投資理財(cái)課件

1、投資理財(cái)?shù)诘?414章章投資與籌資循環(huán)審計(jì)投資與籌資循環(huán)審計(jì)投資理財(cái)?shù)谝还?jié)第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)概述籌資與投資循環(huán)概述 一、投資和籌資簡(jiǎn)介一、投資和籌資簡(jiǎn)介（一）投資的交易和賬戶(hù)（一）投資的交易和賬戶(hù)（二）籌資的交易和賬戶(hù)（二）籌資的交易和賬戶(hù)（三）投資和籌資審計(jì)的特點(diǎn)（三）投資和籌資審計(jì)的特點(diǎn)v可直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；可直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；v審計(jì)內(nèi)容包括法律、法規(guī)和契約遵守情況的審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括法律、法規(guī)和契約遵守情況的審計(jì)。投資理財(cái)二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和主要憑證、記錄二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和主要憑證、記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)憑證與會(huì)計(jì)記錄憑證與會(huì)計(jì)記錄投投資資審批授權(quán)審批授權(quán)取得證券或其他投資取

2、得證券或其他投資取得投資受益取得投資受益轉(zhuǎn)讓證券或其他投資轉(zhuǎn)讓證券或其他投資股票或債券股票或債券經(jīng)紀(jì)人通知書(shū)經(jīng)紀(jì)人通知書(shū)債券契約債券契約企業(yè)章程及投資協(xié)議企業(yè)章程及投資協(xié)議有關(guān)記帳憑證有關(guān)記帳憑證有關(guān)總帳和明細(xì)帳有關(guān)總帳和明細(xì)帳籌籌資資審批授權(quán)審批授權(quán)簽訂合同或協(xié)議簽訂合同或協(xié)議取得資金取得資金計(jì)算利息或股利計(jì)算利息或股利償還本息或發(fā)放股利償還本息或發(fā)放股利債券或股票債券或股票債券契約債券契約股東名冊(cè)股東名冊(cè)公司債券存根簿公司債券存根簿承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議借款合同或協(xié)議借款合同或協(xié)議有關(guān)記帳憑證有關(guān)記帳憑證有關(guān)總帳和明細(xì)帳有關(guān)總帳和明細(xì)帳投資理財(cái)?shù)诙?jié)第二節(jié) 投資循環(huán)的交易類(lèi)別測(cè)試投資

3、循環(huán)的交易類(lèi)別測(cè)試一、投資交易類(lèi)別的內(nèi)部控制一、投資交易類(lèi)別的內(nèi)部控制（一）科學(xué)的投資決策程序和授權(quán)批準(zhǔn)制度（一）科學(xué)的投資決策程序和授權(quán)批準(zhǔn)制度（二）合理的職責(zé)分工制度（二）合理的職責(zé)分工制度 （三）健全的資產(chǎn)保管制度（三）健全的資產(chǎn)保管制度（四）詳盡的會(huì)計(jì)核算制度（四）詳盡的會(huì)計(jì)核算制度（五）嚴(yán)格的記名登記制度（五）嚴(yán)格的記名登記制度（六）完善的定期盤(pán)點(diǎn)制度（六）完善的定期盤(pán)點(diǎn)制度投資理財(cái)二、投資交易類(lèi)別的控制測(cè)試二、投資交易類(lèi)別的控制測(cè)試（一）了解（一）了解（二）評(píng)價(jià)記錄（二）評(píng)價(jià)記錄（三）測(cè)試：（三）測(cè)試：P330P330表表14-114-1投資理財(cái)P348 P348 【案例案例】參考

4、答案參考答案 1.投資部分投資部分證券部直接支取款項(xiàng)，授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未分離，不能保證款證券部直接支取款項(xiàng)，授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未分離，不能保證款項(xiàng)安全。與投資的項(xiàng)安全。與投資的“完整性完整性”、“存在存在”認(rèn)定有關(guān)。建議：認(rèn)定有關(guān)。建議：從資金賬戶(hù)支取款項(xiàng)時(shí)，由會(huì)計(jì)部審核和記錄、由證券部辦從資金賬戶(hù)支取款項(xiàng)時(shí)，由會(huì)計(jì)部審核和記錄、由證券部辦理。理。與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部門(mén)控制，有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部門(mén)控制，有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立的部門(mén)審查，會(huì)使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明，可能獨(dú)立的部門(mén)審查，會(huì)使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外的約定。與投資的存在協(xié)議外的約定。與投

