2012年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度

1、2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 財(cái)會(huì)201027號(hào)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 目錄 第一部分總說(shuō)明 第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表格式 第五部分會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明 第六部分成本報(bào)表參考格式 第一部分總說(shuō)明 一、 為了規(guī)范醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，根據(jù)中華人民 共和國(guó)會(huì)計(jì)法、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度 二、 本制度適用丁中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院（以下簡(jiǎn) 稱醫(yī)院），包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不 包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)

2、療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。 企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí) 行。 三、 醫(yī)院會(huì)計(jì)米用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。 醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。 四、 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目： （一） 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理 和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。 （二） 本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便丁編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查 閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。醫(yī)院不得隨意打亂重編。 （三） 醫(yī)院在編制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或 者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)

3、、不填列科目名稱。 五、 醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入 費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái) 務(wù)情況說(shuō)明書組成。 六、 醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告分為中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告。以短丁一個(gè)完整的會(huì)計(jì) 年度的期間（如季度、月度）編制的財(cái)務(wù)報(bào)告稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)報(bào) 告則是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。 醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。 七、 醫(yī)院對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注 應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；醫(yī)院內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由醫(yī)院 自行規(guī)定。2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)

4、制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 八、 醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、 財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的 要求，對(duì)外提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)報(bào)表。醫(yī)院不得違反規(guī)定，隨意改變會(huì)計(jì)報(bào) 表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的會(huì)計(jì) 報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。 醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制， 要做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。 九、 醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便丁會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì) 報(bào)表的編制基礎(chǔ)

5、、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。醫(yī)院 會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （一） 遵循醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的聲明； （二） 重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況的說(shuō)明； （三） 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說(shuō)明； （四） 重大投資、借款活動(dòng)的說(shuō)明； （五） 會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說(shuō)明； （六） 以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說(shuō)明； （七） 有助丁理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。 十、醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院的下列情況做出說(shuō)明： （一） 業(yè)務(wù)開展情況； （二） 年度預(yù)算執(zhí)行情況； （三） 資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況； （四） 成本核算及控制情況； （五） 績(jī)效考評(píng)情況； （六

6、） 需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。 醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中對(duì)上述事項(xiàng)（四）的說(shuō)明應(yīng)附有成本報(bào)表（成本報(bào)表參 考格式參見(jiàn)本制度第六部分）。 十一、醫(yī)院對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還應(yīng)當(dāng) 由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。 十二、醫(yī)院會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控 制以及相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等，按照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。 十三、醫(yī)院對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算除按照本制度執(zhí)行外，還應(yīng)按國(guó)家有關(guān) 規(guī)定2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13

7、:28 單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。 十四、本制度由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 十五、本制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行， 自2012年1月1日起在全國(guó)施行。1998年11月17日財(cái)政部、衛(wèi)生部印發(fā) 的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)字199858號(hào)）同時(shí)廢止。 第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 序號(hào) 編號(hào) 名稱 一、資產(chǎn)類 1 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1003 零余額賬戶用款額度 4 1004 其他貨幣資金 5 1101 短期投資 6 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 120101 財(cái)政直接支付 120102 財(cái)政授

8、權(quán)支付 7 1211 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 8 1212 應(yīng)收醫(yī)療款 9 1215 其他應(yīng)收款 10 1221 壞賬準(zhǔn)備 11 1231 預(yù)付賬款 12 1301 庫(kù)存物資 13 1302 在加工物資 14 1401 待攤費(fèi)用 15 1501 長(zhǎng)期投資 2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 150101 股權(quán)投資 150102 債權(quán)投資 16 1601 固定資產(chǎn) 2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 17 1602 累計(jì)折舊 18 1611 在建工程 19 1621 固定資產(chǎn)清理 20 1701 無(wú)形資產(chǎn) 21 1702 累計(jì)攤

