企業(yè)會計準則變化匯總

1、2014年修訂發(fā)布企業(yè)會計準則及變化匯總自2011年來，國際會計準則理事會先后發(fā)布、修訂了公允價值計量、合并財務報表等一系列準則，發(fā)起了國際財務報告準則的新一輪變革。為保持我國會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，財政部在2012年發(fā)布了一系列準則征求意見稿后，于2014年正式修訂了五項、新增了三項具體會計準則，發(fā)布了一項準則解釋，并修改了企業(yè)會計準則基本準則中關于公允價值計量的表述。2014年修訂發(fā)布的準則及變化匯總?cè)缦拢盒蛱栃抻喕蛐略龅臅嫓蕜t備注1企業(yè)會計準則基本準則 修訂2企業(yè)會計準則第2號長期股權投資 修訂3企業(yè)會計準則第9號職工薪酬 修訂4企業(yè)會計準則第30號財務報表列報 修訂5企

2、業(yè)會計準則第33號合并財務報表 修訂6企業(yè)會計準則第37號金融工具列報 修訂7企業(yè)會計準則第39號公允價值計量新增8企業(yè)會計準則第40號合營安排新增9企業(yè)會計準則第41號在其他主體中權益的披露新增準則變化詳細內(nèi)容一、企業(yè)會計準則基本準則2014年7月，財政部作出決定（財政部令第76號），對企業(yè)會計準則基本準則做了修改，即對“公允價值”重新進行了表述。修改情況如下： 1、主要變化修改前的表述：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。 修改后的表述：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或

3、者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。 2、基本準則修訂的意義首先，在基本準則修改前，已經(jīng)印發(fā)了新的第39號準則公允價值計量，可以認為這是一種配合。一方面根據(jù)新形勢、新情況，對公允價值的計量和做法已經(jīng)有了新的要求和內(nèi)涵，因此應該修改會計準則中對公允價值的要求和表述；另一方面，公允價值計量的確非常重要，從39號準則的印發(fā)和基本準則的修改我們可以看出，企業(yè)會計準則體系開始正式在會計計量中大規(guī)模引入公允計量模式。 其次，對基本準則的修訂最主要的目的是服務于經(jīng)濟活動，提升會計活動中對公允價值計量的準確性、規(guī)范性等等。二、企業(yè)會計準則第2號長期股權投資2006年發(fā)布的企業(yè)會計準則第2號長期股權投資及其指南規(guī)范了

4、企業(yè)長期股權投資的會計處理，但實務操作中，由于相關規(guī)定散見于準則及指南、講解、解釋、年報通知等文件中，不利于從業(yè)人員對準則的查詢和理解。2011年，國際會計準則理事會正式發(fā)布了國際會計準則第27號單獨財務報表（IAS27）和國際會計準則第28號聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資（IAS28）修訂版。因此，為了對長期股權投資的相關會計處理進一步規(guī)范，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，財政部借鑒國際會計準則，并結(jié)合我國實際情況，于2014年3月13日修訂并發(fā)布了企業(yè)會計準則第2號長期股權投資。（一）新準則最大變化在于修訂了長期股權投資的范圍原準則在正文中并未規(guī)定長期股權投資的范圍，而是在企業(yè)

5、會計準則講解中規(guī)定長期股權投資主要包括四類：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；二是投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位共同實施控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資；三是投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；四是投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。新準則規(guī)定上述第四類投資適用企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量，有助于進一步規(guī)范有關會計處理，且按22號準則規(guī)定采用成本法計量，不會對實務產(chǎn)生過大的實質(zhì)性影響。（二）整合已發(fā)布的解釋公告、年報通知等相關規(guī)定，對準則

6、正文做以修訂1、明確規(guī)定了采用成本法核算長期股權投資時，投資企業(yè)確認投資收益的會計處理，取消了舊準則中以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額為限的規(guī)定；2、明確規(guī)定了采用權益法核算長期股權投資時應如何確認應享有被投資單位凈損益和其他原因?qū)е碌膬糍Y產(chǎn)變動的份額；3、明確規(guī)定了投資企業(yè)在計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與被投資單位之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷；4、明確規(guī)定了投資企業(yè)因追加投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響的，應當改按權益法核算，原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本

