初級(jí)經(jīng)濟(jì)法第四章

1、第四章第四章 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅法律制度法律制度 本章主要內(nèi)容： 增值稅法律制度 消費(fèi)稅法律制度 營(yíng)業(yè)稅法律制度第一節(jié) 增值稅法律制度增值稅法律制度增值稅法律制度增值稅征稅范圍增值稅征稅范圍一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人銷售自己使用過(guò)的物品或者舊貨納稅人銷售自己使用過(guò)的物品或者舊貨應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅征收管理增值稅征收管理一、增值稅一、增值稅 （一）增值稅的納稅人（一）增值稅的納稅人 1、增值稅含義：我國(guó)境內(nèi)、增值稅含義：我國(guó)境內(nèi)銷售貨物銷售貨物或者或者提供提供加工、修理修配勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)，以及，以及進(jìn)口貨進(jìn)口貨物物的單位

2、和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算款項(xiàng)，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)算款項(xiàng)，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。稅。一、增值稅一、增值稅 2、增值稅納稅人、增值稅納稅人 增值稅的納稅人，是在中華人民共和國(guó)增值稅的納稅人，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)境內(nèi)）銷售貨物或（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。物的單位和個(gè)人。“單位單位”是指企業(yè)、行是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及

3、其他單位；體及其他單位；“個(gè)人個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體工商戶是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。和其他個(gè)人。（二）納稅人分類（二）納稅人分類根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算的健全程度根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算的健全程度不同，增值稅的納稅人，可以分為不同，增值稅的納稅人，可以分為小規(guī)模納稅人和一小規(guī)模納稅人和一般納稅人。般納稅人。（1）增值稅小規(guī)模納稅人）增值稅小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事

4、貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下的；萬(wàn)元以下的；生產(chǎn)的生產(chǎn)的其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下萬(wàn)元以下的；的；非生產(chǎn)的非生產(chǎn)的 一、增值稅一、增值稅特殊情況： 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。 年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單

5、位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 一、增值稅一、增值稅（2）一般納稅人）一般納稅人除上述小規(guī)模納稅除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納年應(yīng)稅銷售額超過(guò)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。稅人資格認(rèn)定。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人。一、增值稅一、增值稅一、增值稅一、增值稅 【例題例題多選題多選題

6、】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認(rèn)按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認(rèn)定為一般納稅人的有（）。定為一般納稅人的有（）。A.年不含稅銷售額在年不含稅銷售額在120萬(wàn)元以上的從事貨物生產(chǎn)萬(wàn)元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人的納稅人B.年不含稅銷售額在年不含稅銷售額在80萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人不健全的從事貨物零售的納稅人C.年不含稅銷售額在年不含稅銷售額在80元以上的從事貨物批發(fā)的元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人納稅人D.年不含稅銷售額在年不含稅銷售額在50萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人正確答案AC

7、D一、增值稅一、增值稅 （二）增值稅的征收范圍（二）增值稅的征收范圍 1、一般規(guī)定、一般規(guī)定 銷售貨物、進(jìn)口貨物，提供加工、修理銷售貨物、進(jìn)口貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)、修配勞務(wù) 貨物是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣貨物是有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)體在內(nèi) 一、增值稅一、增值稅 2、視同銷售 (1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； (2)銷售代銷貨物； 注意：委托方為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；受托方（銷售代銷貨物）為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。 一、增值稅一、增值稅

8、(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣同一縣(市市)的除外；的除外； (4)將將自產(chǎn)自產(chǎn)或者或者委托加工委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；稅項(xiàng)目； 注釋：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，注釋：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)和屬于不動(dòng)產(chǎn)的在建工工程銷售不動(dòng)產(chǎn)和屬于不動(dòng)產(chǎn)的在建工工程 (5)將將自產(chǎn)、委托加工自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；個(gè)人消費(fèi)； 注：個(gè)人消費(fèi)包括納稅

9、人的交際應(yīng)酬注：個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬一、增值稅一、增值稅 (6)將將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； (7)將將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股的貨物分配給股東或者投資者；東或者投資者； (8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人其他單位或者個(gè)人 注：外購(gòu)注：外購(gòu)貨物用于貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人福利不視同銷售（人福利不視同銷售（作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）；如果用于；如果用

