作業(yè)成本法原理(共5頁)

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上作業(yè)成本法的基本原理1 1作業(yè)成本計算作業(yè)成本法最初作為一種正確分配制造費用、計算產(chǎn)品制造成本的方法被提出。其基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個中介作業(yè)，基本原則是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。 根據(jù)這一原則，作業(yè)成本計算按如下兩個步驟進行： 第一步，確認作業(yè)、主要作業(yè)、作業(yè)中心，按同質作業(yè)設置作業(yè)成本庫；以資源動因為基礎將間接費用分配到作業(yè)成本庫； 作業(yè)是基于一定目的，以人為主體，消耗了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作，是構成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務程序的組成部分。實際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型一般有：起動準備、購貨訂單、材料采購、物料處理、設備

2、維修、質量控制、生產(chǎn)計劃、工程處理、動力消耗、存貨移動、裝運發(fā)貨、管理協(xié)調等。 作業(yè)引發(fā)資源的耗用，而資源動因是作業(yè)消耗資源的原因或方式，因此，間接費用應當根據(jù)資源動因歸集到代表不同作業(yè)的作業(yè)成本庫中。 由于生產(chǎn)經(jīng)營的范圍擴大、復雜性提高，構成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務程序的作業(yè)也大量增加，為每項作業(yè)單獨設置成本庫往往并不可行。于是，將有共同資源動因的作業(yè)確認為同質作業(yè)，將同質作業(yè)引發(fā)的成本歸集到同質作業(yè)成本庫中以合并分配。按同質作業(yè)成本庫歸集間接費用不但提高了作業(yè)成本計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。 第二步，以作業(yè)動因為基礎將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品。 產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品的產(chǎn)量、

3、生產(chǎn)批次及種類等決定作業(yè)的耗用量，作業(yè)動因是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因。例如，起動準備作業(yè)的作業(yè)動因是起動準備次數(shù)，質量檢驗作業(yè)的成本動因是檢驗小時。明確了作業(yè)動因，就可以將歸集在各個作業(yè)成本庫中的間費用按各最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動因量的比例進行分配，計算出產(chǎn)品的各項作業(yè)成本，進而確定最終產(chǎn)品的成本。成本計算程序如下圖所示：第二步第一步產(chǎn) 品作業(yè)成本庫間接計入費用作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫作業(yè)動因資源動因 綜上所述，作業(yè)成本法區(qū)別于傳統(tǒng)成本計算法的主要特點是： 其一，以作業(yè)為基本的成本計算對象，并將其作為匯總其他成本(如：產(chǎn)品成本、責任中心成本)的基石； 其二，注重間接計入費用的歸集與

4、分配，設置多樣化作業(yè)成本庫，并采用多樣化成本動因作為成本分配標準，使成本歸集明細化，從而提高成本的可歸屬性； 其三，關注成本發(fā)生的前因后果。 產(chǎn)品的技術層次、項目種類、復雜程度不同，其耗用的間接費用也不同，但傳統(tǒng)成本計算法認為所有產(chǎn)品都根據(jù)其產(chǎn)量均衡地消耗企業(yè)的所有費用。因此，在傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品的成本往往高于其實際發(fā)生成本；產(chǎn)量低、復雜程度高的產(chǎn)品的成本往往低于其實際發(fā)生成本。 作業(yè)成本計算以作業(yè)為聯(lián)系資源和產(chǎn)品的中介，以多樣化成本動因為依據(jù)，將資源追蹤到作業(yè)，將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品，提供了適應現(xiàn)代制造環(huán)境的相對準確的成本信息。作業(yè)成本計算以財務為導向，從分類賬中獲得主要成

5、本(如，間接費用)項目，進而將成本追蹤到作業(yè)成本庫，再將作業(yè)成本庫的成本分配到各產(chǎn)品，側重于對歷史成本費用進行分析，是成本分配觀的體現(xiàn)。1 2作業(yè)管理成本分配觀的認識使成本計算的正確性得以提高，而要有效地控制成本的發(fā)生并降低成本就必須立足于過程分析觀來進一步認識成本與作業(yè)的關系。過程分析觀以業(yè)務為導向，從實物流動及其與數(shù)量化、非財務的產(chǎn)品與勞務的關系的層面來分析生產(chǎn)經(jīng)營過程。具體而言，首先要確定實物的消耗量；其次是確定生產(chǎn)經(jīng)營過程消耗了何種資源。耗用資源就會發(fā)生成本，一旦明確了消耗形態(tài)，就可以直接追蹤資源耗用作業(yè)的全過程，從根源上對成本進行控制，支持生產(chǎn)經(jīng)營過程的持續(xù)改善。過程分析觀承認多層次

