注冊會計師每股收益復(fù)習(xí)資料

1、第二十六章每股收益考情分析本章屬于重點內(nèi)容。既有計算題，又有客觀題?？键c一：基本每股收益基本每股收益是按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算的每股收益?；久抗墒找鎯H考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份。企業(yè)對外提供合并財務(wù)報表的，每股收益準(zhǔn)則僅要求其以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算每股收益， 并在合并財務(wù)報表中予以列報；與合并財務(wù)報表一同提供的母公司財務(wù)報表中不要求計算和列報每 股收益，如果企業(yè)自行選擇列報的，應(yīng)以母公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算每股收益，并在其個別財 務(wù)報表中予以列報。（一）分子的確定計算基本每股收益時，分子為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，即企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的可供普

2、通股 股東分配的凈利潤或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額。發(fā)生虧損的企業(yè)，每股收益以負(fù)數(shù)列示。【注意】以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的合并 凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。（二）分母的確定計算基本每股收益時，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股 股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與相應(yīng)時間權(quán)數(shù)的乘積進行調(diào)整后的數(shù)量。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)X已發(fā)行時間 十報告期時間一當(dāng)期回購普通股股數(shù)X已回購時間十報告期時間已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性

3、的前提下，也可以采用簡化的計算方法，如按月計算。【例題1 計算題】某公司按月數(shù)計算每股收益的時間權(quán)數(shù)，2011年期初發(fā)行在外的普通股為20 000萬股；2月28日新發(fā)行普通股 10 800萬股；12月1日回購普通股 4800萬股，以備將來獎 勵職工之用。該公司當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤為6 500萬元。2011年度基本每股收益是多少？O答疑編號 3934260101正確答案計算如下：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：向后計算時間20 000X12/12+10 300X10/124 800X1/12=28 於0（萬股）基本每股收益=6500/28 600 = 0.23 （元）（三）新發(fā)行普通股股數(shù)1. 新發(fā)行普

4、通股股數(shù)，從應(yīng)收或?qū)嵤諏r之日起計算確定。一般情況下，應(yīng)收或?qū)嵤諏r之日 即為股票發(fā)行日。2. 企業(yè)合并中作為對價發(fā)行的普通股何時計入發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情 況處理：（1）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方自購買日起取得對被購買方的實際控制權(quán)。（2）同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制。 從最終控制方角度看，視同合并后形成的以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)的報告主體在以前期間就一直存在, 合并后以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)的報告主體的留存收益包括參與合并各方在合并前實現(xiàn)凈利潤的累積金額。因此，與分子凈利潤口徑相一致，同一控制下企業(yè)合并中作為對價發(fā)行的普通股，

5、也應(yīng)當(dāng)視 同列報最早期間期初（即 1月1日）就已發(fā)行在外，計入各列報期間普通股的加權(quán)平均數(shù)?！纠}2 計算題】 A公司和B公司分別為S公司控制下的兩家全資子公司。20X7 年6月30 日，A公司自母公司S公司處取得B公司100%勺股權(quán)，合并后 B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng) 營。為進行該項企業(yè)合并，A公司向B公司的股東定向增發(fā) 8 000萬股本公司普通股（每股面值為1元）。該項合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為S公司最終控制，為同一控制下的企業(yè)合并。假定A公司和B公司采用的會計政策相同，兩家公司在合并前未發(fā)生任何交易，合并前A公司旗下沒有子公司。A公司20X 6年度凈利潤為 6 400

6、萬元，B公司20X 6年度凈利潤為 800萬元；A 公司20X 7年度合并凈利潤為 8 400萬元，其中包括被合并方 B公司在合并前實現(xiàn)的凈利潤760萬元。合并前A公司發(fā)行外在的普通股為32 000萬股，假定除企業(yè)合并過程中定向增發(fā)股票外股數(shù)未發(fā)生其他變動。20X 7年度 A公司比較利潤表中基本每股收益的計算如下：軻答疑編號 3934260102正確答案20X7 年度基本每股收益=8400/ （ 32 000 + 8 000 ）= 0.21 （元）20X6 年度基本每股收益=（6 400 + 800） / （32 000 + 8 000 ）= 0.18 （元）該例題郭老師沒有講述，請學(xué)員自行復(fù)