5、資的“完整性完整性”認(rèn)定有關(guān)。建議甲認(rèn)定有關(guān)。建議甲公司與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)部或法律部審查。公司與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)部或法律部審查。證券部自己處理證券買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)處理，不容職務(wù)未分離，并證券部自己處理證券買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)處理，不容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。與投資的且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。與投資的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂?、“完整性完整性”的認(rèn)定有關(guān)。建議：由會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)投資的會(huì)計(jì)核的認(rèn)定有關(guān)。建議：由會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)投資的會(huì)計(jì)核算。算。 月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄。與投資交易的月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄。與投資交易的“截截止止”、“分類(lèi)分類(lèi)”認(rèn)定有關(guān)。建議：分別設(shè)立相關(guān)賬戶(hù)及時(shí)、認(rèn)定

6、有關(guān)。建議：分別設(shè)立相關(guān)賬戶(hù)及時(shí)、詳細(xì)核算。詳細(xì)核算。投資理財(cái) 2. 2.借款部分借款部分借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。與長(zhǎng)期（或短期）借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。與長(zhǎng)期（或短期）借款的借款的“存在存在”的認(rèn)定相關(guān)。應(yīng)建議甲公司在公司的認(rèn)定相關(guān)。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。營(yíng)班子的關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。投資理財(cái)三、投資交易類(lèi)別的實(shí)質(zhì)性程序三、投資交易類(lèi)別的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)可執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序可執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序1.1.發(fā)生發(fā)生測(cè)試測(cè)試記錄的投資交易記錄的投資交易確實(shí)發(fā)生確實(shí)發(fā)

7、生從各投資賬戶(hù)的借方追查至對(duì)外投資的原從各投資賬戶(hù)的借方追查至對(duì)外投資的原始憑證、授權(quán)文件、投資合同協(xié)議、出資證始憑證、授權(quán)文件、投資合同協(xié)議、出資證明等，測(cè)試入賬的對(duì)外投資交易是否發(fā)生。明等，測(cè)試入賬的對(duì)外投資交易是否發(fā)生。從投資賬戶(hù)的貸方追查至現(xiàn)金收據(jù)、匯款從投資賬戶(hù)的貸方追查至現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、送款登記簿、銀行對(duì)賬單等，測(cè)試收通知、送款登記簿、銀行對(duì)賬單等，測(cè)試收回交易是否發(fā)生。回交易是否發(fā)生。追查投資收益賬戶(hù)至現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、追查投資收益賬戶(hù)至現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、送款登記簿、銀行對(duì)賬單、股利分配公告等，送款登記簿、銀行對(duì)賬單、股利分配公告等，測(cè)試投資收益的真實(shí)性。測(cè)試投資收益的真

8、實(shí)性。2.2.完整性完整性測(cè)測(cè)試已發(fā)生的投資試已發(fā)生的投資交易均已入賬交易均已入賬檢查年內(nèi)投資增減變動(dòng)的原始憑證、合同檢查年內(nèi)投資增減變動(dòng)的原始憑證、合同協(xié)議，并追查至相應(yīng)的明細(xì)賬、總賬協(xié)議，并追查至相應(yīng)的明細(xì)賬、總賬投資理財(cái)投資交易類(lèi)別的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）投資交易類(lèi)別的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)可執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序可執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序3.3.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性測(cè)測(cè)試已入賬的投資試已入賬的投資交易的估價(jià)準(zhǔn)確交易的估價(jià)準(zhǔn)確將已入賬的投資額與投資合同協(xié)議、出資將已入賬的投資額與投資合同協(xié)議、出資證明、付款憑證中的金額核對(duì)。證明、付款憑證中的金額核對(duì)。檢查有關(guān)減值準(zhǔn)備的計(jì)提；檢查有關(guān)減值準(zhǔn)備的計(jì)提；檢查長(zhǎng)

