企業(yè)所得稅納稅評(píng)價(jià)審核要點(diǎn)x

1、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估審核要點(diǎn)一、對(duì)年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)1、縱向比對(duì)要求企業(yè)提交2008、2009年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表。對(duì)評(píng)估企業(yè)2008年、2009年的納稅申報(bào)表、利潤(rùn)表分別進(jìn)行比對(duì)，對(duì)變動(dòng)比較大的事項(xiàng)，尤其是稅前列支事項(xiàng)，是否存在與收入增長(zhǎng)不匹配的變動(dòng)，比如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等是否有不正常的變動(dòng)，并向企業(yè)核實(shí)原因。2、表表比對(duì)將2009年的納稅申報(bào)表上的“利潤(rùn)總額”之前的數(shù)據(jù)與利潤(rùn)表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，核 實(shí)其數(shù)據(jù)是否一致。 如果一致，判斷企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)等科目，有沒有進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；如果不一致，向企業(yè)核實(shí)不一致的原因，并判斷不一致是否

2、對(duì)應(yīng)納稅所得額 產(chǎn)生了影響。如產(chǎn)生了影響，應(yīng)要求企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。3、關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)科目將2008、2009年的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行比對(duì)，關(guān)注與納稅申報(bào)表相關(guān)的科目的變化情況， 比如長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債等科目。二、認(rèn)真閱讀企業(yè)的稅審報(bào)告對(duì)企業(yè)提交的稅審報(bào)告， 仔細(xì)閱讀。重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、 投資收益等科目 所包含的內(nèi)容，判斷其所包含的內(nèi)容能否在稅前列支及能否享受相應(yīng)的免稅優(yōu)惠。重點(diǎn)關(guān)注對(duì)各類納稅調(diào)整事項(xiàng)及產(chǎn)生調(diào)整的原因， 判斷其調(diào)整是否符合相應(yīng)的政策。 對(duì)在閱讀過(guò)程中 有疑義的地方，可通過(guò)約談等方式進(jìn)一步核實(shí)。三、專項(xiàng)審核（一）不征稅收入審核要點(diǎn)1、審核企業(yè)是否存在

3、不征稅收入（1）通過(guò)納稅申報(bào)表確認(rèn)企業(yè)是否存在不征稅收入審核附表三第14行“不征稅收入”項(xiàng)目、第19行“其他”是否進(jìn)行調(diào)減，核實(shí)第 19行“其他”調(diào)減是否包含不征稅收入的調(diào)減。附表三第15行“免稅收入”有調(diào)減金額的，重點(diǎn)審核附表五免稅收入的“其他”項(xiàng)目是否有應(yīng)確認(rèn)為不征稅收入而作為免稅收入的。（2）通過(guò)第三方信息確認(rèn)企業(yè)是否存在不征稅收入根據(jù)第三方信息數(shù)據(jù)來(lái)源，比如根據(jù)管理所掌握或貨物和勞務(wù)稅科提供的當(dāng)年已審批的 享受軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅即征即退企業(yè)名單及已退金額，核實(shí)企業(yè)確認(rèn)的不征稅收入是否大于已退金額，如果大于，則要求企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；核實(shí)是否存在符合不征稅收入確認(rèn)條件沒有作為不征稅收入的

4、， 而作為應(yīng)稅收入或免稅收入填報(bào)的，要求企業(yè)進(jìn)行調(diào)整， 必須要作為不征稅收入進(jìn)行填報(bào)。2、審核不征稅收入是否符合相應(yīng)的條件不征稅收入的來(lái)源主要有以下三種：納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入；軟件企業(yè)取得的增值稅即征即退款；其他企業(yè)取得的財(cái)政撥款。（1）審核納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的不征稅收入是否符合的條件對(duì)于納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的不征稅收入，主要核實(shí)是否將捐贈(zèng)收入、會(huì) 費(fèi)收入等列入不征稅收入的范圍。對(duì)于將捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入列入不征稅收入的范圍的企業(yè)， 對(duì)比非營(yíng)利組織的名單， 對(duì)其是否獲得非營(yíng)利組織的

