財務會計及管理知識分析制度設計

1、第1章 會計制度設計概述一、會計制度設計的意義（一）會計制度概念及其在會計管理中的作用1.會計制度的概念。（識記）會計制度是由政府部門和企業(yè)單位對會計工作的規(guī)則、方法、程序所制定的規(guī)范性文件。政府部門：財政部門制定的：會計準則、企業(yè)會計制度。指導作用，統(tǒng)一的，通用的，強制性較大。企業(yè)：內(nèi)部的。專用的，具體的，有一定的強制性。2.會計制度的分類及特點。（1）按會計制度本身的內(nèi)容，可將分為綜合性會計制度、業(yè)務性會計制度和會計人員方面的制度三類。綜合性會計制度：規(guī)范全國會計工作的法律、法規(guī)和制度。會計法，企業(yè)會計準則，會計檔案管理辦法等。特點：普遍性，強制性。業(yè)務性會計制度：規(guī)范會計核算業(yè)務的處理方

2、法和程序方面的制度。企業(yè)會計準則應用指南，企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計制度等。特點：適用于某一類企業(yè)或某一類業(yè)務；可操作性強；技術性強。會計人員制度。會計人員職責條例等。特點：規(guī)范對象是會計主體，而不是會計業(yè)務；體現(xiàn)政府對付人員的管理模式和要求。（2）按設計權(quán)限分類，可分為統(tǒng)一會計制度和企業(yè)內(nèi)部會計制度兩類。統(tǒng)一會計制度。由財政部門和業(yè)務主管部門或地方財政部門業(yè)務主管部門制定的會計制度。如：會計法，企業(yè)會計準則，金融企業(yè)會計制度等。特點：適用面廣；規(guī)范共性問題。企業(yè)內(nèi)部會計制度。指會計主體根據(jù)會計法規(guī)、會計準則結(jié)合本單位經(jīng)濟活動特點制定的各項會計工作規(guī)章制度。特點：適應面窄，只適合本單位使用；適用

3、性強；個性。（3）按會計工作內(nèi)容分為會計核算制度、會計分析制度和會計監(jiān)督制度。會計核算制度。以貨幣為單位對會計對象進行確認、計量、記錄、報告的各種規(guī)范。如：會計準則， 企業(yè)會計制度等。特點：與業(yè)務性會計制度的特點相同。會計分析制度。對會計對象進行分析和考核，以比較不同時期或不同單位之間的財務狀況和經(jīng)營成果的會計規(guī)范。特點：總結(jié)性；前瞻性或預測性；建設性。會計監(jiān)督制度。對儲核算結(jié)果依據(jù)一定的標準進行檢查和驗證的會計規(guī)范。如：注冊會計師法。特點：目的性強；監(jiān)督性強；既有會計行為客體，又有會計行為主體；懲前毖后。（4）按適用部門和單位分為企業(yè)會計制度和預算會計制度。企業(yè)會計制度。規(guī)范營利單位會計核算

4、工作的制度。如企業(yè)會計制度，金融企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計制度等。特點：反映企業(yè)資金周轉(zhuǎn)循環(huán)規(guī)律，核算基礎是權(quán)責發(fā)生制。預算會計制度。規(guī)范各級政府、使用預算資金的各級行政單位和各類事業(yè)單位（非營利）收入、分配、使用和報告情況的會計制度。特點：反映預算資金的收支運動，核算基礎是收付實現(xiàn)制。（二）會計制度設計的概念及意義1.會計制度設計的概念。（識記）會計制度設計是以會計法律、法規(guī)為依據(jù)，用系統(tǒng)控制的理論和技術，把單位的會計組織機構(gòu)、會計核算與監(jiān)督和會計業(yè)務處理程序等加以具體化、規(guī)范化、文件化，以便據(jù)此指導和處理會計工作的過程。特點：（1）設計面廣。a.內(nèi)容：包括整個會計管理系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)。b.依據(jù)

5、：應該遵循或參照有關的會計、審計以及企業(yè)管理、組織行為等方面的理論和法規(guī)。c.人員：發(fā)動企業(yè)財務乃至其他業(yè)務崗位的人員共同參與。（2）針對性強。專業(yè)性強，每個企業(yè)設計的內(nèi)容和要求各不相同。（3）協(xié)同度高。企業(yè)會計系統(tǒng)各個構(gòu)成要件之間存在著緊密的聯(lián)系，它們相互作用、相互依存，構(gòu)成一個完整的體系。因而，在設計中要充分體現(xiàn)出各個部分之間的邏輯聯(lián)系，做到協(xié)調(diào)一致。此外，由于會計制度設計涉及許多方面，因而設計過程中也應處理好各種復雜關系，遵循協(xié)同的原則。2.會計制度設計的意義。（領會）（1）有利于貫徹國家的財經(jīng)政策和法規(guī)制度。（2）有利于提高宏觀和微觀經(jīng)濟管理水平。（3）有利于加強會計管理，及時準確地提

6、供會計信息。二、會計制度設計的對象（領會）會計制度設計的對象，是指設計企業(yè)會計制度的具體內(nèi)容。其對象是會計工作過程。會計工作過程就是運用會計方法對經(jīng)濟活動進行反映和控制，提供會計信息的過程。即：在一定的規(guī)范之下，運用文字、圖表等形式對全部會計事務，包括憑證、賬簿、報表等會計核算資料、會計業(yè)務手續(xù)、會計組織機構(gòu)以及會計人員的進行系統(tǒng)規(guī)劃，也就是按照企業(yè)會計準則來設計企業(yè)具體的會計制度。（一）會計組織系統(tǒng)的設計。會計機構(gòu)的設置，會計人員的配備以及二者的協(xié)調(diào)關系。（二）會計信息系統(tǒng)的設計。1.會計核算指標體系的設計。主要是設計科學合理的會計科目。2.會計信息載體的設計。主要是確定原始憑證、記賬憑證、

7、會計賬簿、會計報表的種類與格式以及它們之間的有機結(jié)合模式。3.會計信息處理程序的設計。主要是設計會計信息收集、整理、加工、處理、輸出的程序，也就是會計核算組織程序。（3） 會計控制系統(tǒng)的設計。會計控制是按照既定的會計目標，對會計行為和企業(yè)經(jīng)濟活動所進行的制約。會計控制是企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護財產(chǎn)的安全完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹實施的一系列控制方法，措施和程序。包括：貨幣資金，采購與付款，存貨，成本費用 ，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，銷售與收款，對外投資與籌資的內(nèi)部控制及業(yè)務處理程序（4） 其它輔助的會計制度。如：責任會計制度，破產(chǎn)會計制度，計算機會計制度等。第二章 企業(yè)會計制度的總

