利潤(rùn)及利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)處理比較

1、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)處理比較本章共分兩節(jié)，第一節(jié)對(duì)新制度與股會(huì)制度利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行比較， 第二節(jié)對(duì)利潤(rùn)分 配的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行比較。在比較的基礎(chǔ)上，分析差異對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 的影響。第一節(jié) 利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理的比較新制度與股會(huì)制度利潤(rùn)計(jì)算過(guò)程及公式比較對(duì)照表新制度股會(huì)制度第一步，計(jì)算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè) 務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加第一步，計(jì)算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)： 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-折扣與 折讓-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加第二步，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)一營(yíng)業(yè)費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用第二步，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主

2、營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利 潤(rùn)一存貨跌價(jià)損失一營(yíng)業(yè)費(fèi)用一管理費(fèi)用一 財(cái)務(wù)費(fèi)用第三步，計(jì)算利潤(rùn)總額：禾U潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼 收入+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出第三步，計(jì)算利潤(rùn)總額：禾U潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼 收入+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出第四步，計(jì)算凈利潤(rùn)： 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅第四步，計(jì)算凈利潤(rùn)： 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅一、相同點(diǎn)概述利潤(rùn)反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)規(guī)定上的相同之處表現(xiàn)在：1禾U潤(rùn)的構(gòu)成和內(nèi)容都是：禾U潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、禾U潤(rùn)總額、投資收益、補(bǔ)貼收入、 營(yíng)業(yè)外收支和所得稅組成。2計(jì)算企業(yè)的凈利潤(rùn)的過(guò)程都分為四個(gè)步驟：第一步，計(jì)算企業(yè)主營(yíng)業(yè)

3、務(wù)利潤(rùn)； 第二步，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；第三步，計(jì)算利潤(rùn)總額；第四步，計(jì)算凈利潤(rùn)。其中，第三步計(jì)算 利潤(rùn)總額和第四步的計(jì)算公式完全一樣。二、差異詳解及對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響新舊會(huì)計(jì)制度在利潤(rùn)計(jì)算方法上存在以下幾個(gè)方面的差別：（一）計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)時(shí)“折扣與折讓”的處理1差異詳解新舊會(huì)計(jì)制度在計(jì)算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加是相同的，差異體現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入上。在股份有限公司會(huì)計(jì)制度下，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)以“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“折扣與折讓”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額”表示。而新制度規(guī)定，企 業(yè)的現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，折扣與折讓在發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期收

4、入。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入。因而，在企 業(yè)會(huì)計(jì)制度下，不再設(shè)有“折扣與折讓”科目。利潤(rùn)中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目根據(jù)“主主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額，已經(jīng)扣減了銷(xiāo)售折扣和折讓。 營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。新舊會(huì)計(jì)制度計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的公式分別為：新會(huì)計(jì)制度：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)支出-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 股會(huì)制度：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-折扣與折讓-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù) 稅金及附加例1某企業(yè)2001年3月不含折讓的銷(xiāo)售額 1000000元。2月份銷(xiāo)售的一批貨物, 增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)60000元，增

5、值稅額10200元，貨到后買(mǎi)主發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求給予5%的折讓。3月份的銷(xiāo)售成本為 700000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加為50000元。根據(jù)新制度的有關(guān)會(huì)計(jì)處理：（1） 2月份銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款-X X 企業(yè)70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10200（2） 3月份發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510貸：應(yīng)收賬款-X X企業(yè)3510主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(3000)根據(jù)股會(huì)制度的有關(guān)會(huì)計(jì)處理：（1） 2月份銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款-X X企業(yè)70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10200（2） 3月份發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)借：

6、折扣與折讓3000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510貸：應(yīng)收賬款-XX企業(yè)3510新會(huì)計(jì)制度下有關(guān)賬戶發(fā)生額如下:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000003000= 997000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加50000主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 一主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=997000 - 700000 50000=247000 （元）股會(huì)制度下有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000折扣與折讓3000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加50000主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一折扣與折讓一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=10000003000700000 50000=247