6、作業(yè)，既強調在一個過程中作業(yè)的相對獨立性，又強調作業(yè)的鏈接關系。在過程分析的基礎上，作業(yè)管理得以實現(xiàn)。 作業(yè)管理就是將企業(yè)看作由顧客需求驅動的系列作業(yè)組合而成的作業(yè)集合體，在管理中努力提高增加顧客價值的作業(yè)的效率，消除遏制不增加顧客價值的作業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)改善。不增加顧客價值的作業(yè)以及增加顧客價值但無效率的作業(yè)稱為不增值作業(yè)， 由不增值作業(yè)引發(fā)的成本稱為不增值作業(yè)成本。作業(yè)管理一般包括確認作業(yè)、作業(yè)鏈和成本動因分析、業(yè)績評價以及報告不增值作業(yè)成本四個步驟，主要采用如下方法降低成本： (1)作業(yè)消除 作業(yè)消除就是消除不增值的作業(yè)。即先確定不增值的作業(yè)，進而采取有效措施予以消除。例如將原

7、材料從集中保管的倉庫搬運到生產(chǎn)部門，將某部門生產(chǎn)的零件搬運到下一個生產(chǎn)部門都是不增值作業(yè)。如果條件許可，將原料供應商的交貨方式改變?yōu)橹苯铀瓦_原料使用部門，將功能性的工廠布局轉變?yōu)閱卧圃焓讲贾?，就可以縮短運輸距離，削減甚至消除不增值的作業(yè)。 (2)作業(yè)選擇 作業(yè)選擇就是盡可能列舉各項可行的作業(yè)并從中選擇最佳的作業(yè)。不同的策略經(jīng)常產(chǎn)生不同的作業(yè)，例如不同的產(chǎn)品銷售策略會產(chǎn)生不同的銷售作業(yè)，而作業(yè)引發(fā)成本，因此不同的產(chǎn)品銷售策略，引發(fā)不同的作業(yè)及成本。在其他條件不變的情況下，選擇作業(yè)成本最低的銷售策略，可以降低成本。 (3)作業(yè)減低 作業(yè)減低就是改善必要作業(yè)的效率或者改善在短期內(nèi)無法消除的不增值的

8、作業(yè)，例如減少整備次數(shù)，就可以改善整備作業(yè)及其成本。世界著名機車制造商HardleyDavidson，就通過作業(yè)減低方式減少了75的機器整備作業(yè)，從而降低了成本。 (4)作業(yè)分享 作業(yè)分享就是利用規(guī)模經(jīng)濟效應提高必要作業(yè)的效率，即增加成本動因的數(shù)量但不增加作業(yè)成本，這樣可以減低單位作業(yè)成本及分攤于產(chǎn)品的成本。例如新產(chǎn)品在設計時如果考慮到充分利用現(xiàn)有其他產(chǎn)品使用的零件，就可以免除新產(chǎn)品零件的設計作業(yè)，從而降低新產(chǎn)品的生產(chǎn)成本?？梢哉f，發(fā)展至今，作業(yè)成本法已成為以作業(yè)為核心、成本分配觀和過程分析觀二維導向、作業(yè)成本計算與作業(yè)管理相結合的全面成本管理制度。如下圖所示：成本分配觀資 源過程分析觀 成本

9、動因業(yè)績計量作 業(yè)成本目標成本分配觀導向下所提供的信息有助于分析各種決策，過程分析觀導向下提供的信息反映作業(yè)過程的動態(tài)關系，為從根源上控制成本、評價業(yè)績、持續(xù)改善生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造了條件。第二部分 作業(yè)成本法應用作業(yè)成本法是適應現(xiàn)代高科技生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的。一般來說，具備下列特征的企業(yè)將從作業(yè)成本法的采用中更多獲益：其一，高額的間接計入費用；其二，產(chǎn)品種類繁多；其三，各產(chǎn)品需要的技術服務的程度不同；其四，各次生產(chǎn)運行數(shù)量相差很大且生產(chǎn)準備成本昂貴；其五，隨時間推移作業(yè)變化很大，但會計系統(tǒng)變化較小；其六，有先進的計算機技術。作業(yè)成本法與適時制生產(chǎn)系統(tǒng)配合使用，可實現(xiàn)技術、管理和經(jīng)濟的統(tǒng)一，發(fā)揮更大的作