8、體設計一、企業(yè)會計制度總體設計的要求總體設計，是對所設計的會計制度內(nèi)容及設計工作做出全面安排及規(guī)劃，即事先有一個提綱性規(guī)劃和指南。會計制度設計分為總體設計和具體設計?？傮w設計是計劃階段，主要了解被設計單位的基本情況和在此基礎上完成會計制度的總體設計任務，是具體設計的基礎，具體設計應在總體設計的規(guī)劃指導下進行。（一）設計類型與方式（識記）1.設計類型。設計類型是指由共同的性質(zhì)和特點所形成的類別。一般根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)特點、經(jīng)濟性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模來確定。2.設計方式。設計方式按組織方式不同一般可分為（1）單獨設計。適合于小型企業(yè)。（2）共同設計。適合于稍具規(guī)模的企業(yè)。（3）集體設計。適合于大中型企業(yè)。（

9、4）會議設計。適用于政府各部門。設計方式取決于設計內(nèi)容。（二）設計方案。（識記）設計方案是指根據(jù)企業(yè)會計制度設計涉及的范圍，所形成的系統(tǒng)、框架和規(guī)劃。1.全面設計。設計一整套會計制度。一般在新建企業(yè)，改制，兼并，收購后的企業(yè)。有時，董事會或管理人員發(fā)生變化，或原有會計制度不健全，過時，或規(guī)模和經(jīng)營業(yè)務發(fā)生較大變化，也需全面設計。2.局部設計。指對個別部門的組織機構(gòu)和會計核算資料，或部分經(jīng)濟業(yè)務的會計處理所進行的設計。分為：（1）補充性設計。因拓展新業(yè)務而產(chǎn)生的。（2）修訂性設計。對不適用的的原有會計制度進行修改。（三）設計手段。是指進行設計時所采用的工具和方法。（四）設計思路。是指在調(diào)查研究的

10、基礎上，所采用的行動準則。（五）設計驗收標準。是對驗收定稿的企業(yè)會計制度是否成功的衡量尺度。內(nèi)容上合規(guī)、合法、系統(tǒng)、完整，運作起來實用、高效、成本低、便捷、準確，適合企業(yè)實際情況，滿足會計核算和經(jīng)營管理需要。一、調(diào)查研究收集資料（一）調(diào)查研究內(nèi)容。收集資料，對資料研究整理，提示其內(nèi)在規(guī)律性，并據(jù)此確定總體設計思路。1.調(diào)查研究的內(nèi)容取決于會計制度的設計方案。全面設計：全面的資料。局部設計：與設計有關的資料。修訂性設計：現(xiàn)行制度不適用的方面。2.調(diào)查研究的內(nèi)容和生產(chǎn)經(jīng)營特點相結(jié)合。（二）調(diào)查研究收集資料的具體內(nèi)容。1.企業(yè)組織機構(gòu)和管理方面的歷史和現(xiàn)狀情況。2.企業(yè)制度的管理和執(zhí)行情況。3.企業(yè)

11、生產(chǎn)經(jīng)營的情況。4.企業(yè)財會工作的現(xiàn)狀及其問題。5.資產(chǎn)管理情況。6.計劃、預算、勞資、統(tǒng)計情況。7.其他。（三）調(diào)查研究的方法1.現(xiàn)場觀察、詢問、個別訪談、組織座談會。2.收集和查閱企業(yè)已有的制度、文件、圖表等資料。3.整理分析調(diào)查資料，邊設計邊調(diào)整。二、確定設計類型和設計方案三、選擇會計政策和設計手段（一）會計政策的選擇1.會計政策選擇的思路。會影響國家、投資者、員工、社會等的利益。2.選擇會計政策時應處理好幾個關系。（1）穩(wěn)定性與調(diào)整性的關系。（2）成本與效益的關系。（二）設計手段的選擇。單一的，或復雜的。第三章 企業(yè)會計組織機構(gòu)與崗位職責的設計一、企業(yè)會計組織機構(gòu)的設置形式會計組織機構(gòu)

12、是開展和組織會計工作的職能部門，由會計人員組成。建立健全會計組織機構(gòu)并擁有一定數(shù)量和素質(zhì)的會計人員，是保證企業(yè)會計工作的正常進行，充分發(fā)揮會計職能、實現(xiàn)會計目標的重要條件。會計組織機構(gòu)中各級的財會主管和財務會計人員是會計內(nèi)部控制體系的主體，為提供會計信息發(fā)揮重要的作用。通過設計科學的會計組織機構(gòu)使會計內(nèi)部控制真正在企業(yè)組織機構(gòu)中發(fā)揮作用，并有利于加強內(nèi)部會計控制與監(jiān)督，促使企業(yè)各項經(jīng)濟活動合法化、合規(guī)化和合理化，以達到經(jīng)濟性、效率性和效益性。會計組織機構(gòu)和崗位職責的設計是由科學會計機構(gòu)設置、合理會計人員分工協(xié)作、明確會計工作崗位責任、完善的會計工作制度等有機組合的。二、企業(yè)會計組織機構(gòu)及其崗位

13、職責設計的原則（領會）（一）適應性原則。與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、特點和管理要求相適應，保證企業(yè)會計信息的生成、加工和傳遞真實可靠、及時有效。小企業(yè)業(yè)務量小，會計機構(gòu)應相應小些，會計人員相應少些，機構(gòu)內(nèi)的分工也應粗些。大中型企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模大，業(yè)務量繁多， 應單獨設置會計機構(gòu)，以便及時組織本單位各項經(jīng)濟活動和財務收支的核算，實行有效的會計監(jiān)督。還要設立企業(yè)內(nèi)部崗位責任制，考核各責任中心的業(yè)績。機構(gòu)應設大些，人員多些，內(nèi)部分工也應細一些。集團企業(yè)，規(guī)模大，業(yè)務量大，涉及的地區(qū)、行業(yè)多，它的會計組織機構(gòu)通常是一個獨立于其他管理部門的單位財務公司。三、會計部經(jīng)理領導下的集中核算模式以會計部經(jīng)理為領導的一種會