7、；5、明確規(guī)定了投資企業(yè)因增加投資或減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位的控制、共同控制或重大影響發(fā)生變化的會計處理，即長期股權投資核算方法隨著以上變化相應在成本法、權益法之間的轉(zhuǎn)換銜接，以及改按22號準則核算的銜接規(guī)定；6、刪除了編制合并財務報表時按照權益法調(diào)整對子公司投資的要求；刪除投資者投入的長期股權投資確定初始投資成本的規(guī)定。（原準則規(guī)定：投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。）（三）新舊銜接采用追溯調(diào)整法在新準則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應當按照新準則進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。三、企業(yè)會計準則

8、9號職工薪酬2014年1月27日，財政部發(fā)布了修訂版企業(yè)會計準則9號職工薪酬（財會20148號），并規(guī)定自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行，2006年2月25日發(fā)布的企業(yè)會計準則第9號職工薪酬同時廢止。新舊準則最大的不同在于新準則首次提出了離職后福利的概念。離職后福利分為設定提存計劃和設定受益計劃兩種類型。（1）設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。根據(jù)新準則，養(yǎng)老保險和失業(yè)保險屬于設定提存計劃，需在“應付職工薪酬離職后福利”中核算，而原準則下是在“應付職工薪酬社會保險費”中核算。（2）

9、設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃，如企業(yè)為職工提供的社會統(tǒng)籌外補充退休金。舊準則沒有對此項業(yè)務做明確的處理規(guī)定，而在新準則中規(guī)范了處理方法。設定受益計劃的實施比較麻煩，可能需要精算師確定每期應為職工繳費的金額，會計人員的主要任務是根據(jù)精算師精算的結(jié)果計算確定企業(yè)每期的年金費用水平，并進行相關的確認和列報。這一變動可能會對很多國有或國有控股企業(yè)的財務報表產(chǎn)生重大影響。另外，新準則相比于舊準則的主要變動之處還有：（1）對職工和職工薪酬的定義做了更全面的闡述；（2）將帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等定義和處理方法由指南和講解移入準則正文；（3）提出其他長期職工福利的概念和核算方

10、法。長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。符合提存條件的，適用設定提存計劃的準則規(guī)定，否則按設定受益計劃的規(guī)定處理。四、會計準則第30號-財務報表列報2014年1月26日，財政部發(fā)布了修訂版企業(yè)會計準則第30號財務報表列報（財會20147號），并規(guī)定自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行，2006年2月15日發(fā)布的企業(yè)會計準則第30號財務報表列報同時廢止。（一）新準則的最大亮點在于修訂了“綜合收益”的有關內(nèi)容1、利潤表新增“其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后

11、的凈額”和“綜合收益總額”。綜合收益總額等于凈利潤與其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額的合計金額，反應了企業(yè)當期經(jīng)營總業(yè)績，既包括計入損益的業(yè)績（凈利潤），也包括未計入損益的業(yè)績（所有者權益），如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的損益；2、將其他綜合收益劃分為“以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目”和“以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目”兩類并分別列報；3、所有者權益變動表中“綜合收益總額”取代“凈利潤”和“直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額”；4、在報表附注中新增關于其他綜合收益各項目的信息。（二）借鑒國際會計準則，整合原指南和講解，對財務報表列報

12、準則做了完善性的修訂1、企業(yè)管理層需評價企業(yè)自報告期末起至少12個月的持續(xù)經(jīng)營能力，并指出評價時需考慮的因素；2、提出判斷重要性時需考慮的項目性質(zhì)和金額的要素；3、解釋了正常營業(yè)周期的概念；4、資產(chǎn)負債表列報項目增加了“被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)”；5、規(guī)定企業(yè)應當在附注中披露費用按照性質(zhì)分類的利潤表補充資料，將費用分為耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費用、攤銷費用等；6、新增終止經(jīng)營的披露要求。（三）新舊準則主要變化一覽表新準則舊準則第二章第五條（新增）在編制財務報表的過程中，企業(yè)管理層應當利用所有可獲得信息來評價企業(yè)自報告期末起至少12個月的持續(xù)經(jīng)營能力

