CPA考試審計綜合題

1、精品文檔2007年注冊會計師考試審計試題及參考答案五、綜合題(本題型共2題，其中第1題23分，第2題22 分,本題型共45分。 在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù) 點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入)W公司日20 X 6年以B注冊會計2. W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以 W公司倉庫為交貨地點。 常交易采用自動化信息系統(tǒng) (以下簡稱系統(tǒng)) 和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。 系統(tǒng)自 來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。 A和 師負(fù)責(zé)審計W公司20 X 7年度財務(wù)報表。W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容資料一：A和

2、B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的摘錄如下：(1 )在20 X 6年度實現(xiàn)銷售收入增長 10%勺基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的 20 X 7年銷售收入增長 目標(biāo)為20% W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20 X 7年的平均銷售增長率是 12%。(2) W公司財務(wù)總監(jiān)已為 W公司工作超過6年，于20 X 7年9月勞動合同到期后被 W公司的競 爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。(3) W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于2

3、0X 7年4月將主要產(chǎn)品(C產(chǎn)品)的銷售下調(diào)了 8%至 10%。另外，W公司在20 X 7年8月推岀了 D 產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號)，市場表現(xiàn)良好，計劃在 20 X 8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在20 X 8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20 X 8年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達(dá)到10%(4) W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運輸公司實施運輸，運輸由W公司承擔(dān)，但運輸途中風(fēng)險仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價格上漲影響，20 X 7年的運輸單價比上年平均上升了15%但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。(5) 20 X 7年度W公司主要原料

4、的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比 C產(chǎn)品略有上升，使得 D產(chǎn)品的原材料成本比 C產(chǎn)品 上升了 3%(6) 除了于20 X 6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20 X 6年12月開工，20 X 7年7月完工投入使用。(假設(shè)不考慮利息收入)W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的下：金額單位：萬元I 20072006C產(chǎn)品業(yè)務(wù)類型產(chǎn)品DC產(chǎn)品請在相應(yīng)位 置打

5、“D產(chǎn)品產(chǎn)成品1 ()2000基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)18002500 V0存貨跌價準(zhǔn)備00主營業(yè)務(wù)收入185008000200000主營業(yè)務(wù)成本170005600168000銷售費用一運輸費12001150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500精品文檔資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客房訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交 運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設(shè)備為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷

6、售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯兌主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬薄。(2) 每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。 系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。資料四：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了 測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：20 X 7年主(1) A注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從 營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。(2) B注冊會計師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料三中第(2)項控制

7、的運行情況，他們均表示 由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況， 因此，從20 X 7年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計師的要求下， 銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止20 X 7年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。要求：(1 )針對資料一(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指岀資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由， 并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指岀相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入答題卷第13頁至第14頁的相應(yīng)表格內(nèi)。(2) 針對資料

8、三(1)至(2)項，請逐項指岀上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入答題卷第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。(3) 針對資料三(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存 在缺陷。如果存在擔(dān)缺陷，請分別予以指岀，并簡要說明理由，提岀改進(jìn)建議。請將答案直接填 入答題卷第15頁的相應(yīng)表格內(nèi)。(4) 針對資料四(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項指岀上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入答題卷第 16頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（5）針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他

9、條件，請判斷資料三所列控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是否有效果。如果有效果，請指岀資料三所列控制與識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的對應(yīng)關(guān)系，并簡要說明理由。 請將答案直接填入答題卷第17頁的相應(yīng)表格內(nèi)。(1)直接報告業(yè)務(wù)（2歷史財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)）V其他鑒證業(yè)務(wù)精品文檔【答案與解析】(1)事項 序號是否表明 存在重大 錯報風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng)險屬 于財務(wù)報表層次 次層還是認(rèn)定（財務(wù)報表層次 認(rèn)定層次）/交易或賬戶名 稱和認(rèn)定(1)是W 公司管理層為了達(dá)到治理層確定的高于行業(yè)平均增 長率8%的銷售增長率，且管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，所以有可能會虛增收入認(rèn)定層次營業(yè)收

10、入/ 發(fā)生應(yīng)收 賬款/存在(2)是W公司關(guān)鍵人員的變動，以及由于會計人員頻繁變動， 缺乏具有勝任能力的會計人員，均可能存在重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次(3)是C產(chǎn)品在20 X 7年的毛利率為 8.1% （ 18500-17000 ） 20 X 8年1月將價格下調(diào)，但是在 /18500 X 100% C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值將小于其成本，很了10%后，有可能存在高估存貨成本的風(fēng)險認(rèn)定層次 存貨/計價 資產(chǎn)減值損 失/發(fā)生（與完 整性更相關(guān)）(4)是20X 7年的產(chǎn)品總銷量大于 20 X 6年，并且運輸只 輸費上升了是了單價平均上升15%,但運100%，可能存在低估 /11504.3%（ 1200-1150

11、 ）X 20 X 7 年運輸費用的風(fēng)險。20 X 7年運輸費用沒有較大的變化，可能表明銷售量變化不大，高估銷售收入認(rèn)定層次銷售費用/ 完整性/應(yīng) 付賬款完整 性/營業(yè)收入 發(fā)生/應(yīng)收 賬款存在(5)否(6)是工程7月份已經(jīng)完工，但資本化了 10個月（250 r 300 + 12）的利息，很可能高估了固定資產(chǎn)的成本、低估 了 20 X 7年的財務(wù)費用(2)事項序號交易或賬戶名稱認(rèn)定(1)營業(yè)收入、應(yīng)收賬款存在、發(fā)生(2)營業(yè)收入、應(yīng)收賬款完整性、發(fā)生)3 (事項 序號是否存在/ 缺陷（是 否）缺陷描述理由改進(jìn)建議1 ()否精品文檔2)(是會計部門人員 沒有生成和閱 讀專門報告的 權(quán)限如果會計部門人員不擁有生成和閱 讀報告的權(quán)限，則無法及時識別可 能存在的差異并及時進(jìn)行賬務(wù)處理建議給會計部門人員 授權(quán)、給予其生成和 閱讀專門報告的權(quán)限4 )(事項序號是否得到有/ 效執(zhí)行（是 否）理由)(1是(2)否公司的相關(guān)人員沒有 W生成和閱讀報告屬于是有效的檢查性控制，但是有效 的進(jìn)行，控制沒有得到一貫執(zhí)行。使得該項內(nèi)部控制形同虛設(shè)，即 使最后沒有發(fā)現(xiàn)問題，但是也表