)在之所以取消它是由于：一是免稅范圍過寬，不太利于我們自主創(chuàng)新和設備國產化以及我國裝備制造業(yè)的振興，難免會對我國自主產品的開發(fā)激勵不足；二是稅收政策不公平，企業(yè)在操作上也比較繁瑣，考慮到改革推行后企業(yè)購買的設備無論是國產的還是進口的進項稅額都可以抵扣，原有的政策可以用新的方式替代，那么原有政策存在的必要性就沒有了，因此我們就準備停止這兩項政策。其他的相關政策財政部和稅務總局兩家正在進行清理，屆時將統(tǒng)一對外公布。問：增值稅轉型改革方案中提到的礦產品具體范圍是什么？增加礦產增值稅稅率有沒有過渡措施？答：礦產品指的是現(xiàn)行執(zhí)行13%稅率的金屬礦和非金屬礦的采選產品。我們轉型

32、改革后，礦山企業(yè)外購的機器設備也將納入進項稅額可以抵扣范圍，整體稅負將有所下降。為了公平稅負、規(guī)范稅制，促進資源節(jié)約和綜合利用，金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率應從13%恢復到17%。實際上，調整礦產品增值稅稅率，由于下個環(huán)節(jié)可以抵扣的進項稅額相應增加，最終產品所含的增值稅在總量上不會增加，只是環(huán)節(jié)之間發(fā)生一定轉移，國家并不會因此增加稅收收入。問：增值稅轉型改革方案中提到的進口設備的具體范圍是什么？取消進口設備免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備退稅政策，有沒有過渡措施？答：剛才我也講到了，此次取消的進口設備免征增值稅政策主要指國務院關于調整進口設備稅收政策的通知（國發(fā)199737號）和國務

33、院辦公廳轉發(fā)外經貿等部門關于當前進一步鼓勵外商投資意見的通知（國辦發(fā)199973號）文件規(guī)定的增值稅免稅政策。這些政策是在生產型增值稅背景下出臺的，是為了鼓勵利用外資、引進外國的先進技術，我們在執(zhí)行中也發(fā)現(xiàn)了一些問題，主要就是剛才所講到的免稅范圍過寬，不利于自主創(chuàng)新，設備國產化和我國裝備制造業(yè)的振興；二是內外資企業(yè)進口設備的免稅范圍不一樣，稅負不公。轉型改革后，企業(yè)購買的設備無論是國產的還是進口的都可以抵扣，因此以前的這項政策就應該停止。外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策也是在生產型增值稅和對進口設備免征增值稅的背景下出臺的。轉型改革實施后，這些設備都可以得到抵扣，因此，外商投資企業(yè)采購國

34、產設備增值稅退稅政策也應該相應停止。問：增值稅轉型改革自2009年1月1日起施行，具體操作時以什么為標準？是指購入機器設備時取得的增值稅專用發(fā)票的開具時間嗎？答：增值稅轉型在東北這些地區(qū)試點的時候我們是根據(jù)購進機器設備和取得的增值稅專用發(fā)票的具體開具時間進行操作的。目前，轉型改革具體實施的操作性文件我們正在制定過程中，有關具體辦法我們將在文件中明確?？紤]到目前增值稅采用的是“以票控稅”的管理模式，轉型改革實施辦法需要與這一模式有所銜接，所以原則上我們還是要以購進機器設備和專用發(fā)票開具的具體時間為準。問：為什么增值稅條例修訂中，沒有明確廢舊物資發(fā)票抵扣稅款的規(guī)定？答：長期以來國家對廢舊物資回收經

35、營行業(yè)給予了增值稅優(yōu)惠政策，從2001年5月起，對廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資免征增值稅，并允許下個環(huán)節(jié)購進免稅廢舊物資按照普通發(fā)票10%進行抵扣。這種上環(huán)節(jié)免稅、下環(huán)節(jié)扣稅的做法雖然扶持了廢舊物資回收、促進循環(huán)利用的作用，但是違反了“征多少扣多少、未征收不扣稅”的基本原理，給一些不法分子提供了可乘之機，在執(zhí)行中也出現(xiàn)了比較嚴重的問題。一是產廢企業(yè)容易偷逃增值稅，故意隱瞞銷售廢舊物資時應繳納的增值稅；二是會誘發(fā)利廢企業(yè)虛增進項稅額抵扣，導致回收單位虛開廢舊物資銷售發(fā)票享受免稅，利廢企業(yè)用虛開發(fā)票多抵扣稅款，從而造成國家稅款大量流失，破壞了稅收征管的秩序，也嚴重影響回收行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展