10、于投資、分配股利、贈(zèng)送要視同銷售（計(jì)算繳納投資、分配股利、贈(zèng)送要視同銷售（計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅額：按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算）增值稅銷項(xiàng)稅額：按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算）一、增值稅一、增值稅 3、混合銷售 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為 （1）一般規(guī)定 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅； 其他單位和個(gè)人其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅。一、增值稅一、增值稅 混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)一是其

11、銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)行為必須即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，其其“貨物貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；其有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；其 “非應(yīng)稅勞務(wù)非應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸是指屬于營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。收范圍的勞務(wù)。一、增值稅一、增值稅 例：甲商場(chǎng)向乙公司銷售特種空調(diào)并負(fù)例：甲商場(chǎng)向乙公司銷售特種空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝（雙方均為一般納稅人），售價(jià)責(zé)安裝（雙方

12、均為一般納稅人），售價(jià)117萬(wàn)元（含稅）同時(shí)向乙公司收取萬(wàn)元（含稅）同時(shí)向乙公司收取10萬(wàn)萬(wàn)元的安裝費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目），屬于混合元的安裝費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目），屬于混合銷售，由于甲商場(chǎng)主營(yíng)增值稅項(xiàng)目，應(yīng)銷售，由于甲商場(chǎng)主營(yíng)增值稅項(xiàng)目，應(yīng)一并繳納增值稅一并繳納增值稅 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=117（1+17%）17%17%+10（1+17） 17%=18.4517%=18.45（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）一、增值稅一、增值稅 （2）混合銷售的特殊規(guī)定）混合銷售的特殊規(guī)定 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨售額和非增值稅

13、應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：核定其貨物的銷售額： （一）銷售（一）銷售自產(chǎn)自產(chǎn)貨物并貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；的行為； （二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 例：甲公司將自產(chǎn)的例：甲公司將自產(chǎn)的鋁合金門窗、玻璃幕墻鋁合金門窗、玻璃幕墻，銷售給，銷售給乙公司并負(fù)責(zé)安裝。乙公司并負(fù)責(zé)安裝。一、增值稅一、增值稅 4、兼營(yíng)、兼

14、營(yíng) 兼營(yíng)行為兼營(yíng)行為指納稅人從事的銷售行為中既涉及貨物或應(yīng)指納稅人從事的銷售行為中既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，貨物與非增值稅稅勞務(wù)，又涉及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，貨物與非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)稅項(xiàng)目不是在一項(xiàng)銷售行為中同時(shí)不是在一項(xiàng)銷售行為中同時(shí)發(fā)生的。發(fā)生的。 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別分別核算貨物或核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算未分別核算的，由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（而并非一并交增值稅或營(yíng)業(yè)稅）。務(wù)的銷售額（

15、而并非一并交增值稅或營(yíng)業(yè)稅）。 例：某酒店即提供客房服務(wù)（交營(yíng)業(yè)稅）又單設(shè)小賣例：某酒店即提供客房服務(wù)（交營(yíng)業(yè)稅）又單設(shè)小賣店銷售啤酒和雜物（交增值稅）店銷售啤酒和雜物（交增值稅）一、增值稅一、增值稅 5、應(yīng)當(dāng)交增值稅的特殊項(xiàng)目、應(yīng)當(dāng)交增值稅的特殊項(xiàng)目 教材教材P155 （1）(13) 6、增值稅的免稅項(xiàng)目、增值稅的免稅項(xiàng)目 P168（1）-（7） 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，未分別核算的，不得減稅、免稅未分別核算的，不得減稅、免稅 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定

16、繳納增值稅，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，。放棄免稅后，36個(gè)個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。一、增值稅一、增值稅 （三）增值稅率 P156-157 1、基本稅率、基本稅率17% 2、低稅率、低稅率13% 3、零稅率（適用出口貨物）、零稅率（適用出口貨物） （以上稅率適用一般納稅人）（以上稅率適用一般納稅人） 4、小規(guī)模納稅人適用、小規(guī)模納稅人適用征收率：征收率：3% 一般納稅人特殊情況下分別按一般納稅人特殊情況下分別按3%、4%、6%的的征收率征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅稅 見(jiàn)見(jiàn)P157-159規(guī)定規(guī)定一、增值稅一、增值稅 （四）應(yīng)納稅