14、計工作的分工模式。會計部內(nèi)也可分設若干子部門或崗位。適用于中小型、不設置總會計師崗位、會計與財務分設的企業(yè)。通過設置，形成一個以主抓財務的副 廠長或副經(jīng)理為領導，以會計部經(jīng)理為主管，各個小組分工負責的會計機構(gòu)內(nèi)部組織體系。四、財會主管領導下的集中核算模式以財務與會計主管為領導，且通常只設財會主管、會計和出納等少數(shù)幾個崗位的一種模式。適用于小型的會計與財務設置的企業(yè)。會計工作的分工和崗位的設置較簡單。五、小型企業(yè)會計組織機構(gòu)的設計（一）小型企業(yè)會計組織機構(gòu)設計特點（領會）經(jīng)營規(guī)模和范圍較小，經(jīng)營過程、企業(yè)的組織形式和管理要求較簡單，業(yè)務量不大通常將會計與財務合并設置為一個部門或成為某部門下屬的一

15、個子部門。當業(yè)務量大時，單獨設置會計部門，并在會計部門內(nèi)部進行簡單分工，財會機構(gòu)一般設置為科或室。崗位有主管、出納、明細賬、總賬會計等。（二）小型企業(yè)會計崗位設計在小型企業(yè)中，通常設置會主和管、出納、明細賬會計、總賬會計等崗位，并配備財務會計人員2至6人。其中，會計主管可兼總賬會計（或兼總賬會計和明細賬會計）。但是，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務賬目的登賬工作。當明細核算工和量較大時，也可按“一崗多人”配備會計人員。（三）小型企業(yè)會計機構(gòu)運作要求1.分清出納與會計、總賬與明細賬、應收應付往來賬與總賬、管理庫存現(xiàn)金、銀行存款的人與編制銀行存款調(diào)節(jié)表的人的職責范圍，并由專

16、人分別任職。2.設定會計憑證的傳遞程序，按部就班進行賬冊的登記、計算，不能隨意變更憑證傳遞程序，以保證會計記錄的完整、系統(tǒng)。3.要配備代職人員，以便在會計、出納臨時離開工作崗位數(shù)天時，能由其接替，以保證連續(xù)處理會計的記錄及其他業(yè)務。4.要經(jīng)常進行賬冊記錄的核對工作，以保證會計工作質(zhì)量。5.要由精能會計業(yè)務的人擔任管理部門主管，以監(jiān)督各項會計工作的正常進行。六、企業(yè)集團會計組織機構(gòu)的設計（識記特點）企業(yè)集團是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支機構(gòu)組成的企業(yè)聯(lián)合組織。以母公司為核心。特點：規(guī)模大型化，經(jīng)營多樣化。設計時要考慮資本國際化的特點。（一）與大中型企業(yè)會計組織機構(gòu)設計的相同點。會計與

17、財務分設或合并設置，并且在其內(nèi)部設置相應的機構(gòu)和崗位。（二）與大中型企業(yè)設計的不同點。企業(yè)集團的財務會計職責范圍更大、分工更細，需在子公司或分支機構(gòu)設財會部門。可在總部設置一個財會總部，負責與總部經(jīng)營管理相關的會計管理事務，任務是信息處理，信息反饋，績效評價，各相對獨立單位也設立財會部，承擔成本管理、資金管理等責任，各單位財務部門具體負責本單位的財會業(yè)務。（三）企業(yè)集團會計機構(gòu)運作要求。各會計機構(gòu)的運作要統(tǒng)一。七、內(nèi)部銀行會計崗位職責的設計（領會）內(nèi)部銀行模擬銀行的運作機制，發(fā)行內(nèi)部貨幣作為內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務的媒介，通過吸收存款、發(fā)放貸款來融通資金，同時同部集中核算可為企業(yè)考核各部門經(jīng)濟責任、實行內(nèi)

18、部資金控制和進行內(nèi)部管理提供條件。（一）結(jié)算存款崗位職責設計1.負責建立存款賬戶，為每一獨立核算的責任部門設立內(nèi)部核算賬戶，編制賬號，辦理存款，定期計算利息，同時辦理印鑒登記業(yè)務，以便辦理結(jié)算業(yè)務時查對。其中印鑒包括財務專用章和負責人印章，如有遺失，應及時辦理更換手續(xù)。2.辦理企業(yè)內(nèi)部一切實物的轉(zhuǎn)讓，勞務協(xié)作的交易結(jié)算。3.動用企業(yè)規(guī)定的內(nèi)部結(jié)算價格，結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)部各部門之間的勞務、實物交易，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的價值。4.及時反映各責任部門實現(xiàn)的業(yè)績。（二）資金投放結(jié)果崗位職責設計1.運用信貸手段，制定企業(yè)資金歸口管理，分級核算，有償占用的方法。2.定期核算各責任部門的流動資金定額，并按核定的資金定額外

19、負擔指標，將企業(yè)資金下發(fā)給各歸口管理部門。同時填制撥款通知單，分別交給各部門結(jié)算人員和財會部門。3.辦理責任部門流動資金定額大于實際占用資金的余款存入。4.受理責任部門流動資金定額小于實際占用資金銳分而提出的超定額借款申請，經(jīng)內(nèi)部銀行審核批準后，撥付超定額貸款。5.為實行有償和節(jié)約使用資金，制定出定額貸款、超額貸款、逾期貸款、積壓物資貸款等不同性質(zhì)和不同比率的貸款利率。（三）儲蓄崗位職責設計1.負責開通企業(yè)速效渠道，統(tǒng)一調(diào)度企業(yè)的經(jīng)營資金。2.申請銀行貸款，辦理貸款事項。3.承辦企業(yè)職工儲蓄業(yè)務。4.貫徹上級部門的經(jīng)營決策，撥付及上繳上級部門有關款項等。（四）管理崗位職責設計1.有效地組織企業(yè)

20、內(nèi)部銀行系統(tǒng)的正常運行。2.監(jiān)督內(nèi)部銀行資金流向的合理合法性。3.控制責任部門各項費用支出。4.考核企業(yè)各部門資金定額。5.印制統(tǒng)一的內(nèi)部結(jié)算憑證，如內(nèi)部銀行支票、內(nèi)部貨幣等，并嚴格控制發(fā)放。6.定期將企業(yè)資金流通狀況以報表的形式反饋給各責任部門及企業(yè)主管，以便對資金進行計劃統(tǒng)籌、定額控制，所編制的報表主要有“內(nèi)部資產(chǎn)負債表”、“內(nèi)部成本報表”等。第4章 會計科目、會計核算形式的設計一、會計科目設計的作用與原則（一）會計科目的概念（識記）（二）會計科目設計的作用（三）會計科目設計的原則及注意事項（識記）二、會計科目設計的步驟。（領會）1.據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，確定企業(yè)會計準則規(guī)定的會計科目。增設、