13、。 評價時需要考慮宏觀政策風險、市場經(jīng)營風險、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財務彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等因素。 評價結(jié)果表明對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應當在附注中披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施。無第二章第六條（新增）企業(yè)如有近期獲利經(jīng)營的歷史且有財務資源支持，則通常表明以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表是合理的。 企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當期或?qū)⒃谙乱粋€會計期間進行清算或停止營業(yè)的，則表明以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制財務報表不再合理。在這種情況下，企業(yè)應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制的事實、披露未以持續(xù)經(jīng)營為

14、基礎編制的原因和財務報表的編制基礎。無第二章第十條（部分新增）重要性，是指在合理預期下，財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該項目具有重要性。 重要性應當根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額兩方面予以判斷，且對各項目重要性的判斷標準一經(jīng)確定，不得隨意變更。判斷項目性質(zhì)的重要性，應當考慮該項目在性質(zhì)上是否屬于企業(yè)日?；顒印⑹欠耧@著影響企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等因素；判斷項目金額大小的重要性，應當考慮該項目金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重。第二章第六條

15、重要性，是指財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該項目具有重要性。重要性應當根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。第三章第十七條（新增）正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年。因生產(chǎn)周期較長等導致正常營業(yè)周期長于一年的，盡管相關資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應當劃分為流動資產(chǎn)。正常營業(yè)周期不能確定的，應當以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。無第三章第二十三條（部分修訂）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當單獨列示反映下列信息的項目： （一）貨幣資金； （二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金

16、融資產(chǎn)； （三）應收款項； （四）預付款項； （五）存貨； （六）被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)； （七）可供出售金融資產(chǎn)； （八）持有至到期投資； （九）長期股權投資； （十）投資性房地產(chǎn)； （十一）固定資產(chǎn)； （十二）生物資產(chǎn)； （十三）無形資產(chǎn)； （十四）遞延所得稅資產(chǎn)。第三章第十九條資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（一）貨幣資金；（二）應收及預付款項；（三）交易性投資；（四）存貨；（五）持有至到期投資；（六）長期股權投資；（七）投資性房地產(chǎn)；（八）固定資產(chǎn)；（九）生物資產(chǎn)；（十）遞延所得稅資產(chǎn)；（十一）無形資產(chǎn)。第四章第三十一條（

17、部分修訂）利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目，但其他會計準則另有規(guī)定的除外： （一）營業(yè)收入； （二）營業(yè)成本； （三）營業(yè)稅金及附加； （四）管理費用； （五）銷售費用； （六）財務費用； （七）投資收益； （八）公允價值變動損益； （九）資產(chǎn)減值損失； （十）非流動資產(chǎn)處置損益； （十一）所得稅費用； （十二）凈利潤； （十三）其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額； （十四）綜合收益總額第四章第二十七條利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（一）營業(yè)收入；（二）營業(yè)成本；（三）營業(yè)稅金；（四）管理費用；（五）銷售費用；（六）財務費用；（七）投資收益；（八）公允價值變動損益

18、；（九）資產(chǎn)減值損失；（十）非流動資產(chǎn)處置損益；（十一）所得稅費用；（十二）凈利潤。第四章第三十二條（新增綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動。綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。無第四章第三十三條（新增其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。 其他綜合收益項目應當根據(jù)其他相關會計準則的規(guī)定分為下列兩類列報：（一）以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動、按照權益法核算的在被投資單位以后

19、會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額等；（二）以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分、外幣財務報表折算差額等。無第五章第三十六條（部分修訂）所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目： （一）綜合收益總額，在合并所有者權益變動表中還應單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東

