論財務會計基礎理論結構

1、西南財經大學成人學歷教育本科學生畢業(yè)論文姓名：學號：年級：專業(yè)：學習中心：移動電話：住宅電話：單位電話：論文題目：論財務會計基礎理論結構指導教師論文成績：指導教師評語學習中心：專業(yè)姓名:學號：第11頁目錄1、 會計最核心的概念和原理42、 財務會計的理論基礎會計假設43、 財務會計的理論基礎會計職能64、 財務會計的理論基礎會計目標75、 財務會計的理論基礎會計準則86、 財務會計的理論基礎會計要素97、 財務會計的理論基礎會計環(huán)境108、 財務會計的理論基礎會計程序11內容摘要會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價

2、會計信息；指明會計實務中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及由于社會發(fā)展而需要擴展會計學科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、發(fā)布財務會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內外會計學界討論會計理論結構問題的說法不一，大部分采用了理論結構概念框架的方法，即按照會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環(huán)境、會計程序等構成來進行研究。論財務會計基本理論結構會計的基本理論是指構成會計最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會計活動的理論，也是研究人們如

3、何認識和反映客觀經濟活動的理論。會計理論一般應包括財務會計理論、管理會計理論和審計理論等內容。從會計歷史發(fā)展過程來看，財務會計歷史最悠久，會計理論的研究也是從其開始的。財務會計基本理論問題的研究受制于會計實務的發(fā)展水平和會計理論工作者的認識水平。由于會計理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會計理論研究有了長足的進步。財務會計的理論基礎會計假設會計假設是對財務會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據會計實踐活動的內在規(guī)律和要求提出的，為進一步研究財務會計理論問題提供了理論基礎。由于會計所處的經濟環(huán)境較為復雜，會計核算的基礎條件處于不斷變化之中，給會計確認和計量帶來了很大的困難，如不加

4、以假定，企業(yè)的會計工作將無法正常進行。會計假設對于進行科學的會計理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會計理論的外延，也是建立科學的會計理論體系的重要基礎。但在我國頒布的企業(yè)會計基本準則中沒有使用會計假設的概念，而是采用了會計基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認的真理，假設則注重于合理的假定，所以應采用會計假設更為合理。在實際經濟活動中，由于社會生產力發(fā)展水平的不斷提高，往往有相當多的經濟業(yè)務會脫離會計基本假設，這就需要對這些問題進行特殊的處理。如合并會計報表的編制并沒有遵循會計主體假設，企業(yè)破產清算時顯然與持續(xù)經營假設相背，短期經營行為就不需要對經營活動進行會計分期。從20世紀50年代開始

5、，會計假設作為會計理論研究的起點曾經是美國會計理論界的主要特點，認為會計假設應該是會計理論的最高層次，它應該能夠指導會計原則的制定，并且對會計實務有相應的影響。但其存在的問題是，究竟需要設定多少條假設才是科學的，至今沒有一個客觀的標準。假設是科學研究中的一種邏輯思維方式。通過建立會計假設，確定財務會計確認和計量的前提條件，也就是構造一個理想客體，以便舍棄其客觀原形的原始形態(tài),撇開與當前研究無關的內容、次要過程和干擾因素，使其以理想化的純粹單一的形式，呈現在研究者的面前，使我們有可能對其進行深入細致的研究，找出其存在和運動的規(guī)律，達到對其本質的科學認識”（戴蓬軍，1992）。會計既然是提供有關生

6、產經營活動方面的財務會計信息，就應進一步確定會計所提供信息的空間范圍和時間界限，并指定計量的方法，即我們在什么范圍內、以什么方式來核算和披露會計信息。由于現實世界中企業(yè)經濟業(yè)務活動存在的復雜性、相關性等不確定性因素，所以，對企業(yè)財務會計信息核算和披露的對象，必須加以理想化、純粹化，以便達到對會計對象本質的科學認識?，F實中企業(yè)的生產經營活動具有不確定性。首先，在企業(yè)所處的各種內外部環(huán)境中，會計核算的內容上具有不確定性。企業(yè)與投資者存在投資關系、與債權人存在借貸關系、與客戶存在交易關系、與政府部門存在監(jiān)管關系、與內部職工存在勞資關系等。上述關系的存在，影響企業(yè)經營活動，使其復雜化，由于主觀或客觀原