9、期股權(quán)投資調(diào)整、投資收益的核算。檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整、投資收益的核算。4.4.截止截止測(cè)試測(cè)試投資交易記錄于投資交易記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間核對(duì)投資增減變動(dòng)的原始憑證日期、投資核對(duì)投資增減變動(dòng)的原始憑證日期、投資賬戶(hù)的記錄日期是否在同一恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間賬戶(hù)的記錄日期是否在同一恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間5.5.分類(lèi)分類(lèi)測(cè)試測(cè)試投資交易的分類(lèi)投資交易的分類(lèi)恰當(dāng)恰當(dāng)檢查有關(guān)原始憑證、合同協(xié)議以確定投資檢查有關(guān)原始憑證、合同協(xié)議以確定投資的性質(zhì)，并追查有關(guān)會(huì)計(jì)記錄。的性質(zhì)，并追查有關(guān)會(huì)計(jì)記錄。投資理財(cái)?shù)谌?jié)第三節(jié) 投資的余額測(cè)試投資的余額測(cè)試一、審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)目標(biāo)u審計(jì)內(nèi)容：交易性金

10、融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有審計(jì)內(nèi)容：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資u審計(jì)目標(biāo)：審計(jì)目標(biāo)：1.1.是否存在；是否存在；2.2.是否歸被審計(jì)單位所有；是否歸被審計(jì)單位所有；3.3.增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整；增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整；4.4.計(jì)價(jià)是否正確；計(jì)價(jià)是否正確；5.5.年末余額是否正確；年末余額是否正確；6.6.披露是否恰當(dāng)。披露是否恰當(dāng)。投資理財(cái)二、交易性金融資產(chǎn)的余額測(cè)試二、交易性金融資產(chǎn)的余額測(cè)試（一）編制或取得交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核及核對(duì)。（一）編制或取得交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核及核對(duì)。（二）運(yùn)用分析程序（

11、二）運(yùn)用分析程序（三）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)（三）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)（四）函證委托保管交易性金融資產(chǎn)（四）函證委托保管交易性金融資產(chǎn)（五）檢查交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值（五）檢查交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值特別注意：交易費(fèi)用與價(jià)款中的利息與股利。特別注意：交易費(fèi)用與價(jià)款中的利息與股利。（六）檢查交易性金融資產(chǎn)在持有期間有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（六）檢查交易性金融資產(chǎn)在持有期間有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確是否正確收到的股利與利息：核實(shí)數(shù)額、沖減交易性金融資產(chǎn)。復(fù)核其期末公允價(jià)值，檢查公允價(jià)值變動(dòng)損益的處理。出售的，檢查原確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益的處理。（七）檢查交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)（七）檢查交易性金

12、融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)投資理財(cái)【例【例2 2】v ABAB注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司20072007年的年報(bào)時(shí)，抽查到年的年報(bào)時(shí)，抽查到07.12.1007.12.10的一張有關(guān)投資業(yè)務(wù)的記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：的一張有關(guān)投資業(yè)務(wù)的記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為： 借借: :交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 652 652萬(wàn)萬(wàn) 貸貸: :銀行存款銀行存款 652652萬(wàn)萬(wàn)問(wèn)題：?jiǎn)栴}：1.1.ABAB注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從哪些方面審查該項(xiàng)業(yè)務(wù)？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從哪些方面審查該項(xiàng)業(yè)務(wù)？2.2.如果查明：甲公司如果查明：甲公司07.07.12.12.1010購(gòu)入購(gòu)入XYXY公司股票公司股票10010