17、額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算 增值稅增值稅一般納稅人一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 分別計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額分別計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額 1、銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 = 不含稅銷售額不含稅銷售額適用稅率適用稅率 一般銷售方式一般銷售方式銷售額銷售額的確定：的確定： 向購(gòu)貨方收取的價(jià)款（勞務(wù)價(jià)款）向購(gòu)貨方收取的價(jià)款（勞務(wù)價(jià)款）+ 價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用 （見(jiàn)（見(jiàn)P159）一、增值稅一、增值稅 計(jì)算銷售額要考慮一下幾個(gè)內(nèi)容計(jì)算銷售額要考慮一下幾個(gè)內(nèi)容 （1）價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用 （見(jiàn)（見(jiàn)P159） 價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用不論會(huì)計(jì)如何核算均計(jì)入銷售不論會(huì)計(jì)如何核算均計(jì)

18、入銷售額額（視為含稅銷售額）（視為含稅銷售額） 下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用(P159) A、向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；、向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額； B、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；代繳的消費(fèi)稅；一、增值稅一、增值稅 C、同時(shí)符合以下條件的、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)： 1、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的； 2、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 D、銷售貨物同時(shí)代辦保險(xiǎn)費(fèi)等而向購(gòu)買方收、銷售貨物同時(shí)代辦保險(xiǎn)費(fèi)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的

19、代購(gòu)買方繳取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納車輛購(gòu)置稅、車輛牌照稅納車輛購(gòu)置稅、車輛牌照稅 E、符合條件的代為收取的政府性基金或者行、符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。政事業(yè)性收費(fèi)。 一、增值稅一、增值稅 （2）含稅銷售額含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額/（1+稅率）稅率） 例：一般納稅人銷售貨物價(jià)款例：一般納稅人銷售貨物價(jià)款9.36萬(wàn)元，萬(wàn)元，同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)收運(yùn)費(fèi)同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)收運(yùn)費(fèi)0.5萬(wàn)元萬(wàn)元 則：銷售額則：銷售額=（9.36+0.5）/（1+17%） =8.427（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）一、增值稅一、增值

20、稅 （3 3）包裝物（）包裝物（P161P161） 押金：?jiǎn)为?dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)的，又未過(guò)期的，不并入銷售額。 逾期未收回包裝物，不再退回的押金，并入銷售額（視為含稅銷售額） 對(duì)逾期1年以上的包裝物押金，無(wú)論是否退還，均并入銷售額納稅 酒類押金：啤酒、黃酒按上述規(guī)定；其他酒類押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何處理均并入當(dāng)期銷售額納稅 租金：屬于價(jià)外費(fèi)用，視為含稅銷售收入，并入銷售額計(jì)算增值稅一、增值稅一、增值稅 例1：甲公司（一般納稅人）2013年4月取得一批化妝品原材料的逾期包裝物押金10萬(wàn)元， 銷項(xiàng)稅額=10（1+17%）17%=1.45（萬(wàn)元） 例2、甲公司（一般納稅人）2013

21、年4月銷售一批貨物，售價(jià)100萬(wàn)元（不含稅）向買方收取了10萬(wàn)元的包裝物租金 銷項(xiàng)稅額=100+10（1+17%）17%=18.45（萬(wàn)元）一、增值稅一、增值稅(4)特殊方式下銷售額的確定（特殊方式下銷售額的確定（P160-161） 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金金額額”欄欄注明折扣額的，可按折扣后的銷注明折扣額的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。售額征收增值稅。在發(fā)票的在發(fā)票的“備注欄備注欄”注明折扣額或注明折扣額或另開(kāi)發(fā)另開(kāi)發(fā)票票的均要并入銷售額納稅。的均要并入銷售額納稅。一、增值稅一、增值稅 以舊換新銷售以舊換新銷售 按按“新貨物新貨物”

22、同期銷售價(jià)格確定銷售額同期銷售價(jià)格確定銷售額 但金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按銷售方但金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按銷售方“實(shí)際收取實(shí)際收取”的的不含稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅不含稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅 還本銷售還本銷售 銷售額即是貨物的銷售額即是貨物的銷售價(jià)格銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。，不能扣除還本支出。 以物換物以物換物 雙方均作銷售處理，以各自發(fā)出的貨物的價(jià)格計(jì)算銷雙方均作銷售處理，以各自發(fā)出的貨物的價(jià)格計(jì)算銷售額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（售額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（無(wú)專用發(fā)票無(wú)專用發(fā)票不得抵扣）不得抵扣） 直銷方式直銷方式 為向直銷員收取的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為向直銷員收取的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一

