會(huì)計(jì)法講座會(huì)計(jì)法講座

1、會(huì)計(jì)法講座 授課時(shí)間：2009年10月15日主講人：牛建鈞第一講 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法的制定和修改情況一、中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法的制定新中國(guó)成立后，我國(guó)會(huì)計(jì)工作走過(guò)了一條曲折的發(fā)展道路。建國(guó)之初，我國(guó)在財(cái)政部設(shè)置了主管全國(guó)會(huì)計(jì)制度的機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度司，會(huì)計(jì)制度司根據(jù)全國(guó)當(dāng)時(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，逐步建立了全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，制定了一些法規(guī)和規(guī)章，但會(huì)計(jì)法律一直是個(gè)空白，國(guó)家主要通過(guò)行政手段管理會(huì)計(jì)事務(wù)，這種局面一直延續(xù)到經(jīng)濟(jì)體制改革之后。黨的十一屆三中全會(huì)后，我國(guó)各行各業(yè)拔亂反正，經(jīng)濟(jì)建設(shè)開始走上正軌，迫切需要建立健全法律制度。1980年有關(guān)人員提出我國(guó)應(yīng)當(dāng)制定會(huì)計(jì)法，并從1980年8月開始起草，

2、歷時(shí)四年半的時(shí)間，前后易稿20多次。1985年1月25日第六屆全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)。1985年5月1日會(huì)計(jì)法實(shí)施后，將會(huì)計(jì)工作的基本職能以法律的形式予以明確，會(huì)計(jì)工作進(jìn)入了法制化的軌道，會(huì)計(jì)法在加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都起到了重要作用。由于當(dāng)時(shí)的環(huán)境和背景基本上是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，盡管對(duì)當(dāng)時(shí)的撥亂反正、建立計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)工作秩序起到了很重要的作用，但不可避免的存在歷史局限性。二、1993年會(huì)計(jì)法的修改1989年前后，一些同志從會(huì)計(jì)法實(shí)施情況和改革開放的趨勢(shì)出發(fā)，提出會(huì)計(jì)法的某些規(guī)定應(yīng)進(jìn)行修改的建議。這一建議得到了財(cái)政部的重視，并著手調(diào)查研究。1

3、989年底，財(cái)政部在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)法實(shí)施情況的抽樣調(diào)查，有相當(dāng)一部分意見是建議修改會(huì)計(jì)法的部分規(guī)定。在廣泛調(diào)研和征求意見的基礎(chǔ)上，財(cái)政部于1991年向國(guó)務(wù)院提出了修改會(huì)計(jì)法的建議。1992年3月國(guó)務(wù)院將修改會(huì)計(jì)法正式立法計(jì)劃。1992年隨著鄧小平同志的南巡講話和十四大召開，都提出了市經(jīng)濟(jì)理論，進(jìn)一步加快了修改步伐。1993年12月29日第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議審議通過(guò)了關(guān)于修改中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法的決定自公布至日起始行。1993年修訂后的會(huì)計(jì)法實(shí)施至1999年有6年的時(shí)間，在這6年的時(shí)間里，通過(guò)會(huì)計(jì)法的實(shí)施，我國(guó)在下列方面取得了一定的成就：第一，會(huì)計(jì)法成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中重要的法律規(guī)范，并

4、為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制化作出了貢獻(xiàn)。 第二，進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)法律體系，會(huì)計(jì)工作法制化進(jìn)程進(jìn)一步加快。第三，會(huì)計(jì)工作日益受到重視。第四，會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位顯著提高。雖然會(huì)計(jì)法實(shí)施后取得了一定的成就，但也存在很多問(wèn)題，主要體現(xiàn)在： 第一，會(huì)計(jì)法與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完全適應(yīng)。第二，沒(méi)有明確規(guī)定記賬規(guī)則，而規(guī)定記賬規(guī)則的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又沒(méi)有規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任，形成會(huì)計(jì)法管不了記賬，記賬規(guī)則又缺乏法律約束力的“兩張皮”，不利于規(guī)范加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。 第三，關(guān)于會(huì)計(jì)責(zé)任問(wèn)題，現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)定單位領(lǐng)導(dǎo)人和其他人員都是責(zé)任主體，都對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，便沒(méi)有對(duì)各自的責(zé)任做出明確的劃分和界定，結(jié)果造成“大家都有責(zé)任

5、，大家都不負(fù)責(zé)”的局面。 第四，會(huì)計(jì)法的約束力和權(quán)威性不夠，對(duì)違法行為的處罰規(guī)定不力。 第五，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善，職責(zé)規(guī)定不清，對(duì)監(jiān)督人員沒(méi)有給予真正的保護(hù)。三、1999年會(huì)計(jì)法第二次修訂修改的原因：1、改革開放以來(lái)，特別是黨的十四大以來(lái)，我國(guó)的改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)工作也提出了許多新的要求，客觀上需要對(duì)1993年的會(huì)計(jì)法進(jìn)一步修訂和完善。第一，1997年底黨的十五大提出要求，三年時(shí)間改革改組改造加強(qiáng)管理，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求會(huì)計(jì)工作更好地為擺脫企業(yè)困境、建立現(xiàn)代企業(yè)服務(wù)。第二，1998年亞洲“金融風(fēng)波”，數(shù)字失真給國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。第三，1991年深圳上海兩個(gè)交易所建立

6、到目前，上市公司已逾千家，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量要求越來(lái)越高。第四，股份有限公司組織形式的企業(yè)大量出現(xiàn)。兼并、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，資產(chǎn)重組等建立在會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨頻繁。2、1993年修改的會(huì)計(jì)法，由于受當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件的限制，特別是我國(guó)對(duì)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的探索尚處于起步階段，許多認(rèn)識(shí)和做法需要在探索中逐步深化，因此，1993年對(duì)會(huì)計(jì)法的修改只是對(duì)明顯不適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的規(guī)定作出了修改，可改可不改或受當(dāng)時(shí)條件限制把握不準(zhǔn)的問(wèn)題沒(méi)有觸及。隨著經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)工作的不斷發(fā)展，1993年修改的會(huì)計(jì)法逐步顯現(xiàn)出操作性不強(qiáng)、約束力不夠等問(wèn)題，需要按照法定程序予以完善。3、從會(huì)計(jì)工作實(shí)際情

