非正常戶管理中稅收執(zhí)法風(fēng)險與防范.

1、非正常戶管理中稅收執(zhí)法風(fēng)險與防范背景： 來源： 本站原創(chuàng) 發(fā)布時間：2012年02月08日 放大字體縮小 在稅務(wù)管理工作中，非正常戶管理一直是稅收征管的一個重點和難點，未經(jīng)認定 的非正常戶存在，不按期申報納直接影響到稅收征管質(zhì)量。不按期驗銷發(fā)票，不 辦理注銷手續(xù)，逃避納稅義務(wù)，而且攜帶空白發(fā)票，為虛開發(fā)票、偷破壞了正常 市場經(jīng)濟秩序。因此，加強非正常戶管理非常重要，同時，在管理中也存在一定 稅收執(zhí)法風(fēng)險，下面對非一些看法。已辦理一、非正常戶在稅收法律法規(guī)中的界定 根據(jù)稅務(wù)登記管理辦法（國家稅務(wù)總局令第 7號）第四十條規(guī)定：稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)

2、派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員稅人檔案，稅務(wù)機關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。”第四十一條規(guī)定：納稅人被列入非正常戶超布其稅務(wù)登記證失效，其應(yīng)納稅款的依法追征?！睘檫M一步嚴格非正常戶認定管理，國家稅務(wù)總局在關(guān)于進一步完善稅務(wù)登記管 理有關(guān)問題的公告（公告 2011理又做了補充規(guī)定。其中規(guī)定：嚴格非正常戶認定管理。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)派員實地核查，查無下落的納稅人，如有欠稅稅務(wù)機關(guān) 應(yīng)按照稅收征收管理法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施；納稅人無可以強 制執(zhí)行的財物或雖有可以強行措施仍無法使其履行納稅義務(wù)的，方可認定為非正 常戶”。對沒有欠稅且沒有未繳銷發(fā)票的納

3、稅人，認定為非正常注銷其稅務(wù)登記 證件”。從上述條款看出，在非正常戶管理中，從非正常戶認定前的催報催繳、責(zé)令限期 改正、實地核查、強制執(zhí)行措施到位、程序不合法，忽視了其中的執(zhí)法風(fēng)險。二、非正常戶管理中的稅收執(zhí)法風(fēng)險（一）非正常戶認定前置條件中存在的執(zhí)法風(fēng)險1、責(zé)令限期改正環(huán)節(jié) 登記失效、應(yīng)納稅款的依法追征、注銷稅務(wù)登記證件等后 續(xù)管理，都是必經(jīng)環(huán)節(jié)，都有法定程序，都缺一不可。但在 對未按照規(guī)定期限申報納稅的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正，即主管稅務(wù) 機關(guān)應(yīng)向納稅人送達稅務(wù)事項稅務(wù)機關(guān)履行申報和繳納義務(wù)。但在實際管理中 存在以下執(zhí)法環(huán)節(jié)不到位、程序不合法的問題： 一是未送達稅務(wù)事項通知書，或僅

4、電話催報催繳，月末已將逾期未申報戶直 接轉(zhuǎn)入下一實地檢查環(huán)節(jié)；二是責(zé)書送達方式不妥、期限有誤。稅收征管法 實施細則中規(guī)定稅務(wù)文書送達一般為直接送達，直接送達有困難的，這三種送15日。達方式前提是可以基本確定受送達人能夠簽收或接收到，而留置送達是受送達人 拒絕簽收情況下采取的一種受送達人眾多或其他送達方式無法送達時采用公告送 達。一般情況下納稅人被認定為非正常戶前往往查無下落，因此通知書通過直 接送達、郵寄送達、委托送達、留置送達都無法實現(xiàn)送達，但主管稅務(wù)機關(guān)可以 采取公告送達稅務(wù)文視為送達，而責(zé)令限期改正期限最長期限應(yīng)不超過據(jù)此，對未按照規(guī)定期限申報納稅的納稅人，從公告送達到是45日后，納稅人