5、資格進(jìn)行判斷。對(duì)取得非營(yíng)利組織的認(rèn)定的，要求企業(yè)備案后調(diào)整申報(bào)表，將其作為免稅收入。 對(duì)沒有取得非營(yíng)利組織認(rèn)定的，應(yīng)將捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入作為應(yīng)稅收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（2）審核軟件企業(yè)增值稅即征即退款是否符合不征稅收入的條件軟件企業(yè)取得的增值稅即征即退款作為不征稅收入的，應(yīng)核實(shí)以下兩個(gè)方面：企業(yè)的軟件企業(yè)證書是否在有效期限內(nèi)，且通過(guò)2009年軟件企業(yè)年審。可通過(guò) CTAIS系統(tǒng)減免稅文書查詢，判斷企業(yè)是否符合上述條件。軟件企業(yè)取得的增值稅即征即退稅款作為不征稅 收入的，是否按規(guī)定用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的。如果沒有，則不能作為不征稅收入在稅前調(diào)減。（3）審核其他企業(yè)取得財(cái)政撥款是否符

6、合不征稅收入的條件企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資 金，需同時(shí)符合以下條件，才可以作為不征稅收入： 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； 財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要 求； 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。在核實(shí)時(shí)，應(yīng)讓企業(yè)提供資金撥付文件、資金管理辦法或要求以及單獨(dú)核算的證明材料， 來(lái)判斷是否符合不征稅收入的條件。3、審核不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用是否在稅前扣除（1）通過(guò)納稅申報(bào)表確認(rèn)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用是否在稅前扣除審核附表三第38行“不征稅收入用于支出所

7、形成的費(fèi)用”、第43行“固定資產(chǎn)折舊”、第46行“無(wú)形資產(chǎn)攤銷調(diào)增的數(shù)據(jù)，并核實(shí)固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的調(diào)增是否因?yàn)?不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)折舊、攤銷不能在稅前扣除所產(chǎn)生的。（2）軟件企業(yè)的即征即退增值稅款是否作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除由企業(yè)提供研發(fā)費(fèi)用資金來(lái)源的說(shuō)明，核實(shí)附表五第9行“三、加計(jì)扣除額合計(jì)”項(xiàng)目第10行“1開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用”加計(jì)扣除數(shù)額中是否包含 了即征即退的增值稅款用于開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)所形成的支出，如存在，要求企業(yè)調(diào)整加計(jì)扣除數(shù)據(jù)。（二）投資收益審核要點(diǎn)1、對(duì)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的審核（1）通過(guò)申報(bào)表判斷

8、是否存在符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收、人益查看在附表五第1行“一、免稅收入”項(xiàng)下第3行“2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益”是否有填列數(shù)據(jù)，如有，肯定存在免稅的投資收益。其次，可以核 實(shí)附表五第1行“一、免稅收入”項(xiàng)下第 5行“4、其他”是否有填列數(shù)據(jù)，并核實(shí)享受減 免的內(nèi)容，是否包含免稅收益。（2）審核是否符合投資收益的條件對(duì)經(jīng)過(guò)判斷，存在免稅投資收益的企業(yè)，應(yīng)要求其報(bào)送投資合同或協(xié)議、被投資方作出利潤(rùn)分配決定的有關(guān)證明的復(fù)印件，判斷所享受的免稅投資收益的數(shù)額是否正確。對(duì)于持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通股票所取得的投資收益，著重判斷其連續(xù)持有時(shí)間是否

9、超過(guò) 12個(gè)月。若連續(xù)持有時(shí)間未達(dá)到12個(gè)月，則不能享受免稅收入的優(yōu)惠政策。2、對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的投資收益的審核（1）通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目判斷是否存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益查看企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，與期初金額相比，期末金額是否發(fā)生變化， 尤其是否金額減少。若存在減少的情況，與企業(yè)核實(shí)原因?？赡艽嬖谝韵聝蓚€(gè)方面的原因： 投資企業(yè)采用權(quán)益法核算其長(zhǎng)期股權(quán)投資收益，被投資企業(yè)發(fā)生虧損， 投資企業(yè)按權(quán)益法確認(rèn)投資損失，導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面金額減少。在這種情況下，應(yīng)審核企業(yè)是否通過(guò)附表三第1行“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”項(xiàng)下第 7行“6.按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的 損益”進(jìn)行調(diào)增