21、分拆、合并、刪除。2.根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，進行明細科目的設計。3.編寫會計科目使用說明及主要經(jīng)濟業(yè)務分錄。核算內(nèi)容、經(jīng)濟用途、明細科目的設置、賬戶結(jié)構(gòu)的特點、會計科目的主要經(jīng)濟事項及賬務處理等。4.會計科目的修改與補充。試行、修訂。三、明細分類會計科目的設計（簡單應用）（一）明細分類會計科目的分類標準。（二）明細科目設計的內(nèi)容。（三）會計科目使用說明的設計。（四）撰寫主要會計事項會計分錄舉例。四、會計憑證概念與設計意義（一）會計憑證概念（二）會計憑證設計意義（三）會計憑證內(nèi)部控制要點的設計五、會計憑證的設計范圍六、會計憑證保管制度的設計會計憑證保管制度考慮會計憑證的保管措施的方法，便于本單位檢

22、查利用，也便于外界審計監(jiān)督。包括：（一）原始憑證保管制度的設計。1.空白原始憑證保管制度。應指定專人保管，對重要的憑證應設置信用登記制度。如銷售發(fā)票。對于須加蓋有關印戳才能生效的憑證，未領用之前不得先加蓋印戳。2.已入賬的憑證保管制度。應加蓋“收訖”，“付訖”，“注銷”等印記，嚴格保管。3.誤填作廢的憑證，各聯(lián)應加蓋“作廢”戳，全聯(lián)和存根一起保管，不得隨意銷毀。（二）記賬憑證保管制度的設計1.登記入賬后，應將各種記賬憑證編號順序裝訂成冊，以防失散。2.裝訂成冊的記賬憑證應加貼封面和封底，封面填上相應內(nèi)容。3.裝訂成冊的憑證加貼封條，并由會計主管簽章。4.如果原始憑證較多，可將原始憑證單獨裝訂成

23、冊，但必須在憑證封面上注明原始憑證另存。5.如所附原始憑證屬于十分重要的業(yè)務單據(jù)，單獨保管。6.確定憑證的保管期限，期滿才能銷毀。7.確定會計憑證的保管人員，非保管人員不得私自接觸歸檔的憑證。本節(jié)重點：原始憑證的概念及其設計；記賬憑證的概念及其設計。七、會計賬簿設計的原則（領會）（一）合法性。遵守法律、制度的統(tǒng)一要求。（二）完整性。全面、系統(tǒng)，不能有遺漏。（三）控制性。根據(jù)不同賬簿的用途和特點，設置合理的會計賬簿體系，使不同的會計賬簿之間形成相互牽制的關系。登記明細賬和總分類賬的職務要分開。（四）效益性。會計賬簿的數(shù)量、格式的選擇及設計，應與單位的規(guī)模大小，業(yè)務的繁簡以及管理的需要等相適應，力

24、求簡明，實用，避免多設賬，重復設賬，以提高效率。第5章 貨幣資金業(yè)務會計制度的設計一、貨幣資金的概念與特點（一）貨幣資金的概念（識記）（二）貨幣資金的特點（識記）1.業(yè)務發(fā)生頻繁。2.涉及范圍廣。二、貨幣資金業(yè)務會計制度設計的目標和要求（領會）（一）貨幣資金精力會計制度設計的目標（二）貨幣資金業(yè)務會計制度設計的要求三、職責分工控制制度的設計企業(yè)應建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。（一）貨幣資金業(yè)務的不相容崗位貨幣資金支付的審批與執(zhí)行是不相容崗位，貨幣資金保管與盤點清查是不相容崗位，貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督是不相

25、容崗位。1.庫存現(xiàn)金實物的收付及保管只能由經(jīng)過被授權(quán)批準的出納人員負責處理，其他人員不得接觸庫存現(xiàn)金。2.規(guī)模較大的企業(yè)，出納人員每天應當將收付的現(xiàn)金登記現(xiàn)金出納備查簿，庫存現(xiàn)金日記賬及庫存現(xiàn)金總賬要由其他人員編制或登記；規(guī)模較小的企業(yè)可以使用庫存現(xiàn)金日記賬替代庫存現(xiàn)金出納備查簿，由出納人員登記，但庫存現(xiàn)金總賬的編制和登記必須由其他人員擔任。3.負責應收賬款的人員不能同時負責庫存現(xiàn)金收入賬的登記工作；負責應付賬款的人員不能同時負責庫存現(xiàn)金支出賬的登記工作。4. 保管支票簿的人員不能同時負責庫存現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬的登記工作。5. 負責調(diào)整銀行存款賬的人員同負責銀行存款賬，庫存現(xiàn)金支出賬，

26、應收及應付款賬的人員相分離。6. 庫存現(xiàn)金支出審批人員同出納人員、支票保管人員和記賬人員的確良職務相分離等。（二）對出納人員要求出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。企業(yè)應當配備合格的會計人員辦理貨幣資金業(yè)務，并結(jié)合企業(yè)實際情況，對辦理貨幣資金業(yè)務的人員定期進行崗位輪換。企業(yè)關鍵財會崗位，可以實行強制休假制度，并在最長不超過五年的時間內(nèi)進行崗位輪換。四、貨幣資金監(jiān)督檢查制度的設計單位應建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期和不定期地進行檢查。（一）貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員設置情況重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混

27、崗現(xiàn)象。（二）貨幣資金授權(quán)批準制度執(zhí)行情況重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（三）支付款項印章保管情況重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。（四）票據(jù)保管情況重點檢查票據(jù)的購買、領用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。對于監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應及時采取措施，加以糾正和完善。本節(jié)重點：貨幣資金內(nèi)部控制制度的設計。五、貨幣資金業(yè)務處理程序的設計企業(yè)單位因經(jīng)營特點、方式不同，貨幣資金業(yè)務處理流程也不同，這里介紹兒種常見的貨幣資金業(yè)務處理流程。（一）出納部收現(xiàn)程序的設計（簡單應用）出納部門零星項目的現(xiàn)金收入業(yè)務

