企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調整事項歸納

1、企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調整事項歸納將企業(yè)所得稅匯算清繳中可能涉及的主要納稅調整事項和 調整所依據的相關政策條文歸納整理，便大家參考。一、職工工資計提的職工工資本年度未實際發(fā)放的部分，所得稅匯算清繳時做納稅調增處理。政策依據：（1）企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè) 每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金 形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、 補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其 他支出。（2）國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費 扣除問題的通知（國稅函20093號）。國有企業(yè)計提的

2、工資超過上級核定額度的，超過部分調增應納稅所得額。政策依據：國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費 扣除問題的通知（國稅函（2009）3號）：“屬于國有性質的 企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超 過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額， 也不得在計算企業(yè)應納稅 所得額時扣除?！倍?、職工福利費發(fā)生的職工福利費支出，超過工資薪金總額14 %的部分，調增應納稅所得額。政策依據：企業(yè)所得稅法實施條例第四十條企業(yè)發(fā)生的 職工福利費支出，不超過工資薪金總額14 %的部分，準予扣除。企業(yè)以前年度累計職工福利費有余額的，本年度發(fā)生的職工福利費未先沖減余額，在成本費用中列支的，調增應納稅所得額

3、。政策依據：國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費 扣除問題的通知（國稅函20093號）：“ 2008年及以后年 度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使 用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除?！逼髽I(yè)列支的供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、 職工食堂經費補貼、職工交通補貼等各種福利性質的支出，應在 “應付職工薪酬-職工福利費”科目核算，否則，調增應納稅所 得額。政策依據：國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費 扣除問題的通知（國稅函20093號）。三、工會經費計提的工會經費未實際撥繳的，調增應納稅所得額。政策依據：企業(yè)所得稅法實施條例第四一條企業(yè)撥繳

4、 的工會經費，不超過工資薪金總額 2%的部分，準予扣除。列支的工會經費未取得工會經費收入專用收據等合法有 效憑據的，調增應納稅所得額。政策依據：國家稅務總局關于工會經費企業(yè)所得稅稅前扣 除憑據問題的公告2010年第24號：“自2010年7月1日 起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分， 憑工會組織開具的工會經費收入專用收據在企業(yè)所得稅稅前 扣除?！眹叶悇湛偩株P于稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅 稅前扣除憑據問題的公告2011年第30號：“自2010年1 月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣 除?！彼?、職

5、工教育經費發(fā)生的職工教育經費支出，超過工資總額2.5%的部分，不得在當期扣除（軟件生產企業(yè)除外），調增應納稅所得額。政策依據：企業(yè)所得稅法實施條例 第四十二條 除國務院 財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出， 不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予 在以后納稅年度結轉扣除。根據國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問 題的通知（國稅函2009202號）規(guī)定：“四、軟件生產 企業(yè)職工教育經費的稅前扣除問題軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費用， 根據財政部國家稅務總局關于企 業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅20081號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所

6、得稅前扣除。 軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出， 對于不能準確劃分的，以及準確劃分 后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額， 一律按照實施條 例第四十二條規(guī)定的比例扣除?！逼髽I(yè)以前年度累計職工教育經費有余額的，本年度發(fā)生的職工教育經費未先沖減余額，在費用中列支的，調增應納稅所得額。政策依據:國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函200998 號）：“對于在2008年以 前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額， 2008年及以后新 發(fā)生的職工教育經費應先從余額中沖減。 仍有余額的，留在以后 年度繼續(xù)使用?！蔽?、業(yè)務招待費發(fā)生的業(yè)務招待費60%部分未超過當

7、年銷售（營業(yè)）收入的 5%。的，調增發(fā)生額的 40% ;發(fā)生額的60%超過當年銷售（營 業(yè)）收入的5%。的，超過部分調增應納稅所得額。業(yè)務招待費稅前扣除限額的確定：首先計算出不超過銷售（營業(yè)）收入5%。的數額和實際發(fā)生額的 60%的數額，然后以 這兩個數作比較，依孰低數確定扣除限額。 業(yè)務招待費納稅調 增數=實際發(fā)生數-孰低數。政策依據：企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5%。對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè) 投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股 權轉讓收入