23、、增值稅一、增值稅 （5 5）增值稅增值稅視同銷售視同銷售銷售額的確定（銷售額的確定（P160) 按按增值稅暫行條例增值稅暫行條例的規(guī)定，單位和的規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的八種八種行為，屬于視同銷售行為，屬于視同銷售貨物（前以述及）（貨物（前以述及）（P153-154） 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=計(jì)稅售價(jià)計(jì)稅售價(jià)稅率稅率 例：例：A公司以產(chǎn)品一批向丁機(jī)械廠投資，公司以產(chǎn)品一批向丁機(jī)械廠投資，產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本40萬(wàn)元（假設(shè)沒(méi)有計(jì)提存貨跌萬(wàn)元（假設(shè)沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），市場(chǎng)售價(jià)為價(jià)準(zhǔn)備），市場(chǎng)售價(jià)為45萬(wàn)元，萬(wàn)元， 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=45 17%= 17%= 7.65萬(wàn)元萬(wàn)元一、增值稅一、增值

24、稅 視同銷售無(wú)銷售額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下順序確定(P160) 按納稅人最近時(shí)期同類銷售額確定 按其他納稅人最近時(shí)期同類銷售額確定 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為: 不屬于不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí) 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本成本（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率） 公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。目前政策規(guī)定除部分應(yīng)交消費(fèi)稅的商品外成本利潤(rùn)率統(tǒng)一10%， 例：銷售1500件，單位成本100元 ： 組成計(jì)稅價(jià)格=1500100（1+10%）=165000元 銷項(xiàng)稅額=165000*17%=28050元 一、增值稅一

25、、增值稅 (6)不在同一縣（市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的不在同一縣（市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間、分支機(jī)構(gòu)之間貨物移送總分機(jī)構(gòu)之間、分支機(jī)構(gòu)之間貨物移送用于銷售用于銷售 該種情況下，貨物雖未離開(kāi)統(tǒng)一核算的該種情況下，貨物雖未離開(kāi)統(tǒng)一核算的總公司，但稅法規(guī)定，移送貨物的一方總公司，但稅法規(guī)定，移送貨物的一方在貨物移送當(dāng)天要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票在貨物移送當(dāng)天要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，異地接受方符合條件，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，異地接受方符合條件可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?？勺鬟M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 一、增值稅一、增值稅 屬于應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)(P160) 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本成本（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率） （1-

26、消費(fèi)稅率） 例：某企業(yè)將新化妝品無(wú)償送給消費(fèi)者（無(wú)價(jià)格),生產(chǎn)成本是100萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率5%，消費(fèi)稅率30% 增值稅銷項(xiàng)稅額=100 （1+5%） （1-30） 17%=25.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）一、增值稅一、增值稅 2、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定：、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定：開(kāi)增值稅專用發(fā)票開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方銷項(xiàng)稅額即為購(gòu)貨方的情況下，銷售方銷項(xiàng)稅額即為購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額。 （一）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（P162） （1）一般納稅人從購(gòu)貨方取得）一般納稅人從購(gòu)貨方取得增值稅專增值稅專用發(fā)票用發(fā)票上的稅額上的稅額 （2）一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得）一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取

27、得的的完稅憑證完稅憑證上注明的增值稅額。上注明的增值稅額。一、增值稅一、增值稅（3）一般納稅人從向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)）一般納稅人從向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)按品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)按13%的的扣除率扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)買價(jià)扣除率扣除率（4）運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)（）運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)（P163） 從非從非“營(yíng)改増營(yíng)改増”地區(qū)取得運(yùn)輸發(fā)票地區(qū)取得運(yùn)輸發(fā)票 按按運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金建設(shè)基金的的7%的的扣除率扣除率扣除。扣除。 注意：郵寄方式購(gòu)貨，注意：郵寄方式購(gòu)貨，郵費(fèi)郵費(fèi)不得抵扣

28、進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；國(guó)際運(yùn)輸發(fā)票不能抵；貨物與運(yùn)費(fèi)掛鉤，貨；國(guó)際運(yùn)輸發(fā)票不能抵；貨物與運(yùn)費(fèi)掛鉤，貨能抵的，運(yùn)費(fèi)可抵，貨不能抵的運(yùn)費(fèi)也不能抵能抵的，運(yùn)費(fèi)可抵，貨不能抵的運(yùn)費(fèi)也不能抵一、增值稅一、增值稅 從從“營(yíng)改增營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)地區(qū)取得的運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票，可直接認(rèn)證抵扣可直接認(rèn)證抵扣 （5）外購(gòu)固定資產(chǎn)（）外購(gòu)固定資產(chǎn)（09年年1月月1日以后購(gòu)入）日以后購(gòu)入） 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（不包括納稅人自用的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（不包括納稅人自用的應(yīng)應(yīng)征消費(fèi)稅征消費(fèi)稅的的摩托車、汽車、游艇摩托車、汽車、游艇），其進(jìn)項(xiàng)稅），其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)也可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。額可以抵扣，其運(yùn)