28、處理流程，讀流程反映企業(yè)因收取租金、押金、罰金、賠款等在出納部門直接收取現(xiàn)金的業(yè)務處理過程。1.出納部門收取現(xiàn)金的業(yè)務流程。（1）由業(yè)務部門開出一式兩聯(lián)收款通知，經(jīng)本部門負責人審核后交出納部門。（2）由出納員根據(jù)收款通知收取現(xiàn)金，編制收據(jù)一式三聯(lián)，其中一聯(lián)給客戶，聯(lián)留存，另一聯(lián)隨同收款通知在登記庫存現(xiàn)金日記賬后送交會計部門登賬。（3）定期進行賬賬核對。2.出納部門收現(xiàn)業(yè)務流程的控制要點。（1）開票人和收款人相分離，出納員只有憑審核過的收款通知才可辦理收款，出具收款收據(jù)。（2）庫存現(xiàn)金日記賬和明細賬分別由出納員和會計員登記和保管。（3）定期進行收款通知單、庫存現(xiàn)金日記賬和明細賬核對，以便發(fā)現(xiàn)是否

29、多收、少收以及登賬錯誤等。（二）零星費用報銷付現(xiàn)程序的設計（簡單應用）零星費用報銷付現(xiàn)業(yè)務處理流程，該流程反映企業(yè)因出差、醫(yī)療等費用報銷而支付現(xiàn)金的業(yè)務處理程序。（1）先由支出費用的業(yè)務部門有關人員根據(jù)原始憑證 （如車船費、住宿費收據(jù)、就餐憑證等）編制報銷憑證，經(jīng)本郡門主管審核后送交會計部門；（2）經(jīng)會計主管審核同意后交出納員付款；（3）將報銷單送交會計部門據(jù)此登賬。2.零星費用報銷支付現(xiàn)金業(yè)務流程的控制要點。（1）費用報銷必須要有原始憑證，以保證報銷費用數(shù)額的真實和正確。（2）費用報銷前，必須由業(yè)務郡門主管和會計部門主管審核批準，再授權(quán)出納辦理費用支付。如果由于報銷業(yè)務頻繁或其他特殊原因便會

30、計主管不能對每筆報銷業(yè)務都進行事前審核，那么也必須做到事后審核，以保證費用報銷合規(guī)。（3）定期進行賬賬核對。（三）支票付款簽發(fā)程序的設計（簡單應用）支票付款簽發(fā)業(yè)務處理流程，該流程反映企業(yè)采用支票付款結(jié)算的業(yè)務處理過程。1.支票付款簽發(fā)的業(yè)務濟程。（1）業(yè)務部門將外單位收款通知或自制付款憑證經(jīng)本部門審核后，送會計部門。（2）會計部門經(jīng)審核后交出納部門支付。（3）出納員簽發(fā)支票并在支票登記簿上做好記錄。（4）出納部門和會計部門根據(jù)支票回執(zhí)分別登記銀行存款日記賬和其他有關賬簿。2.支票付款簽發(fā)業(yè)務流程的控制要點。（1）付款前由業(yè)務部門和會計部門主管審核。（2）簽發(fā)的支票作備查記錄。（3）簽發(fā)支票的

31、印鑒由會計主管保管。（4）銀行存款日記賬與相關賬簿核對相符。第六章 存貨業(yè)務會計制度的設計（三）支付款項印章保管情況重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。（四）票據(jù)保管情況重點檢查票據(jù)的購買、領用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。對于監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應及時采取措施，加以糾正和完善。本節(jié)重點：貨幣資金內(nèi)部控制制度的設計。五、貨幣資金業(yè)務處理程序的設計企業(yè)單位因經(jīng)營特點、方式不同，貨幣資金業(yè)務處理流程也不同，這里介紹兒種常見的貨幣資金業(yè)務處理流程。（一）出納部收現(xiàn)程序的設計（簡單應用）出納部門零星項目的現(xiàn)金收入業(yè)務處理流程，讀流程反

32、映企業(yè)因收取租金、押金、罰金、賠款等在出納部門直接收取現(xiàn)金的業(yè)務處理過程。1.出納部門收取現(xiàn)金的業(yè)務流程。（1）由業(yè)務部門開出一式兩聯(lián)收款通知，經(jīng)本部門負責人審核后交出納部門。（2）由出納員根據(jù)收款通知收取現(xiàn)金，編制收據(jù)一式三聯(lián)，其中一聯(lián)給客戶，聯(lián)留存，另一聯(lián)隨同收款通知在登記庫存現(xiàn)金日記賬后送交會計部門登賬。（3）定期進行賬賬核對。2.出納部門收現(xiàn)業(yè)務流程的控制要點。（1）開票人和收款人相分離，出納員只有憑審核過的收款通知才可辦理收款，出具收款收據(jù)。（2）庫存現(xiàn)金日記賬和明細賬分別由出納員和會計員登記和保管。（3）定期進行收款通知單、庫存現(xiàn)金日記賬和明細賬核對，以便發(fā)現(xiàn)是否多收、少收以及登賬

33、錯誤等。（二）零星費用報銷付現(xiàn)程序的設計（簡單應用）零星費用報銷付現(xiàn)業(yè)務處理流程，該流程反映企業(yè)因出差、醫(yī)療等費用報銷而支付現(xiàn)金的業(yè)務處理程序。（1）先由支出費用的業(yè)務部門有關人員根據(jù)原始憑證 （如車船費、住宿費收據(jù)、就餐憑證等）編制報銷憑證，經(jīng)本郡門主管審核后送交會計部門；（2）經(jīng)會計主管審核同意后交出納員付款；（3）將報銷單送交會計部門據(jù)此登賬。2.零星費用報銷支付現(xiàn)金業(yè)務流程的控制要點。（1）費用報銷必須要有原始憑證，以保證報銷費用數(shù)額的真實和正確。（2）費用報銷前，必須由業(yè)務郡門主管和會計部門主管審核批準，再授權(quán)出納辦理費用支付。如果由于報銷業(yè)務頻繁或其他特殊原因便會計主管不能對每筆報