7、況看，也需要運(yùn)用不斷強(qiáng)化的法律武器會(huì)計(jì)法來(lái)治理整頓所存在的突出問(wèn)題。1998年，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)直接批示國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部要再次修訂會(huì)計(jì)法。財(cái)政部和國(guó)務(wù)院法制辦公室按照國(guó)務(wù)院的要求，從1998年5月開始對(duì)修訂會(huì)計(jì)法進(jìn)行專門的調(diào)查研究和征求意見。1999年10月31日，第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議通過(guò)了修訂的會(huì)計(jì)法。主要的變化之一就是突出強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任，會(huì)計(jì)法第五十條中規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。” 這是對(duì)單位負(fù)責(zé)人的含義或概念的界定。單位負(fù)責(zé)人主要包括兩類人員：一是單位的法定代表人（也

8、稱法人代表），即是指依法代表法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如國(guó)有工業(yè)企業(yè)的廠（經(jīng)理）、公司制企業(yè)的董事長(zhǎng)、國(guó)家機(jī)關(guān)的最高行政官員等；二是按照法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，即是指依法代表非法人單位使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人。單位負(fù)責(zé)人在不同的單位，其所指有所不同，如在國(guó)家機(jī)關(guān)，是指其最高行政官司員，在社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位，是指其法人代表等。就企業(yè)而言，無(wú)限責(zé)任公司的負(fù)責(zé)人即為其招待義務(wù)人或者代表公司的股東；有限責(zé)任公司和股份有限公司的負(fù)責(zé)人為公司董事長(zhǎng)，其中有限責(zé)任公司如果不設(shè)董事會(huì)的，則執(zhí)行董事為公司負(fù)責(zé)人；我國(guó)國(guó)有企業(yè)的負(fù)責(zé)人為廠長(zhǎng)（經(jīng)理）。另外，公

9、司、企業(yè)的清算人，股份有限公司的發(fā)起人、重整人等，在執(zhí)行其職務(wù)范圍之內(nèi)，亦為公司、企業(yè)負(fù)責(zé)人。需要說(shuō)明的是，會(huì)計(jì)法中所指的單位負(fù)責(zé)人并不是指具體負(fù)責(zé)日常經(jīng)營(yíng)管理事務(wù)的負(fù)責(zé)人，如公司制企業(yè)的總經(jīng)理等。但這并不表明，公司總經(jīng)理對(duì)單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料沒(méi)有責(zé)任。 第二講 為什么單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體鑒于實(shí)際工作中單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料質(zhì)量起至關(guān)重要的影響，會(huì)計(jì)法加大了單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任：一是明確單位負(fù)責(zé)人必須對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；二是規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任；三是規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

10、、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)；四是對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作中的違法行為，除追究直接負(fù)責(zé)人員的法律責(zé)任外，還要追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。會(huì)計(jì)工作是一門專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，單位負(fù)責(zé)人不一定精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制，那么這次修訂后的會(huì)計(jì)法為什么要求單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)呢？主要有三點(diǎn)原因：一、從單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)來(lái)看，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位的所有經(jīng)營(yíng)管理工作負(fù)責(zé)，包括應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。即單位負(fù)責(zé)人是一個(gè)單位的最高管理者，他必須對(duì)本單位的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)負(fù)有責(zé)任。要探究單位負(fù)責(zé)人為什么應(yīng)為單位會(huì)計(jì)

11、行為的責(zé)任主體，是否應(yīng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，首先應(yīng)該明確單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)包括哪些。關(guān)于單位負(fù)責(zé)人的具體職責(zé)，散見于我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)中，如我國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法規(guī)定，全民所有制企業(yè)實(shí)行廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，廠長(zhǎng)是企業(yè)的法定代表人，企業(yè)建立以廠長(zhǎng)為首的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作由廠長(zhǎng)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、全面負(fù)責(zé)，廠長(zhǎng)在企業(yè)中處于中心地位，對(duì)企業(yè)物質(zhì)文明建設(shè)和精神文明建設(shè)負(fù)有全面責(zé)任。對(duì)外則依法代表企業(yè)行使權(quán)力，進(jìn)行民事、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如代表企業(yè)對(duì)外簽訂合同、進(jìn)行各種訴訟活動(dòng)等。廠長(zhǎng)（經(jīng)理）負(fù)責(zé)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。經(jīng)營(yíng)管理工作包括計(jì)劃管理、生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、營(yíng)銷管理、財(cái)務(wù)管理、人事管理、質(zhì)量管理等。會(huì)計(jì)

12、管理是財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容之一，也是其他各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)性工作。首先，企業(yè)的絕大部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都將通過(guò)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的憑證、賬簿、報(bào)表等形式反應(yīng)出來(lái)，沒(méi)有會(huì)計(jì)核算，沒(méi)有會(huì)計(jì)人員提供的信息，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量將無(wú)從體現(xiàn)，企業(yè)各級(jí)管理者和職工的業(yè)績(jī)也無(wú)從評(píng)價(jià)。其次，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開展和相應(yīng)決策的做出，也都離不開會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、控制、分析的重要依據(jù)，也是廠長(zhǎng)（經(jīng)理）進(jìn)行科學(xué)管理和決策的重要保證。另外，會(huì)計(jì)部門實(shí)際掌握著最大量的企業(yè)信息，是企業(yè)的一個(gè)信息中心。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員以自身直接掌握的大量信息和專業(yè)技能，積極參與管理和決策。由此可見，會(huì)計(jì)工作是

13、企業(yè)各項(xiàng)工作的有機(jī)組成部分，會(huì)計(jì)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。廠長(zhǎng)（經(jīng)理）對(duì)本企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)管理工作負(fù)責(zé)，當(dāng)然也要對(duì)會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人與單位會(huì)計(jì)工作人員是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、聘任與被聘任的關(guān)系。單位會(huì)計(jì)工作人員由單位負(fù)責(zé)人任命或聘任，并在其領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，是單位負(fù)責(zé)人的助手和參謀，也是貫徹單位負(fù)責(zé)人意志和決策的重要環(huán)節(jié)。因此，如果單位會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)了違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度的行為或單位會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整，首先要追究單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。二、從會(huì)計(jì)信息失真的原因看，明確單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，有利于從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥。近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)、單位會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，