8、，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。六、捐贈支出根據財稅【2018 15號財政部 稅務總局關于公益性捐 贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知的規(guī)定：1、企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其 組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在 年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣 除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計 算應納稅所得額時扣除。本條所稱公益性社會組織，應當依法取得公益性捐贈稅前扣 除資格。本條所稱年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的 規(guī)定計算的大于零的數額。2、企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結轉的公益性捐贈

9、支出，準予 在當年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當年年度利潤總額的 12%。3、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分， 準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發(fā)生年度的次年起 計算最長不得超過三年。4、企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年 度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。5、本通知自2017年1月1日起執(zhí)行。2016年9月1日 至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在 2016年稅前 扣除的部分，可按本通知執(zhí)行。企業(yè)列支的直接向受贈單位的捐贈，不得在稅前扣除，調增 應納稅所得額。七、個人商業(yè)保險列支的個人商業(yè)保險，不得在稅前扣除，調增應納稅所得額。政策

10、依據：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三 十六條除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安 全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè) 保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。八、超標準列支養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和住房公積金超標準列支養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和住房公積金的，超過部分 調增應納稅所得額。政策依據：企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條企業(yè)依照 國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷 保險費、生育保險

11、費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。九、向非金融企業(yè)借款的利息支出支付的利息超出金融機構同期同類貸款利率計算的數額的 部分，調增應納稅所得額。政策依據：實施條例第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產經營活動 中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借 款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數 額的部分。支付給關聯(lián)方的借款利息超過規(guī)定的關聯(lián)方借款額度標準 的利息支出，不得在稅前扣除，調增應納稅所得額。政策依據：中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第四十六條 企 業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定 標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。財政部國家稅

12、務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有 關稅收政策問題的通知（財稅2008121號）：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出， 不超過以下規(guī) 定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權 性投資與其權益性投資比例為：（1 ）金融企業(yè)，為5 : 1 ； （ 2）其他企業(yè)，為2 : 1?！倍惽霸试S扣除的支付給關聯(lián)方的利息 =權益性投資額X標準比例X借款利率（其他企業(yè)不超過金融企業(yè) 同期同類貸款利率）.不得扣除利息支出=年度實際支付的全部 關聯(lián)方利息X（ 1

13、-金融企業(yè)同期同類貸款利率/企業(yè)實際執(zhí)行利 率）X（ 1 標準比例/關聯(lián)債資比例）.關聯(lián)債資比例=年度各 月平均關聯(lián)債權投資之和/年度各月平均權益投資之和。用借款購買固定資產發(fā)生的利息支出一次性在財務費用中 列支的，不得在稅前扣除，調增應納稅所得額。政策依據：企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出 計入有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。支付利息沒有取得發(fā)票，不得在稅前扣除

14、，調增應納稅所得 額。十、支付的跨年度費用支付的跨年度租金等費用一次性在支付年度扣除或者屬于 以前年度費用在本年度扣除的， 對不屬本年度的部分，做納稅調 增處理。政策依據：企業(yè)所得稅法實施條例第九條企業(yè)應納稅所 得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不 論款項是否收付，均作為當期的收入和費用； 不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。 本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。十一、計提的各種費用、資產減值準備計提的各種費用本年度未實際支付的， 企業(yè)所得稅前不允許 扣除，調增應納稅所得額。政策依據：中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第八條 企業(yè)

15、實 際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅 金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。十二、暫估入庫材料、商品估價入庫材料、商品企業(yè)所得稅匯算清繳時仍未取得合法票 據的，已結轉成本的部分稅前不允許扣除，調增應納稅所得額。政策依據：國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告 2011年34號第六條 企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用， 由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預 繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算； 但在匯算清繳 時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。十三、固定資產折舊會計與稅法差異部分固定資產折舊年限短于稅法規(guī)定的最低折舊年限， 多