34、銷業(yè)務都進行事前審核，那么也必須做到事后審核，以保證費用報銷合規(guī)。（3）定期進行賬賬核對。（三）支票付款簽發(fā)程序的設計（簡單應用）支票付款簽發(fā)業(yè)務處理流程，該流程反映企業(yè)采用支票付款結(jié)算的業(yè)務處理過程。1.支票付款簽發(fā)的業(yè)務濟程。（1）業(yè)務部門將外單位收款通知或自制付款憑證經(jīng)本部門審核后，送會計部門。（2）會計部門經(jīng)審核后交出納部門支付。（3）出納員簽發(fā)支票并在支票登記簿上做好記錄。（4）出納部門和會計部門根據(jù)支票回執(zhí)分別登記銀行存款日記賬和其他有關賬簿。2.支票付款簽發(fā)業(yè)務流程的控制要點。（1）付款前由業(yè)務部門和會計部門主管審核。（2）簽發(fā)的支票作備查記錄。（3）簽發(fā)支票的印鑒由會計主管保管

35、。（4）銀行存款日記賬與相關賬簿核對相符。（六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度（七）健全存貨明細賬制度四、儲存業(yè)務核算規(guī)程的設計（一）儲存業(yè)務主要原始憑證、賬表的設計存貨收、發(fā)、存有關的憑證主要有收料單、自制材料（如毛坯件、鑄件等）交庫單、產(chǎn)品入庫單、收料匯總表、領料單、退料單、銷售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報告單等。產(chǎn)品入庫單將在成本費用控制制度中介紹，以下介紹其他憑證的設計。1.領料登記表。領料登記表是一種多次使用的領料憑證（通常在1個月內(nèi)連續(xù)使用），適用于經(jīng)常領用的損耗性材料。領料登記表的主要內(nèi)容包括領料部門、領用日期、材料編號、名稱、規(guī)格、單價、金額、領用數(shù)量、領

36、用人簽字等。領料登記表一般是一式三聯(lián)，平時留在倉庫，領料部門領料時由收料人簽收，倉庫根據(jù)領用數(shù)額登賬；月終，倉庫匯總領用金額后，一聯(lián)交領料部門，一聯(lián)倉庫留存，一聯(lián)交會計部門登賬。采用領料登記表可以節(jié)省領料單，便于匯總。如對使用部門所需消耗性材料定有領用限額（金額），可在表上增設領料的累計金額，從而對領料加以控制。2.限額領料單。限額領料單是一種多次使用的領料憑證，適用于有消耗定額的材料，主要有原材料及主要材料。材料限額是根據(jù)產(chǎn)品計劃投產(chǎn)量和有關材料消耗定額確定的，只要累計實發(fā)數(shù)量尚未超過領用額，就可連續(xù)使用。限額領料單的內(nèi)容包括領料部門、產(chǎn)品計劃投產(chǎn)量、材料消耗定額、材料編號、規(guī)格、單位、領用

37、定額、領用日期、領料人和發(fā)料人簽字、實際領用數(shù)、限額結(jié)余等。限額領料單有適用于一單一料的，也有適用于一單多料的。限額領料單由供銷部門和倉庫編制，一般一式三聯(lián)，一聯(lián)交領料部門，據(jù)以領料，另兩聯(lián)留倉庫，據(jù)以發(fā)料。月終，倉庫匯總實際發(fā)料數(shù)和余額后，一聯(lián)交會計部門記賬，一聯(lián)留倉庫登記賬簿歸檔備查。采用限額領料單不僅可以促使生產(chǎn)部門按計劃領料，節(jié)約用料，同時減少了平時領料的開單及審批手續(xù)。3.收發(fā)料匯總表。會計部門對取得的收料憑證和發(fā)料憑證，經(jīng)審核無誤后，要在月終編制收料匯總表和發(fā)料匯總表，據(jù)以進行材料收入和發(fā)出的總分類核算，并與材料明細賬核對。（1）收料匯總表。收料匯總表由會計部門根據(jù)已經(jīng)審核的收料單

38、、自制材料和廢料的材料交庫單、委托加工收料單等，在月終加以整理，整理時按材料類別和有關賬戶歸類匯總編制。（2）發(fā)料匯總表。發(fā)料匯總表由會計部門根據(jù)已經(jīng)審核的領料單、限額領料單、委托加工發(fā)料單、銷售材料發(fā)料單等，在月終加以整理，按材料類別和有關賬戶歸類匯總編制。在材料的總分類核算按實際成本進行、明細分類賬按計劃成本進行的情況下，收發(fā)料匯總表既要列示計劃成本，又要列示實際成本；收發(fā)料匯總表同樣是既有計劃成本，又要有應攤銷材料成本差異和實際成本，這樣便于總分類核算按實際成本記賬。（3）存貨收發(fā)結(jié)存表。為了集中反映倉庫各類存貨資金的占用情況，以及便于核算賬目，通常要按倉庫編制“存貨收發(fā)結(jié)存表”（又稱

39、“庫存月報表”），按期交會計部門分析和對賬。4.材料吊卡。為了便于對材料進行保管，倉庫對于每種材料要設置材料吊卡 （也稱料牌，懸掛在料架上的卡片）記錄各種物資的收發(fā)結(jié)存數(shù)量。當物資發(fā)生收發(fā)時，倉庫保管員就要在吊卡上進行記錄，并要對吊卡上的結(jié)存數(shù)量與實物經(jīng)常進行核對。材料吊卡并不是賬簿，但它是保管和核算材料時的重要資料。5.盤點報告。為了保護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整，保證賬實相符，應當制定盤點制度。盤點制度有不定期和定期之分。6.報廢單。對于不能繼續(xù)使用和盤虧的存貨應編制 “存貨報廢審批單”，該單由存貨管理部門填制，經(jīng)財務、存貨部門負責人及企業(yè)領導審批后方可作報廢會計處理。（二）儲存業(yè)務主要處理程序

40、的設計材料存貨業(yè)務處理程序包括收料程序和發(fā)料程序。本節(jié)僅介紹材料發(fā)料程序、委托加工材料發(fā)料程序、低值易耗品發(fā)放程序和委托加工材料完工驗收、付款程序。第7章 投資業(yè)務會計制度的設計一、投資的概念和特點投資（這里的投資是指企業(yè)的對外投資，不包括企業(yè)內(nèi)部購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對內(nèi)投資）是企業(yè)單位為了通過分配來增加財富，或為了謀求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。如購買股票、債券、基金，以及與其他單位共同創(chuàng)辦聯(lián)營企業(yè)或子公司等。投資業(yè)務按照投資者的意圖分類，可以分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（在會計核算上設置“交易性金融資產(chǎn)”會計科目，下面將這一類投資按其會計科目名稱