10、用。但是，作業(yè)成本法作為先進成本計算方法、先進管理方法與先進管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，其應用在很大程度上具有靈活性，并不絕對為環(huán)境條件所限制。普通企業(yè)可以應用作業(yè)成本法的先進管理思想改善企業(yè)管理，還可根據(jù)實際需要部分應用作業(yè)成本法作為一種輔助手段。31作業(yè)成本系統(tǒng)的設計1、框架設計框架設計階段的任務是明確作業(yè)成本系統(tǒng)的特征，為此必須解決以下幾個問題： (1)現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的特點如何，能否提供作業(yè)成本法所需的原始信息？若不能，是改進現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)還是作業(yè)成本信息獨成體系? (2)要求相對準確還是高度精確的成本信息? (3)初始設計復雜化還是初始設計簡易化，應用過程中逐漸完善? 2作業(yè)成本

11、系統(tǒng)的設計 作業(yè)成本系統(tǒng)的設計需要企業(yè)內(nèi)部各方面的協(xié)同努力，因此在設計開發(fā)作業(yè)成本系統(tǒng)之前，必須使企業(yè)組織內(nèi)部對作業(yè)成本系統(tǒng)有相當程度的理解和認同，明確作業(yè)成本系統(tǒng)的兩個基本目的：(1)計算成本；(2)為日常成本控制和企業(yè)的持續(xù)改進提供信息支持?？梢哉f，作業(yè)成本系統(tǒng)的設計是成本分配觀和過程分析觀的綜合。此后，作業(yè)成本系統(tǒng)的設計可以按以下五個步驟進行： 第一步，分析和確定生產(chǎn)經(jīng)營過程消耗的資源 分析生產(chǎn)經(jīng)營過程消耗的資源可以從賬目和預算科目入手，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務特點將賬目和預算科目進行組合或分解，從而將消耗的資源重新分類。 第二步，作業(yè)的認定與整合 由于企業(yè)的原有部門往往已將同類或相關的作業(yè)歸并在

12、一起，作業(yè)的認定可以從組織框圖開始，細分并描述原有各部門所包含的作業(yè)。這階段中一種有用的方法是詢問部門經(jīng)理或車間主任使用每個部門工作人員的目的。當所有工作人員的工作時間被充分分析后，可以肯定列示的作業(yè)是完整無缺了。在作業(yè)認定的同時，可以發(fā)現(xiàn)并消除一些不增值作業(yè)。 作業(yè)認定完成后，根據(jù)管理上的要求，打破部門界限，對同質的作業(yè)進行作業(yè)整合。整合時應注意的問題有： (1)作業(yè)整合應粗細得當，以保證成本控制和各種作業(yè)成本信息的分類組合，如：按產(chǎn)品、按顧客的組合； (2)整合在一起的作業(yè)不但要有同質性，而且要屬于同一層次； (3)關注作業(yè)在成本上的重要性，將重要的作業(yè)單獨列示，次要的作業(yè)合并列示。 第三

13、步，作業(yè)鏈的描述根據(jù)過程分析觀，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動就是一系列作業(yè)由此及彼，由內(nèi)及外推移而形成的作業(yè)鏈。作業(yè)鏈的描述可以以業(yè)務為導向，跟蹤資源耗費向已認定作業(yè)的轉移，描述作業(yè)與作業(yè)以及作業(yè)與產(chǎn)品的聯(lián)系，如下圖所示：作業(yè)D作業(yè)A作業(yè)B作業(yè)C作業(yè)G作業(yè)F作業(yè)H作業(yè)E作業(yè)J作業(yè)I產(chǎn)品1產(chǎn)品2 作業(yè)鏈描述旨在明確作業(yè)間的鏈接關系，著眼于成本發(fā)生的前因后果，為成本控制和作業(yè)鏈重新構建服務。作業(yè)鏈的描述過程中會發(fā)生作業(yè)鏈中斷現(xiàn)象，這往往是由不增值作業(yè)造成的，如圖中的作業(yè)H就是不增值作業(yè)，盡可能避免或消除不增值作業(yè)是改進管理的方向。作業(yè)鏈的描述過程也是現(xiàn)有作業(yè)鏈的修正過程。作業(yè)鏈的描述重在為作業(yè)管理服務，同時