16、計 提的折舊不得在稅前扣除， 調增應納稅所得額。符合稅法規(guī)定的 加速折舊允許扣除。政策依據：企業(yè)所得稅法實施條例第六十條除國務院財 政、稅務主管部門另有規(guī)定外， 固定資產計算折舊的最低年限如 下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、 機器、機械和其他生產設備，為 10年；（三）與生產經營活動 有關的器具、工具、家具等，為 5年；（四）飛機、火車、輪船 以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為 3年。投入的房屋、建筑物及部分機器設備按評估價值入賬并計提 折舊，未能提供合法有效票據，其折舊不得在稅前扣除，調增應 納稅所得額。十四、不征稅收入用于支出所形成的費用或資產用財政專項資

17、金購置固定資產并計提折舊，其折舊不得在稅 前扣除，應調增應納稅所得額。政策依據：企業(yè)所得稅法暫行條例 第二十八條 企業(yè)的不 征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。財政部國家稅務總局關于專項用途財 政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅200987號）第二條：“不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納 稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷 不得在計算應納稅所得額時扣除?！笔?、區(qū)分收益性支出和資本性支出購入符合固定資產條件的物品， 一次性計入費用，應調增應 納稅所得額（減除當年應扣除的折舊， 若不減除可扣除折舊可做 納稅調減處理

18、）。政策依據：企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本， 不得在發(fā)生當期直接扣除。十六、視同銷售將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、 樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，未視同銷售處理，應調 增應納稅所得額。政策依據：企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、 贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應 當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務 主管部門另有規(guī)定的除外。 國家稅務總局關于企業(yè)

19、處置資產所 得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第二條：“企 業(yè)將資產移送他人的下列情形， 因資產所有權屬已發(fā)生改變而不 屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。1、用于市場推廣或銷售；2、用于交際應酬；3、用于職工獎勵或福利；4、 用于股息分配；5、用于對外捐贈；6、其他改變資產所有權屬 的用途?！笔?、無法償付的三年以上應付款項無法償付的三年以上應付款項，調增應納稅所得額。（視各地情況而定）政策依據：企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè) 所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收 入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾

20、期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。河北省國稅局所得稅處關于企業(yè)所得稅有關政策問題解答的函（所便函20105號）第七條：“企業(yè)應對超過三年的應付未付款項作 出合理解釋，并提供能夠償付的相關證據 （如證明債權人沒有按 規(guī)定確認損失并在稅前扣除的證據），經稅務機關確認后，可以 不并入應納稅所得額。無法提供有效證明或不能作出合理解釋 的，應并入應納稅所得額征稅。 對已并入應納稅所得額的應付未 付款項在以后年度實際支付時，在支付年度據實扣除。”十八、資產損失發(fā)生資產損失未向稅務機關申報即在稅前扣除的，調增應納

21、稅所得額。政策依據：國家稅務總局企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務總局公告 2011年第25號）第五條：“企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報 后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。”十九、行政罰款、稅收滯納金營業(yè)外支出中列支的行政罰款、 稅收滯納金，企業(yè)所得稅前 不得扣除，調增應納稅所得額。企業(yè)所得稅法第十條在計算應納稅所得額時，下列支 出不得扣除：（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財 物的損失；二十、費用支出中不合格發(fā)票費用支出中取得不合格發(fā)票（包括：無稅務監(jiān)制章發(fā)票；以 前年度費用發(fā)票；單位名稱不符、不是全稱或無單位名稱發(fā)票； 開票方未

22、加蓋發(fā)票專用章的發(fā)票； 已作廢發(fā)票；以其他單據或白 條代替發(fā)票；企業(yè)使用非財政等部門收據；涂改發(fā)票；假發(fā)票； 其他違反發(fā)票管理規(guī)定情形的發(fā)票。），不得在稅前扣除，調增 應納稅所得額。二十一、廣告費和業(yè)務宣傳費本年度實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費低于稅法規(guī)定的扣 除限額，對以前年度結轉到本年度的扣除額，做納稅調減處理。（本年度發(fā)生額加上調減額不得超過當年銷售（營業(yè)）收入15%）政策依據：企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條企業(yè)發(fā)生 的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出， 除國務院財政、稅務主 管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分， 準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。二十