9、銷 22 1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 23 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 二、負(fù)債類 24 2001 短期借款 25 2101 應(yīng)繳款項(xiàng) 26 2201 應(yīng)付票據(jù) 27 2202 應(yīng)付賬款 28 2203 預(yù)收醫(yī)療款 29 2204 預(yù)收職工薪酬 30 2205 應(yīng)付福利費(fèi) 31 2206 應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) 32 2207 應(yīng)交稅費(fèi) 33 2209 其他應(yīng)付款 34 2301 預(yù)提費(fèi)用 35 2401 長(zhǎng)期借款 36 2402 長(zhǎng)期應(yīng)付款 三、凈資產(chǎn)類 37 3001 事業(yè)基金 2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 38 3101 專用基金 39 3201 待沖基金 2

10、011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 320101 待沖財(cái)政基金 320102 待沖科教項(xiàng)目基金 40 3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 41 3302 科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 42 3401 本期結(jié)余 43 3501 結(jié)余分配 四、收入類 44 4001 醫(yī)療收入 400101 門診收入 400102 住院收入 45 4101 財(cái)政補(bǔ)助收入 410101 基本支出 410102 項(xiàng)目支出 46 4201 科教項(xiàng)目收入 47 4301 其他收入 五、費(fèi)用類 48 5001 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 49 5101 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 50 5201 科教項(xiàng)目支出 51 5301 管理

11、費(fèi)用 52 5302 其他支出 第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 一、資產(chǎn)類 1001庫(kù)存現(xiàn)金 2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 一、 本科目核算醫(yī)院的庫(kù)存現(xiàn)金。 二、 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定 核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 三、 庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 （一） 從銀行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目; 將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二） 從零余額賬戶中提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬戶用

12、款額度” 科目。 （三） 因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應(yīng) 收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí) 際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科目，按實(shí)際借出的 現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 （四） 因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有 關(guān)科目，貸記本科目。 四、 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了， 應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí) 際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余,

13、屆丁應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目; 屆丁無(wú)法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā) 現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屆丁應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本 科目；屆丁無(wú)法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記 本科目。 五、 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。 1002銀行存款 一、 本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。 醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目 核算，不在本科目核算。 二、 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)， 并按照本制度規(guī)定核算銀行存

14、款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 三、 銀行存款的主要賬務(wù)處理如下： （一） 將款項(xiàng)存入銀行，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、 “醫(yī)療收入”、“科教項(xiàng)目收入”等科目。 （二） 提取和支出存款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成 本”、“科教項(xiàng)目支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 四、 醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率, 將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。 期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯 率折2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 合的人民幣金額與原賬面人民幣金

15、額之間的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期 管理費(fèi)用。2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 （一） 以外幣購(gòu)入庫(kù)存物資、設(shè)備等，按照購(gòu)入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯 率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“庫(kù) 存物資”等科目,貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。 （二） 會(huì)計(jì)期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人 民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目， 貸記或借記“管理費(fèi)用一一其他費(fèi)用”科目。 五、 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按開戶銀行、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”， 按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆

16、登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng) 定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，醫(yī)院銀行存款賬 面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月 編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 六、 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際存放在銀行的款項(xiàng)。 1003零余額賬戶用款額度 一、 本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的醫(yī)院根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的 零余額賬戶用款額度。 二、 零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下： （一） 在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到授權(quán)支付到賬額度時(shí)，根據(jù)收到的額度金 額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 （二） 支用零余額賬戶用款額度

17、時(shí)，按照支付金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、 “財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目，貸記本科目；對(duì)丁支用額度為購(gòu)建固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買藥品等庫(kù)存物資發(fā)生的支出，還應(yīng)借記“在建工程”、“固定 資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存物資”等科目，貸記“待沖基金一一待沖財(cái)政 基金”科目。 （三） 從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 （四） 年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷額度，借記“財(cái)政應(yīng)返 還額度一一財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算 指標(biāo)數(shù)大丁零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái) 政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入

18、”科目。 醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記本科 目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度一一財(cái)政授權(quán)支付”科目。下年度醫(yī)院收到財(cái)政部 門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返 還額度一一財(cái)政授權(quán)支付”科目。 三、 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額賬戶用款 2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 額度。本科目年末應(yīng)無(wú)余額。 1004其他貨幣資金 一、本科目核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他 貨幣資金。2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 二、 本科目應(yīng)

