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文檔簡介
1、根據(jù)蘇州市國家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理處的“ 2007年出口退(免)稅培訓(xùn)材料”,標(biāo)準(zhǔn)的一般貿(mào)易出口退稅賬務(wù)處理如下:例:某外貿(mào)公司購進(jìn)出口商品二批,一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款300 萬元,增值稅額51萬元;另一批為從小規(guī)模納稅人(生產(chǎn)企業(yè))購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的工藝品,普通發(fā)票上注明金額106 萬元。二批商品已經(jīng)全部辦理了出口報(bào)關(guān)手續(xù),并已收到銷貨款45 萬美元,當(dāng)天市場匯價1 : 8.3。出口商品的退稅率為 13%。試作會計(jì)分錄:一、購進(jìn)出口商品時:進(jìn)項(xiàng)稅額=510000+106000 1.06 >6%=516000 元借:商品采購-出口商品采購3100000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(
2、進(jìn)項(xiàng)稅額)516000貸:銀行存款3616000二、商品驗(yàn)收入庫時:借:庫存商品-庫存出口商品3100000貸:商品采購-出口商品采購3100000三、收到出口貨款時:借:銀行存款(450000X8.3) 3735000貸:商品銷售收入-出口商品銷售收入3735000四、結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本時:借:商品銷售成本-出口商品銷售成本3100000貸:庫存商品-庫存出口商品3100000五、調(diào)整出口商品成本時:調(diào)整金額=3000000* ( 17%-13%) =120000借:商品銷售成本-出口商品銷售成本120000貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)120000六、計(jì)算應(yīng)收的出口退稅時:出口 退
3、稅額=3000000* 13%+100000 6%=396000借:應(yīng)收出口退稅396000貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)396000七、收到出口退稅款時:借:銀行存款396000貸:應(yīng)收出口退稅396000* 這是稅務(wù)局的標(biāo)準(zhǔn)分錄,理論上是這樣操作的,但實(shí)際上有些不同。如果完全按照這樣記賬的話,財(cái)務(wù)管理上會很混亂。* 以后的回貼完全是個人的理解,可能合理不合法,請各位同僚看的時候要加以自己的判斷。* 原創(chuàng) 第一部分外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易的會計(jì)準(zhǔn)備工作。2008-2-25 11:19 hummer1114 發(fā)表于會計(jì)業(yè)務(wù)與理論版面 快速返回首先要談一點(diǎn)稅務(wù)局的要求,外貿(mào)業(yè)務(wù)與內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)的核算一定
4、要分開。不管業(yè)務(wù)如何變化,這個宗旨是不能變的。其次,會計(jì)科目的設(shè)置。1 、 “ 應(yīng)收外匯賬款”;一級科目,此科目復(fù)幣記賬,期末調(diào)匯。2、 “庫存出口商品 ” ;一級科目,此科目一般不需設(shè)置數(shù)量金額式,可以根據(jù)海關(guān)的商品綜合分類表的大類別設(shè)置二級科目,比如紡織品出口就可以設(shè)置“庫存出口商品-紡織原料及紡織制品”。 3、 “發(fā)出商品” 或 “生產(chǎn)成本”,我個人是選擇“生成成本”, 一級科目,用于核算出口商品的成本。4、 “應(yīng)交稅金-應(yīng)交出口增值稅” , 二級科目,此科目下設(shè)三個三級科目,分別是“進(jìn)項(xiàng)稅額”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、 “出口退稅”。 5、 “主營業(yè)務(wù)收入-出口業(yè) 務(wù)”,二級科目,復(fù)幣記賬