23、二、手續(xù)費、傭金支出根據財稅200929號財政部、國家稅務總局關于企業(yè) 手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得 扣除。（1）保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除 退保金等后余額的15% （含本數，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。（2）其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或 個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂 服務協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額。企業(yè)應與具有合法經營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代 辦協(xié)議或合

24、同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委 托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭 金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券 承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返禾h進場費等費用。企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及 傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā) 生當期直接扣除。企業(yè)應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續(xù)費及傭 金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。二十三、匯兌損失根據企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第512號）第三十九條的規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了 時將人

25、民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯 率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關 資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予 扣除。二十四、黨組織經費早期和近日中組部等部門聯(lián)合發(fā)布 中共中央組織部、財政 部、國家稅務總局關于非公有制企業(yè)黨組織工作經費問題的通 知（組通字201442號）、中共中央組織部、財政部、 國務院國資委黨委、國家稅務總局關于國有企業(yè)黨組織工作經費 問題的通知（組通字201738號）規(guī)定，兩個文件都明晰 支付比例和范圍。適用對象國有企業(yè)（包括國有獨資、全資和國有資本絕對控股、相對 控股企業(yè)）、非公有制企業(yè)黨組織。費用限額1、國有企業(yè)黨組織（1

26、）國有企業(yè)（包括國有獨資、全資和國有資本絕對控股、 相對控股企業(yè)）黨組織工作經費主要通過納入管理費用、黨費留存等渠道予以解決。納入管理費用的部分，一般按照企業(yè)上年度 職工工資總額1%的比例安排，每年年初由企業(yè)黨組織本著節(jié)約 的原則編制經費使用計劃，由企業(yè)納入年度預算。（2）納入管理費用的黨組織工作經費，實際支出不超過職 工年度工作薪金總額1%的部分，可以據實在企業(yè)所得稅前扣除。 年末如有結余，結轉下一年度使用。累計結轉超過上一年度職工 工資總額2%的，當年不再從管理費用中安排。2、非公有制黨組織根據中華人民共和國公司法“公司應當為黨組織的活動提供必要條件”規(guī)定和中辦發(fā)201211號文件“建立并

27、落實 稅前列支制度”等要求，非公有制企業(yè)黨組織工作經費納入企業(yè) 管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業(yè)所得稅前扣除。費用范圍1、開展黨內學習教育，召開黨內會議，開展“兩學一做” 學習教育、“三會一課”、主題黨日，培訓黨員、入黨積極分子和黨務工作者，訂閱或購買用于開展黨員教育的報刊、資料、音 像制品和設備，進行黨內宣傳，攝制黨員電教片；2、組織開展創(chuàng)先爭優(yōu)和黨員先鋒崗、黨員責任區(qū)、黨員突 擊隊、黨員志愿服務等主題實踐活動；3、表彰獎勵先進基層黨組織、優(yōu)秀共產黨員和優(yōu)秀黨務工 作者；4、黨組織換屆、流動黨員管理、組織關系接轉、黨旗黨徽 配備、黨建工作調查研究；5、走訪、慰

28、問、補助生活困難黨員和老黨員；6、租賃和修繕、維護黨組織活動場所，新建、購買活動設 施，研發(fā)和維護黨建工作信息化平臺；7、其他與黨的建設直接相關的工作。 凡屬黨費使用范圍的， 先從留存黨費中開支，不足部分從納入管理費用列支的黨組織工 作經費中支出。（不含非公有制企業(yè)）涉稅事項對于上述費用發(fā)生，根據兩個文件均明確屬于管理費用即與 生產經營相關。1、增值稅一般納稅人，可取得所述開支范圍相關增值稅專 用發(fā)票，除走訪、慰問、補助生活困難黨員支出外，其他情形均 可按規(guī)定抵扣進項稅額。2、表彰優(yōu)秀黨員獲得獎金，應計入當月工資中，合并計算 繳納個人所得稅；3、取得補助生活困難對象，按規(guī)定不需繳納個人所得稅；