7、習(xí)。考點二：稀釋每股收益（一）基本計算原則稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假定企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換 為普通股。企業(yè)在計算稀釋每股收益時應(yīng)當(dāng)考慮稀釋性潛在普通股以及對分子和分母調(diào)整因素的影 響。1. 稀釋性潛在普通股我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。潛在普通股通常 對每股收益具有稀釋的可能性。比如，可轉(zhuǎn)換公司債券是一種潛在普通股，具有稀釋每股收益的可 能性，不是在實際轉(zhuǎn)換時，而是在其存在期間具有稀釋的可能性。等到實際轉(zhuǎn)換時，就變?yōu)閷?每股收益的影響，而不是對稀釋每股收益的影響。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益

8、的潛在普通股。對于虧損企業(yè) 而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加企業(yè)每股虧損的金額。如果潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股，將增加每股收益或是降低每股虧損的金額，可表明該潛在普通 股不具有稀釋性，而是具有反稀釋性，在計算每股收益時，不應(yīng)予以考慮。【思考問題】某上市公司 2011年度虧損，基本每股收益為每股虧損2元，考慮到該公司年初發(fā)行了一批認(rèn)股權(quán)證，假定該批認(rèn)股權(quán)證于發(fā)行日即轉(zhuǎn)換為普通股，從而導(dǎo)致公司發(fā)行在外普通股 增加，在虧損總額不變的情況下，公司每股虧損減少為每股虧損1元，這種情況下，認(rèn)股權(quán)證實際假定潛在普通股當(dāng) 期轉(zhuǎn)換為普囁上產(chǎn)生了反稀釋的作用，在實際計算稀釋每股收益時，不應(yīng)當(dāng)考慮認(rèn)

9、股權(quán)證的影響。如果會減少持續(xù)經(jīng)營毎股收益或増加 持續(xù)經(jīng)營每股專損I表明具有稀釋性. 否則具有反稀釋性口2. 分子的調(diào)整計算稀釋每股收益時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進行調(diào)整:(1) 當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息。潛在普通股一旦假定轉(zhuǎn)換成普通股，與之相關(guān)的利息等費用將不再發(fā)生，原本已從企業(yè)利潤中 扣除的費用應(yīng)當(dāng)加回來，從而增加歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤。因此，在計算稀釋每股收益時，這一因素一般作為一項調(diào)增因素對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進行調(diào)整，最常見的例子為可轉(zhuǎn) 換公司債券的利息。(2) 稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用潛在普通股假定轉(zhuǎn)換成發(fā)行在外普

10、通股，除了直接導(dǎo)致當(dāng)期凈利潤發(fā)生變化的調(diào)整因素外，還 應(yīng)考慮一些隨之而來的間接影響因素。例如，實行利潤分享和獎金計劃的企業(yè)，假定潛在普通股轉(zhuǎn) 換成發(fā)行在外普通股，相關(guān)利息費用的減少將導(dǎo)致企業(yè)利潤的增加，進而導(dǎo)致職工利潤分享計劃相 關(guān)費用的增加，對此，也應(yīng)當(dāng)作為一項調(diào)減因素對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進行調(diào)整。上述 調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響，及按照稅后影響金額進行調(diào)整。對于包含負(fù)債和權(quán)益成份的金融 工具，僅需調(diào)整屬于金融負(fù)債部分的相關(guān)利息、禾U得或損失?！纠}1 計算題】某上市公司于20X 7年1月1日按面值發(fā)行25 000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，票面固定年利率為 2%利息自發(fā)行之日起

11、每年支付一次，即每年 12月31日為付息日。該 批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后18個月以后可轉(zhuǎn)換為公司股票。債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益，所得稅稅率為25%假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份的分拆，且債券票面利率等于實際利率。按照公司利潤分享計劃約定，該公司高級管理人員按照當(dāng)年稅前利潤的1%領(lǐng)取獎金報酬。該公司 20X 7年度稅前利潤為 18 000萬元，稅后凈利潤為 13 500萬元。為計算稀釋每股收益，分子歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤應(yīng)調(diào)整的項目主要包括以下兩方面： 一是假定可轉(zhuǎn)換公司債券期初轉(zhuǎn)換為普通股而減少的利息費用，二是由此增加利潤所導(dǎo)致的支付高 管人員獎金的增加。

12、軻答疑編號 3934260103正確答案稅后凈利潤 13 500力口：減少的利息費用(25 000 X 2%500減：相關(guān)所得稅影響(500X 25%(125)減：增加的高管人員獎金(500 X 1% ( 50 )力口：相關(guān)所得稅影響(50X 25%12.5稀釋每股收益計算中歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤13837.53. 分母的調(diào)整計算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的 加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)行在外時間進行 加權(quán)平均。(