20、的綜合收益總額； （二）會計政策變更和前期差錯更正的累積影響金額； （三）所有者投入資本和向所有者分配利潤等； （四）按照規(guī)定提取的盈余公積； （五）所有者權益各組成部分的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。第五章第三十條所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（一）凈利潤；（二）直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；（三）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（四）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（五）按照規(guī)定提取的盈余公積；（六）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。第六章第三十九條（六）（新增）企業(yè)應當按照資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流

21、量表、所有者權益變動表及其項目列示的順序，對報表重要項目的說明采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進行披露。報表重要項目的明細金額合計，應當與報表項目金額相銜接。 企業(yè)應當在附注中披露費用按照性質(zhì)分類的利潤表補充資料，可將費用分為耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費用、攤銷費用等。第六章第三十三條（六）（刪除）對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。第六章第四十一條（新增）企業(yè)應當在附注中披露終止經(jīng)營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用和凈利潤，以及歸屬于母公司所有者的終止經(jīng)營利潤。無第六章第四十二條（新增）終止經(jīng)營，

22、是指滿足下列條件之一的已被企業(yè)處置或被企業(yè)劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財務報表時能夠單獨區(qū)分的組成部分：（一）該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務或一個主要經(jīng)營地區(qū)。 （二）該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務或一個主要經(jīng)營地區(qū)進行處置計劃的一部分。 （三）該組成部分是僅僅為了再出售而取得的子公司。 同時滿足下列條件的企業(yè)組成部分（或非流動資產(chǎn)，下同）應當確認為持有待售：該組成部分必須在其當前狀況下僅根據(jù)出售此類組成部分的慣常條款即可立即出售；企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議，如按規(guī)定需得到股東批準的，應當已經(jīng)取得股東大會或相應權力機構(gòu)的批準；企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；該項轉(zhuǎn)讓將在

23、一年內(nèi)完成。無        五、企業(yè)會計準則第33號合并財務報表2006年財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則第33號合并財務報表及其指南后，又陸續(xù)發(fā)布了企業(yè)會計準則解釋公告1-4號等文件，以對準則做以修訂和完善。在實際操作中，由于相關規(guī)定散見于準則及指南、講解、解釋、年報通知等文件中，不利于從業(yè)人員對準則的查詢和理解。2011年，國際會計準則理事會發(fā)布了國際財務報告準則第10號合并財務報表，以取代國際會計準則第27號合并財務報表和單獨財務報表有關合并的部分以及解釋公告第12號合并：特殊目的主體。因此，為了進一步規(guī)范合并財務報表的編制和列報，并保持我國企業(yè)會計準則

24、與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，財政部借鑒國際會計準則，并結(jié)合我國實際情況，于2014年2月17日修訂并發(fā)布了企業(yè)會計準則第33號合并財務報表。（一）重新界定合并范圍新準則規(guī)定如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則不應當編制合并財務報表，而應按公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當期損益。（二）對控制的定義做了重述并提供了判斷指引國際財務報告準則第10號合并財務報表以控制作為合并的單一基礎，明確規(guī)定控制構(gòu)成的3個要素，即：主導被投資者的權力、面臨被投資者可變回報的風險或取得可變回報的權利、利用對被投資者的權力影響投資者回報的能力，并就一系列情況下如何

25、應用控制原則提供了詳細指引，包括實質(zhì)性控制的判斷、委托與代理關系的判斷、潛在表決權的考慮等。新準則借鑒國際會計準則，規(guī)定控制是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額，即明確了構(gòu)成控制的三要素：對被投資方的權力、享有可變回報、有能力運用權力影響其回報。就如何應用控制原則上，同樣借鑒國際會計準則的內(nèi)容，引入了實質(zhì)性權利、委托人與代理人、被投資方可分割部分等概念。（三）整合講解、解釋、年報公告等相關規(guī)定，對準則正文做以修訂1、購買少數(shù)股權、不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資交易在合并財務報表層面應作為權益性交易進行會計