14、上到國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人，下到普通投資者，都對(duì)此表示了莫大的關(guān)注，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題已經(jīng)影響到境內(nèi)外投資的吸收、企業(yè)資金成本的高低和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的健康發(fā)展，說(shuō)得嚴(yán)重一些，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生了信任危機(jī)，并會(huì)直接影響我國(guó)改革開放的深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程。造成會(huì)計(jì)信息失真的原因主要是兩方面的：首先是會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)制度本身存在問(wèn)題，會(huì)計(jì)法主要是操作性不強(qiáng)，約束力不夠，會(huì)計(jì)制度主要是不能體現(xiàn)真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則。其次是人為的原因，包括會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人員，會(huì)計(jì)人員主要是業(yè)務(wù)素質(zhì)低，會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在一定問(wèn)題，但是，最主要的原因往往是出在單位負(fù)責(zé)人身上，對(duì)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整起著決定性作用的是單位

15、負(fù)責(zé)人，而不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。單位負(fù)責(zé)人的原因表現(xiàn)在兩方面：一是由于單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作疏于管理，監(jiān)督、制約機(jī)制不健全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員不依法履行職責(zé)；二是單位負(fù)責(zé)人為了滿足來(lái)自某些方面的不正當(dāng)要求或者為了追求非法的利益，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，造成會(huì)計(jì)人員不能依法履行職責(zé)。當(dāng)前一些單位做假賬、設(shè)賬外賬的現(xiàn)象十分普遍，往往不是由于第一種原因造成，通常是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員受單位負(fù)責(zé)人的指使不得已而為之。單位負(fù)責(zé)人處于單位領(lǐng)導(dǎo)和管理的最高層次，對(duì)于本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擁有決策權(quán)或者執(zhí)行權(quán)，會(huì)計(jì)人員的工作崗位和工資報(bào)酬等各種待遇大都由單位負(fù)責(zé)人決定和安排，因

16、此實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員通常聽命于單位負(fù)責(zé)人，否則自身難保，即“頂?shù)米。静蛔。徽镜米?，頂不住”。鑒于此，把保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整的責(zé)任確定在單位負(fù)責(zé)人身上，明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，可加重單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，從法律制度上堵住單位負(fù)責(zé)人指使會(huì)計(jì)人員造假賬又規(guī)避法律的漏洞?！白屛覍?duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)責(zé)，對(duì)會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)。這是我職責(zé)范圍內(nèi)的事嗎？我還抓全廠的工作了？”有些廠長(zhǎng)（經(jīng)理）如此振振有詞地說(shuō)。單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位的一切事務(wù)、包括會(huì)計(jì)事務(wù)負(fù)責(zé)。這既是法律規(guī)定，也是一個(gè)基本常識(shí)。假如某企業(yè)因生產(chǎn)

17、假冒偽劣商品給消費(fèi)者造成重大傷害并被消費(fèi)者起訴，單位負(fù)責(zé)人作為被告單位的法定代表人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，絕不能以該商品不是他本人親自生產(chǎn)等理由推脫責(zé)任，法院也不會(huì)斷定此理由能夠成立。原來(lái)規(guī)定單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員和其他人員都是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，要求大家都負(fù)責(zé)，結(jié)果往往造成“人人負(fù)責(zé)、無(wú)人負(fù)責(zé)”的局面。如果一個(gè)單位因提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被追究責(zé)任時(shí)，單位負(fù)責(zé)人往往以“會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，報(bào)表是會(huì)計(jì)人員編的，我不懂會(huì)計(jì)，我不負(fù)責(zé)任”等理由推脫；會(huì)計(jì)人員也往往感到很委屈、困惑，認(rèn)為“是領(lǐng)導(dǎo)讓我這樣編報(bào)表的，領(lǐng)導(dǎo)也在報(bào)表上簽章了，為何讓我承擔(dān)責(zé)任？”單位負(fù)責(zé)人的借口，會(huì)計(jì)人員的困惑以及造假賬等問(wèn)題屢

18、禁不止的現(xiàn)象，都說(shuō)明這種會(huì)計(jì)責(zé)任制度的不科學(xué)和不切合實(shí)際。明確單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，抓住了矛盾的關(guān)鍵，有利于從根本上解決造假賬屢禁不止的問(wèn)題。從實(shí)際情況看，編造虛假會(huì)計(jì)信息等違法行為多是在單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令下進(jìn)行的，從公開曝光的造假賬、提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的典型案例看，單位負(fù)責(zé)人的授意、指使、強(qiáng)令是產(chǎn)生違法會(huì)計(jì)行為的關(guān)鍵因素，這些單位負(fù)責(zé)人雖然對(duì)具體的會(huì)計(jì)技術(shù)問(wèn)題不太熟悉，但對(duì)影響盈虧的“關(guān)鍵環(huán)節(jié)”以及調(diào)節(jié)盈虧的“關(guān)鍵技術(shù)”卻能運(yùn)用自如。所以，單位負(fù)責(zé)人以“不懂會(huì)計(jì)”等理由推脫法律賦予的責(zé)任，道理上說(shuō)不通，與實(shí)際情況也不符。明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，抓住了主要矛盾，也符

19、合國(guó)際慣例，有利于從根本上解決會(huì)計(jì)鐵序混亂、會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。三、從國(guó)外許多國(guó)家或地區(qū)的做法來(lái)看，單位負(fù)責(zé)人亦應(yīng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。國(guó)外大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的通行做法是要求單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料負(fù)責(zé)的，即單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，而且各國(guó)的事實(shí)證明，這樣規(guī)定，責(zé)任清楚，對(duì)抑制、減少、乃至杜絕會(huì)計(jì)違法行為，可以起到積極作用。明確單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的第一責(zé)任人，這是一條很重要的修改，也是這次修訂會(huì)計(jì)法過(guò)程中爭(zhēng)議最大的問(wèn)題。大量的調(diào)查事實(shí)證明，只有單位負(fù)責(zé)人才能真正對(duì)會(huì)計(jì)工作負(fù)得起責(zé)任。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是對(duì)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的綜合性反映，是體現(xiàn)一個(gè)企

