納稅籌劃的國際比較及啟示論文

1、竭誠為您提供優(yōu)質(zhì)文檔/雙擊可除納稅籌劃的國際比較及啟示論文作者：西安財(cái)經(jīng)學(xué)院會計(jì)學(xué)院陳愛玲 內(nèi)容摘要：納稅籌劃在發(fā)達(dá)國家早已成為一個成 熟、穩(wěn)定的行業(yè)，在我國隨著稅收環(huán)境的日漸改善和 納稅人依法納稅意識的增強(qiáng)，納稅籌劃也開始引起人 們的關(guān)注。學(xué)習(xí)和借鑒發(fā)達(dá)國家企業(yè)納稅籌劃的有關(guān) 做法，對完善我國企業(yè)納稅籌劃有一定啟示作用。關(guān)鍵詞：納稅籌劃 發(fā)達(dá)國家 啟示納稅籌劃是稅收征納雙方在為各自稅收利益進(jìn)行 博弈的過程中納稅方理性選擇、規(guī)劃的結(jié)果，是增強(qiáng) 企業(yè)綜合競爭力的有效手段，與降低企業(yè)經(jīng)營管理活 動中其他費(fèi)用支出同等重要。了解、學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家企 業(yè)納稅籌劃模式、做法，對探索我國企業(yè)納稅籌劃之 路會有一

2、定的借鑒意義。竭誠為您提供優(yōu)質(zhì)文檔/雙擊可除納稅籌劃的國際比較納稅籌劃發(fā)展現(xiàn)狀比較納稅籌劃在發(fā)達(dá)國家早已成為一個成熟、穩(wěn)定的 行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢十分明 顯。許多企業(yè)都聘用各類專門人才從事此項(xiàng)活動，以 節(jié)約稅金支出，同時也有眾多的會計(jì)師、律師和稅務(wù) 師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)納稅籌劃的咨詢和代理 業(yè)務(wù)。如今美國約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅 務(wù)代理人代為辦理的，日本有85%以上的企業(yè)委托稅 務(wù)師事務(wù)所代辦納稅事宜，澳大利亞約有70%以上的 納稅人也是通過稅務(wù)代理人辦理涉稅事宜的。 在國外, 尤其是大企業(yè)在已形成的財(cái)務(wù)決策活動中，有納稅籌 劃先行的習(xí)慣性做法，這可從我國涉

3、外企業(yè)投資前將 稅法和相關(guān)規(guī)定作為重點(diǎn)考察內(nèi)容中看出?？鐕緦{稅籌劃更為重視，不少跨國公司成立了專門的稅 務(wù)部，高薪聘請專業(yè)人士，每年用在納稅籌劃上的支 出相當(dāng)可觀，當(dāng)然節(jié)稅帶來的收益也相當(dāng)可觀。在我 國，納稅籌劃不僅開始進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的納稅 籌劃欲望也在不斷增強(qiáng)，而且隨著我國稅收環(huán)境的日 漸改善和納稅人依法納稅意識的增強(qiáng)，納稅籌劃更被 一些業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)納稅籌劃活動。商品課稅籌劃比較竭誠為您提供優(yōu)質(zhì)文檔/雙擊可除國外企業(yè)的納稅籌劃一般不涉及產(chǎn)品課稅，除了 增值稅、消費(fèi)稅等產(chǎn)品課稅的稅款要加到消費(fèi)者價格 中去由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)因而籌劃的必要性較小以外

4、，商品 課稅的籌劃空間不大也是一個重要原因。國外實(shí)行增 值稅的國家一般對商品和勞務(wù)一律開征增值稅，而且 增值稅的課征往往只對商品通過零稅率或低稅率實(shí)行 優(yōu)惠，而不對特定的企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠，這樣企業(yè)從事同 一種產(chǎn)品、商品生產(chǎn)和經(jīng)營活動面對的增值稅待遇是 相同的。另外像美國產(chǎn)品課稅實(shí)行在零售環(huán)節(jié)課征的 銷售稅模式，生產(chǎn)和批發(fā)企業(yè)從事經(jīng)營活動無需繳納 銷售稅，因此也談不上納稅籌劃；零售企業(yè)從事經(jīng)營 一律要按本州統(tǒng)一的稅率就其銷售額納稅，所以基本 上沒有籌劃的機(jī)會。 我國的情況則與國外有很大差異，首先，增值稅在我國是一個主要稅種，現(xiàn)行的增值稅 制度存在大量的企業(yè)優(yōu)惠，生產(chǎn)或銷售同一產(chǎn)品的企 業(yè)相互之間增值

5、稅稅負(fù)就可能不同，這樣稅收優(yōu)惠政 策必然會驅(qū)使稅負(fù)重的企業(yè)進(jìn)行增值稅的納稅籌劃， 否則將無法與享受增值稅優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行公平競爭。 其次，我國目前實(shí)行增值稅與營業(yè)稅并行的商品課稅 制度，因而存在混合銷售和兼營的問題，加之增值稅和營業(yè)稅的稅負(fù)不同，就給企業(yè)進(jìn)行商品課稅的籌劃 提供了空間。如某生產(chǎn)經(jīng)營核電設(shè)備并兼營核電設(shè)計(jì)、 建筑安裝的企業(yè)，擬接受委托承建一個核電站，設(shè)工 程總造價為竭誠為您提供優(yōu)質(zhì)文檔/雙擊可除9000萬元，根據(jù)測算，該項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、技 術(shù)服務(wù)費(fèi)為2000萬元，項(xiàng)目土建安裝費(fèi)為2000萬元， 設(shè)備供應(yīng)價為5000萬元。如果將該項(xiàng)目簽訂一個總合 同，則屬于一個典型的混合銷售合同，按照稅法的有 關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)全額繳納增值稅。如果設(shè)備部分的 購進(jìn)價為4000萬元，則需繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)(即增值稅)850萬元(9000為7%-4000X17%)。但如果與對方的合 同分別簽訂，即簽訂一個2000萬元的技術(shù)服務(wù)合同， 一個2000萬元的建筑安裝合同，一個5000萬元的設(shè) 備供貨合同，則應(yīng)繳納營業(yè)稅160萬元(2000X5%+200(X3%)，應(yīng)繳納增值稅170萬元(5000X17%-4000X17%)，該企業(yè)合計(jì)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅為320萬元。當(dāng)然，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)該納稅目標(biāo)， 需要籌劃人員事先對該工程項(xiàng)目的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)