13、1) 以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股?！舅伎紗栴}】A公司2012年有關(guān)資料如下：2011年發(fā)行的稀釋性潛在普通股：假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)X12/122012年1月1日發(fā)行的稀釋性潛在普通股：假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)X12/12(2) 當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股?！舅伎紗栴}】A公司2012年有關(guān)資料如下：2012年7月1日發(fā)行的稀釋性潛在普通股：假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)X6/122012年8月1日發(fā)行的稀釋性潛在普通股：假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)X5/12(3) 當(dāng)期被注銷或終止的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期發(fā)行在外的時間加權(quán)平均計

14、入稀釋 每股收益。（4）當(dāng)期被轉(zhuǎn)換或行權(quán)的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)換日（或行權(quán)日）計入稀釋 每股收益中，從轉(zhuǎn)換日（或行權(quán)日）起所轉(zhuǎn)換的普通股則計入基本每股收益中?！舅伎紗栴}】2011年經(jīng)股東大會同意甲公司向全體股東發(fā)放認(rèn)股權(quán)證8000萬份，每份認(rèn)股權(quán)證可以在2012年5月31日按照每股5元的價格認(rèn)購1股甲公司普通股。2012年5月31日，認(rèn)股 權(quán)證持有人全部行權(quán)。 2012年稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)換日（或行權(quán)日）的前5個月，計入稀釋每股收益中，“X 5/12 ” 2012年計算基本每股收益發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)，從轉(zhuǎn)換日（或行權(quán)日）起至期末, 后面的7個月，所轉(zhuǎn)換的普通

15、股則計入基本每股收益中，“X 7/12 ”（二）可轉(zhuǎn)換公司債券1. 分子的調(diào)整計算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進行調(diào)整：當(dāng)期已確 認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息；稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。對于溢價發(fā) 行或折價發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，采用實際利率法當(dāng)期攤銷的溢價或折價金額，由于當(dāng)期確認(rèn)利息 費用時已作為利息費用的調(diào)整項目進行會計處理，因此，在計算稀釋每股收益分子時，應(yīng)當(dāng)一并予 以調(diào)整回來。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。2. 分母的調(diào)整計算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的 加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普

16、通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和?！纠}2 計算題】甲公司 2011年歸屬于普通股股東的凈利潤為25 000萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)70 000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2011年1月2日公司按面值發(fā)行 5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券20 000萬元，票面年利率為6%每100元債券可轉(zhuǎn)換為60股面值為1元的普通股。 所得稅稅率為25%甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份之間的分拆。（P/F, 9% 5）= 0.6499 ; （ P/A ,9% 5）= 3.8897O答疑編號 3934260104

17、正確答案2011年度稀釋每股收益為：（1）基本每股收益=25 000 - 70 000 =0.36 （元）；（2） 可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值= 20 000X 0.6499 + 20 000X 6% 3.8897 = 17 665.64 （萬元）；（3） 增加的凈利潤=17 665.64 X 9%（ 1 25%） = 1 192.43 （萬元）；（4）增加的普通股股數(shù)=20 000十100X 60=12 000 （萬股）；（5）增量股每股收益=1 192.43/12 000= 0.1 （元），具有稀釋性；（6）稀釋每股收益=（25 000 + 1 192.43 ）-（ 70 000 +

18、 12 000 ）= 0.32 （元）。（三）認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)對于盈利側(cè)1*行權(quán)價格醫(yī)于當(dāng)期普通股平均市場價洛具有稀釋性對于稀釋性認(rèn)股權(quán)證、 股份期權(quán)，計算稀釋每股收益時， 一般無需調(diào)整作為分子的凈利潤金額, 只需按照下列步驟對作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進行調(diào)整：1. 假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計算按約 定行權(quán)價格發(fā)行普通股將取得的股款金額。2. 假設(shè)按照當(dāng)期普通股平均市場價格發(fā)行普通股，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的股款。3. 比較行使股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)， 差額部分相當(dāng)于無對價發(fā)行的普

19、通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加増加的普通二擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的 行權(quán) 擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的 當(dāng)期普通股 股股數(shù)=普通股股數(shù)價裕普通股股數(shù)刁平均市場價洛【例題3 計算題】某公司 2010年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5 760萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為6 000萬股，該普通股平均市場價格為10元。2010年年初，該公司對外發(fā)行 1 000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2011年1月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以7.6元的價格認(rèn)購本公司1股新發(fā)的股份。0答疑編號 3934260105正確答案（1）基本每股收益=5 760 - 6 000 = 0.96 （元）（2）稀釋每股收益 假設(shè)認(rèn)股權(quán)證在當(dāng)期期初已經(jīng)