20、業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好壞、生存和發(fā)展能力好壞的晴雨表，它不只是其一方面工作的反映，而是對(duì)企業(yè)的綜合反映，所以只有單位的負(fù)責(zé)人才能負(fù)得起這個(gè)責(zé)任，他應(yīng)該負(fù)這個(gè)責(zé)任。一些同志認(rèn)為會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性比較強(qiáng)的工作，有其專門的方法，單位負(fù)責(zé)人不一定是搞會(huì)計(jì)工作的，有的是工程技術(shù)人員出身，有的是搞行政的、搞人事出身，對(duì)會(huì)計(jì)信息負(fù)責(zé)有點(diǎn)強(qiáng)人所難，覺(jué)得不太合適，想維持原會(huì)計(jì)法的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人只對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，對(duì)于這一點(diǎn)，爭(zhēng)議比較大。后來(lái)通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，如果不讓單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，很容易把單位會(huì)計(jì)人員擺在領(lǐng)導(dǎo)人的對(duì)立立場(chǎng)上，我們都知道，現(xiàn)在的企業(yè)，尤其是民營(yíng)企業(yè)很多都是老板說(shuō)了算，被雇人員是端人家的

21、碗，服人家的管：一般不可能和老板唱對(duì)臺(tái)戲。在實(shí)際工作中也發(fā)現(xiàn)很多會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則受到打擊報(bào)復(fù)，“站得住的項(xiàng)不住，頂?shù)米〉恼静蛔　?。?huì)計(jì)人員除了有貪污、挪用公款等個(gè)人行為外，很少有作假的利益動(dòng)機(jī)。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞是和單位負(fù)責(zé)人戚戚相關(guān)的，會(huì)計(jì)人員不主動(dòng)作假，大多數(shù)還是單位負(fù)責(zé)人在指使會(huì)計(jì)人員作假，這是實(shí)際情況。召開修訂會(huì)計(jì)法座談會(huì)時(shí)，專門請(qǐng)了廠長(zhǎng)、經(jīng)理參加，他們也都認(rèn)為讓會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息負(fù)責(zé)有失公允。最后，大多數(shù)意見認(rèn)為會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)由單位負(fù)責(zé)人來(lái)承擔(dān)。會(huì)計(jì)法在人大最后投票表決時(shí)，除了一票棄權(quán)外都投了贊成票，這說(shuō)明人們是贊同單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)的，這意味著只要單位會(huì)計(jì)信息失真

22、了，上市公司出具的會(huì)計(jì)報(bào)表虛假了，首先應(yīng)追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。由此，會(huì)計(jì)法修訂后，宣傳的第一對(duì)象是單位的負(fù)責(zé)人，而不是單位的財(cái)會(huì)人員。 第三講 違反會(huì)計(jì)法單位負(fù)責(zé)人將承擔(dān)哪些法律責(zé)任法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。承擔(dān)法律責(zé)任的前提是有違法行為，沒(méi)有違法行為，則不承擔(dān)法律責(zé)任。所謂違法行為，是指違反法律規(guī)定的行為。會(huì)計(jì)法規(guī)定禁止做的，做了就是違法會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)法規(guī)定必須做的、應(yīng)當(dāng)做的，沒(méi)有做也是違法會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)法主要規(guī)定了兩種法律責(zé)任：即任政責(zé)任和刑事責(zé)任。行政責(zé)任，是指犯有一般違法行為的單位或者個(gè)人，依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。換句話說(shuō)，對(duì)犯有一般違法行為的單位或者

23、個(gè)人，依照法律規(guī)定追究法律責(zé)任，是行政責(zé)任。承擔(dān)行政責(zé)任的方式主要有行政處罰和行政處分。會(huì)計(jì)法規(guī)定的行政處罰主體是縣級(jí)（含縣級(jí)、下同）以上人民政府財(cái)政部門，行政處罰對(duì)象是違反會(huì)計(jì)法的單位或個(gè)人。會(huì)計(jì)法規(guī)定了三種行政處罰形式：罰款、通報(bào)；吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。行政處分，是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位根據(jù)法律規(guī)范對(duì)隸屬于它的犯有輕微違法行為的國(guó)家工作人員所給予的行政法律制裁。行政處分的形式有警告、嚴(yán)重警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、降職、撤職、開除、留用察看九種。刑事責(zé)任，是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。一、違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定的法律責(zé)任(一)違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的行為根據(jù)會(huì)計(jì)法第四十二條規(guī)定，應(yīng)承

24、擔(dān)法律責(zé)任的違法行為包括：1、不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。是指違法會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的單位不設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿或者未按規(guī)定的種類、形式及要求設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。對(duì)于不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個(gè)人的法律責(zé)任。2、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為。俗稱“兩本賬”、“賬外賬”，是指不在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一登記核算，而另外私自設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行登記核算的行為。鑒于現(xiàn)實(shí)中有的單位將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)收支不通過(guò)法定會(huì)計(jì)賬簿統(tǒng)一核算，而是進(jìn)入私設(shè)的會(huì)計(jì)賬簿，形成“小金庫(kù)”，因此有必要對(duì)這種違法行為追究其法律責(zé)任。3、未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、

25、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。根據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須取得或者填制原始憑證，并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)核算工作得以順利進(jìn)行。同時(shí)為了保證原始憑證記錄的真實(shí)性，對(duì)原始憑證不能涂改、挖補(bǔ)，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位的印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。對(duì)于未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個(gè)人的法律責(zé)任。4、以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為。根據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員應(yīng)

26、當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額等事項(xiàng)逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上簽名或者蓋章。各種賬簿要按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不得采取涂改、挖補(bǔ)等手段更正，而應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采取劃線更正等方法進(jìn)行更正。因此任何單位不得以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿，登記會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。違反上述規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個(gè)人的法律責(zé)任。5、隨著變更會(huì)計(jì)處理方法的行為。會(huì)計(jì)處理方法的變更會(huì)直接影響會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量和可比性，因此不得違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，

27、隨意變更會(huì)計(jì)處理方法。6、向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料編制，使用的計(jì)量方法、確認(rèn)原則、統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)一致，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚。不得向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供編制依據(jù)不一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。7、未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本幣的行為。根據(jù)會(huì)計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)

28、收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。對(duì)于未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個(gè)個(gè)的法律責(zé)任。8、未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為。根據(jù)會(huì)計(jì)法第二十三條的規(guī)定，各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。對(duì)于未按照國(guó)家規(guī)定的期限、方式和要求保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個(gè)人的法律責(zé)任。9、未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為。根據(jù)會(huì)計(jì)法的有關(guān)規(guī)定

29、，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合法定要求。對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，按照本法的有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門對(duì)各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；會(huì)計(jì)核算是否符合規(guī)定；從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格等情況實(shí)施監(jiān)督。各單位應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。違反上述規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個(gè)人的法律責(zé)任。10、任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的行為。根據(jù)會(huì)計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員