7、因，可能混淆企業(yè)自身的經營活動與相關者自身事項的邊界，因而，將本不屬于企業(yè)的交易或事項納入企業(yè)的財務會計信息系統(tǒng)，以至影響企業(yè)正常經營活動的成果，影響企業(yè)損益的計算和財務會計信息的披露。不但造成財務會計信息失真，更重要的是損害投資者、債權人、經營者和職工的利益。因此，會計提供的信息只能以企業(yè)其自身的經濟業(yè)務為前提，這就是會計主體假設。它界定了會計核算的理想的、純粹的空間范圍。企業(yè)主體假設主要目的在于維護企業(yè)投資者和經營者的權益。其次，市場經濟存在經營風險，企業(yè)存在信用風險，資本也在集中和積聚。因此，企業(yè)可能隨時面臨破產倒閉、兼并收購等而使企業(yè)經營終結，如果企業(yè)存續(xù)期限不夠確定，就難以對企業(yè)的交

8、易及事項進行正常而恰當的確認和計量。例如，固定資產的折舊、低值易耗品的攤銷、債權債務的結算、留存收益的處置等,如果會計存續(xù)期間不確定，就難以按照其技術或經濟上的常規(guī)狀態(tài)進行會計核算。因此，就必須以不變應萬變”，即假定企業(yè)的存續(xù)期限是處于一個理想的狀態(tài)，除非有相反的證據證明，否則就認為企業(yè)會無限期地繼續(xù)經營下去，而不停止和清算。這就是持續(xù)經營假設。它給定了企業(yè)預期可持續(xù)經營的理想期限，所以資產、負債、所有者權益、收入、費用成本和利潤等可按照正常的狀態(tài)進行會計核算處理。再次，企業(yè)處于持續(xù)經營狀態(tài)，但總不能直到企業(yè)終止才提供財務會計信息。因此，會計應定期提供財務會計信息，即使企業(yè)的經營活動具有跨月、

9、季、年的連續(xù)性，也必須將持續(xù)不斷的經營業(yè)務活動劃分為等長的會計期間，作為披露財務會計信息的時限。最后，企業(yè)會計是以什么計量方式和尺度來核算和披露財務會計信息呢？企業(yè)的交易和事項復雜繁多，必須采用一套能夠對企業(yè)所有交易和事項進行核算和披露的計量尺度，現階段貨幣職能的不可替代性，當然也只有貨幣量度能夠擔此重任。因此，選擇了貨幣作為統(tǒng)一計量單位，這就是貨幣計量假設?？傊?，以會計主體假設界定會計核算和披露的企業(yè)經營活動的空間范圍，以持續(xù)經營假設給定企業(yè)經營活動無限期的可持續(xù)性，以會計分期假設規(guī)定財務會計信息核算和披露的期間，以貨幣計量假設設定財務會計信息核算和披露的量度。這樣，會計就是以貨幣為統(tǒng)一計量

10、單位，對一個持續(xù)經營的特定會計主體某一會計期間的交易和事項進行核算和披露。會計假設為會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐和會計檢驗方面的研究奠定了理論基礎。財務會計的客觀內涵會計職能會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經濟發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經濟的發(fā)展，會計在經濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關于作為對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于核算”和監(jiān)督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從"職能說"、

11、上職能說”直到八職能說”以至全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行，沒有考慮會計實踐的發(fā)展，因此不利于會計理論結構內容的完善。從現代會計發(fā)展趨勢來看，會計的職能應總結為反映”和管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業(yè)經營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發(fā)揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業(yè)經營管理水平越高，對會計與管理結合的要求也越高，會計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計人

12、員由于其崗位責職不同，一般地應分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計委派制提供了理論依據。財務會計的工作要求會計目標會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內在聯系，西方會計學界強調會計目標，我國會計學界則強調會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，經濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的

13、定義是：為國家有關管理部門、外部投資者以及內部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。會計理論是以會計為研究對象，因此，研究會計，首先就應確定會計研究要達到的目標。理所當然，會計的目標構成會計理論框架合乎邏輯的起點。財務會計的目標是提供有關生產經營活動方面的財務會計信息，以供信息使用者進行經濟決策。這一觀點已被普遍接受。財務會計目標的實現，關鍵在于提高會計信息質量。不同的國家和機構對會計信息質量的要求是不同的。如美國注冊會計師協會表述為：相關性與重要性、形式

14、與實質、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調相關性和可靠性。筆者認為，既然財務會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質量的基本要求應該是：相關性、可靠性和一貫性。相關性是決策有用性的最重要質量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數據具有相同的基礎。財務會計的技術規(guī)范會計準則會計準則是從專業(yè)技術的角度對財務會計進行業(yè)務處理提出的規(guī)范要求和判斷標準，是財務會計的一種技術規(guī)范。會計準則是會計實踐工作經驗的抽象和總結，它又反過來指導