29、費(fèi)也可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)，即用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)，即用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目），也用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目），也用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。(P163)一、增值稅一、增值稅（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(P163)1、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于免稅項(xiàng)目，用于集、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于免稅項(xiàng)目，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（沒(méi)有銷項(xiàng)稅額

30、）；（沒(méi)有銷項(xiàng)稅額）如果是如果是自己生產(chǎn)自己生產(chǎn)的的“視同銷售視同銷售”，有銷項(xiàng)稅額，有銷項(xiàng)稅額，可以抵扣?？梢缘挚?。2、非正常損失的、非正常損失的購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（非正常損失是指（非正常損失是指“管理不善管理不善”造成的，因造成的，因“不不可抗力可抗力”造成的損失的購(gòu)進(jìn)貨物，造成的損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣可以抵扣）(P164)一、增值稅一、增值稅 3、納稅人、納稅人“自用自用”的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣車、汽車、游艇，進(jìn)

31、項(xiàng)稅額不得抵扣 （外購(gòu)用于直接（外購(gòu)用于直接銷售銷售，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣）扣）(P164) 4、以上、以上3項(xiàng)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額也不項(xiàng)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。得抵扣。一、增值稅一、增值稅 (五）特殊問(wèn)題的處理五）特殊問(wèn)題的處理(P164) 1、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （1）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，如果事后，如果事后改變用途改變用途，（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用，（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、購(gòu)于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品

32、或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等非正常損失等不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目），應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額），應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從從當(dāng)期當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無(wú)法準(zhǔn)確確定發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。的進(jìn)項(xiàng)稅額。一、增值稅一、增值稅 （2）購(gòu)貨退回，折讓而收回的增值稅額）購(gòu)貨退回，折讓而收回的增值稅額 應(yīng)從應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。額中扣減。 (3)兼營(yíng)兼營(yíng)(P164) 一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目

33、或者非增值稅應(yīng)稅勞一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全月進(jìn)當(dāng)月無(wú)法劃分的全月進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額當(dāng)月當(dāng)月免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額一、增值稅一、增值稅 例：例：P165例例4-8 一、增值稅一、增值稅 （六）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限（六）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限 1、一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物取得專用發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日、一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物取得

34、專用發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在通過(guò)認(rèn)證的次月申報(bào)天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在通過(guò)認(rèn)證的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書 實(shí)行實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書“先比對(duì)后抵扣先比對(duì)后抵扣”應(yīng)在開(kāi)應(yīng)在開(kāi)具之日起具之日起180天天內(nèi)內(nèi)向向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送報(bào)送海關(guān)海關(guān)完稅海關(guān)海關(guān)完稅抵扣清單抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)對(duì) 未實(shí)行未實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書“先比對(duì)后抵扣先比對(duì)后抵扣”的，的，應(yīng)

35、在開(kāi)具之日起應(yīng)在開(kāi)具之日起180天天“后后”第一個(gè)納稅申報(bào)期第一個(gè)納稅申報(bào)期“前前”向向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一、增值稅一、增值稅例：一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算例：一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒和果酒。某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒和果酒。2009年年8月月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下： （1）購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)：從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專）購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)：從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款用發(fā)票，注明價(jià)款80萬(wàn)元、增值稅萬(wàn)元、增值稅13.6萬(wàn)元，由于運(yùn)輸途中保管萬(wàn)元，由于運(yùn)輸途中保管不善，原材料丟失不善

36、，原材料丟失3%；從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)葡萄作為生產(chǎn)果酒的原；從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)葡萄作為生產(chǎn)果酒的原材料，取得收購(gòu)發(fā)票，注明價(jià)款材料，取得收購(gòu)發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)勞萬(wàn)元；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)勞保用品，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值專用發(fā)票，注明價(jià)款保用品，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值專用發(fā)票，注明價(jià)款2萬(wàn)元、萬(wàn)元、增值稅增值稅0.06萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （2）材料領(lǐng)用情況：企業(yè)在建工程領(lǐng)用以前月份購(gòu)進(jìn)的已）材料領(lǐng)用情況：企業(yè)在建工程領(lǐng)用以前月份購(gòu)進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料，成本經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料，成本5萬(wàn)元。該材料適用的增值稅稅率萬(wàn)元。該材料適用的增值稅稅率為為17%。 （3）銷售業(yè)務(wù)：采用分期收款方式