7、000 （元）新會(huì)計(jì)制度與股會(huì)制度下計(jì)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)均為247000元，二者相等。2 差異對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量的影響基于以上分析和實(shí)例證明，“折扣與折讓”會(huì)計(jì)處理上的差異不會(huì)改變主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的 結(jié)果，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量不會(huì)產(chǎn)生影響。（二）計(jì)算企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)“存貨跌價(jià)損失”的處理1 差異詳解在股份有限公司會(huì)計(jì)制度下，“存貨跌價(jià)損失”在計(jì)算利潤(rùn)表時(shí)單獨(dú)列出；而在新制度下，企業(yè)計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”直接計(jì)入“管理費(fèi)用一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，不再計(jì)入“存貨跌價(jià)損失”，因而，存貨跌價(jià)損失已經(jīng)包含在管理費(fèi)用中，不需要在計(jì)算時(shí) 單獨(dú)列出。新舊會(huì)計(jì)制度計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的公式分

8、別為：新制度：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)一營(yíng)業(yè)費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其它業(yè)務(wù)收入-其它業(yè)務(wù)支出股會(huì)制度：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)-存貨跌價(jià)損失-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其它業(yè)務(wù)收入-其它業(yè)務(wù)支出例2假設(shè)某企業(yè)2001年6月末存貨的賬面成本為 100000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值 為90000元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10000元。不含存貨跌價(jià)損失的管理費(fèi)用為100000元，其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)為 10000元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用合計(jì)為30000元。其他資料同例1根據(jù)新制度的有關(guān)會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用 一一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

9、00“管理費(fèi)用”賬戶本期發(fā)生額=100000 + 10000=110000 （元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)一營(yíng)業(yè)費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用=247000+1000011000030000=117000 （元）根據(jù)股會(huì)制度的有關(guān)會(huì)計(jì)處理：借：存貨跌價(jià)損失10000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000股會(huì)制度卜有關(guān)賬戶發(fā)生額如卜：存貨跌價(jià)損失10000管理費(fèi)用100000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)-存貨跌價(jià)損失-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用=247000 + 1000010000 100000 30000 = 117000 （元）。股會(huì)制度與新會(huì)計(jì)制度下計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)均為117000元，二

10、者相等。2 差異對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量的影響基于以上分析和實(shí)例證明，“存貨跌價(jià)損失”會(huì)計(jì)處理上的差異不會(huì)改變營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的結(jié) 果，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量不會(huì)產(chǎn)生影響。（三）營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容1 差異詳解新制度與股會(huì)制度營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容比較對(duì)照表新制度股會(huì)制度營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的 各項(xiàng)收入。營(yíng)業(yè)外收入包括固定 資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、 處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收 入等。營(yíng)業(yè)外收入是指公司發(fā)生的與 其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各 項(xiàng)收入，如固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固 定資產(chǎn)凈收益、債務(wù)重組收益、資 產(chǎn)再次評(píng)估增值、罰款凈收入、接 受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入、確實(shí)

11、無(wú)法支付而按規(guī) 定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的 應(yīng)付款項(xiàng)等。從上表可以看出：新制度與股會(huì)制度相比，營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容多了 “處置無(wú)形資產(chǎn)凈收 益”，少了“資產(chǎn)再次評(píng)估增值”。我們分別看一下這些多了和少了項(xiàng)目的具體內(nèi)容。處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益是指企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)所取得的收入抵補(bǔ)處置費(fèi)用和無(wú)形資 產(chǎn)未攤銷(xiāo)賬面價(jià)值后的應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。資產(chǎn)再次評(píng)估增值是指企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行再次評(píng)估，所發(fā)生的評(píng)估增值轉(zhuǎn)回原評(píng)估減值已記入損益的金額。例3某企業(yè)將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得收入150000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為 7500元。該專利權(quán)的攤余價(jià)值為125000元。新制度下的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 150000

12、貸：無(wú)形資產(chǎn)125000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7500營(yíng)業(yè)外收入17500股會(huì)制度下的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款150000貸：其它業(yè)務(wù)收入150000借：其它業(yè)務(wù)支出132500貸：無(wú)形資產(chǎn)125000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅75002 差異對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量的影響無(wú)形資產(chǎn)處置凈收益在新會(huì)計(jì)制度中納入“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，而股會(huì)制度放在“其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)”中，這種差異不會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。但是，會(huì)引起企業(yè)利潤(rùn)組成結(jié)構(gòu)上的差異，即新制度下的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”比股會(huì)制度少，而“營(yíng)業(yè)外收入”比股會(huì)制度多，二者金額相等，利潤(rùn)總額不變。例3中，新制度下的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”比股會(huì)制度