26、處理；2、因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導致合并資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并財務報表層面應確認相應的所得稅影響；3、因處置部分股權投資或其他原因喪失對原有子公司控制權的，在合并財務報表層面應視為處置子公司同時取得一項新的投資性資產(chǎn)，對剩余股權應按照其喪失控制權日的公允價值進行重新計量；4、子公司當期綜合收益中屬于少數(shù)股東權益的份額，應當在合并利潤表中綜合收益總額項目下以“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目列示；5、子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數(shù)股東權益。（四）首次采用

27、新準則時需重新評估合并范圍，并做追溯調(diào)整首次采用新準則的企業(yè)應當根據(jù)新準則的規(guī)定對被投資方進行重新評估，確定其是否應納入合并財務報表范圍。因首次采用新準則導致合并范圍發(fā)生變化的，應當進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。比較期間已喪失控制權的原子公司，不再追溯調(diào)整。六、企業(yè)會計準則第37號金融工具列報2014年6月20日，財政部印發(fā)了修訂版企業(yè)會計準則第37號金融工具列報（財會201423號），規(guī)定執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)應當在2014年年度及以后期間的財務報告中按照該準則要求對金融工具進行列報。本次準則的修訂仍延續(xù)了我國企業(yè)會計準則向國際會計準則趨同的大方向，新舊準則變化主要體現(xiàn)在以下五點：

28、（一）金融工具的分類和區(qū)分方法新準則指出企業(yè)應當根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負債和權益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負債或權益工具。（二）金融資產(chǎn)和金融負債的抵消條件及披露要求舊準則對抵消條件的說明比較簡單，實務中不好操作，新準則第五章大篇幅介紹了金融資產(chǎn)和金融負債的抵消，明確了抵銷權的定義和抵消標準，并列舉了五種不能抵消的情況，同時在第六章“金融工具對財務狀況和經(jīng)營成果影響的列報”中對抵消的披露要求也做了規(guī)定。（三）與金融工具相關的風險披露在流動性風險披露中，規(guī)定了金融負債到期期限分析的原則，強調(diào)需

29、披露流動性風險敞口匯總定量信息的確定方法。在市場風險披露中強調(diào)對具有重大匯率風險敞口的每一種貨幣，應分幣種進行敏感性分析。（四）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露除新增了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、繼續(xù)涉入的定義外，還詳細規(guī)定了所有未終止確認的已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)、已轉(zhuǎn)移但繼續(xù)涉入的金融資產(chǎn)的披露要求，擴充了披露信息的內(nèi)容，如轉(zhuǎn)出方繼續(xù)涉入已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，需披露因繼續(xù)涉入導致企業(yè)發(fā)生損失的最大風險敞口及確定方法等。（五）新舊準則的銜接處理準則指出對原按舊準則進行會計處理的金融工具，采用追溯調(diào)整法進行處理，追溯調(diào)整不切實可行的，則應當采用未來適用法。在對外提供比較期間的財務報表時，對于因會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，應當調(diào)整比較

30、財務報表最早期間的期初留存收益，涉及財務報表其他相關項目的數(shù)字也應當一并調(diào)整。七、企業(yè)會計準則第39號公允價值計量2014年初，財政部印發(fā)了企業(yè)會計準則第39號公允價值計量（財會20146號），具體準則隊伍中，新增一個成員。第39號企業(yè)會計準則對公允價值計量作了詳細、全面、具體、更完善的解釋和規(guī)定。為了更好地學習和理解第39號準則，現(xiàn)擇其要點，為大家做如下解讀。 （一）對公允價值的概念重新做了表述。 原來的會計準則中，對公允價值的表述為：“（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。” 而新修訂的基本準則和第39號準則

31、中，對公允價值有了新的表述：“（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量?！睂蕛r值概念的新表述已經(jīng)包含了公允價值計量中的幾個要點，是大家學習掌握這個準則需要注意的地方。 （二）對“有序交易”和“市場”的理解。準則規(guī)定，公允價值計量有一個假定，即相關的有序交易在主要市場中進行。有序交易，是指在計量日前的一段時期內(nèi)，相關資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。 什么是“主要市場”呢？主要市場則是指相關資產(chǎn)或負債的交易量最大和交易活躍程度最高的市場。 （三）明確劃分了公允價值的三個層次