37、銷售白酒，合同規(guī)定，）銷售業(yè)務(wù)：采用分期收款方式銷售白酒，合同規(guī)定，不含稅銷售額共計(jì)不含稅銷售額共計(jì)200萬(wàn)元，本月應(yīng)收回萬(wàn)元，本月應(yīng)收回60%貨款，其余貨款于貨款，其余貨款于9月月10日前收回，本月實(shí)際收回貨款日前收回，本月實(shí)際收回貨款50萬(wàn)元。銷售白酒時(shí)支付銷貨萬(wàn)元。銷售白酒時(shí)支付銷貨運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元、裝卸費(fèi)萬(wàn)元、裝卸費(fèi)0.2萬(wàn)元，取得貨運(yùn)普通發(fā)票。銷售果酒取得萬(wàn)元，取得貨運(yùn)普通發(fā)票。銷售果酒取得不含稅銷售額不含稅銷售額15萬(wàn)元，另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)萬(wàn)元，另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)3.51萬(wàn)元。萬(wàn)元。 假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。 一、增

38、值稅一、增值稅 【答案解析答案解析】該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.6（1-3%）+1013%+0.06+37%-517%=13.912（萬(wàn)（萬(wàn)元）元） 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=20060%17%+1517%+3.51（1+17%）17%=23.46（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)繳納增值稅應(yīng)繳納增值稅=23.46-13.912=9.548（萬(wàn)元（萬(wàn)元） 一、增值稅一、增值稅 （七）（七）增值稅小規(guī)模納稅人(P166) （2）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額 征收率征收率 （進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣）不允許抵扣） 銷售額是不含增值

39、稅的銷售額。銷售額是不含增值稅的銷售額。 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額/（1+征收率征收率） 例：例：P166一、增值稅一、增值稅 例：某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納例：某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。稅人。3月取得銷售收入月取得銷售收入8.48萬(wàn)元（含增萬(wàn)元（含增值稅）；購(gòu)進(jìn)原材料一批，支付貨款值稅）；購(gòu)進(jìn)原材料一批，支付貨款2.12萬(wàn)元（含增值稅）。該企業(yè)適用的增值萬(wàn)元（含增值稅）。該企業(yè)適用的增值稅征收率為稅征收率為3%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（值稅稅額為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額是不

40、能抵扣的一、增值稅一、增值稅 不含稅銷售額不含稅銷售額=8.4/（1+3%）=8.233 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=8.2333%=0.25萬(wàn)元萬(wàn)元 或應(yīng)繳納的增值稅稅額=848(1+3)X 3=O、25萬(wàn) 一、增值稅一、增值稅（八）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算（八）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算(P167) 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物，應(yīng)當(dāng)以納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物，應(yīng)當(dāng)以組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，不能抵扣發(fā)生，按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，不能抵扣發(fā)生在境外的任何稅金。在境外的任何稅金。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 增

41、值稅適用稅率增值稅適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅關(guān)稅如果納稅人進(jìn)口應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的貨物，在組成計(jì)稅如果納稅人進(jìn)口應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的貨物，在組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)當(dāng)加上應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。價(jià)格中還應(yīng)當(dāng)加上應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅關(guān)稅+消費(fèi)稅消費(fèi)稅 例：例：P167例例4-10、4-11一、增值稅一、增值稅 （九）增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（九）增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（P169） 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為

42、開(kāi)具發(fā)票取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。的當(dāng)天。 同時(shí)，對(duì)于同時(shí)，對(duì)于“收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天憑據(jù)的當(dāng)天”，按銷售結(jié)算方式的不同，又具體規(guī)定按銷售結(jié)算方式的不同，又具體規(guī)定為：為： （1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；天； （2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；一、增

43、值稅一、增值稅 （3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同書面合同約定的約定的收款日期的當(dāng)天收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同無(wú)書面合同的或者書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天貨物發(fā)出的當(dāng)天； （4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)超過(guò)12個(gè)月個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；的收款日期的當(dāng)天； （5）委托其