10、。投資企業(yè)因轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面金額減少的，審 核投資企業(yè)是否將該種變動(dòng)體現(xiàn)在附表十一，在會(huì)計(jì)和稅法上都確認(rèn)為投資收益，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（2）判斷企業(yè)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益是否正確審核附表十一存在“投資轉(zhuǎn)讓所得（損失）”的行次第13列“投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本”是否與第4列“初始投資成本”一致，如不一致，應(yīng)核實(shí)企業(yè)原因。一般情況下，稅法上的 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去初始投資成本得到。如果投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本與初始成本不一致，應(yīng)要求企業(yè)就應(yīng)納稅所得額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（三）工資薪金支出的審核要點(diǎn)1、審核工資薪金的扣除口徑是否為實(shí)際發(fā)生（1 ）查看資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付職工薪酬科目查看企業(yè)

11、資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目是否存在余額，若存在，需重點(diǎn)核實(shí)企業(yè)在稅前扣除的工資薪金，是否為當(dāng)年實(shí)際發(fā)生， 實(shí)際發(fā)生的工資薪金包含當(dāng)年計(jì)提且當(dāng)年實(shí)際發(fā) 放給職工以及以前年度計(jì)提在當(dāng)年實(shí)際發(fā)放給職工的。對(duì)于當(dāng)年計(jì)提計(jì)入費(fèi)用， 而未實(shí)際發(fā)放的，不得在稅前扣除。以后年度發(fā)放的，在發(fā)放年度準(zhǔn)予稅前扣除。（2）查看資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)計(jì)負(fù)債科目查看資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債科目的期末數(shù)據(jù)相比期初數(shù)據(jù)是否有增加，對(duì)比年度納稅申報(bào)表，查看企業(yè)有否進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)增。核實(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債所包含的內(nèi)容，如預(yù)計(jì)負(fù)債為辭退福利的， 則不能做為工資薪金在稅前扣除，除了納稅調(diào)增外，還得相應(yīng)調(diào)整職工福利費(fèi)等的扣除基數(shù)。2、審核發(fā)生調(diào)增調(diào)減事項(xiàng)的原

12、因（1）針對(duì)國(guó)有性質(zhì)企業(yè)審核其調(diào)增事項(xiàng)在對(duì)國(guó)有性質(zhì)企業(yè)的工資薪金進(jìn)行審核過(guò)程中，應(yīng)要求企業(yè)提供政府有關(guān)部門出具的關(guān)于其工資薪金額度的文件，審核其稅前扣除的工資薪金是否比確定的限定數(shù)額要大，是否進(jìn)行納稅調(diào)增。（2）針對(duì)工效掛鉤企業(yè)審核其調(diào)減事項(xiàng)對(duì)于實(shí)行工效工資制度的企業(yè)，2009年度若是動(dòng)用以前年度工資儲(chǔ)備發(fā)放的工資進(jìn)行納稅調(diào)減，應(yīng)重點(diǎn)審核以前年度申報(bào)表是否已進(jìn)行了納稅調(diào)增。（四）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出審核要點(diǎn)1、審核附表三相應(yīng)科目稅收金額填報(bào)口徑是否正確審核附表第23行“職工福利費(fèi)支出”的第 4列“調(diào)減金額”是否有數(shù)據(jù)。若有數(shù)據(jù)，核實(shí)調(diào)減的原因是否因?yàn)槁毠じ＠M(fèi)支出的賬載金額小于工資薪金

13、總額的14%而企業(yè)在填列稅收金額時(shí)，按工資薪金總額的14%填列。如果是這種情況，應(yīng)要求企業(yè)修改申報(bào)表上相應(yīng)的稅收金額數(shù)據(jù)，補(bǔ)繳稅款。職工教育經(jīng)費(fèi)支出也參照上述操作處理。2、審核職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等支出的稅前扣除口徑是否為實(shí)際發(fā)生企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”欄次期末貸方余額大于期初貸方余額數(shù)額的，向企業(yè)核實(shí)是應(yīng)付職工薪酬所包含的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等支出是否計(jì)提計(jì)入費(fèi)用，但未實(shí)際發(fā)生的情況，且并未對(duì)相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)增。若存在以上情況，要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)增，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（五）資產(chǎn)損失的審核要點(diǎn)1、審核附表二來(lái)判斷企業(yè)資產(chǎn)損失的情況（1）查看一般企業(yè)附表二營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目對(duì)于一般