5、。6、主營業(yè)務(wù)成本-出口業(yè)務(wù)”,二級科目。最后,運(yùn)編號的設(shè)置。一般外貿(mào)企業(yè)是根據(jù)運(yùn)編號來核算收入和成本的,因此首先需要與儲運(yùn)部門溝通,運(yùn)編號編制要規(guī)范、有序,不能隨意。此外可以根據(jù)財(cái)務(wù)核算的需要在主營業(yè)務(wù)收入-出口業(yè)務(wù)”和主營業(yè)務(wù)成本-出口業(yè)務(wù)”新增運(yùn)編號的科目屬性或三級科目。第二部分外貿(mào)企業(yè)的自營業(yè)務(wù)和 代理業(yè)務(wù)”從理論上講,貿(mào)易應(yīng)該就一種方式,就是買進(jìn)貨物然后出口銷售貨物。但是因?yàn)樯婕暗酵硕?,因此在?shí)際 操作中就有所變化了。一般貿(mào)易分為自營業(yè)務(wù)和 低理業(yè)務(wù)”。自營業(yè)務(wù)沒什么解釋的,需要詳細(xì)解釋的是代理業(yè)務(wù)這個 低理業(yè)務(wù)”是打了引號的,具體來說就是用自營方式操作的代理業(yè)務(wù)。真正的代理業(yè)務(wù)和以
6、自營方式操作的低理業(yè)務(wù)”是有所區(qū)別的。真正的代理業(yè)務(wù)是被代理公司與外貿(mào)公司簽訂代理出口協(xié)議,外貿(mào)公司開具營業(yè)稅發(fā)票收取代理手續(xù)費(fèi),且出口退稅是由被代理公司向稅務(wù)部門 申請。而以自營方式操作的低理業(yè)務(wù)”是外貿(mào)企業(yè)收匯后,被代理企業(yè)根據(jù)扣除代理手續(xù)費(fèi)后的收匯金額開增值稅票給外貿(mào)公司,外貿(mào)公司再付款給被代理企業(yè),同時由外貿(mào)企業(yè)向稅務(wù)部門申請退稅。因此可以看到,自營業(yè)務(wù)和代理業(yè)務(wù)”的流程不同,所以導(dǎo)致了以后的會計(jì)記賬也有所不同。自營業(yè)務(wù)是正常的流程,先采購,再出口,再收匯。代理業(yè)務(wù)”的流程是先出口,再收匯,再采購。通常來說,外貿(mào)公司的 低理業(yè)務(wù)”在收匯前是不會要求被代理企業(yè)開票并付款給被代理企業(yè)的,這
7、樣在 資金上不安全。如果需要提前付款,那就相當(dāng)于這筆業(yè)務(wù)需要外貿(mào)公司墊資了,需要另外結(jié)算墊資費(fèi)用。原創(chuàng)代理業(yè)務(wù)”如何結(jié)算2008-2-26 09:07 hummeU114發(fā)表于會計(jì)業(yè)務(wù)與理論版面 快速返回外貿(mào)公司收匯后,被代理公司需開增值稅票給外貿(mào)公司,這時需要確認(rèn)按多少金額開票。一般業(yè)務(wù)上是這樣操作的:被代理公司和外貿(mào)公司有個結(jié)算匯率,結(jié)算匯率的公式如下:結(jié)算匯率=當(dāng)前的現(xiàn)匯買入價 X1.17+(1.17-退稅率)結(jié)算匯率的意義在于被代理公司一次性把貨款和退稅款開具增值稅發(fā)票給外貿(mào)公司,開票的含稅金額已經(jīng) 包含了退稅款。*公式推導(dǎo)很簡單,設(shè)1美元的結(jié)算匯率為X,則:X 1.17速稅率+當(dāng)前現(xiàn)
8、匯買入價=X公式變形得到:*=當(dāng)前現(xiàn)匯買入價 X1.17+(1.17-退稅率)*這個公式是針對于開具 17%的增值稅專用發(fā)票貨物的。*原創(chuàng)代理業(yè)務(wù)”采購金額的計(jì)算2008-2-26 19:01 hummer1114發(fā)表于會計(jì)業(yè)務(wù)與理論版面 快速返回例:A生產(chǎn)企業(yè)委托B外貿(mào)公司出口商品一批, 該批商品已辦理了出口報(bào)關(guān)手續(xù), 并已收到銷貨款45萬美 元,當(dāng)天美元現(xiàn)匯買入價 1: 8.3。出口商品退稅率為13%。求A生產(chǎn)企業(yè)該開具多少發(fā)票給 B外貿(mào)公司結(jié) 算出口收入。增值稅含稅開票金額 =45000OX8.3 M.17 + ( 1.17-0.13) =45000OX9.3375=4201875 元。
9、B外貿(mào)企業(yè)收到45萬美元,折合人民幣 373.5萬元(45萬>8.3)。出口退稅金額為 466875元(4201875元白.17>0.13)??傆?jì)收入為4201875元。與A生產(chǎn)企業(yè)的開票金額正好持平。因此9.3375這個結(jié)算匯率是B外貿(mào)公司的盈虧平衡點(diǎn)。在實(shí)際業(yè)務(wù)中,外貿(mào)公司結(jié)算肯定要低于9.3375 這個匯率。在代理業(yè)務(wù)談判中,一般都會扣除0.10 元至 0.50 元作為外貿(mào)公司的利潤。具體扣除多少則要與生產(chǎn)企業(yè)談判后確定。承上例,B外貿(mào)公司與 A生產(chǎn)企業(yè)確定以 9.0875結(jié)算。則增值稅含稅開票金額=450000*9.0875=4089375元。B外貿(mào)公司收到45萬美元,折合