5、逾期不改正的，主管稅務(wù)機關(guān)才可派員進行實地核查，轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。但在實際 管理中文書送達沒書無法送達時只在送達回證上隨意填寫電話聯(lián)系不上”查無下落”等等字樣，完全不符合法定程序，因此送達的2、實地檢查和強制執(zhí)行措施環(huán)節(jié)根據(jù)稅務(wù)登記管理辦法規(guī)定，逾期未申報納稅的納稅人，經(jīng)責(zé)令限期改正， 逾期仍不改正的，稅務(wù)機關(guān)派員強制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常 戶認定書。國家稅務(wù)總局在2011年第021號公告中對非正常戶管理又納稅人， 如有欠稅且有可以強制執(zhí)行的財物的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照稅收征收管理法第四 十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措財物或雖有可以強制執(zhí)行的財物但經(jīng)采取強制執(zhí)行措 施仍無法使其履行納稅義務(wù)的，

6、方可認定為非正常戶 ”。因此，實非正常戶的必 經(jīng)程序，但在實際工作中，通過認定資料看，大都僅有未經(jīng)送達的稅務(wù)檢查通 知書外，沒有任何檢采取強制執(zhí)行措施，對無法采取強制執(zhí)行措施強制其履行 納稅義務(wù)的，也沒有相關(guān)證據(jù)資料證明，就轉(zhuǎn)入制定非正常地檢查和強制執(zhí)行措 施環(huán)節(jié)中存在環(huán)節(jié)不到位，程序不合法，相關(guān)資料不完備、不規(guī)范。（二）非正常戶認定后續(xù)管理中存在的執(zhí)法風(fēng)險稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在稅務(wù)登記管理辦法和總局 2011年第021號公告中明確規(guī)定： 非正常戶認定的次月，在辦稅場有欠稅且沒有未繳銷發(fā)票的納稅人，認定為非正 常戶超過兩年的，稅務(wù)機關(guān)可以注銷其稅務(wù)登記證件 ”。刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體上公告 非正常戶”，納稅人被

7、列入非正常戶超過三個月的，稅務(wù)機關(guān)可以宣布其稅務(wù)登 記證失效，其 但在實際管理中，依然存在以下問題：一是未按規(guī)定開展非正常戶公告；二是被 列入非正常戶超過三個月的，未常戶恢復(fù)經(jīng)營時，稅務(wù)登記已被稅務(wù)機關(guān)注銷， 引起征納雙方法律糾紛。（三）非正常戶管理的稅收執(zhí)法風(fēng)險成因分析 提高申報率，提升征管質(zhì)量等因素 考慮，稅務(wù)機關(guān)不按規(guī)定期限、條件，隨意注銷非正常戶，結(jié)果導(dǎo)致應(yīng)征稅款沒有 一是隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，競爭激烈，企業(yè)破產(chǎn)、兼并、分立活動大量增 加，個體經(jīng)營由于其經(jīng)營的靈活性態(tài)管理變動較大，主管稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)登記后 續(xù)實地核查與登記信息比對，對其生產(chǎn)經(jīng)營了解掌握等管理措施難以完二是稅法宣傳、納

8、稅輔導(dǎo)等全方位納稅服務(wù)還做得不夠，未能及時全面地告知納稅人相關(guān) 注意事項，納稅人對稅缺乏了解，部分納稅人不能按時辦理涉稅事項，成為被動 性非正常戶。三是稅收管理員對非正常戶管理的稅收政策理解偏差，出現(xiàn)稅收管理不到位，程 序執(zhí)行不到位等執(zhí)法風(fēng)險。四是部分稅務(wù)人員主觀上存在重收入，輕管理的思 想，認為非正常戶稅源少，投入稅收成本大，而且非正常戶被本部門申報率和征 管質(zhì)量，因此簡化執(zhí)法程序，隨意認定或注銷非正常戶，缺乏風(fēng)險防控意識。三、非正常戶管理的稅收執(zhí)法風(fēng)險防范（一）責(zé)令限期改正環(huán)節(jié)。對未按照規(guī)定期限申報納稅的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在 生產(chǎn)經(jīng)營場所或者廣播、電視、網(wǎng)知書，責(zé)令其限期到主管稅務(wù)機關(guān)履行