44、他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿貨物滿180天天的當(dāng)天；的當(dāng)天； （6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。天。一、增值稅一、增值稅 2、納稅地點(diǎn)（、納稅地點(diǎn)（P169） （1）固定業(yè)戶）固定業(yè)戶向

45、其向其機(jī)構(gòu)所在地機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。報(bào)納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。有證明有證明-機(jī)構(gòu)所在地；機(jī)構(gòu)所在地；無(wú)證明無(wú)證明-銷售地；沒(méi)申報(bào)的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管銷售地；沒(méi)申報(bào)的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （3）非固定業(yè)戶）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； （4）進(jìn)口貨物）進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 （5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在

46、地或者居住地的主）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 一、增值稅一、增值稅 2.納稅期限納稅期限 增值稅的納稅期限分別為增值稅的納稅期限分別為1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1個(gè)月或個(gè)月或1個(gè)季度。個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅稅的，可以按次納稅 （1）1個(gè)月或1個(gè)季度期滿之日起15日日內(nèi)申報(bào)納稅（2）1日、3日、5日、10日、15

47、日期滿之日起5日日內(nèi)預(yù)繳稅款內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月次月1日起日起15日內(nèi)日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款稅款。（3）納稅人進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)日內(nèi)繳納稅款。一、增值稅一、增值稅 （十）增值稅專用發(fā)票使用的規(guī)定（P170) 1、增值稅一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱防偽稅控系統(tǒng))使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。一、增值稅一、增值稅 專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬

48、聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。一、增值稅一、增值稅 專用發(fā)票的開(kāi)具范圍專用發(fā)票的開(kāi)具范圍 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票。開(kāi)具專用發(fā)票。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、鞋帽(不包括勞保專用部分不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)不得開(kāi)具專用發(fā)票。具專用發(fā)票。 增值稅小規(guī)模納稅人增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人)需需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)

49、代開(kāi)。要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。 銷售免稅貨物不得開(kāi)具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及銷售免稅貨物不得開(kāi)具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。一、增值稅一、增值稅一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專用發(fā)票：一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專用發(fā)票： (一一)會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)

50、劃單列市國(guó)家稅務(wù)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。局確定。 (二二)有有稅收征管法稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。理的。 (三三)有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的： 1.虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票；虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票； 2.私自印制專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票； 3.向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票； 4.借用他人專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票； 5.未按本規(guī)定第十一條開(kāi)具專用發(fā)票；未按本規(guī)定第十一

51、條開(kāi)具專用發(fā)票； 6.未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備； 7.未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行； 8.未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 有上列情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的有上列情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和專用發(fā)票和IC卡?？?。二、消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅 （一）消費(fèi)稅納稅人（一）消費(fèi)稅納稅人(P182) 1、消費(fèi)稅：以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所、消費(fèi)稅：以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅。征收的一種稅。 2、消費(fèi)稅納稅人：境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、消費(fèi)稅納稅人：

52、境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 境內(nèi)：應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)二、消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅 （二）消費(fèi)稅征稅范圍和納稅環(huán)節(jié)（二）消費(fèi)稅征稅范圍和納稅環(huán)節(jié)(182） 1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 對(duì)外銷售的，于對(duì)外銷售的，于銷售銷售時(shí)納稅時(shí)納稅 自產(chǎn)自用，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅不納稅 自產(chǎn)自用于其他方面，于自產(chǎn)自用于其他方面，于移送移送時(shí)納稅時(shí)納稅工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)以外以外的單位和個(gè)人的下列行為的單位和個(gè)人的下列行為視同生產(chǎn)視同生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，繳納消費(fèi)稅：應(yīng)稅消費(fèi)品，繳納消費(fèi)稅：（1）外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)

53、稅產(chǎn)品以應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)）外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售；（外銷售；（2）將外購(gòu)的消費(fèi)品低稅率產(chǎn)品以）將外購(gòu)的消費(fèi)品低稅率產(chǎn)品以高稅率對(duì)外出售的高稅率對(duì)外出售的二、消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅 2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 （1）委托加工的界定（）委托加工的界定（P182） 是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 （注意）（注意）對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受

54、加，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)，而應(yīng)當(dāng)按照銷按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。 二、消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅 （2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品按照）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品按照受托方受托方的的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成