14、它也在一定程度上為作業(yè)成本計算提供了輔助性思路。 第四步，成本動因的選擇 成本動因的選擇分為兩個層次，一是根據(jù)作業(yè)對資源的消耗，選擇資源動因；二是根據(jù)產(chǎn)品對作業(yè)的消耗，選擇作業(yè)動因。作業(yè)鏈的描述為成本動因的選擇提供了依據(jù)和思路。確定成本動因時應注意的問題是： (1)與作業(yè)對資源、產(chǎn)品對作業(yè)的實際消耗密切相關； (2)盡可能在保證上述相關性的前提下，選擇易于計量或有現(xiàn)成計量記錄的成本動因； (3)有助于控制成本和激勵業(yè)績的改進； 第五步，設置作業(yè)成本庫，建立作業(yè)成本計算的兩階段分配體系 設置作業(yè)成本庫要考慮作業(yè)鏈所描述的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的特點，并特別注重作業(yè)成本庫的同質性，注重對成本動因的選擇，

15、否則會導致成本分配的扭曲。這一步驟的工作要以成本效益原則為指導。 企業(yè)設計并推行作業(yè)成本法時，應注意以下三點： 1認識作業(yè)成本法的本質與現(xiàn)行成本計算、管理方法的差異，設計作業(yè)成本系統(tǒng)妻從企業(yè)自身的特點和獨特需要出發(fā)。 2認識到作業(yè)成本法也存在局限性，主要是作業(yè)的確認和成本動因的選擇并不總是客觀的和可驗證的，因此它不是能滿足所有成本信息需要的面面俱到的系統(tǒng)。 3作業(yè)成本系統(tǒng)設計完成后，仍需進行有效的監(jiān)督與管理，并在實施中不斷改進完善，否則將前功盡棄。2 2作業(yè)成本法的靈活應用1、應用作業(yè)管理思想。企業(yè)應適應買方市場的環(huán)境特點，深入開展增值性分析、因果聯(lián)系分析，關注增值性及成本與產(chǎn)品服務、顧客的因

16、果聯(lián)系，以高質量、低成本、適銷對路的產(chǎn)品保證企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。2應用過程分析思想。企業(yè)應著眼于成本發(fā)生的前因后果與整體最優(yōu)化，一方面重視產(chǎn)品開發(fā)和設計的管理，關注新產(chǎn)品的開發(fā)，不斷改進產(chǎn)品設計和工藝設計，使資源配置更為合理、有效；另一方面關注銷售、售后服務等非生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的作業(yè)成本。 3傳統(tǒng)成本法下，產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品成本往往高于其實際發(fā)生成本；產(chǎn)量低、復雜程度高的產(chǎn)品成本往往低于其實際發(fā)生成本。根據(jù)這一結論，對那些產(chǎn)品規(guī)格特殊且無明顯市價規(guī)則、價格彈性也很低的產(chǎn)品，企業(yè)可以適當提高售價，賺取高額利潤；對那些產(chǎn)量高、復雜程度低、市場競爭激烈的產(chǎn)品，企業(yè)可以適當降低售價，擴大市場占有率，賺取較高利潤。 4企業(yè)參照市場、行業(yè)、競爭對手等相關信息發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)成本法提供的產(chǎn)品成本信息不夠準確，影響到企業(yè)決策的正確性時，可以部分地采用作業(yè)成本法重新計算產(chǎn)品成本。 例如，企業(yè)產(chǎn)量較高的某類產(chǎn)品的定價如果出乎意料地高于市場價格或競爭對手的同類產(chǎn)品價格，則有可能是傳統(tǒng)成本計算高估了產(chǎn)量高、復雜程度低的產(chǎn)品成本。 又如，兩類產(chǎn)品的工藝復雜程度相差很大，但會計資料卻顯示二者的產(chǎn)品成本相近，