9、申報 和繳納義務(wù)。（二）實地檢查環(huán)節(jié)。稅務(wù)事項通知書公告三十日后視為送達，責(zé)令限期改 正十五日后，被責(zé)令限期改正的納稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)在責(zé)令改正期限屆滿之日起派稅收 管理員對其履行申報和繳納義務(wù)情況進行實地檢查，記錄檢查情況，出（三）強制執(zhí)行措施環(huán)節(jié)。如有欠稅且有可以強制執(zhí)行的財物的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照稅收征收管理法第四十條的對其無法采取強制執(zhí)行措施強制其履行納稅義 務(wù)的，應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)資料證明。人無可以強制執(zhí)行的財物或雖有可以強制執(zhí)行的財物但經(jīng)采取強制執(zhí)行措施仍無法使其履行納稅義務(wù)的，方可認定為（四）非正常戶公告環(huán)節(jié)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在非正常戶認定的次月，在辦稅場所或者 廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等為企業(yè)或

10、單位的，公告企業(yè)或單位的名稱、納 稅人識別號、法定代表人或負責(zé)人姓名、居民身份證或其他有效身份證個體工商 戶的，公告業(yè)戶名稱、業(yè)主姓名、納稅人識別號、居民身份證或其他有效身份證 件號碼、經(jīng)營地點。對未按經(jīng)責(zé)令限期改正而逾期仍不改正，并且國稅部門已認 定其為非正常戶的，主管稅務(wù)機關(guān)可直接認定其為非正常戶。（五）宣布稅務(wù)登記失效環(huán)節(jié)。納稅人被列入非正常戶超過三個月的，主管稅務(wù) 機關(guān)宣布其稅務(wù)登記證件失效，并媒體上進行稅務(wù)登記證件失效公告。公告具體 內(nèi)容：納稅人名稱、稅務(wù)登記證號碼、法定代表人（負責(zé)人）姓名、登地址、所 在區(qū)縣、未繳銷發(fā)票名稱及字軌號碼、非正常戶認定日期、稅務(wù)登記證件發(fā)放日 期。對稅

11、務(wù)登記證件失效的其相關(guān)征管資料，以備重新跟蹤管理。（六）非正常戶解除環(huán)節(jié)。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)非正常戶納稅人恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)及時處理，并督促其到稅務(wù)機關(guān)分別作如下處理：1、稅務(wù)登記證件未被宣布失效的，納稅人應(yīng)當(dāng)攜稅務(wù)登記證件，書面向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，并經(jīng)主管 稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入正常戶管理。2、稅務(wù)登記證件被宣布失效的，納稅人 除按前項規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)外，必到原稅務(wù)登記機關(guān)繳回已被宣布失效的稅務(wù)登 記證件并由登記機關(guān)重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。經(jīng)認定為非正常戶的納稅稅務(wù)機關(guān) 追查到案，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其繳銷發(fā)票、結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金和罰款。（七）非正常戶注銷環(huán)節(jié)。對沒有欠稅且沒有未繳銷發(fā)票的

12、納稅人，認定為非正 常戶超過兩年的，稅務(wù)機關(guān)可以（八）非正常戶后續(xù)跟蹤管理。稅務(wù)機關(guān)要加強非正常戶信息交換，形成對非正 常戶管理的工作合力。辦稅服務(wù)辦稅務(wù)登記時，應(yīng)當(dāng)首先將納稅人的法定代表人 或經(jīng)營者的身份證號碼比對非正常戶、失蹤戶有關(guān)信息。發(fā)現(xiàn)已認定營者再次辦 理新開業(yè)戶稅務(wù)登記的，應(yīng)向其發(fā)出稅務(wù)事項通知書，責(zé)令其先辦理非正常 戶的解除手續(xù)，同時通知常戶的主管稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的法定代表 人或經(jīng)營者在異地為非正常戶的法定代表人或經(jīng)營者的，應(yīng)通稅事宜。納稅人的 法定代表人或經(jīng)營者在原稅務(wù)機關(guān)辦結(jié)相關(guān)涉稅事宜后，方可申報轉(zhuǎn)辦正式的稅 務(wù)登記。t晁H an蠱寶 1 件怖冷*皆創(chuàng)列會»1冒，門們非.莒邁於-r葩r. 丁注r汀眄n會譏mi好斟稅扎應(yīng)也吊探咼 時股小奇?*厲氏送齊f調(diào) 列料詢