13、0萬(wàn)股，每股萬(wàn)股，每股價(jià)格價(jià)格6.56.5元元( (含已宣告發(fā)放但尚未支付現(xiàn)金股利含已宣告發(fā)放但尚未支付現(xiàn)金股利0.30.3元元) )，另支，另支付相關(guān)稅費(fèi)付相關(guān)稅費(fèi)2 2萬(wàn)元。并且將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。則其萬(wàn)元。并且將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。則其會(huì)計(jì)處理是否正確？應(yīng)該如何調(diào)整？會(huì)計(jì)處理是否正確？應(yīng)該如何調(diào)整？投資理財(cái)三、非交易性投資的余額測(cè)試三、非交易性投資的余額測(cè)試（一）編制或取得非交易性投資，復(fù)核及核對(duì)。編制或取得非交易性投資，復(fù)核及核對(duì)。（二）運(yùn)用分析程序（二）運(yùn)用分析程序（三）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)或函證非交易性投資（三）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)或函證非交易性投資（四）檢查非交易性投資的入賬價(jià)值（四）檢查非交

14、易性投資的入賬價(jià)值（五）檢查投資收益（五）檢查投資收益（六）檢查非交易性投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的限制性規(guī)定（六）檢查非交易性投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的限制性規(guī)定（七）檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法（七）檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法（八）檢查非交易性投資分類(lèi)是否正確（八）檢查非交易性投資分類(lèi)是否正確（九）檢查非交易性投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理是否正確（九）檢查非交易性投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理是否正確（十）檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動(dòng)（十）檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動(dòng)（十一）確定非交易性投資的披露是否恰當(dāng)（十一）確定非交易性投資的披露是否恰當(dāng)投資理財(cái)v【例【例3 3】上海公司和下海公司為同一控制下的企業(yè)。上

15、海公上海公司和下海公司為同一控制下的企業(yè)。上海公司司20072007年年4 4月月8 8日用日用9 89 80000萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)了下海公司萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)了下海公司60%60%的股的股份，當(dāng)日下海公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為份，當(dāng)日下海公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1001000000萬(wàn)元。經(jīng)萬(wàn)元。經(jīng)查，上海公司當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：查，上海公司當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 8 9 80000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 8 9 80000v問(wèn)題：上述會(huì)計(jì)處理是否正確？應(yīng)該如何調(diào)整？問(wèn)題：上述會(huì)計(jì)處理是否正確？應(yīng)該如何調(diào)整？投資理財(cái)v【例4】A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)XYZ股份有限公司

16、2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到XYZ公司一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的年末余額為3000萬(wàn)元，相應(yīng)的投資收益為0。v問(wèn)題：?jiǎn)栴}：1.你認(rèn)為上述數(shù)據(jù)有什么疑點(diǎn)？2.你認(rèn)為AB注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該如何進(jìn)一步進(jìn)行審計(jì)？3.如果查明上述長(zhǎng)期股權(quán)投資為該公司2007年初以3000萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)入的B公司30%權(quán)益性資本，當(dāng)時(shí)B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為8000萬(wàn)元。B公司2007年發(fā)生虧損600萬(wàn)元，未分配股利。那么你判斷XYZ的會(huì)計(jì)處理存在什么問(wèn)題？應(yīng)該如何調(diào)整？投資理財(cái)?shù)谒墓?jié)第四節(jié) 籌資循環(huán)的交易類(lèi)別測(cè)試籌資循環(huán)的交易類(lèi)別測(cè)試 一、借款的交易類(lèi)別測(cè)試一、借款的交易類(lèi)別測(cè)試（一）借款交易的內(nèi)部控制（一）借款

17、交易的內(nèi)部控制（二）借款交易的控制測(cè)試（二）借款交易的控制測(cè)試了解了解評(píng)價(jià)記錄評(píng)價(jià)記錄測(cè)試：測(cè)試：P337P337表表14-214-2投資理財(cái)（三）借款交易類(lèi)別的實(shí)質(zhì)性程序（三）借款交易類(lèi)別的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)可執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序可執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序1.1.發(fā)生發(fā)生測(cè)試測(cè)試記錄的借款交易記錄的借款交易確實(shí)發(fā)生確實(shí)發(fā)生從各借款賬戶(hù)的貸方追查至借款或發(fā)行從各借款賬戶(hù)的貸方追查至借款或發(fā)行債券的原始憑證、授權(quán)文件、借款合同協(xié)債券的原始憑證、授權(quán)文件、借款合同協(xié)議、債券契約等，測(cè)試入賬的借款交易是議、債券契約等，測(cè)試入賬的借款交易是否發(fā)生。否發(fā)生。從各借款賬戶(hù)的借方追查至償還本金的從各借款賬戶(hù)的借