36、。為此，稅務機關采取了很多措施加強征管，但無法從根本上解決制度設計的缺陷，所以必須從根本上進行調整才可以扭轉不利的局面。我們征求多方意見，并報國務院批準，將改變廢舊物資增值稅優(yōu)惠方式，因此，在修訂增值稅條例時沒有將廢舊物資發(fā)票納入條例作為合法抵扣憑證。目前，我們和國家稅務總局正在研究起草操作性文件，近期將下發(fā)執(zhí)行。問：為什么增值稅條例修訂中，刪除了有關來料加工等企業(yè)進口設備免稅的條款？答：我們現(xiàn)行增值稅條例第十六條有規(guī)定，來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口設備免稅，這一優(yōu)惠政策1999年已經不再執(zhí)行了，相關出口加工企業(yè)進口設備免稅政策國務院已另有規(guī)定。因此，這次修訂時就把它刪除掉了。問：增值

37、稅立法已列入本屆人大常委會一類立法項目，那么此次條例修訂和增值稅立法工作有什么關系？答：稅法作為一種“侵權法”，是根據(jù)稅收法定主義的原則，稅收的實體法和程序法原則上都要通過法律形式頒布。我國現(xiàn)在稅收的立法層級還比較低，我們目前只有稅收征管法、個人所得稅法和企業(yè)所得稅法是以法律的形式出現(xiàn)的，其他的都還是國務院的暫行條例的形式。從稅收收入規(guī)模來看，增值稅是我國目前最大的稅種，盡快提升其法律級次是非常重要的。但是，變成法律并不是簡單地把條例和實施細則進行修改就可以的，我們要以此為契機，通過大量的調研和論證才可以完成這項工作。做好立法準備工作實際上包括兩個內容：一是增值稅轉型改革，二是擴大征收范圍，此

38、次條例修訂完成了轉型改革的任務，可以說是為增值稅立法創(chuàng)造了更好的條件。問：此次營業(yè)稅條例修訂是基于什么考慮？主要內容是什么？對現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策有什么影響？答：我們現(xiàn)在把握了以下幾個原則：一是延續(xù)性、二是針對性、三是統(tǒng)一性、四是前瞻性。延續(xù)性原則就是總體構架還是延續(xù)老條例的脈絡，使營業(yè)稅法規(guī)保持基本穩(wěn)定，不要做太多的修訂，要防止對稅收管理造成過大的影響；針對性原則是指目前營業(yè)稅的一些政策與經濟脫節(jié)、與征管脫節(jié)的問題，著重解決稅收管理中存在的一些問題，將營業(yè)稅征收范圍不合理、差額征稅項目不系統(tǒng)、納稅發(fā)生時間不明確、地點表述不合理等問題進行了修改，把他們放到修訂的范圍之內；統(tǒng)一性原則是利用專有名次

39、和管理規(guī)定充分借鑒其他稅收法律法規(guī)已經取得了成果，力求稅種間的統(tǒng)一和銜接，比如借鑒了增值稅納稅義務發(fā)生時間的確定原則，使這幾項的表述盡可能一致；前瞻性原則，修訂對未來經濟發(fā)展可能對條例的影響留下一定的空間，比如將外匯、有價證券、期貨三類業(yè)務買賣擴大為外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣，就是考慮到金融衍生品發(fā)展較快的特點。營業(yè)稅條例修訂的主要內容包括四個方面：一是調整了納稅地點的表述方式。為了解決在實際執(zhí)行中一些應稅勞務的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多應稅勞務發(fā)生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現(xiàn)行政策已經規(guī)定為機構所在地，將營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由勞務發(fā)生地原則上調整為納稅人機構所在地或者居住地。二是刪除了條例第五條轉貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定。這一規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于轉貸外匯業(yè)務，造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的稅收不公，在目前我國外匯儲備充足的情況