15、和規(guī)范會計實踐，為會計人員處理具體業(yè)務提供操作規(guī)則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術標準，在其制定和實施過程中帶有經濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經濟秩序，促進資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業(yè)會計制度的制定和國際會計協調確立依據。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計核算的基本內容作出了原則性的規(guī)定，具體準則就財務會計核算的基本業(yè)務和特殊行業(yè)的會計核算作出了規(guī)定。財務會計要按照會計假設奠定的基礎核算和披露信息，那么，作為公共產品的財務會計信息必須科學、規(guī)范，確定其

16、應具備的質量特征、確認和計量方式以及對其進行必要修正的彈性規(guī)定。這就是要制定會計原則，規(guī)定財務會計信息應達到的質量標準，使財務會計信息具有客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性；規(guī)定財務會計信息確認和計量標準，按照權責發(fā)生制、收入與費用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準則來進行企業(yè)交易和事項的會計處理；同時還規(guī)定財務會計進行會計核算和披露時，可以依照謹慎性、重要性和實質重于形式等原則，對前述會計原則進行修正。財務會計要按照會計假設奠定的基礎核算和披露信息，那么，作為公共產品的財務會計信息必須科學、規(guī)范，確定其應具備的質量特征、確認和計量方式以及對其進行必要修正的彈性規(guī)定

17、。這就是要制定會計原則，規(guī)定財務會計信息應達到的質量標準，使財務會計信息具有客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性；規(guī)定財務會計信息確認和計量標準，按照權責發(fā)生制、收入與費用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準則來進行企業(yè)交易和事項的會計處理；同時還規(guī)定財務會計進行會計核算和披露時，可以依照謹慎性、重要性和實質重于形式等原則，對前述會計原則進行修正。從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協調的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協調的問題。財務會計的具體內容會計要素會計要素是指會計主體擁有資金在靜態(tài)下（某一時點）的

18、存量（財務狀況）和動態(tài)下（某一時期）的流量（經營成果）類別和規(guī)模，包括資產、負債、所有者權益、收入、費用成本、利潤等6大會計核算和披露的內容。它是在會計假設前提下，按照會計原則要求，為實現會計目的而提供的可用于決策的財務會計信息。會計要素是按照經濟特性對經濟業(yè)務內容進行分類的項目，它是財務會計具體內容的基本分類。由于各國的社會經濟環(huán)境不同，經濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應充分考慮項目內容的基本特征，即項目的同質性、獨立性和系統(tǒng)性。這是因為只有根據同型內容和同質特征進行分類才能夠對財務會計的具體內容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質特征上又應

19、該區(qū)別于其他會計要素，這樣才有其獨立設置的意義；同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關系，能充分體現會計等式的內在聯系。根據我國的社會經濟特性，我國企業(yè)會計準則將會計要素分為六項，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益為靜態(tài)要素（又稱資產負債表要素），收入、費用和利潤為動態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會計要素的內容，才能規(guī)范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業(yè)務處理。財務會計的社會背景一一會計環(huán)境會計環(huán)境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計有其不同的環(huán)境狀況。會計環(huán)境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務

20、的發(fā)展有很大的影響力，會計發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當時的社會經濟發(fā)展狀況密切相關。而會計的發(fā)展對會計環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對社會經濟秩序的維持，經濟資源的配置，財經法規(guī)的實施等起重要的影響。正因為如此，各國會計學家都非常重視會計環(huán)境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發(fā)點。會計環(huán)境是影響會計理論和會計實踐的各種內外部條件或因素，包括社會、經濟、法律、科技等外部環(huán)境，以及企業(yè)管理體制、企業(yè)文化等內部環(huán)境。會計環(huán)境對會計既可能產生正面的、積極的影響，從而促進會計的發(fā)展，也可能產生負面的、消極的影響，從而制約會計的發(fā)展。會計環(huán)境對會計的影響是全方位的，它既影響會計目的、會計假設、會計原則、會計要素、會計方法和會計檢驗，又影響會計實踐及會計目標的實現，還會通過科學哲學和經濟學研究的方法論影響會計理論研究本身。會計環(huán)境對會計的影響還是雙向的、相互的，也就是會計的發(fā)展也會在一定程度上影響會計環(huán)境。會計界一般認為，會計環(huán)境包括生產力環(huán)境、經濟環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會計環(huán)境各因素中，對會計影響最大的是生產力環(huán)境，一個國家或地區(qū)社會生產力發(fā)展的不同階段直接決定會計理論