18、方追查至償還本金的支票存根、銀行對(duì)賬單等，測(cè)試借款償還支票存根、銀行對(duì)賬單等，測(cè)試借款償還業(yè)務(wù)是否發(fā)生。業(yè)務(wù)是否發(fā)生。追查追查“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶(hù)至償還本金的支賬戶(hù)至償還本金的支票存根、銀行對(duì)賬單等，測(cè)試?yán)⒅Ц稑I(yè)票存根、銀行對(duì)賬單等，測(cè)試?yán)⒅Ц稑I(yè)務(wù)是否發(fā)生。務(wù)是否發(fā)生。2.2.完整性完整性測(cè)測(cè)試已發(fā)生的借款試已發(fā)生的借款交易均已入賬交易均已入賬檢查年內(nèi)借款業(yè)務(wù)的相關(guān)原始憑證（如檢查年內(nèi)借款業(yè)務(wù)的相關(guān)原始憑證（如借款收據(jù)、銀行對(duì)賬單等），并追查至借借款收據(jù)、銀行對(duì)賬單等），并追查至借款明細(xì)賬?？蠲骷?xì)賬。投資理財(cái)借款交易類(lèi)別的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）借款交易類(lèi)別的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)可

19、執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序可執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序3.3.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性測(cè)測(cè)試記錄的借款交試記錄的借款交易的金額正確易的金額正確將已入賬的借款額與借款合同協(xié)議、收款將已入賬的借款額與借款合同協(xié)議、收款憑證中的金額核對(duì)。憑證中的金額核對(duì)。根據(jù)借款合同，復(fù)核借款利息計(jì)算的準(zhǔn)確根據(jù)借款合同，復(fù)核借款利息計(jì)算的準(zhǔn)確性。性。復(fù)核債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)和利息費(fèi)用計(jì)算復(fù)核債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)和利息費(fèi)用計(jì)算的準(zhǔn)確性。的準(zhǔn)確性。4.4.截止截止測(cè)試測(cè)試借款交易記錄于借款交易記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間核對(duì)借款業(yè)務(wù)的原始憑證日期、借款賬戶(hù)核對(duì)借款業(yè)務(wù)的原始憑證日期、借款賬戶(hù)的日期是否在同一恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間的日期是否在同一恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期

20、間5.5.分類(lèi)分類(lèi)測(cè)試測(cè)試借款交易分類(lèi)恰借款交易分類(lèi)恰當(dāng)當(dāng)檢查與借款業(yè)務(wù)有關(guān)原始憑證、合同協(xié)議檢查與借款業(yè)務(wù)有關(guān)原始憑證、合同協(xié)議以確定借款期限，并追查有關(guān)會(huì)計(jì)記錄。以確定借款期限，并追查有關(guān)會(huì)計(jì)記錄。投資理財(cái)二、所有者權(quán)益的交易類(lèi)別測(cè)試二、所有者權(quán)益的交易類(lèi)別測(cè)試vP339P339表表14-314-3投資理財(cái)?shù)谖骞?jié)第五節(jié) 借款的余額測(cè)試借款的余額測(cè)試 一、借款審計(jì)的特點(diǎn)與目標(biāo)一、借款審計(jì)的特點(diǎn)與目標(biāo)（一）借款審計(jì)的特點(diǎn)（一）借款審計(jì)的特點(diǎn)負(fù)債項(xiàng)目審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估負(fù)債。負(fù)債項(xiàng)目審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估負(fù)債。借款審計(jì)，要關(guān)注借款合同協(xié)議的遵守情況。借款審計(jì)，要關(guān)注借款合同協(xié)議的遵守情況。