30、的，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，任用的總會(huì)計(jì)師，也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家規(guī)定的資格條件。違法上述規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)單位和個(gè)人的法律責(zé)任。(二)違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任根據(jù)會(huì)計(jì)法第四十二條的規(guī)定，上述違法行為應(yīng)承擔(dān)以下法律責(zé)任：1、責(zé)令限期改正。所謂責(zé)令限期改正，是指要求違法行為人在一定期限內(nèi)停止違法行為并將其違法行為恢復(fù)到合法狀態(tài)。違法單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門的責(zé)令限期改正決定的要求，停止違法行為，糾正錯(cuò)誤。比如，私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的單位，應(yīng)當(dāng)取消私設(shè)的賬簿，并根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將在私設(shè)的會(huì)計(jì)賬簿上登記的事項(xiàng)轉(zhuǎn)移到

31、依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上，統(tǒng)一進(jìn)行登記、核算。又如，任用會(huì)計(jì)人員不符合規(guī)定的單位，應(yīng)當(dāng)將不具備任職資格的會(huì)計(jì)人員予以解聘或者轉(zhuǎn)任其他職務(wù)，并任用具備規(guī)定資格條件的人員作會(huì)計(jì)人員。2、罰款?？h級(jí)以上人民政府財(cái)政部門根據(jù)上述所列行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時(shí)，可以對(duì)單位并處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款。3、給予行政處分。對(duì)上述所列行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國(guó)家工作人員，視情節(jié)輕重，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級(jí)單位或者行政監(jiān)察部門給予警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、降職、撤職、留用察看和開除等

32、行政處分。在會(huì)計(jì)法“法律責(zé)任”一章中，出現(xiàn)了“直接負(fù)責(zé)的主管人員”和“其他直接責(zé)任人員”。這是一般法律所通用的名詞。所謂直接負(fù)責(zé)的主管人員，是指在單位實(shí)施違法行為過(guò)程中起領(lǐng)導(dǎo)、組織、決策作用的單位負(fù)責(zé)人。它既可以是單位一把手，也可以是單位的其他負(fù)責(zé)人。關(guān)鍵是要看誰(shuí)在實(shí)施違法行為過(guò)程中起了領(lǐng)導(dǎo)、組織、決策作用。所謂其他直接責(zé)任人員，就是指在單位實(shí)施違法行為的過(guò)程中直接參與實(shí)施違法行為的人員。一般包括會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和其他參與實(shí)施違法行為的工作人員。1、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。會(huì)計(jì)人員有上述所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。2、依法追究刑事責(zé)任。我國(guó)刑

33、法并沒(méi)有對(duì)上述所列行為單獨(dú)明確規(guī)定為犯罪，但是，行為人為偷逃稅款、騙取出口退稅、貪污、挪用公款等目的，從事了上述行為，造成了嚴(yán)重后果，按照刑法的有關(guān)規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照刑法的規(guī)定分別定罪、量刑。二、偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任（一）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為特征1、偽造會(huì)計(jì)憑證的行為，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者資金往來(lái)為前提，編造虛假的會(huì)計(jì)憑證的行為。2、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證的行為，是指采取涂改、挖補(bǔ)以及其他方法改變會(huì)計(jì)憑證真實(shí)內(nèi)容的行為。3、偽造會(huì)計(jì)賬簿行為，是指違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)偽造或者變?cè)斓奶摷贂?huì)計(jì)憑證填制

34、會(huì)計(jì)賬簿，或者不按要求登記賬簿，或者對(duì)內(nèi)對(duì)外采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法等手段編造虛假的會(huì)計(jì)賬簿的行為。4、造會(huì)計(jì)賬簿的行為，是指采取涂改、挖補(bǔ)或者其他手段改變會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)內(nèi)容的行為。5、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，是指違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)虛假的會(huì)計(jì)賬簿記錄編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，或者憑空捏造虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告擅自進(jìn)行沒(méi)有依據(jù)的修改的行為。(二)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的刑事責(zé)任我國(guó)刑法并未明確將偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，作為單獨(dú)犯罪加以規(guī)定，而只是在其已經(jīng)造成嚴(yán)重后果后，作為犯罪情節(jié)、手段，分別以

35、偷稅罪、公司提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)告罪、中介組織人員提供虛假證明文件罪及其他犯罪追究刑事責(zé)任。(三)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行政責(zé)任偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)較輕，社會(huì)危害不大，根據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法第四十三條第二款的規(guī)定予以處罰，具體包括：1、通報(bào)。由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門采取通報(bào)的方式對(duì)違法行為人予以批評(píng)、公告。通報(bào)決定由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門送達(dá)被通批評(píng)、公告。通報(bào)決定由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門送達(dá)被通報(bào)人，并通過(guò)一定的媒介在一定的范圍內(nèi)公布。2、罰款。縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門對(duì)違法行為視情節(jié)輕重，在予

36、以通報(bào)的同時(shí)，可以對(duì)單位并處5000元以上10萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款。3、行政處分。對(duì)上述所列違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員中的國(guó)家工作人員，應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者其上級(jí)單位或者行政監(jiān)察部門給予撤職、留用察看直至開除的行政處分。4、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。對(duì)上述所列違法行為中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。三、隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任所謂隱匿，是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。所謂銷毀，是指故意將依法應(yīng)

37、當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)予以毀滅的行為。(一)隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的刑事責(zé)任九屆人大十三次會(huì)議通過(guò)的刑法修正案規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以下二十萬(wàn)元以下罰金。(二)隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行政責(zé)任隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)較輕，社會(huì)危害不大，根據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)法第四十四條第款的規(guī)定追究行政責(zé)任；通報(bào)、罰款、行政處分、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證

38、書。追究行政責(zé)任的具體形式及標(biāo)準(zhǔn)等與前同。四、授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。所謂授意，是指暗示他人按其意思行事。所謂指使，是指通過(guò)明示方式，指示他人按其意思行事。所謂強(qiáng)令，是指明知其命令是違反法律的，而強(qiáng)迫他人執(zhí)行其命令的行為。 (一)授意、指使、強(qiáng)令他人偽造、變?cè)旎蛘唠[匿、故意銷毀會(huì)計(jì)資料行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的刑事責(zé)任對(duì)授意、指使、強(qiáng)令他人偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)按照