19、設(shè)置“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”等 明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、 其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下： （一） 將款項(xiàng)交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀行本票、銀行 匯票金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票、銀行匯票發(fā) 生支付，按照實(shí)際支付金額，借記“庫(kù)存物資”等科目，貸記本科目。如有余 款或因本票、匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)，按照退款金額，借記“銀行 存款”科目，貸記本科目。 （二） 將款項(xiàng)交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，貸記“銀行 存款”科目。用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。醫(yī) 院信用卡在使用過(guò)程中，需向

20、其賬戶續(xù)存資金的，按照續(xù)存金額，借記本科目， 貸記“銀行存款”科目。 四、 醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)丁逾期尚未辦理結(jié) 算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，按上述規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處 理。 五、 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的其他貨幣資金。 1101短期投資 一、 本科目核算醫(yī)院購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò) 1年 （含1年） 的投資，主要指短期國(guó)債。 二、 本科目應(yīng)按債券的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、 短期投資的主要賬務(wù)處理如下： （一） 醫(yī)院的短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本（包括購(gòu)買價(jià)款 以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本

21、，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目0 （二） 短期投資持有期間收到利息等投資收益時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款”等科目，貸記“其他收入一一投資收益”科目。 （三） 出售短期投資或到期收回短期債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀 行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按其差額，借記 或貸記“其他收入一一投資收益”科目。 四、 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的短期投資的實(shí)際成本。 1201財(cái)政應(yīng)返還額度 一、 本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。 二、 本科目應(yīng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行 明細(xì)核算。 2011年新醫(yī)院會(huì)

22、計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 三、 財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）財(cái)政直接支付 年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際 支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 下年度財(cái)政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記本科目 （財(cái)政直接支付）。 （二）財(cái)政授權(quán)支付 年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷額度，借記本科目（財(cái)政 授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù) 算指標(biāo)數(shù)大丁零余額賬戶用

23、款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本 科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。 下年初，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記 “零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。下年度醫(yī)院收 到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用 款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。 四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。 1211應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 一、 本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。 二、 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人對(duì)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。 三、 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如

24、下： （一） 發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記 “醫(yī)療收入”科目。 （二） 住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大丁 其預(yù)交金額，應(yīng)按病人補(bǔ)付金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目， 按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記 本科目；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小丁其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記 “預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記本科目，按退還給病人 的差額，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以 外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人 自負(fù)部分以外

25、的金額，或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記 本科目。 四、 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。 1212應(yīng)收醫(yī)療款 一、 本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī) 構(gòu)等收取的醫(yī)療款。 二、 本科目應(yīng)當(dāng)按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行 明細(xì)核算。 三、 應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下： 2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 （一） 結(jié)算門診病人醫(yī)療費(fèi)時(shí)，發(fā)生病人欠費(fèi)的，按應(yīng)收未收金額，借記本科 目，貸記“醫(yī)療收入”科目。 門診病人發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)中應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等負(fù)擔(dān)的部分，借記本科

26、目，貸記 “醫(yī)療收入”科目。2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 （二） 住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部分以外的應(yīng) 收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自 負(fù)部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收在院病人 醫(yī)療款”科目。 （三） 收到病人等交來(lái)的醫(yī)療欠費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存 款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。 （四） 同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行 存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付的金額, 借記“壞賬準(zhǔn)備”科

27、目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額，貸記本科目，按照借 貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入一一門診收入、住院收入（結(jié)算差 額）”科目。 四、 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)丁每年年度終了，對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 對(duì)丁賬齡超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng) 批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科 目。 如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間乂收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科 目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 五、 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額。 1215其他應(yīng)收款 一、 本科目核算醫(yī)院除財(cái)政