13、少17500元，而“營(yíng)業(yè)外收入”比股會(huì)制度多17500元，兩者相等，利潤(rùn)總額不變。（四）營(yíng)業(yè)外支出內(nèi)容差異詳解新制度與股會(huì)制度營(yíng)業(yè)外支出內(nèi)容比較新制度股會(huì)制度營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng) 支出，包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固 定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損 失、計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值、準(zhǔn)計(jì)提 的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、 捐贈(zèng)支出、非常損失等。營(yíng)業(yè)外支出是指公司發(fā)生的與 其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各 項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固 定資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、資 產(chǎn)評(píng)估減值、罰款支出、捐贈(zèng)支出、 非常損失等。從上表可以看出：新制度與股會(huì)制度相比，營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容多了“處

14、置無(wú)形資產(chǎn) 凈損失”、“計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備”，少了“資產(chǎn)評(píng)估減值”。我們分別看一下這些多了和少了項(xiàng)目的具體內(nèi)容。處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失是指企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)所取得的收入不足以抵補(bǔ)處置費(fèi)用和 無(wú)形資產(chǎn)未攤銷(xiāo)賬面價(jià)值而發(fā)生的損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額。無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備是指當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程賬面價(jià)值低于可收回金額時(shí)，按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則提起的二者之間的差額。資產(chǎn)評(píng)估減值是指企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，投出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額。例4某企業(yè)將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)

15、出售，取得收入150000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為7500元。該專利權(quán)的攤余價(jià)值為150000元。新制度下的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款150000營(yíng)業(yè)外支出7500貸：無(wú)形資產(chǎn)150000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7500股會(huì)制度下的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款150000貸：其它業(yè)務(wù)收入150000借：其它業(yè)務(wù)支出157500貸：無(wú)形資產(chǎn)150000應(yīng)交稅金一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7500例5某企業(yè)因技術(shù)進(jìn)步，估計(jì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的重置成本低于現(xiàn)在賬面價(jià)值50000 元。新制度下，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)處理為：借：營(yíng)業(yè)外支出一計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000股會(huì)制度下，不作會(huì)計(jì)處理。2 差異對(duì)

16、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量的影響 無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失在新會(huì)計(jì)制度中納入“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算， 而股會(huì)制度放 在“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”中，這種差異不會(huì)對(duì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量，產(chǎn)生影 響。但是，會(huì)引起企業(yè)利潤(rùn)組成結(jié)構(gòu)上的差異，即新制度下的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”比股會(huì)制度多， “營(yíng)業(yè)外支出”也比股會(huì)制度多， 二者金額相等， 利潤(rùn)總額不變。 例 4 中，新制度下的“營(yíng) 業(yè)利潤(rùn)”比股會(huì)制度多 7500 元，“營(yíng)業(yè)外支出”也多 7500 元，兩者相等，利潤(rùn)總額不變。新會(huì)計(jì)制度在“營(yíng)業(yè)外支出”核算內(nèi)容增加了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備、在建工程減值準(zhǔn)備，這樣會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不直接

17、影響企業(yè)現(xiàn)金流量。 對(duì)企業(yè)報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況的影響是：減少企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益。對(duì)企業(yè)報(bào)告的經(jīng)營(yíng)成果的影響是：減少報(bào)告利潤(rùn)。 例 5 中，由于提取 50000 元的固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備， 報(bào)告的資產(chǎn)減少 50000 元，利潤(rùn)總額減少 50000，凈利潤(rùn)也減少 50000 元（因 為稅法規(guī)定：計(jì)提的固定價(jià)產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能從應(yīng)納稅所得中扣除） 。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒(méi)有 導(dǎo)致現(xiàn)金的流入和流出， 因此不會(huì)影響企業(yè)現(xiàn)金流量。 但如果企業(yè)的利潤(rùn)分配政策不變， 由 于凈利潤(rùn)減少導(dǎo)致可供分配利潤(rùn)減少，從而減少分配的股利，間接引起企業(yè)現(xiàn)金流出減少。（五）所得稅會(huì)計(jì)的比較新制度用了很大篇幅詳細(xì)說(shuō)明所得稅會(huì)計(jì)處理，與 1994

18、 年 6 月 29日發(fā)布的 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定 （以下簡(jiǎn)稱暫行規(guī)定 ）相比，有以下幾個(gè)方面的改進(jìn)或差異。1 規(guī)定的更詳細(xì)，更具體。例如，新制度列出了遞延法和債務(wù)法下所得稅費(fèi)用的 計(jì)算公式；對(duì)永久性差異和時(shí)間性差異作出更詳細(xì)的描述，分別列舉了它們的四種類(lèi)型。2 在語(yǔ)言表達(dá)上更加準(zhǔn)確。例如，新制度把應(yīng)付稅款法定義為：是指企業(yè)不確認(rèn) 時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方 法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。 暫行規(guī)定中指出：應(yīng)付稅 款法是將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益， 而 不遞延到以后各期，