41、，稱為交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等。按投資目的分類，可以分為交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資和長期股權(quán)投資。二、職責分離制度的設計（領會）對外投資職責分離制度，是指企業(yè)為了達到各種內(nèi)部控制制度的目標，應當建立對外投資業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理對外投資業(yè)務的不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。也即合法的投資業(yè)務在業(yè)務的授權(quán)、業(yè)務的執(zhí)行、會計記錄以及投資資產(chǎn)的保管方面等都應由不同的人員分工處理，不得由一個人同時負責投資業(yè)務流程中兩項或兩項以上的工作。投資業(yè)務職責分離制度設計的內(nèi)容主要包括以下四個方面：（一）對外投資

42、的決策人員與執(zhí)行人員相分離對外投資業(yè)務的決策人員與執(zhí)行人員在崗位設置上應相互分離。企業(yè)的重大投資決策由董事會作出，其他的投資決策則可由投資部門的經(jīng)理作出。投資項目的執(zhí)行通常由主管人員負責。（二）對外投資計劃的編制人員與審批人員相分離投資部門中負責編制投資計劃的人要編制一份詳細的投資計劃，以便對投資實施有效的管理。投資計劃是否有效，需要經(jīng)過嚴格的復核審批，對外投資計劃的編制人員與計劃的審批人員不能由同一人擔任，以保證審批人員能獨立地、客觀地分析投資的可行性、合理性。根據(jù)重要性原則，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響不是很大的投資項目，可由企業(yè)財務經(jīng)理審批；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響很大的投資項目，必須通過董事會批準。（

43、三）負責對外投資業(yè)務人員與會計核算人員相分離負責對外投資業(yè)務的人員包括投資購入、出售的經(jīng)辦人員，有價證券的保管人員。這些人員必須與會計核算人員相分離。1.投資購入、出售的經(jīng)辦人員必須與會計核算人員相分離。如果負責證券購入或出售的人員同時又負責會計賬務的處理，可能會發(fā)生負責投資業(yè)務的人員運用不恰當?shù)挠媰r方法、歪曲會計記錄而達到其挪用和轉(zhuǎn)移有價證券的目的。因此，負責證券購入出售的人員不能同時擔任會計的記錄工作，以保證業(yè)務運行和會計記錄的相互核對和控制關系。2.證券保管人員必須與負責投資交易賬務處理的人員相分離。為了保證投資資產(chǎn)的安全性和完整性，證券的保管人不能同時又負責投資交易活動的會計記錄和披露

44、工作。否則同時任這兩職的人員很可能利用會計記錄上的方便，私下轉(zhuǎn)移一部分投資收益，而不在賬面上反映；或者不按實際情況記錄投資收益，達到中飽私囊的目的。3.參與投資交易活動人員必須與有價證券的盤點工作人員相分離。企業(yè)自行保管的有價證券或者其他投資合同等有關憑證，應由與投資業(yè)務無關的獨立人員定期進行盤點，以保證會計賬簿對有價證券的安全進行有效監(jiān)控。這種人員的安排同時能實現(xiàn)不同崗位職能上相互牽制、相互制衡的機制，以防止工作人員利用職務之便謀取個人利益，虛報有價證券的損毀、遺失等情況。（四）對外投資處置的審批與執(zhí)行人員相分離對外投資的處置必須經(jīng)過高層管理人員的審批。對外投資處置的審批與執(zhí)行不能由相同的人

45、員擔任，否則，可能會出現(xiàn)違背企業(yè)利益，濫用審批權(quán)力，或者提前處置還能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的投資資產(chǎn)，或者遲遲不處置已沒有投資價值的投資資產(chǎn)而長期占用企業(yè)資源。三、持有至到期投資業(yè)務處理程序的設計（綜合應用）持有至到期投資 （包括長期股權(quán)投資，下同）業(yè)務處理程序從購入、收益和出售三個環(huán)節(jié)設計。（一）持有至到期投資購入業(yè)務處理程序的設計1.由投資業(yè)務部門編制 “股票或債券投資計劃建議書”，經(jīng)批準后據(jù)此填制證券購入通知單，一式兩聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)交會計部門審批后交出納部門。2.出納根據(jù) “證券購入通知單”開出轉(zhuǎn)賬支票，經(jīng)審核蓋章后交投資部門，并登記 “支票登記簿”后存入投資專戶。“交割單”后根據(jù)

46、支票存根及 “證券購入通知單”編制付款憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬。4.會計部門收到付款憑證及有關單據(jù)后，登記持有至到期投資總賬、明細賬及其登記簿。（二）持有至到期投資收益業(yè)務處理程序的設計1.會計部門根據(jù)上市公司的股利分配公告和證券公司的股利收入劃賬單編制股利收益表，編制轉(zhuǎn)賬憑證，登記“投資收益”等有關賬簿；出納根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的股利收入收賬通知單，編制收款憑證，登記“銀行存款日記賬”或“其他貨幣資金存出投資款明細賬”。2.會計部門將 “投資收益表”中的一聯(lián)交投資部門備案。（三）持有至到期投資出售業(yè)務處理程序的設計“證券出售申請書”，經(jīng)決策部門審批后編制“證券出售通知單”交證券經(jīng)紀人辦理出售手

47、續(xù)。2.會計部門收到證券公司轉(zhuǎn)來的交割單后進行審核，并交出納部門。3.出納部門根據(jù)會計部門轉(zhuǎn)來的交割單及銀行收賬通知，編制收款憑證，并登記 “銀行存款日記賬”或“其他貨幣資金存出投資款”明細賬。4.會計部門根據(jù)出納部門轉(zhuǎn)來的收款憑證及有關原始憑證，登記 “持有至到期投資”總賬、明細賬及證券投資登記簿。第8章 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務會計制度的設計一、固定資產(chǎn)業(yè)務的概念與會計制度設計的目標（一）固定資產(chǎn)的概念和特點（識記）1.固定資產(chǎn)的概念。2.固定資產(chǎn)的特點。（二）固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的目標和要求（領會）1.固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的目標。2.固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的要求。二、固定資產(chǎn)內(nèi)部