55、計(jì)稅價(jià)格（3）委托方委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由外，由受托方受托方在向委托方交貨在向委托方交貨時(shí)代收代時(shí)代收代繳稅款。繳稅款。委托委托個(gè)人個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由由委托方委托方收回后繳納消費(fèi)稅。收回后繳納消費(fèi)稅。 二、消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅 （4）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天 （5）自2012年9月1日起，（P183）委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不

56、屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。 二、消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅 （6）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所繳納的稅款連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所繳納的稅款準(zhǔn)予按規(guī)定扣除準(zhǔn)予按規(guī)定扣除 （P183） （7）受托方（提供加工方）是增值稅的）受托方（提供加工方）是增值稅的納稅人，在計(jì)算增值稅時(shí)，代收代繳的納稅人，在計(jì)算增值稅時(shí)，代收代繳的消費(fèi)稅不屬于價(jià)外費(fèi)用消費(fèi)稅不屬于價(jià)外費(fèi)用 某汽車公司今年某汽車公司今年10月委托某橡膠制品公司加工一批特月委托某橡膠制品公司加工一批特制輪胎，汽車公司提供原材料成本為制輪胎，汽車

57、公司提供原材料成本為26萬(wàn)元，支付給萬(wàn)元，支付給橡膠公司加工費(fèi)橡膠公司加工費(fèi)14萬(wàn)元。萬(wàn)元。10月底，橡膠公司將加工好月底，橡膠公司將加工好的的500條特制輪胎交付給汽車公司，橡膠公司同類輪胎條特制輪胎交付給汽車公司，橡膠公司同類輪胎的不含稅價(jià)格為每條的不含稅價(jià)格為每條800元。汽車公司將收回輪胎中的元。汽車公司將收回輪胎中的200條以每條條以每條700元的不含稅價(jià)格銷售給優(yōu)質(zhì)客戶，剩元的不含稅價(jià)格銷售給優(yōu)質(zhì)客戶，剩余的余的300條以每條條以每條900元的不含稅價(jià)格銷售給普通客戶元的不含稅價(jià)格銷售給普通客戶。 委托方汽車公司銷售給優(yōu)質(zhì)客戶的輪胎價(jià)格委托方汽車公司銷售給優(yōu)質(zhì)客戶的輪胎價(jià)格700元

58、小于元小于受托方橡膠公司同類輪胎價(jià)格受托方橡膠公司同類輪胎價(jià)格800元，因此，這元，因此，這200條條輪胎在銷售時(shí)不需要繳納消費(fèi)稅。而汽車公司銷售給輪胎在銷售時(shí)不需要繳納消費(fèi)稅。而汽車公司銷售給普通客戶的輪胎價(jià)格普通客戶的輪胎價(jià)格900元大于橡膠制品公司同類輪胎元大于橡膠制品公司同類輪胎價(jià)格價(jià)格800元，因此這元，因此這300條輪胎在銷售時(shí)應(yīng)繳納消費(fèi)稅條輪胎在銷售時(shí)應(yīng)繳納消費(fèi)稅。橡膠制品公司在向汽車公司交付加工好的特制輪胎。橡膠制品公司在向汽車公司交付加工好的特制輪胎時(shí)，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅5008003%12000（元）（元），汽車公司將收回的特制輪胎再銷售給普通客戶時(shí)應(yīng)，汽

59、車公司將收回的特制輪胎再銷售給普通客戶時(shí)應(yīng)繳納消費(fèi)稅繳納消費(fèi)稅3009003%12000300500900（元）。元）。 二、消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅 3、進(jìn)口環(huán)節(jié)（、進(jìn)口環(huán)節(jié)（P183） 單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在在進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)也要繳納消費(fèi)稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的也要繳納消費(fèi)稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。消費(fèi)稅由海關(guān)代征。 4、零售環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié) （1）商業(yè)零售金銀首飾）商業(yè)零售金銀首飾 僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2

60、003年年5月月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。節(jié)征稅。 二、消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅 （2）視同零售）視同零售,在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅 P183 (1) (2) (3) 5、批發(fā)銷售卷煙、批發(fā)銷售卷煙 自自2009年年5月月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道加征一道從價(jià)稅從價(jià)稅。 （1）煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位的，要再征）煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位的，要再征一道一道5%的從價(jià)稅。的從價(jià)稅。 （2）煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給煙草批發(fā)企業(yè)，不繳）煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給煙草批發(fā)企業(yè)，不繳納消費(fèi)稅納消費(fèi)稅 卷煙消費(fèi)稅改為在