10、人民幣373.5萬元(45萬>8.3)。出口退稅金額為 454375元(4089375元白.17 >0.13)。總計(jì)收入為4189375 元。B 外貿(mào)公司的利潤為100000 元(4189375-4089375) 。* 外貿(mào)公司在該業(yè)務(wù)中墊付了出口退稅款,按目前國家稅務(wù)局的退稅速度,從申報(bào)退稅到退稅款入帳需要2-3 個月。而從收匯到申報(bào)退稅需要1 個月左右,因此外貿(mào)企業(yè)墊付了3-4 個月的出口退稅款。按3 個月計(jì)算,當(dāng)前的人民幣貸款利率為6.57%。則外貿(mào)公司的墊稅成本為7463.11元( 454375X6.57%+4)。* 如果外貿(mào)公司規(guī)模比較大,每月進(jìn)出口的結(jié)算量超過1000
11、萬美元的話,可以和銀行協(xié)商,售匯的時候給予優(yōu)惠幾十個基點(diǎn)。如果優(yōu)惠40 個基點(diǎn),則45 萬美元售匯時可以按8.3040 結(jié)算,多收入人民幣1800元。這個利潤是外貿(mào)公司的額外利潤。*原創(chuàng)人民幣匯率劇烈變動下的“代理業(yè)務(wù)”結(jié)算2008-2-27 17:42 hummer1114 發(fā)表于 會計(jì)業(yè)務(wù)與理論版面快速返回最近幾年及以后幾年會持續(xù)升值,因此在這種大的政策環(huán)境下,沒有一個相對穩(wěn)定的匯率,因此在結(jié)算過程中又產(chǎn)生了變化。現(xiàn)在我在操作中,就直接按比例扣除代理手續(xù)費(fèi)。承上例:如果B 外貿(mào)公司收取2%的代理手續(xù)費(fèi)。則 A 生產(chǎn)企業(yè)的開票金額 =450000X( 1-2%) X8.3M.17+ (1.1
12、7-0.13) =450000X98%< 9.3375=4117837.50 元。B外貿(mào)公司收到45萬美元,折合人民幣373.5萬元(45萬>8.3)。出 口退稅金額為 457537.50 元(4117837.50 元 T.17 >0.13)??傆?jì)收入為4192537.50 元。B 外貿(mào)公司的利潤為 74700 元(4192537.50-4117837.50)或(450000 >2%X8.3)。 原創(chuàng) 第二部分的總結(jié)2008-2-28 17:35 hummer1114 發(fā)表于 會計(jì)業(yè)務(wù)與理論版面快速返回真正的專業(yè)外貿(mào)公司其中的“代理業(yè)務(wù)”比重是很大的。原因一:安全。做
13、“ 代理業(yè)務(wù)”都是收匯后再付款給國內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè),資金上非常安全。只要外貿(mào)公司的資金許可,“ 代理業(yè)務(wù) ”是多多益善。原因二:便于外貿(mào)企業(yè)占用資金。如果被代理方是遠(yuǎn)期信用證結(jié)算的話,那太好了。外貿(mào)公司拿到遠(yuǎn)期信用證就可以去做打包貸款或者交單后做出口押匯。等遠(yuǎn)期信用證結(jié)匯后再付款給被代理企業(yè)。期間的貸款資金被外貿(mào)公司占用做自有業(yè)務(wù)。如果被代理企業(yè)需要提前付款,可以,按照同期人民幣貸款利率結(jié)算。外貿(mào)公司支付的貸款利率是美元利率,與人民幣利率相差一個級別。目前人民幣貸款利率為6.57%( 6 個月) 。美元貸款利率為3.? %(待查,明天向銀行要,呵呵。)相差整整一個級別。原因三:利于外貿(mào)企業(yè)用最短時間做大規(guī)模。銀行對企業(yè)的扶持力度都是根據(jù)業(yè)務(wù)量來衡量的。而且,規(guī)模大的企業(yè)便于獲得地方上的經(jīng)濟(jì)利益和政治利益,這些都有利于企業(yè)的發(fā)展。一個 500 萬人民幣注冊資金的生產(chǎn)企業(yè)做5000 萬美元銷售比較困難,但是一個500 萬人民幣注冊資金的外貿(mào)企業(yè)做5000 萬美元銷售卻相對容易得多。對于生產(chǎn)企業(yè)來說,也愿意用“代理業(yè)務(wù)”來操作出口業(yè)務(wù)。原因一:結(jié)算速度快。只要收匯,就能拿到貨款。而且包含了退稅款。避免了生產(chǎn)企業(yè)因?yàn)槊獾滞说恼哒加觅Y金。
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