29、4、企業(yè)所得稅申報表填寫，應將該類費用通過中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（ A類，2017年版）， A105000納稅調整項目明細表第 29行“（十六）黨組織工 作經費”：填報納稅人根據有關文件規(guī)定，為創(chuàng)新基層黨建工作、 建立穩(wěn)定的經費保障制度發(fā)生的黨組織工作經費及納稅調整情 況。二十五、不得抵扣項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失。（4 ）公益性捐贈以外的捐贈支出。（5）贊助支出。是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。（6）未經核定的準備金支出。是指不符合國務院財政、 稅務主管部門

30、規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。（7 ）與取得收入無關的其他支出。哪些事項應調減應納稅所得權益性投資所得。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益所得免征所得稅； 在中國境內設立機構場所的非 居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、 場所有實際聯(lián)系的股息、 紅 利等權益投資收益。上述投資收益均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公 開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。技術轉讓所得。在一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得 不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部 分減半征收企業(yè)所得稅。國債利息收入。企業(yè)因購買國債所得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。虧損彌補。企業(yè)

31、發(fā)生虧損，可用下一年度的所得彌補，下一 年度的所得不足以彌補的， 可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過 5年。從事農、林、牧、漁業(yè)項目所得。除從事花卉、茶以及其他 飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖減半征收企業(yè) 所得稅外，企業(yè)從事其他農、林、牧、漁業(yè)項目所得，免征企業(yè) 所得稅。從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得。自項目取得第一筆生產經營收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目的所得。自項目取得第 一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征所得 稅，第四年至第六年減半征收所得稅。加計扣除。企業(yè)為開

32、發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研發(fā) 費，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研發(fā)費的50 %或75%加計扣除；形成無形資產的， 按照無形資產成本的150 %或175%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100 %扣除。創(chuàng)投企業(yè)。創(chuàng)投企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小 高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的 70 %在股權持 有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可在以后納稅年度結轉抵扣。資源綜合利用。企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和

33、禁止并符合國家 和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按 90 %計入收入總額。購置節(jié)能減排設備。企業(yè)購置按國家規(guī)定的環(huán)境保護、 節(jié)能 節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的 10 %可 從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后 5 個納稅年度結轉抵免。不征稅收入。一是財政撥款，二是依法收取并納入財政管理 的行政事業(yè)性收費、政府性基金，三是國務院規(guī)定的其他不征稅 收入例：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，屬高新技術企業(yè)，2017年度取得銷售收入 8800萬元，銷售成本為 5000萬元，會 計利潤為845萬元，2017年，甲企業(yè)其他相關財務資料如 下：（1） 、在管理費用中，發(fā)生業(yè)務

34、招待費140萬元，新產 品的研究開發(fā)費用280萬元（未形成無形資產計入當期損 益）。（2）、在銷售費用中，發(fā)生廣告費 700萬元，業(yè)務宣傳費 140萬元。無以前年度結轉余額。（3）、發(fā)生財務費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務往 來的客戶借款利息700萬元，年利率為7%，金融機構同期 同類貸款利率為6%。（4）、營業(yè)外支出中，列支通過減災委員會向遭受自然災害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的合同違約金 10萬元。 無以前年度捐贈結轉余額。（5）、已在成本費用中列支實發(fā)工資總額 500萬元，并 實際列支職工福利費105萬元，上繳工會經費 10萬元并取 得工會經費專用撥繳款收據，職工教育經費支出2

35、0萬元。已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。要求：列出分析計算過程。（1 ）計算業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額。（2）計算新產品的研究開發(fā)費用應調整的應納稅所得額。（3 ）計算廣告費和業(yè)務宣傳費應調整的應納稅所得額。（4）計算財務費用應調整的應納稅所得額。（5）計算營業(yè)外支出應調整的應納稅所得額。（6 ）計算職工福利費、工會經費、職工教育經費應調整的應納稅所得額。（7）計算甲企業(yè)2017年度的應納稅所得額?！敬鸢浮浚?）業(yè)務招待費扣除限額 仁140 X60%=84 （萬元），業(yè)務招待費扣除限額 2=8800 X5%。=44 （萬元），44萬元V 84萬元，業(yè)務招待費扣除限額為44萬元，業(yè)務招待費應調整應納稅所得額=140-44=96