39、會(huì)計(jì)法第四十三條、第四十四條的規(guī)定和刑法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)行為人在共同犯罪中所起的作用，定罪處罰。(二)授意、指使、強(qiáng)令他人偽造、變?cè)旎蛘唠[匿、故意銷毀會(huì)計(jì)資料行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政責(zé)任對(duì)有上述違法行為，情節(jié)較輕，社會(huì)危害不大，根據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法第四十五條第二款的規(guī)定予以處罰：1、罰款?？h級(jí)以上人民政府財(cái)政部門可以視違法行為的情節(jié)輕重，對(duì)違法行為人處以5000元以上5萬(wàn)元以下的罰款。2、行政處分。對(duì)授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的國(guó)家工作人員

40、，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者得其上級(jí)單位或者行政監(jiān)察部門給予降級(jí)、撤職或者開除的行政處分。五、單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反會(huì)計(jì)法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任以及對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的補(bǔ)救措施(一)單位負(fù)責(zé)人打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員的刑事責(zé)任根據(jù)刑法規(guī)定，對(duì)犯打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。(二)單位負(fù)責(zé)人打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員的行政責(zé)任單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反會(huì)計(jì)法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，情節(jié)輕微，危害性不大，按照刑法的有關(guān)規(guī)定，不構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照會(huì)計(jì)法第四十六條及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。行政處分主要有警告、記過(guò)

41、、記大過(guò)、降級(jí)、降職、撤職、留用察看和開除等八種。對(duì)有上述違法行為的單位負(fù)責(zé)人，可以由其所在單位或者有關(guān)單位視情節(jié)輕重，給予相應(yīng)的行政處分。這里所說(shuō)的有關(guān)單位，是指其上級(jí)單位和行政監(jiān)察部門。(三)對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的補(bǔ)救措施對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的，除對(duì)單位負(fù)責(zé)人依法進(jìn)行處罰外，還應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法第四十六條規(guī)定，采取必要的補(bǔ)救措施，主要包括：1、恢復(fù)其名譽(yù)。受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的名譽(yù)受到損害的，其所在單位或者其上級(jí)單位及有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)要求打擊報(bào)復(fù)者向受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員賠禮道歉，并澄清事實(shí)，消除影響，恢復(fù)名譽(yù)。2、恢復(fù)原有職位、級(jí)別。會(huì)計(jì)人員受到打擊報(bào)復(fù)，被調(diào)離工作崗位、解聘或者開除的，應(yīng)當(dāng)征

42、得會(huì)計(jì)人員同意的前提下，恢復(fù)其工作；被撤職的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有職務(wù)；被降級(jí)的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其原有級(jí)別。六、將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人的法律責(zé)任會(huì)計(jì)法第四十八條規(guī)定：“違反本法第三十條規(guī)定，將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人的，由所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分?！边@是對(duì)將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任的規(guī)定。根據(jù)這一規(guī)定，將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人的，依法給予行政處分。行政處分主要有警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、降職、撤職、留用察看和開除等八種。根據(jù)會(huì)計(jì)法第四十八條的規(guī)定，收到檢舉的部門、負(fù)責(zé)處

43、理的部門及其工作人員，將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)由所在單位或者有關(guān)單位對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接人員視情節(jié)輕重，給予相應(yīng)的行政處分。 第四講 單位負(fù)責(zé)人怎樣防范違法會(huì)計(jì)行為修訂后的會(huì)計(jì)法，明確了單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。如果一個(gè)單位出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假等違法行為，單位負(fù)責(zé)人要承擔(dān)法律責(zé)任。因此，怎樣防范違法的會(huì)計(jì)行為，就成為單位負(fù)責(zé)人較為關(guān)注的問(wèn)題。根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人為了有效地防范會(huì)計(jì)違法行為，應(yīng)當(dāng)重視以下幾個(gè)方面的工作：一、要加強(qiáng)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)單位負(fù)責(zé)人的地位、職責(zé)決定了單

44、位負(fù)責(zé)人的素質(zhì)要求應(yīng)是全方位的，他不僅應(yīng)具備較強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)能力和業(yè)務(wù)能力，而且還應(yīng)懂經(jīng)營(yíng)，善管理，當(dāng)然也應(yīng)有能力對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，應(yīng)有能力管好本單位的會(huì)計(jì)工作，尤其是對(duì)于企業(yè)負(fù)責(zé)人更是如此。我國(guó)黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人也對(duì)此多次在有關(guān)會(huì)議或講話中作出過(guò)批示或強(qiáng)調(diào)。如姚依林同志在1980年全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議和中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上就指出：“會(huì)計(jì)工作在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中間是必不可少的，而且是一定要大大加強(qiáng)的，它的重要性一定會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)建國(guó)30年來(lái)的任何一個(gè)時(shí)間。哪一個(gè)企業(yè)要是不重視會(huì)計(jì)工作，那么，這個(gè)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中必然會(huì)失利，這個(gè)企業(yè)職工的生活必然會(huì)受到影響，這個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)一定會(huì)被淘汰，我希望一切部門和企業(yè)的負(fù)責(zé)同志，自覺(jué)地

45、重視會(huì)計(jì)工作，支持會(huì)計(jì)工作，學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)工作，如果企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不懂會(huì)計(jì)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，他就不配當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)?！睆垊欧蛲驹?982年全國(guó)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益工作會(huì)議上亦強(qiáng)調(diào)“在企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子里，要有懂得經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)會(huì)工作的明白人。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)有經(jīng)濟(jì)核算知識(shí)，能看懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。不懂的要辦培訓(xùn)班，使他們掌握這方面的知識(shí)”。江澤民總書記在1994年接見全國(guó)軟科學(xué)工作會(huì)議代表時(shí)，也迫切地講到：“我現(xiàn)在要告訴大家，會(huì)計(jì)學(xué)太重要了?？傎Y產(chǎn)要等于凈資產(chǎn)加上負(fù)債，這個(gè)公式是一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表的經(jīng)典的東西?！蓖瑫r(shí)，他還在1999年全國(guó)金融工作會(huì)議和中共中央第二次法制講座等數(shù)次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)三張會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性，要求有關(guān)