20、行權(quán)，計算按約定行權(quán)價格發(fā)行普通股將取得的股款金額=1 000 X 7.6 = 7 600 （萬元）。 計算按照當(dāng)期普通股平均市場價格發(fā)行多少普通股（未知數(shù)Y）能籌集到7 600萬元資金：YX 10= 7 600 （萬元）Y= 7 600 - 10= 760 （萬股）。 增加的普通股股數(shù)（無對價發(fā)行部分）=1 000 760= 240 （萬股）或二 1 000-1 000X7.610=240 （萬股）稀釋每股收益=5 760 -（ 6 000 + 240X 12/12 ） = 0.92 （元）（四）企業(yè)承諾將回購其股份的合同對于盈利企業(yè)具有稀釋性回購價格高于當(dāng)期普 通股平均市場價洛時計算稀釋每

21、股收益時，與前面認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)的計算思路相反，具體步驟為：1. 假設(shè)企業(yè)于期初按照當(dāng)期普通股平均市場價格發(fā)行普通股，以募集足夠的資金來履行回購合 同；合同日晚于期初的，則假設(shè)企業(yè)于合同日按照自合同日至期末的普通股平均市場價格發(fā)行足量 的普通股。2. 假設(shè)回購合同已于當(dāng)期期初（或合同日）履行，按照約定的行權(quán)價格回購本企業(yè)股票。3. 比較假設(shè)發(fā)行的普通股股數(shù)與假設(shè)回購的普通股股數(shù)，差額部分作為凈增加的發(fā)行在外普通 股股數(shù)，再乘以相應(yīng)的時間權(quán)數(shù)，據(jù)此調(diào)整計算稀釋每股收益的分母數(shù)?！纠}4 計算題】某公司 20X 7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為400萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為1000萬股。

22、20X7年3月2日，該公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期回購合同，承諾一年后 以每股5.5元的價格回購其發(fā)行在外的240萬股普通股。假設(shè)該普通股20X7年3月至12月平均每股市場價格為5元。20X 7年度每股收益計算如下：O答疑編號 3934260106正確答案（1）基本每股收益=400/1 000 = 0.4 （元）（2）稀釋每股收益： 按照當(dāng)期普通股平均市場價格發(fā)行普通股Y萬股，以募集足夠的資金 240X 5.5萬元：5X 丫= 240X 5.5Y= 240X 5.5/5 = 264 （萬股） 假設(shè)回購合同已于當(dāng)期期初（或合同日）履行，按照約定的行權(quán)價格回購本企業(yè)股票240 （萬股） 調(diào)整增加的普通股

23、股數(shù)=264 240= 24 （萬股）調(diào)整噌加的普通股股數(shù)=240 X 5. 55-240 = 24（萬股）斗介市場怖格稀釋每股收益=400/ （1 000 + 24X 10/12 ） = 0.39 （元）總結(jié)：對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，對于盈 利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性， 對虧損企業(yè)具有反稀釋性?！纠}5 多選題】（2009年原制度）甲上市公司20X8年1月1日發(fā)行在外的普通股為 30000 萬股。20X8年度甲公司與計算每股收益相關(guān)的事項如下

24、：（1） 5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每 10股 轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為6月1日。（2） 7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回 購股東持有的1000萬股普通股。（3） 8月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員1500萬股股票期權(quán)，每一股 股票期權(quán)行權(quán)時可按 6元的價格購買甲公司 1股普通股。（4） 10月1日，發(fā)行3000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為 20X9年4月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行 權(quán)日以6元的價格認(rèn)購1股甲公司普通股。甲公司當(dāng)期普通股平均市場價格為每股10元，20X 8年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈

25、利潤為18360萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9至10題。9. 下列各項關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有（）。A. 虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性B. 虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性C. 盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性D. 虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性E. 盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性O(shè)答疑編號 3934260107正確答案BD答案解析認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價

26、格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性， 對虧損企業(yè)具有反稀釋性。A選項不正確，虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證具反有稀釋 性；B選項正確；C選項不正確；盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性 對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，對于盈 利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。D選項正確；E選項不正確，盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有稀 釋性。10. 下列各項關(guān)于甲公司在計算 20X8年稀釋每股收益時調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表 述中，正確的

27、有（）。A. 因送紅股調(diào)整增加的普通股股數(shù)為12000萬股B. 因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)為100萬股C. 因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)為300萬股D因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股股數(shù)為9000萬股E.因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)為250萬股軻答疑編號 3934260108正確答案BCE答案解析選項B,資料2,因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=（1000X 12- 10 1000） X 6/12=100 （萬股）；正確。選項C,資料4,因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=（3000 3000X 6- 10） X 3/12=300 （萬股）；正確