14、企業(yè)應(yīng)審核附表二 （1）中的“營(yíng)業(yè)外支出”相關(guān)明細(xì)項(xiàng)：主要包括第17行“1. 固定資產(chǎn)盤虧”、第19行“ 3.出售無(wú)形資產(chǎn)損失”、第20行“ 4債務(wù)重組損失”、第 22行“ 6.非常損失”。主要包含以下兩個(gè)方面的審核：一是損失是否屬于國(guó)稅發(fā)200988號(hào)文件中第五條規(guī)定自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失；二是若需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批方可稅前扣除的損失，是否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)資產(chǎn)損失的批復(fù)。如果損失既不屬于自行扣除的損失，也沒有取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)，則不得在稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行調(diào)增。（2）查看金融企業(yè)附表二營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目對(duì)于金融企業(yè)，應(yīng)審核附表二（2）中“營(yíng)業(yè)外支出”的明細(xì)項(xiàng)：主要包括第46行“固定資產(chǎn)盤虧”、第47行“處置

15、固定資產(chǎn)凈損失”、第 48行“非貨幣性資產(chǎn)交易損失”、第 49行“出售無(wú)形資產(chǎn)損失”。主要審核方法與第1點(diǎn)相同。2、審核資產(chǎn)損失“稅收金額”與當(dāng)年稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的數(shù)據(jù)是否一致審核附表三第42行“1財(cái)產(chǎn)損失”第2列“稅收金額”的數(shù)據(jù)與當(dāng)年稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的 數(shù)據(jù)是否一致。如不一致，則分析產(chǎn)生不一致的原因，主要包含以下三種情況：一是根據(jù)國(guó) 稅函2009772號(hào)文件的規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)以前年度的資產(chǎn)損失，并在2009年度進(jìn)行稅款抵頂?shù)那闆r。對(duì)該種情況，應(yīng)要求企業(yè)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度資產(chǎn)損失的批復(fù)。如沒有批復(fù)，或追補(bǔ)確認(rèn)的損失金額大于批復(fù)上允許稅前扣除金額的，應(yīng)要求企業(yè)修改納稅申報(bào)表，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

16、二是根據(jù)國(guó)稅發(fā)200988號(hào)第五條規(guī)定，存在可以在稅前自行扣除的資產(chǎn)損失的情況。 對(duì)該種情況，應(yīng)要求企業(yè)對(duì)自行扣除的資產(chǎn)損失提供相應(yīng)的說(shuō)明或者 憑據(jù)，證明其符合國(guó)稅發(fā)200988號(hào)第五條的規(guī)定。如經(jīng)過(guò)核實(shí)，其資產(chǎn)損失不屬于自行 扣除范圍的，應(yīng)要求企業(yè)遞交資產(chǎn)損失稅前扣除的申請(qǐng)，追補(bǔ)確認(rèn)。在獲得批復(fù)之前，應(yīng)修改申報(bào)表，補(bǔ)繳相應(yīng)稅金及滯納金。 三是企業(yè)將未獲得批復(fù)或不屬于自行扣除范圍的資產(chǎn)損 失自行在稅前列支。 對(duì)該種情況，要求企業(yè)及時(shí)調(diào)整申報(bào)表，調(diào)增應(yīng)納稅所得額， 補(bǔ)繳相應(yīng)稅款及滯納金。3、審核是否存在長(zhǎng)期股權(quán)投資減少，是否存在股權(quán)投資損失（1）查看資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目查看企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，與期初金額相比，期末金額是否發(fā)生變化， 尤其是否金額減少。 若存在減少的情況， 與企業(yè)核實(shí)原因。對(duì)由于被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉等 導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資損失， 企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損失，導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面金額減少的，核實(shí)企業(yè)是否在稅前扣除，在稅前扣除之前是否取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)批復(fù)。(2)查看納稅申報(bào)表附表各行次第15列是否為負(fù)數(shù)查看年度納稅申報(bào)表附表各行次第15列是否為負(fù)數(shù)，如為負(fù)數(shù)，則本期發(fā)生股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失。核實(shí)企業(yè)在稅前扣除之前，是否取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)批復(fù)，批復(fù)上準(zhǔn)予稅前扣除的金額是否與企業(yè)實(shí)際稅前扣除金額一致