32、。 大家應先理解一個概念：輸入值。輸入值是指市場參與者在給相關資產(chǎn)或負債定價時所使用的假設。這種在定價時所使用的假設，也許是在市場數(shù)據(jù)中直接獲得的，也許不能從市場數(shù)據(jù)中取得。 公允價值計量結(jié)果所屬的層次，由輸入值所屬的最低層次決定。 準則對公允價值計量所使用的輸入值作了三個層次的劃分，而且要求優(yōu)先使用第一層次，其次考慮用第二層次，最后才考慮使用第三層次。劃分的標準主要是能從市場上取得輸入值的直接的程度。 第一層次輸入值是在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價。 第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關資產(chǎn)或負債直接或間接可觀察的輸入值。 第三層次輸入值是相關資產(chǎn)或負債的不可觀

33、察輸入值。 大家可能會覺得對以上三個要點的學習其實并不困難，因為很多內(nèi)容在以前學習其他準則的時候就已經(jīng)掌握了，只不過有所改進、完善?，F(xiàn)在只是要求大家再花些時間和精力認真學習新增內(nèi)容和更新知識而已。八、企業(yè)會計準則第40號合營安排2014年初財政部制定了企業(yè)會計準則第40號合營安排（財會201411號），自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。企業(yè)會計準則的具體準則又新添一位成員。對于合營安排，大家主要把握兩個方面，一是對合營安排的認定與分類，二是對合營安排的會計處理。 現(xiàn)在，就這兩個要點向大家作如下解讀。 （一）合營安排的認定與分類。 首先要

34、了解合營安排的概念。準則對合營安排的概念是這么表述的：合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。 為了更好地理解合營安排的概念，大家應該了解合營安排的特征。準則中列出了合營安排的兩個特征：1、各參與方均受到該安排的約束；2、兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。 通過對合營安排的概念及特征的了解，大家可借以對相關經(jīng)濟活動做出是否為合營安排的認定。在認定之后，還應對其進行分類。分類的結(jié)果會影響到相關會計處理，因此，對合營安排的分類十分重要。 根據(jù)準則的規(guī)定，合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)兩類。 共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關資產(chǎn)且承擔該安排相關負債的合營安排。 合營企業(yè)

35、，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權利的合營安排。 兩種類型的最主要區(qū)別是，共同經(jīng)營享有資產(chǎn)且須承擔相關負債，而合營企業(yè)只對其中的凈資產(chǎn)享有權利。 （二）合營安排的相關會計處理。 對共同經(jīng)營與合營企業(yè)的會計處理是不同的，因此，要先對合營安排正確分類，再按要求進行會計處理。 1、共同經(jīng)營的會計處理。 對共同經(jīng)營的會計處理是一個難點，也是本準則的重點內(nèi)容，主要有三個方面的會計處理。 （1）合營方應當確認其與共同經(jīng)營中利益份額相關的下列項目，并按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理： A、確認單獨所持有的資產(chǎn)，并按其份額確認共同持有的資產(chǎn)； B、確認單獨所承擔的負債，并按其份額確認共同承擔的負債；

36、C、確認出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入； D、按其份額確認共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入； E、確認單獨所發(fā)生的費用，并按其份額確認共同經(jīng)營發(fā)生的費用。 （2）合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務的除外），在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營出售給第三方之前（也就是說，該資產(chǎn)等仍屬于共同經(jīng)營所有），則應當僅確認因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分，屬于本合營方的部分不確認；發(fā)生符合規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應當全額確認該損失。 （3）合營方向共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務的除外），在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前（也就是說，該資產(chǎn)等仍屬于本合營方所有），應當僅確認因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分；購入的資產(chǎn)發(fā)生符合規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應當按其承擔的份