21、（二）借款的審計(jì)目標(biāo)（二）借款的審計(jì)目標(biāo)投資理財(cái)二、短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試二、短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）取得或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核及核對(duì)。（一）取得或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核及核對(duì)。（二）函證短期借款實(shí)有數(shù)：余額較大或認(rèn)為必要時(shí)。（二）函證短期借款實(shí)有數(shù)：余額較大或認(rèn)為必要時(shí)。（三）檢查短期借款的增加。檢查借款合同、授權(quán)批準(zhǔn)文件，（三）檢查短期借款的增加。檢查借款合同、授權(quán)批準(zhǔn)文件，了解借款的數(shù)額、條件、日期、利率及還款期限、核對(duì)有了解借款的數(shù)額、條件、日期、利率及還款期限、核對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄。關(guān)的會(huì)計(jì)記錄。（四）審查年度內(nèi)減少的短期借款（四）審查年度內(nèi)減少的短期借款: :核實(shí)還款數(shù)額。核實(shí)

22、還款數(shù)額。（五）檢查有無(wú)到期未償還的短期借款（五）檢查有無(wú)到期未償還的短期借款（六）復(fù)核短期借款利息（六）復(fù)核短期借款利息（七）審查外幣借款的折算（七）審查外幣借款的折算（八）驗(yàn)明短期借款在報(bào)表上反映的恰當(dāng)性（八）驗(yàn)明短期借款在報(bào)表上反映的恰當(dāng)性投資理財(cái)三、長(zhǎng)期借款的余額測(cè)試三、長(zhǎng)期借款的余額測(cè)試1.1.編制或取得長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核及核對(duì)。編制或取得長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核及核對(duì)。2.2.了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況及被審計(jì)單位的信了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況及被審計(jì)單位的信用等級(jí)，了解被審計(jì)單位獲取借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)用等級(jí)，了解被審計(jì)單位獲取借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單

23、位的信譽(yù)和融資能力。估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力。3.3.審查年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款：檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，審查年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款：檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。率，與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。4.4.檢查長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定。檢查長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定。5.5.向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)函證重大的長(zhǎng)期借款。向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)函證重大的長(zhǎng)期借款。6.6.審查年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款：檢查相關(guān)記錄和原始憑證，審查年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款：檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還

24、款數(shù)額。核實(shí)還款數(shù)額。投資理財(cái) 長(zhǎng)期借款明細(xì)表長(zhǎng)期借款明細(xì)表 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元客戶(hù)：北京華夏實(shí)業(yè)有限公司簽名日期索引號(hào)項(xiàng)目：長(zhǎng)期借款明細(xì)表編制王明02/2/25C19-3截止日：2001年12月31日復(fù)核張前02/2/25頁(yè)次1貸款單位起訖日期利率本金/利息年初余額本年增加本年減少年末余額備注A銀行01/12/103/12/16%本金10001000抵押利息6060B銀行99/7/102/7/16%本金10002000抵押利息15060210合計(jì)本金100010003000利息150120270其中：一年內(nèi)到期2210已轉(zhuǎn)列審計(jì)說(shuō)明及調(diào)整分錄：審計(jì)結(jié)論：投資理財(cái)投資理財(cái)7.7.檢查有無(wú)逾期

25、未償還的長(zhǎng)期借款，如有是否辦理了延期手檢查有無(wú)逾期未償還的長(zhǎng)期借款，如有是否辦理了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)續(xù)，分析計(jì)算逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力；單位的資信程度和償債能力；8.8.分析長(zhǎng)期借款的到期日，確定是否有一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借分析長(zhǎng)期借款的到期日，確定是否有一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款，如有審查在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債；款，如有審查在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債；9.9. 驗(yàn)算長(zhǎng)期借款的應(yīng)計(jì)利息、利息費(fèi)用的計(jì)算。驗(yàn)算長(zhǎng)期借款的應(yīng)計(jì)利息、利息費(fèi)用的計(jì)算。10.10.檢查外幣長(zhǎng)期借款的折算。檢查外幣長(zhǎng)期借款的折算。11.