46、部門領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)負(fù)責(zé)人學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理。應(yīng)該講，我們的單位負(fù)責(zé)人不僅要懂會(huì)計(jì)，而且還要會(huì)管會(huì)計(jì)，會(huì)用會(huì)計(jì)，這是目前新時(shí)代和新形勢(shì)對(duì)我們提出的要求，也是貫徹中央精神、推進(jìn)改革開放的需要。顯然，企業(yè)廠長(zhǎng)要懂經(jīng)營(yíng)管理，要發(fā)揮其組織領(lǐng)導(dǎo)能力，會(huì)計(jì)知識(shí)毫無(wú)疑問(wèn)是其知識(shí)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必備的基本素質(zhì)之一，而利用會(huì)計(jì)信息發(fā)揮其在企業(yè)決策、控制、協(xié)調(diào)、組織中的作用，則也可從一個(gè)側(cè)面反映出企業(yè)家的領(lǐng)導(dǎo)能力的高低。據(jù)報(bào)道，美國(guó)70%以上大公司的董事長(zhǎng)（或總經(jīng)理）都是搞財(cái)務(wù)出身，或者在財(cái)務(wù)部門任職相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。由此可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)管理能力已成為現(xiàn)代企業(yè)家必備的基本素質(zhì)之一。也有人作過(guò)分

47、析，認(rèn)為早年的企業(yè)家以營(yíng)銷型居多，而現(xiàn)代企業(yè)家中，則以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)型和科技型居多。其實(shí)這并非出于偶然?，F(xiàn)今社會(huì)，企業(yè)環(huán)境和企業(yè)機(jī)制都發(fā)生了較大變化，一方面，企業(yè)資金活動(dòng)在企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占據(jù)著越來(lái)越重要的地位，資本運(yùn)作已成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要活動(dòng)，企業(yè)籌資和投資也越來(lái)越依賴于金融市場(chǎng)，而金融市場(chǎng)的些微變化則會(huì)直接影響企業(yè)資金成本、資產(chǎn)價(jià)值和資金效益；另一方面，企業(yè)對(duì)外發(fā)行股票、債券，對(duì)外融資，都必須提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以展示其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量狀況，而投資者、債權(quán)人等也只有通過(guò)企業(yè)持續(xù)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，來(lái)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)和企業(yè)的償債能力，

48、并決定是否投資或繼續(xù)投資或提供資金給企業(yè)。顯然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在企業(yè)內(nèi)外交流中起著重要的中介作用，它一方面可以向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供與其決策有用的信息，另一方面可以解脫企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，意義十分深遠(yuǎn)?，F(xiàn)在企業(yè)界有句術(shù)語(yǔ)，叫做“資金是企業(yè)的生命”，而企業(yè)籌集、運(yùn)用資金、報(bào)告資金效益等都必須依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，因此可以說(shuō)，如果資金是企業(yè)的生命的話，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息毫無(wú)疑問(wèn)是企業(yè)的一條重要命脈。企業(yè)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）、企業(yè)家是依附于企業(yè)而生存、發(fā)展的，既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)代企業(yè)中占據(jù)如此重要的地位，會(huì)計(jì)管理會(huì)直接影響到企業(yè)和資金效益、經(jīng)濟(jì)效益，那么，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)管理能力自然應(yīng)成為企業(yè)家素質(zhì)的重要

49、組成部分，否則，不懂得這一國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，企業(yè)家又何以在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中生存與發(fā)展，又何以在資金與商品交易中開展相互交流。試想，一個(gè)企業(yè)的負(fù)責(zé)人，如果連本企業(yè)基本的會(huì)計(jì)核算程序和方法都一無(wú)所知，連本單位的會(huì)計(jì)報(bào)表都看不懂，又怎么能管理好企業(yè)，怎么能勝任企業(yè)負(fù)責(zé)人的工作。這里主要向大家介紹會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)知識(shí)和會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀知識(shí)。(一)會(huì)計(jì)報(bào)表知識(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表，通俗地說(shuō)，就是一套包括了單位全部財(cái)會(huì)信息的具有特殊含義的表格。正因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表可以總括、綜合地反映一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果，所以單位負(fù)責(zé)人拿到了財(cái)務(wù)報(bào)表就對(duì)這個(gè)單位的情況一目了然?？梢?，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)單位負(fù)責(zé)人的意義非同小可，是單位負(fù)責(zé)人

50、進(jìn)行決策的好幫手。1、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類：(1)按照會(huì)計(jì)報(bào)表所提供信息的內(nèi)容，可以分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。靜態(tài)報(bào)表反映的是時(shí)點(diǎn)資料。動(dòng)態(tài)反映的是時(shí)期資料。(2)按會(huì)計(jì)報(bào)表編制與報(bào)送的時(shí)間差異，可以分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)三類。(3)按會(huì)計(jì)報(bào)表編制單位分類，可以分為單位報(bào)表和匯總報(bào)表。(4)按照會(huì)計(jì)報(bào)表的服務(wù)對(duì)象，可以分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表(5)按照編制會(huì)計(jì)報(bào)表單位的性質(zhì)，可分為企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表和事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表和各種附表。行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表，收入支出總表和支出明細(xì)表2、 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的要素我國(guó)新的統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了六個(gè)基

51、本會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債，所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，前三者為構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的要素，后三者是構(gòu)成利潤(rùn)表的要素，其他報(bào)表則是對(duì)它們進(jìn)行了綜合而又靈活的運(yùn)用。3、 企業(yè)報(bào)表的格式和內(nèi)容(1)資產(chǎn)負(fù)債表我們現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表一般都是賬戶式結(jié)構(gòu)，左邊都是資產(chǎn)項(xiàng)目，右邊是負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，左邊右邊都設(shè)有年初數(shù)和期末數(shù)，資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式編制的，也就是說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表解釋了企業(yè)資產(chǎn)的來(lái)源和構(gòu)成。資產(chǎn)項(xiàng)目按本身的流動(dòng)性從大到小排列。負(fù)債項(xiàng)目，按流動(dòng)性分流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。所有者權(quán)益項(xiàng)目，是指所有者在企業(yè)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。(2)利潤(rùn)表目前

52、的利潤(rùn)表一般都是采用“多步式結(jié)構(gòu)”來(lái)計(jì)算的。第一步計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。第二步計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。第三步計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。第四步計(jì)算利潤(rùn)總額。第五步計(jì)算凈利潤(rùn)。4、 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表格式行政事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表主體部門一般按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式設(shè)置。左方為資產(chǎn)部類，右方為負(fù)責(zé)部類，左右雙方總計(jì)相等，左方反映單位擁有資產(chǎn)(結(jié)賬前包括支出)，右方反映應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)(結(jié)賬前還包括收入)。(二)會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀1、單位負(fù)責(zé)人閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表的常見障礙及應(yīng)注意的問(wèn)題單位負(fù)責(zé)人大多為非財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)出身，加之忙于企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策及日常管理工作，很難抽出太多的時(shí)間，花更大的精力去專門研究會(huì)計(jì)