28、應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、 預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付的備 用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收長(zhǎng)期投資的利息或利潤(rùn)等。 二、 本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明 細(xì)核算。 三、 其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下： （一） 持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)享有的份額, 借記本科目，貸記“其他收入一一投資收益”科目。實(shí)際收到所分派的利潤(rùn)， 按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二） 持有的分期付息、到期還本的長(zhǎng)期債券投資，已到付息期而尚未領(lǐng)取的 利息，應(yīng)丁確認(rèn)利息收入時(shí)，借

29、記本科目，貸記“其他收入一一投資收益”科 目。實(shí)際收到利息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長(zhǎng)期投資”科目核算， 不在本科目核算。 （三） 發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等，借記本科目，貸記“銀行存款”、 “庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存 2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 款”等科目,貸記本科目。2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 實(shí)行定額備用金制度的醫(yī)院，對(duì)丁領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷。財(cái)會(huì) 部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)

30、金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、 “銀行存款”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)本科目核算。 四、 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)丁每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 對(duì)丁賬齡超過(guò)規(guī)定年限、確認(rèn)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng) 批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科 目。 如果已轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款在以后期間乂收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記本科 目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 五、 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的其他應(yīng)收款金額。 1221壞賬準(zhǔn)備 一、 本科目核算醫(yī)院對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞

31、賬準(zhǔn)備。 二、 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)丁每年年度終了，對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分 析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì) 入當(dāng)期管理費(fèi)用。 三、 醫(yī)院可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額白分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì) 提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按 照規(guī)定權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 四、 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下： 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞 賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額） 五、 壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下： （一） 提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借

32、記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備 時(shí)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。 （二） 醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)，存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī) 療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付情況的，按照拒付金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科 目。 （三） 對(duì)丁賬齡超過(guò)規(guī)定年限并確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款或其他應(yīng)收款，應(yīng) 當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)金額，借記本科目，貸 記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。 如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款在以后期間乂收回，按照實(shí)際收回的金 額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記 “銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他

33、應(yīng)收款”科目。 六、 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的壞賬準(zhǔn)備金額。 1231預(yù)付賬款 2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 一、 本科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。 二、 本科目應(yīng)按商品供應(yīng)單位或服務(wù)提供單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、 預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 （一） 因采購(gòu)設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記 “銀行存款”等科目。 （二） 收到所購(gòu)設(shè)備等時(shí)，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)” 等科目，按預(yù)付的款項(xiàng)，貸記本科

34、目，按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀 行存款”等科目。 四、 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)丁每年年度終了，對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù) 付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收 到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。預(yù)付賬 款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)計(jì)算。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收 款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。 五、 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際預(yù)付尚未結(jié)算的款項(xiàng)。 1301庫(kù)存物資 一、 本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)而儲(chǔ)存的藥品、衛(wèi)生材料、 低值易耗品和其他材料的實(shí)際成本。 二、 本科目應(yīng)當(dāng)按照庫(kù)存物資的類

35、別，如“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易 耗品”、“其他材料”等設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目。“藥品” 一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置 “藥庫(kù)”、“藥房”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，并按“西藥”、“中成藥”、“中草 藥”進(jìn)行明細(xì)核算。 醫(yī)院物資管理等部門應(yīng)當(dāng)在本科目明細(xì)賬下，按品名、規(guī)格等設(shè)置數(shù)量金額明 細(xì)賬。 三、 庫(kù)存物資的主要賬務(wù)處理如下： （一） 庫(kù)存物資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。取得庫(kù)存物資單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜 費(fèi)，能夠直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；不能直接計(jì)入醫(yī)療業(yè) 務(wù)成本的，計(jì)入管理費(fèi)用。 1. 外購(gòu)的庫(kù)存物資，其成本按照采購(gòu)價(jià)格（含增值稅額，下同） 確定。外購(gòu)的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本，借記本科目，貸

36、記“銀行存款”、 “應(yīng)付賬款”等科目。 使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本，借記本科 目，貸記“待沖基金”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支出金額，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助 支出”、“科教項(xiàng)目支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用 款額度”、“銀行存款”等科目。 2. 自制的庫(kù)存物資加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，按照所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的 直接2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用），借記本科目，貸記 “在加工物資”科目。 3. 委托外單位加工收回的庫(kù)存物資，按照所發(fā)生的實(shí)際成本（包括加工前發(fā)出 物資的