28、。選項E,資料3，因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=（1500 1500X 6- 10）X 5/12 = 250 （萬股）；選項A,因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)= 30000X 4/10 =12000 （萬股），注意雖然計算結(jié)果正確，但送紅股不屬于稀釋性潛在普通股，不需要在計算稀釋每股收益時調(diào)整發(fā)行在外的普 通股加權(quán)平均數(shù)。即，它最終會影響稀釋每股收益的金額，但應(yīng)在計算基本每股收益時調(diào)整發(fā)行在 外的普通股加權(quán)平均數(shù)，故不選；同理，選項D也不符合題意。（五）多項潛在普通股對外發(fā)行多項潛在普通股的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列步驟計算稀釋每股收益：1. 列出企業(yè)在外發(fā)行的各潛在普通股。

29、2. 假設(shè)各潛在普通股已于當(dāng)期期初（或發(fā)行日）轉(zhuǎn)換為普通股，確定其對歸屬于普通股股東當(dāng) 期凈利潤的影響金額?？赊D(zhuǎn)換公司債券的假設(shè)轉(zhuǎn)換一般會增加當(dāng)期凈利潤金額；股份期權(quán)和認(rèn)股權(quán) 證的假設(shè)行權(quán)一般不影響當(dāng)期凈利潤。3. 確定各潛在普通股假設(shè)轉(zhuǎn)換后將增加的普通股股數(shù)。值得注意的是，稀釋性股份期權(quán)和認(rèn)股 權(quán)證假設(shè)行權(quán)后，計算增加的普通股股數(shù)不是發(fā)行的全部普通股股數(shù)，而應(yīng)當(dāng)是其中無對價發(fā)行部 分的普通股股數(shù)。4. 計算各潛在普通股的增量股每股收益，判斷其稀釋性。增量股每股收益越小的潛在普通股稀 釋程度越大。5. 按照潛在普通股稀釋程度從大到小的順序，將各稀釋性潛在普通股分別計入稀釋每股收益中。分步計算過

30、程中，如果下一步得出的每股收益小于上一步得出的每股收益，表明新計入的潛在普通 股具有稀釋作用，應(yīng)當(dāng)計入稀釋每股收益中；反之，則表明具有反稀釋作用，不計入稀釋每股收益中。6. 最后得出的最小每股收益金額即為稀釋每股收益?！纠}6 計算題】某公司 20X 7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為3 750萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為12 500萬股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：（1）認(rèn)股權(quán)證4800萬份，行權(quán)日為20X8年6月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以8元的價格認(rèn)購1股本公司新發(fā)股票。（2）按面值發(fā)行的五年期可轉(zhuǎn)換公司債券50 000萬元，債券每張面值 100元，票面年利率為 2.6%，轉(zhuǎn)股價

31、格為每股12.5元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為8股面值為1元的普通股。（3）按幣值發(fā)行的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券100 000萬元，債券每張面值 100元，票面年利率為1.4%，轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。當(dāng)期普通股平均市場價格為12元，年度內(nèi)沒有認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)，也沒有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為 25%假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份的分拆，且債券票面利 率等于實際利率。0答疑編號 3934260201正確答案20X7年度每股收益計算如下：基本每股收益=3 750/12 500 = 0.3 （元）計算稀釋每股收益：（1）假設(shè)潛在普通股

32、轉(zhuǎn)換為普通股，計算增量股每股收益并排序凈利潤增加股數(shù)增加增量股的每股收益順序認(rèn)股權(quán) 證一4800 - 4800X 8- 12= 160012.6% 債券50 000X 2.6%X (1-25%) = 97550 000/12.5或=50 000/100 X 8=4000975/4000 = 0.2431.4% 債券100000X 1.4%X( 1-25% =1050100 000/10 = 10 0001050/10000 =0.112由于增量股每股收益越小，其稀釋作用越大。由此可見，認(rèn)股權(quán)證的稀釋性最大，票面年利率 為2.6%可轉(zhuǎn)換公司債券的稀釋性最小。（2）分步計入稀釋每股收益凈利潤股數(shù)每

33、股收益稀釋性基本每股收益3 75012 5000.3認(rèn)股權(quán)證01 6003 75014 1003750/14100 = 0.27稀釋1.4%債券1 05010 0004 80024 1004800/24100 = 0.20稀釋2.6%債券9754 0005 77528 1005775/28100 = 0.21反稀釋因此，稀釋每股收益為 0.20元。（六）子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行的潛在普通股子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)行能夠轉(zhuǎn)換成其普通股的稀釋性潛在普通股，不僅應(yīng)當(dāng)包括在 其稀釋每股收益的計算中，而且還應(yīng)當(dāng)包括在合并稀釋每股收益以及投資者稀釋每股收益的計算中?！纠}7 計算題】甲公司 20