19、在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異既有永久性差異， 又有時(shí)間性差異。 應(yīng)付稅款法與納稅 影響會(huì)計(jì)法對(duì)永久性差異的處理一致， 差別體現(xiàn)在時(shí)間性差異的處理上， 應(yīng)付稅款法不確認(rèn) 時(shí)間性差異的影響； 納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)時(shí)間性差異的影響。 新制度中應(yīng)付稅款法的定義限 定了“不確定時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響”，抓住了本質(zhì)，定義更加準(zhǔn)確。3 納稅影響會(huì)計(jì)法下，當(dāng)開(kāi)征新稅和稅率變動(dòng)時(shí)，有兩種處理方法，遞延法和債 務(wù)法。 新舊制度在推薦采用這兩種方法的態(tài)度上有所改變。新制度第一百零七條規(guī)定： 采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進(jìn)行

20、核算。遞延法與債務(wù)法并重； 暫行規(guī)定中指出：企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，一般 應(yīng)按遞延法進(jìn)行賬務(wù)處理。 根據(jù)本企業(yè)具體情況， 企業(yè)也可以采用納稅影響會(huì)計(jì)法。 態(tài)度偏 向遞延法。4 新制度針對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境出現(xiàn)的新情況增加了如下規(guī)定：投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策 的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)， 其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資按一定比例， 可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè) 備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免的部分，以及已 經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備在規(guī)定期限內(nèi)出租、 轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)補(bǔ)交的所得稅， 均作為永久性差 異處理； 企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤(rùn)再投資所應(yīng)退回的所得稅， 以及實(shí)行先征后返所 得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到退回的所得稅時(shí)，

21、沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。上述改進(jìn)或差異均不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響。第二節(jié) 利潤(rùn)分配會(huì)計(jì)處理的比較利潤(rùn)分配是企業(yè)根據(jù)法律、 董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)提請(qǐng)股東大會(huì)或類(lèi)似批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) 的，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定特定用途和分配給投資者的行為。 我國(guó)的有關(guān)法律對(duì)利潤(rùn)分配 作出了嚴(yán)格的規(guī)定。因?yàn)檫@些法律、法規(guī)在延續(xù)，沒(méi)有發(fā)生多大變化，因此，利潤(rùn)分配的會(huì) 計(jì)處理也不會(huì)發(fā)生大變化。（ 1）其他轉(zhuǎn)入，反映企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額；（2）提取法定盈余公積；（3）提取法定公益金，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的法定公益金；（ 4）提取儲(chǔ)備基金，反映外商投資企業(yè)按照規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金； （ 5）提取企

22、業(yè)發(fā)展基金， 反映外商投資企業(yè)按 照規(guī)定提取的企業(yè)發(fā)展基金； （ 6）提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金， 反映外商投資企業(yè)按規(guī)定提取 的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金； （7）利潤(rùn)歸還投資， 反映中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按規(guī)定在合作期間以利 潤(rùn)的 1/3 歸還投資者的投資； （ 8）補(bǔ)充流動(dòng)資本， 反映國(guó)有工業(yè)企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取 用于補(bǔ)充流動(dòng)資本的部分； （9）應(yīng)付優(yōu)先股股利， 反映企業(yè)應(yīng)分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利； （ 10）提取任意盈余公積，反映企業(yè)提取的任意盈余公積；（11）應(yīng)付普通股股利，反映企業(yè)應(yīng)分配給普通股股東的現(xiàn)金股利，企業(yè)分配給投資者的利潤(rùn)，也在本項(xiàng)目反映；（ 12）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，反映企業(yè)分配給普通股股東的股票股利。企業(yè)以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增 的資本，也在本項(xiàng)目反映； （ 13）未分配利潤(rùn)，反映企業(yè)年末尚未分配的利潤(rùn)。（ 1）盈余公積轉(zhuǎn)入；（2）提取法定盈余公積；（ 3）提取法定公益金；（4）應(yīng)付優(yōu)先股股利；（5）提取任意盈余公積；（6）應(yīng)付普通股股利；（7）轉(zhuǎn)作股本的普通股股利；（ 8）未分配利潤(rùn)。一、相同點(diǎn)概述利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理反映企業(yè)利潤(rùn)的形成； 利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理反