37、成本和支付的加工費(fèi)），借記本科目，貸記“在加工物資”科目。2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 4. 接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物資，其成本比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注 明的金額確定。接受捐贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本，借記本科目，貸 記“其他收入”科目。 （二）庫(kù)存物資在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或 者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 1. 開展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用或加工發(fā)出庫(kù)存物資，按照其實(shí)際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù) 成本”、“管理費(fèi)用”、“在加工物資”等科目，貸記本科目。 低值易耗品應(yīng)當(dāng)丁內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次性

38、攤銷，個(gè)別價(jià)值較高或領(lǐng)用報(bào)廢相對(duì)集中 的，可采用五五攤銷法。 2. 藥房從藥庫(kù)領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥品一一藥房）， 貸記本科目（藥品一一藥庫(kù)）。確認(rèn)藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時(shí)，按照發(fā)出藥品 的實(shí)際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（藥品一一藥房）。 3. 確認(rèn)衛(wèi)生材料收入結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時(shí)，按照發(fā)出材料的實(shí)際成本，借記“醫(yī)療 業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 4. 對(duì)外捐贈(zèng)發(fā)出庫(kù)存物資，按照其實(shí)際成本，借記“其他支出”科目，貸記本 科目。 5. 使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫(kù)存物資，應(yīng)在發(fā)出、領(lǐng)用物資時(shí)，按 發(fā)出物資對(duì)應(yīng)的待沖基金金額，借記“待沖基金”科目，貸記本科目。

39、6. 低值易耗品報(bào)廢時(shí)，按照?qǐng)?bào)廢低值易耗品的殘料變價(jià)收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用 后的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、 “管理費(fèi)用”等科目或“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目按規(guī) 定上繳時(shí)。 四、醫(yī)院的各種庫(kù)存物資，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行活查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)丁 發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科 目，并及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理： （一） 盤盈的庫(kù)存物資，按比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，借記 本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處 理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，

40、貸記“其他收 入”科目。 （二） 盤虧、變質(zhì)、毀損的庫(kù)存物資，按照庫(kù)存物資賬面余額減去該物資對(duì)應(yīng) 的待沖基金數(shù)額后的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 科目，按該庫(kù)存物資對(duì)應(yīng)的待沖基金數(shù)額，借記“待沖基金”科目，按該庫(kù)存 物資賬面余額，貸記本科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò) 失人2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險(xiǎn) 賠償和過(guò)失人賠償?shù)?，借記“?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等 科目，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢的賬面余額，貸記“待處理

41、財(cái)產(chǎn)損溢一一待處 理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目02011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院庫(kù)存物資的實(shí)際成本。 1302在加工物資 一、 本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實(shí) 際成本。 二、 本科目應(yīng)設(shè)置“自制物資”、“委托加工物資”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并按 照物資類別或品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 自制藥品、衛(wèi)生材料等的，應(yīng)當(dāng)在本科目的相關(guān)明細(xì)科目下歸集自制物資發(fā)生 的直接材料、直接人工 （專門從事物資制造工人的人工費(fèi)） 等直接費(fèi)用；自制 多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的間接費(fèi)用，在本科目的“自制物資” 一級(jí)明細(xì)科目

42、下單獨(dú)設(shè)置“間接費(fèi)用”二級(jí)明細(xì)科目予以歸集，會(huì)計(jì)期末，再按一定的分配 標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計(jì)入有關(guān)藥品、衛(wèi)生材料的成本。 三、 在加工物資的主要賬務(wù)處理如下： （一） 自制物資 1. 為自制物資領(lǐng)用庫(kù)存藥品、材料等，借記本科目 （自制物資一一XX藥品、 材料） ,貸記“庫(kù)存物資”科目。 2. 專門從事物資制造的人員發(fā)生的直接人工費(fèi)用，借記本科目（自制物資一一 XX藥品、材料），貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付社會(huì)保 障費(fèi)”等科目。 3. 為自制物資發(fā)生其他直接費(fèi)用，借記本科目（自制物資一一xx藥品、材 料）,貸記“銀行存款”等科目。 4. 為自制物資發(fā)生的間接費(fèi)用，借記本科目（自制物資