34、X 7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為 48000萬元（不包括子公 司乙公司利潤或乙公司支付的現(xiàn)金股利），發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40 000萬股，持有乙公司80%勺普通股股權(quán)。乙公司20X 7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為21 600萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為9000萬股，該普通股當(dāng)年平均市場價格為8元。年初，乙公司對外發(fā)行600萬份可用于購買其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價格為 4元，甲公司持有其中12萬份認(rèn)股權(quán)證，當(dāng)年無認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易；甲公司取得對乙公司投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值一致。20X 7年度每股收益計算

35、如下：O答疑編號 3934260202正確答案（1）子公司每股收益 基本每股收益=21 600/9000 = 2.4 （元） 調(diào)整增加的普通股股數(shù)=600 600X 4-8= 300 （萬股）稀釋每股收益=21 600/ （9 000 + 300）= 2.32 （元）（2）合并每股收益 歸屬于母公司普通股股東的母公司凈利潤=48 000 （萬元）包括在合并基本每股收益計算中的子公司凈利潤部分=2.4 X 9 000 X 80%=17 280 （萬元）基本每股收益=（48 000 + 17 280 ） /40 000 = 1.63 （元） 子公司凈利潤中歸屬于普通股且由母公司享有的部分=2.32

36、 X 9 000 X 80%=16 704 （萬元）甲公司持有苴中12萬份認(rèn)臆權(quán)證稀釋每股收益=（48 000 + 16 704 + 13.92 ） /40 000 = 1.62 （元）考點三：每股收益的列報（一）重新計算1. 派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在 普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益的總金額，這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源，也不 改變企業(yè)的盈利能力，即意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴大或縮小了的股份規(guī)模來享有或分擔(dān)。因此，為了保持會計指標(biāo)的前后期可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整

37、后的股數(shù)重新計 算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào) 整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。【例題1 計算題】某企業(yè) 20X6年和20X7年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為665萬元和770萬元，20X6年1月1日發(fā)行在外的普通股 400萬股，20X6年4月1日按市價新發(fā)行普通股80萬股，20X7年7月1日分派股票股利，以 20X6年12月31日總股本480萬股為基數(shù)每10股送3 股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。20X 7年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：O答疑編號 3934260203正確答案20X 7年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=（4

38、00+ 80 + 480X 30%X 12/12 = 624 （萬股）20X 6年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=400X 1.3 X 12/12 + 80X 1.3 X 9/12 =598 （萬股）20X 7年度基本每股收益=770/624 = 1.23 （元）20 X 6年度基本每股收益=665/598 = 1.11（元）2. 配股配股在計算每股收益時比較特殊，因為它是向全部現(xiàn)有股東以低于當(dāng)前股票市價的價格發(fā)行普 通股，實際上可以理解為按市價發(fā)行股票和無對價送股的混合體。也就是說，配股中包含的送股因 素具有與股票股利相同的效果，導(dǎo)致發(fā)行在外普通股股數(shù)增加的同時，卻沒有相應(yīng)的經(jīng)濟資源流入。因此，

39、計算基本每股收益時，應(yīng)當(dāng)考慮配股中的送股因素，將這部分無對價的送股（不是全部配發(fā) 的普通股）視同列報最早期間期初就已發(fā)行在外，并據(jù)以調(diào)整各列報期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平 均數(shù)，計算各列報期間的每股收益。為此，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)計算出一個調(diào)整系數(shù)，再用配股前發(fā)行在外普通股的股數(shù)乘以該調(diào)整系數(shù)，得出計算每股收益時應(yīng)采用的普通股股數(shù)。每股理論除權(quán)價格=（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價值總額+配股收到的款項）十行權(quán)后發(fā) 行在外的普通股股數(shù)調(diào)整系數(shù)=行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價值十每股理論除權(quán)價格因配股重新計算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益十調(diào)整系數(shù)本年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤

40、+（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)X調(diào)整 系數(shù)X配股前普通股發(fā)行在外的時間權(quán)重+配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)）【例題2 計算題】某企業(yè) 20X 7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元，20X7年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為 4000萬股，20X7年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到 20X7年6月30日（股權(quán)登記日）所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配1股（4000+5=800萬股），配股價格為每股 5元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為20X7年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價為每股11元，20X 6年度基本每股收益為 2.2元。20X 7年度比較利潤表中基本每股收益的計算 如下：O答疑編