53、報(bào)表問(wèn)題。因此，在閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)通常遇到以下障礙：(1)不知道該從哪里入手。由于報(bào)表種類繁多，報(bào)表內(nèi)的項(xiàng)目更是繁簡(jiǎn)不一，每個(gè)項(xiàng)目都有特定含義，負(fù)責(zé)人往往不能完全搞清楚此項(xiàng)目與彼項(xiàng)目的區(qū)別。但社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又越來(lái)越對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)知識(shí)、理財(cái)知識(shí)提出新的挑戰(zhàn)，并且，許多企業(yè)負(fù)責(zé)人也越來(lái)越樂(lè)于掌握更多的會(huì)計(jì)、理財(cái)知識(shí)，以避免被別人“牽著鼻子走”。可是，愿望歸愿望，一旦真正閱讀開會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)負(fù)責(zé)人常常一片茫然，不知道究竟該從哪里讀起。(2)抓不住關(guān)鍵信息。會(huì)計(jì)報(bào)表所蘊(yùn)含的信息量龐大而且十分繁雜，要從這么大的信息量中抓起重點(diǎn)和關(guān)鍵，是廣大閱讀者尤其是負(fù)責(zé)人倍感頭痛和困擾的問(wèn)題。(3)會(huì)計(jì)政策與方法的

54、選擇影響閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)政策與方法很多，選擇不同的政策與方法會(huì)得出不同的會(huì)計(jì)核算結(jié)果，從而影響會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息資料，如存貨的計(jì)價(jià)方法，固定資產(chǎn)的折舊方法不同，報(bào)表中反映的信息不同，這些都要求單位負(fù)責(zé)人在閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)有一個(gè)全面深入的了解，沒(méi)有這些背景材料而盲目閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表，很難深入準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況。2、如何才能盡快學(xué)會(huì)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表學(xué)會(huì)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表首先應(yīng)了解會(huì)計(jì)報(bào)表的基本知識(shí)，并掌握讀懂會(huì)計(jì)報(bào)表的一些技巧和方法。一般而言，閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：(1)了解會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和體系，弄清有哪些報(bào)表，需要閱讀哪些報(bào)表。要了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況可以重點(diǎn)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表；要了解企業(yè)

55、盈利情況可以重點(diǎn)閱讀利潤(rùn)表；如果要了解企業(yè)利潤(rùn)分配情況自然應(yīng)重點(diǎn)閱讀利潤(rùn)分配表；要了解企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力則應(yīng)重點(diǎn)閱讀現(xiàn)金流量表。(2)把握好六大會(huì)計(jì)要素的基本內(nèi)涵。(3)明確會(huì)計(jì)報(bào)表的作用及可提供的會(huì)計(jì)信息，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀。閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)先從大的方面讀起，做到整體上有所把握。(4)熟悉會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，為閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表提供線索，強(qiáng)化對(duì)各種會(huì)計(jì)報(bào)表的印象。(5)理解會(huì)計(jì)報(bào)表中各會(huì)計(jì)項(xiàng)目的含義和內(nèi)容，掌握每個(gè)具體項(xiàng)目包含的會(huì)計(jì)信息。(6)弄清會(huì)計(jì)要素、項(xiàng)目之間的內(nèi)在聯(lián)系，特別是會(huì)計(jì)報(bào)表列示項(xiàng)目中一些主要項(xiàng)目的邏輯聯(lián)系，以做到熟練地從會(huì)計(jì)報(bào)表中獲取會(huì)計(jì)信息和分析會(huì)計(jì)信息。(7)正確把握會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀重點(diǎn)

56、，不同會(huì)計(jì)單位負(fù)責(zé)人可以根據(jù)自身的需要，確定自己應(yīng)重點(diǎn)了解和掌握的會(huì)計(jì)信息。(8)善于進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的綜合運(yùn)用和分析。二、要認(rèn)真履行會(huì)計(jì)工作職責(zé)第一，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)全責(zé)。單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料出現(xiàn)問(wèn)題，單位負(fù)責(zé)人首先要承擔(dān)法律責(zé)任。第二，組織領(lǐng)導(dǎo)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和其他相關(guān)人員嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法的各項(xiàng)規(guī)定，依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。第三，對(duì)認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)法、忠于職守、堅(jiān)持原則，做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員，給予精神的或物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)，不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反會(huì)計(jì)法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)。第四，應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，并保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整

57、。第五，應(yīng)當(dāng)組織本單位建立健全有效的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化單位內(nèi)部制約機(jī)制，保證辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的規(guī)則、程序能夠有效防范、控制違法、舞弊等會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。第六，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第七，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符而無(wú)權(quán)處理的報(bào)告，應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出查處決定。第八，應(yīng)當(dāng)如實(shí)向受托的會(huì)計(jì)事務(wù)所提供會(huì)計(jì)資料，不得以任何方式要求或示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。第九，應(yīng)當(dāng)組織本單位接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法的監(jiān)督，如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料和有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。第十，應(yīng)當(dāng)依

58、法任用具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員，并依法保障本單位會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。三、建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容十分豐富，在單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的作用也日益明顯，建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度包含的內(nèi)容也十分廣泛，涉及面也很廣。具體包括以下制度：(一)會(huì)計(jì)責(zé)任管理制度會(huì)計(jì)責(zé)任管理制度，是對(duì)單位內(nèi)部相關(guān)人員的職責(zé)與權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任作出的規(guī)范性規(guī)定，是內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的核心。通過(guò)會(huì)計(jì)責(zé)任管理制度，主要目的是為了分清單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員和其他與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的人員，在會(huì)計(jì)工作運(yùn)行中的職責(zé)、權(quán)限、義務(wù)、責(zé)任等。制定會(huì)計(jì)責(zé)任管理制度，是會(huì)計(jì)法的要求，也是單位負(fù)責(zé)人正確組織領(lǐng)導(dǎo)本單位會(huì)計(jì)工作的需要，同時(shí)也是對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行科學(xué)化、規(guī)范化管理的需要。會(huì)計(jì)責(zé)任管理制度的內(nèi)容主要包括：?jiǎn)?/p>