43、一一間接費(fèi)用）,貸記 “銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 期末按照受益對(duì)象及規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法分配間接費(fèi)用時(shí)，借記本科目（自制物 資 xx藥品、材料），貸記本科目（自制物資 回接費(fèi)用）。 間接費(fèi)用一般可以按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、耗用材料的數(shù) 量或成本、直接費(fèi)用（直接材料和直接人工）或藥品、材料產(chǎn)量等進(jìn)行分配。 醫(yī)院可根據(jù)自己的具體情況自行選擇分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意 變更。 5. 已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫(kù)的藥品、衛(wèi)生材料，按所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗 用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用），借記“庫(kù)存物 資”科目，貸記本科目（自制物資）。 （二） 委托

44、加工物資 1. 發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實(shí)際成本，借記本科目（委托 加工物資），貸記“庫(kù)存物資”科目。 2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 2. 支付加工費(fèi)用，按實(shí)際支付的金額，借記本科目（委托加工物資），貸記 “銀行存款”等科目。 3. 委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗(yàn)收入庫(kù)，按加工前發(fā)出物資的成本和加 工成本，借記“庫(kù)存物資”科目，貸記本科目（委托加工物資）。2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院自制或委托外單位加工但尚未完工的各種 物資的實(shí)際成本。 1401待攤費(fèi)用 一、

45、 本科目核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?1年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。 二、 醫(yī)院的待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在 1年內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi) 用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入 當(dāng)期費(fèi)用。 三、 本科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、 待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下： （一） 發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二） 按照受益期限分期平均攤銷時(shí)，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用” 等科目，貸記本科目。 五、 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。 1

46、501長(zhǎng)期投資 一、 本科目核算醫(yī)院持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò) 1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投 資，以及購(gòu)入的在1年內(nèi)（含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債權(quán)性質(zhì)的 投資。 二、 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股權(quán)投資”、“債權(quán)投資”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并在一 級(jí)明細(xì)科目下按股權(quán)投資被投資單位和債權(quán)投資的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì) 核算。到期一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)投資，還應(yīng)在“債權(quán)投資” 一級(jí)明細(xì)科目 下設(shè)置“成本”、“應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、 長(zhǎng)期投資的主要賬務(wù)處理如下： （一）股權(quán)投資 1. 長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。 （1） 以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投

47、資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià) 款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用） 作為投資成本，借記本科目 （股權(quán)投資） , 貸記“銀行存款”等科目。 （2） 以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投 資成本，借記本科目（股權(quán)投資）,按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累 計(jì)折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目， 按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他 收入”科目或借記“其他支出”科目。 2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 （3） 以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的

48、相關(guān)稅費(fèi) 作為投資成本，借記本科目（股權(quán)投資）,按照投出無(wú)形資產(chǎn)已提的攤銷額， 借記“累計(jì)攤銷”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)” 等科目，按照投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額， 貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得的2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目 （股權(quán)投資）,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目， 按其差額，貸記“其他收入”科目。 （4）無(wú)償調(diào)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按在調(diào)出單位的原賬面價(jià)值加上發(fā)生的

49、相關(guān)稅 費(fèi)作為其投資成本，借記本科目（股權(quán)投資），按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀 行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。 2. 長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán) 投資，除非追加（或收回）投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。 被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按照宣告分派的利潤(rùn)中屆丁醫(yī)院應(yīng)享有的份額， 確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入一一投資收益” 科目。實(shí)際收到利潤(rùn)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸 記“其他應(yīng)收款”科目。 3. 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按 照所處