26、11.檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理12.12.檢查抵押物的所有權(quán)是否屬于被審計(jì)單位，其價(jià)值和實(shí)檢查抵押物的所有權(quán)是否屬于被審計(jì)單位，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與抵押契約的規(guī)定一致。際狀況是否與抵押契約的規(guī)定一致。13.13.檢查重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷是否存在表外融資。檢查重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷是否存在表外融資。14.14.確定長(zhǎng)期借款的披露是否恰當(dāng)。確定長(zhǎng)期借款的披露是否恰當(dāng)。投資理財(cái)四、長(zhǎng)期債券的余額測(cè)試四、長(zhǎng)期債券的余額測(cè)試1.1.編制或取得應(yīng)付債券明細(xì)表，復(fù)核及核對(duì)。編制或取得應(yīng)付債券明細(xì)表，復(fù)核及核對(duì)。2.2.審查債券交易的原始憑證審查債券交易的原始憑證3.3.審查債券應(yīng)

27、計(jì)利息、溢（折）價(jià)攤銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處審查債券應(yīng)計(jì)利息、溢（折）價(jià)攤銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理是否正確理是否正確4.4.函證應(yīng)付債券的期末余額函證應(yīng)付債券的期末余額5.5.檢查到期債券的償還檢查到期債券的償還6.6.檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確7.7.確定應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露確定應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露投資理財(cái)v【例例】A A和和B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20072007年年度年年度報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)XYZXYZ公司應(yīng)付債券的年末數(shù)為公司應(yīng)付債券的年末數(shù)為15001500萬(wàn)元。萬(wàn)元。經(jīng)查閱有關(guān)記

28、錄，確認(rèn)為該公司于經(jīng)查閱有關(guān)記錄，確認(rèn)為該公司于20072007年年1 1月月1 1日接面值發(fā)日接面值發(fā)行的行的15001500萬(wàn)元五年期、票面年利率為萬(wàn)元五年期、票面年利率為4.24.2、到期一次還、到期一次還本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集資金中的本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集資金中的6 0006 000萬(wàn)元萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)廠(chǎng)房（用于建造生產(chǎn)廠(chǎng)房（20072007年年1212月月3131日尚未完工），日尚未完工），90009000萬(wàn)萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。v要求：要求：根據(jù)上述情況判斷可能存在的問(wèn)題。根據(jù)上述情況判斷可能存在的問(wèn)題。如何進(jìn)一步審計(jì)和調(diào)整？如何進(jìn)一步審計(jì)和

29、調(diào)整？ 投資理財(cái)?shù)诹?jié)第六節(jié) 所有者權(quán)益的余額測(cè)試所有者權(quán)益的余額測(cè)試 一、所有者權(quán)益審計(jì)的目標(biāo)與意義一、所有者權(quán)益審計(jì)的目標(biāo)與意義（一）必要性：（一）必要性：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益涉及法律法規(guī)、合同協(xié)議的遵守情況。涉及法律法規(guī)、合同協(xié)議的遵守情況。（二）特點(diǎn)：（二）特點(diǎn)：費(fèi)時(shí)較少；費(fèi)時(shí)較少；重點(diǎn)審查增減變動(dòng)情況及法律法規(guī)、合同協(xié)議的遵守情況。重點(diǎn)審查增減變動(dòng)情況及法律法規(guī)、合同協(xié)議的遵守情況。（三）所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)（三）所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)投資理財(cái)二、股本的余額測(cè)試二、股本的余額測(cè)試（一）審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記（一）審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄，了解核實(shí)股份、已發(fā)行股份、股票面值、股票收回、錄，了解核實(shí)股份、已發(fā)行股份、股票面值、股票收回、股票分割及認(rèn)股權(quán)證等。股票分割及認(rèn)股權(quán)證等。（二）檢查股東是否按公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方（二）檢查股東是否按公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方