41、號 3934260204正確答案每股理論除權(quán)價格=（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價值11X 4 000 +每股理論除權(quán)價格5X 800） + （ 4 000 + 800）= 10 （元）調(diào)整系數(shù)=行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價值11+每股理論除權(quán)價格 10= 1.1因配股重新計算的20X 6年度基本每股收益=上年度基本每股收益2.2 +調(diào)整系數(shù)1.1 = 2（元）20X 7年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤9 600 +（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)4 000 X調(diào)整系數(shù)1.1 X配股前普通股發(fā)行在外的時間權(quán)重6/12 +配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) 4 800 X 6/12 ）

42、 = 2.09 （元）（二）列報不存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本每股收益。存在稀釋性潛在普通 股的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益。編制比較財務(wù)報表時，各列報期 間中只要有一個期間列示了稀釋每股收益，那么所有列報期間均應(yīng)當(dāng)列示稀釋每股收益，即使其金 額與基本每股收益相等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息：（1）基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程。（2）列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股發(fā)生重大變化的情 況。企業(yè)如有終止經(jīng)營的情況

43、，應(yīng)當(dāng)在附注中分別持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營披露基本每股收益和稀釋每 股收益?！纠}3 單選題】（2008年）丙公司為上市公司，20X7年1月1日發(fā)行在外的普通股為 10 000 萬股。20X7年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項：（1） 2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬股普通股作 為非同一控制下企業(yè)合并對價，于當(dāng)日取得對被購買方的控制權(quán)；（2） 7月1日，根據(jù)股東大會決議，以 20X7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股 送2股；（3） 10月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員2000萬份股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時可按5元的價格

44、購買丙公司的1股普通股；（4） 丙公司20X7年度普通股平均市價為每股10元，20X7年度合并凈利潤為 13000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第18至20題。18. 下列各項關(guān)于丙公司每股收益計算的表述中，正確的是()。A. 在計算合并財務(wù)報表的每股收益時，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益B. 計算稀釋每股收益時，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股C. 新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計入發(fā)生在外普通股股數(shù)D. 計算稀釋每股收益時，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響刪答疑編號3934260205正確答

45、案D答案解析A選項，以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期 合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。所以不正確。B選項，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股；當(dāng)期發(fā)行的 稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股；所以不正確。C選項，新發(fā)行普通股股數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)行合同的具體條款，從應(yīng)收或?qū)嵤諏r之日起計算確定。 一般情況下，應(yīng)收或?qū)嵤諏r之日即為股票發(fā)行日，例如企業(yè)發(fā)行新股；所以不正確。19. 丙公司20X7年度的基本每股收益是()。A. 0.71 元B. 0.76 元C. 0.77 元D. 0.83 元0答疑編號 3934260

46、206正確答案C答案解析基本每股收益=12000/ (10000 + 4000X 9/12 )X 1.2 = 12000/15600 = 0.77 元。20. 丙公司20X7年度的稀釋每股收益是()。A. 0.71 元B. 0.72 元C. 0.76 元D. 0.78 元0答疑編號 3934260207正確答案C答案解析調(diào)整增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)X行權(quán)價格十當(dāng)期普通股平均市場價格=(2000 2000X 5- 10)X 3/12 = 250 (萬股)稀釋每股收益=12000/ (15600 + 250)= 0.76 元?！纠}4 計算題】(2009

47、年)甲公司為上市公司，20X6年至20X8年的有關(guān)資料如下：(1) 20X6年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為 82000萬股。(2) 20X6年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，甲公司以20X6年5月20 日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股發(fā)放1.5份認(rèn)股權(quán)證，共計發(fā)放12300萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn) 股權(quán)證可以在20X7年5月31日按照每股6元的價格認(rèn)購1股甲公司普通股。20X7年5月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款73800萬元。20X7年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為94300萬元。(3) 20X8年9月25日，經(jīng)股東大

48、會批準(zhǔn)，甲公司以20X8年6月30日股份94300萬股為基 數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。(4) 甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤20X6年度為36000萬元，20X7年度為54000萬元，20X8年度為40000萬元。（5）甲公司股票20X6年6月至20X6年12月平均市場價格為每股10元，20X7年1月至20X7年5月平均市場價格為每股12元。本題假定不存在其他股份變動因素。（1）計算甲公司20X6年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。O答疑編號 3934260208正確答案 20X6年度每股收益計算如下：20X6年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=82 000 （萬股）；基本每股