50、置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目（股權(quán)投資），按照尚未領(lǐng)取 的已宣告分派的利潤(rùn)，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記 “其他收入一一投資收益”科目。 （二）債權(quán)投資 1. 長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。 （1） 以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià) 款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為其投資成本，借記本科目（債權(quán)投資）, 貸記“銀行存款”等科目。 （2） 無(wú)償調(diào)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按在調(diào)出單位的原賬面價(jià)值加上發(fā)生的相關(guān)稅 費(fèi)作為其投資成本，借記本科目（債權(quán)投資）,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀 行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，

51、按其差額，貸記“其他收入”科目。 2. 長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收 入。如為到期一次還本付息的債權(quán)投資，借記本科目（債權(quán)投資一一應(yīng)收利 息），貸記“其他收入一一投資收益”科目；如為分期付息、到期還本的債權(quán) 投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他收入一一投資收益”科目。 3. 出售長(zhǎng)期債權(quán)投資或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借 記“銀行存款”等科目，按照債券初始投資成本和已計(jì)未收利息金額，貸記本 科目（債權(quán)投資一一成本、應(yīng)收利息）到期一次還本付息債券,或本科目 （債權(quán)投資）、“其他應(yīng)收款”科目分期付息債券,按照其差額，貸記或借 記“其他收

52、入一一投資收益”科目。 2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長(zhǎng)期投資的價(jià)值。 1601固定資產(chǎn) 一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價(jià)。 固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限在 1年以上（不含1年）、單位價(jià)值在 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有 322011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限在 1年以上（不含1年） 的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。 二、 醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。 相關(guān)說(shuō)明如

53、下： 1. 對(duì)丁應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià) 值包括在所屆硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬 件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算。 2. 醫(yī)院的圖書應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不計(jì)提折舊。 三、 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、 使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)明 細(xì)賬中登記每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其他資金的金 額及其所占的比例。 出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本

54、科目核算。 四、 固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）固定資產(chǎn)的取得 醫(yī)院取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬成本。 1. 外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá) 到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屆丁該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi) 和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似 資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款” 等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存 款”、“應(yīng)付賬款”等科目。發(fā)

55、生安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記 “銀行存款”等科目。安裝完畢交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程” 科目。 購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本， 借記本科目 不需安裝 或“在建工程”科目 需要安裝 ,按照實(shí)際支付的價(jià)款， 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其 他應(yīng)付款”科目；質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸 記“銀行存款”等科目。 2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金 額，借記本科目 不需安裝 或“

56、在建工程”科目 需要安裝 ,貸記“待沖基金” 科目；同時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái) 政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 2. 自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必 要支出。工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科 目，貸記“在建工程”科目。 3. 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按 照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬 面余額后的凈值）（注：本制度所稱賬面價(jià)

57、值，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減 去相關(guān)備抵科目（如“壞賬準(zhǔn)備”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”）賬面余額 后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。）加上改 建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建、修繕過(guò)程中的變價(jià)收入，再扣 除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、大型修繕時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 “在建工程”科目，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的 原價(jià)，貸記本科目。工程完工交付使用時(shí)，按工程實(shí)際成本，借記本科目，貸 記“在建工程”科目。 4. 融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、 途中保險(xiǎn)費(fèi)

58、、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議 或合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。 5. 無(wú)償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本，借記本科目 不需安裝 或“在建工程”科目需要安裝,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科 目，按其差額，貸記“其他收入”科目。 （二） 按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部 分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療 業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)

59、用”等科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，貸記“累計(jì)折舊” 科目。 （三） 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： 1. 為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修 結(jié)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，通過(guò)“在建工程”科目核算。有 關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)“在建工程”科目。 2. 為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi) 用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 （四） 固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外 捐贈(zèng)等）

60、時(shí)，應(yīng)分別以下情況處理： 1. 出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn) 對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產(chǎn)活理”科目， 按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記 “待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。2011年新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 2011 年 07 月 20 日 13:28 2. 以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記 “長(zhǎng)期投資一一股權(quán)投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì) 折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目， 按投出固定資產(chǎn)的賬面余