48、會計控制制度的設計（領會）（一）預算和審批程序的設計通常，企業(yè)應編制旨在預測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運用資金的年度預算；對于有些企業(yè)即使沒有正規(guī)的預算，對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計劃。設計時應注意保證固定資產(chǎn)的取得和處置均依據(jù)預算，對實際支出與預算之間的差異以及末列入預算的特殊事項，應查其是否履行特別詢審批手續(xù)，使固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準的預箕控制之下。2.授權(quán)批準制度。完善的授權(quán)批準制度包括：企業(yè)的資本性預算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準方可生效；所有固定資產(chǎn)驗收投產(chǎn)、報廢清理、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、調(diào)撥出租要由董事會審核批準，并經(jīng)企業(yè)管理當局書面認可；設計時要保證固定資產(chǎn)授權(quán)批準制度盡量完

49、善，授權(quán)審批制度能得到有效執(zhí)行。（二）權(quán)貴分配和職責分工制度的設計對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修，處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。固定資產(chǎn)的采購、保管、記賬、付款職務應由不同人員分管，明確的職責分工制度有利于防止舞弊，降低企業(yè)資產(chǎn)損失風險。（三）會計核算控制制度的設計1.賬簿記錄的控制。固定資產(chǎn)增減變動要及時反映記賬，并均應有充分的原始憑證。除固定資產(chǎn)總賬外，還需設計固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，建立固定資產(chǎn)目錄，做到賬、卡、物相符。正確選擇固定資產(chǎn)折舊方法，并按規(guī)定人賬。設計一套完善的固定資產(chǎn)明細分類賬和登記卡，可幫助管理者分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復核折舊費

50、用和修理支出。2.固定資產(chǎn)維護保養(yǎng)的控制。固定資產(chǎn)應有嚴密的維護保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并建立固定資產(chǎn)日常維護、定期檢修、保養(yǎng)制度，以保證固定資產(chǎn)的正常運行，有效延長固定資產(chǎn)的使用壽命。3.固定資產(chǎn)定期盤點的控制。對固定資產(chǎn)的定期盤點，是驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實存在、了解固定資產(chǎn)放置地點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在末入賬固定資產(chǎn)的必要手段。企業(yè)應建立固定資產(chǎn)盤點制度，并應重點設計好盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理程序。定期進行固定資產(chǎn)盤點清查，對盤盈、盤虧、毀損等情況要查明原因，弄清責任。清理報廢的固定資產(chǎn)殘值應及時入賬，實物要妥加保管和統(tǒng)一處理。4.固定資產(chǎn)折舊的控制。

51、企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)的自身特點和使用情況選擇恰當?shù)恼叟f計算方法，正確計提固定資產(chǎn)折舊。5.固定資產(chǎn)處置的控制。固定資產(chǎn)的處置包括投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等，均要制定一定的審批程序。要加強固定資產(chǎn)管理，對末使用、不需用固定資產(chǎn)及時辦理封存和申報手續(xù)；發(fā)現(xiàn)多余、閑置或使用不當?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)，應及時反映匯報給有關部門。（四）固定資產(chǎn)保險控制制度的設計企業(yè)的固定資產(chǎn)一般數(shù)量少，但價值量大，在生產(chǎn)經(jīng)營中占有重要的地位，同時，也存在著自然災害相意外事故造成損失的風險。嚴格來講，固定資產(chǎn)保險不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，但它對企業(yè)非常重要。因此，企業(yè)也應制定辦理固定資產(chǎn)保險的制度和程序，由專門機構(gòu)、專門人員負責保

52、險的投報、賠付等運作，以減少意外事故給企業(yè)帶來的損失。三、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務處理流程的設計（一）固定資產(chǎn)業(yè)務處理流程的設計固定資產(chǎn)業(yè)務處理流程中主要介紹：固定資產(chǎn)更新申請批準；固定資產(chǎn)采購、驗收、入庫、付款；固定資產(chǎn)報廢清理等。1.設備更新申請批準程序的設計。該流程反映固定資產(chǎn)更新申請批準實施的處理過程。（1）固定資產(chǎn)更新業(yè)務處理流程。設備部門編制設備更新計劃交總工程師審批，總工程師審批后，屬外購設備，編制購買通知單一式三份；自制設備，編制制造任務書交輔助生產(chǎn)部門安排制造。設備部門根據(jù)購買通知單與供貨單位簽訂合同。將合同副本、設備購買通知單和自制設備制造任務書交財會部門留存，作為購置設備付

53、款結(jié)算和自制設備核算的依據(jù)。（2）固定資產(chǎn)更新業(yè)務處理流程的控制要點。設備更新計劃必須經(jīng)過審批才能實施。財會部門參加合同的會簽、審核。2.設備采購、驗收、付款程序的設計。該業(yè)務流程反映企業(yè)從固定資產(chǎn)購人、驗收到付款時的業(yè)務處理過程。（1）固定資產(chǎn)購人、驗收到付款時的業(yè)務流程。由供貨單位將設備購買發(fā)票和運輸提貨單函寄設備部門。設備部門根據(jù)有關設備購買通知單和合同，編制設備人庫單一式三聯(lián)。分別通知運輸部門提貨和設備倉庫準備接貨。廠內(nèi)運輸部門到車站提取設備后編制到貨清單，并交設備部門驗收設備，設備部門驗收后登記設備庫存賬，并通知財會部門付款。最后由會計部門核對合同副本和設備購買通知單，經(jīng)確認無誤后辦

54、理貨款結(jié)算，并登記有關總賬和明細賬。（2）采購、驗收、付款業(yè)務流程控制要點。提貨、驗收、付款分管。設備驗收、付款均要核對有關合同和有關憑證。定期進行賬賬、賬實核對。3.設備報廢清理程序的設計。該業(yè)務流程反映企業(yè)對設備報廢清理業(yè)務的處理過程。（1）設備報廢清理業(yè)務的處理流程。由設備使用部門提出設備報廢申請，經(jīng)設備部門審核同意后，注銷固定資產(chǎn)卡片，并在固定資產(chǎn)登記簿上做好記錄。分別通知申請部門注銷固定資產(chǎn)卡片，清理部門清理報廢的設備和財會部門注銷固定資產(chǎn)卡片后登記有關賬戶。（2）設備報廢清理業(yè)務流程控制要點。設備報廢必須經(jīng)過審核后才能辦理。對固定資產(chǎn)增減變動及時做好記錄。定期核對使用部門、設備部門和財會部門的固定資產(chǎn)卡片，并保證賬卡和賬實相符。（二）無形資產(chǎn)業(yè)務處理流程的設計（領會）無形資產(chǎn)取得業(yè)務處理流程反映無形資產(chǎn)一一專利權(quán)的購入、付款的處理過程