49、收益=36000/82000 = 0.44 （元/股）； 20X6年稀釋每股收益増加昂普通 擬行楓時轉(zhuǎn)換的 行權(quán) 擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的當(dāng)期普通股=-” =，X - _m股股數(shù) 普通股股數(shù) 價搭普通股股數(shù)平均市場價格假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)=12300 - 12300X 6- 10= 4920 （萬股）假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股的加權(quán)平均數(shù)=4920X 7/12 =2870 （萬股）稀釋每股收益=36000/ （ 82000 + 2870）= 0.42 （元 / 股）（2）計算甲公司20X7年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。0答疑編號 3934260209正確答案 20X7年度每股收益計算如下

50、：20X7年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=82000 + 12300X 7/12 = 89175 （萬股）基本每股收益=54000/89175 = 0.61 （元/股） 20X7年稀釋每股收益假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)=12300- 12300X 6- 12= 6150 （萬股）假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股的加權(quán)平均數(shù)=6150X 5/12 =2562.5 （萬股）稀釋每股收益=54000/ （ 89175+ 2562.50 ）= 0.59 （元 / 股）（3）計算甲公司20X8年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計算的比 較數(shù)據(jù)。0答疑編號 3934260210正確答案20X8年度每股

51、收益計算如下：20X8年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=（82000 + 12300）X 1.2 = 113160 （萬股）20X8年基本每股收益=40000/113160 = 0.35 （元/股）稀釋每股收益=基本每股收益=0.35 （元/股）20X7年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=82000X 1.2 + 12300X 7/12 X 1.2 =107010 （萬股）經(jīng)重新計算的20X7年度基本每股收益=54000/107010 = 0.50 （元/股）20X7年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=（12300X 7/12 +2562.50 ）X 1.2 = 11685 （萬股）經(jīng)重新計算的20X7年度稀釋每股收

52、益= 54000/ （82000X 1.2 + 11685）= 0.49 （元/股） 或者：20X7 年度稀釋每股收益= 54000/ （ 89175+ 2562.50 ）X 1.2 = 0.49 （元 / 股）【例題5 單選題】（2011年）甲公司20X0年1月1日發(fā)行在外的普通股為 27000萬股，20X0 年度實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為18000萬元，普通股平均市價為每股 10元。20X0年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項如下：（1） 4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送1股，除權(quán)日為5月1日。（2） 7月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃

53、，授予高管人員6000萬份股票期權(quán)。每份期權(quán)行 權(quán)時按4元的價格購買甲公司 1股普通股，行權(quán)日為 20X 1年8月1日。（3） 12月1日，甲公司按高價回購普通股6000萬股，以備實施股權(quán)激勵計劃之用。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。3. 甲公司20X0年度的基本每股收益是（）。A. 0.62 元B. 0.64 元C. 0.67 元D. 0.76 元0答疑編號 3934260211正確答案A答案解析基本每股收益=18000/ （27000 + 27000/10 6000X 1/12 ） = 0.62 （元）。4. 甲公司20X0年度的稀釋每股收益是（）。A. 0

54、.55 元B. 0.56 元C. 0.58 元D. 0.62 元0答疑編號 3934260212正確答案C答案解析18000/ 27000 + 2700 6000X 1/12 + （6000 6000X 4/10 ） X 6/12 = 0.58 （元）。專題講座專題一：處置資產(chǎn)確認(rèn)投資收益、影響營業(yè)利潤的金額（影響損益的金額）（一）交易性金融資產(chǎn)1. 處置確認(rèn)的投資收益=公允價值-初始投資成本2. 處置影響營業(yè)利潤=公允價值-賬面價值【例題】2012年6月16日，甲公司處置交易性金融資產(chǎn)，賬面價值150萬元（其中成本為100萬元，公允價值變動為 50萬元），出售價款為180萬元。處置確認(rèn)的投資

55、收益=公允價值180 初始投資成本100= 80 （萬元）處置影響營業(yè)利潤=公允價值180-賬面價值150 = 30 （萬元）（二）可供出售金融資產(chǎn)1. 沒有減值的情況下確認(rèn)處置投資收益：公允價值-初始投資成本2. 沒有減值的情況下影響營業(yè)利潤=公允價值-賬面價值土資本公積【例題】2012年6月16日，甲公司處置可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值150萬元（其中成本為100萬元，公允價值變動為50萬元），出售價款為 180萬元。處置確認(rèn)的投資收益=公允價值180 初始投資成本100= 80 （萬元）處置影響營業(yè)利潤=公允價值180 賬面價值150 +資本公積50= 80 （萬元）3. 計提減值的情況下確認(rèn)處置投資