增值稅的稅務(wù)籌劃培訓(xùn)課件(共63頁).ppt

1、第二章第二章 增值稅的稅務(wù)籌劃增值稅的稅務(wù)籌劃【學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)目的和要求】 v在熟悉現(xiàn)行增值稅稅收法律法規(guī)在熟悉現(xiàn)行增值稅稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過本章的學(xué)習(xí)使學(xué)的基礎(chǔ)上，通過本章的學(xué)習(xí)使學(xué)習(xí)者能夠掌握增值稅稅收籌劃的習(xí)者能夠掌握增值稅稅收籌劃的基本方法與技巧，為從事稅收實(shí)基本方法與技巧，為從事稅收實(shí)務(wù)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。務(wù)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。主要內(nèi)容主要內(nèi)容v增值稅簡(jiǎn)介增值稅簡(jiǎn)介第一節(jié)第一節(jié) 增值稅納稅人的稅務(wù)籌劃增值稅納稅人的稅務(wù)籌劃第二節(jié)第二節(jié) 增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃第三節(jié)第三節(jié) 增值稅稅率的稅務(wù)籌劃增值稅稅率的稅務(wù)籌劃第四節(jié)第四節(jié) 增值稅稅收優(yōu)惠的稅務(wù)籌劃

2、增值稅稅收優(yōu)惠的稅務(wù)籌劃 增值稅簡(jiǎn)介增值稅簡(jiǎn)介v2010年國(guó)內(nèi)增值稅收入占稅收總收年國(guó)內(nèi)增值稅收入占稅收總收入的比重為入的比重為29%。 v據(jù)統(tǒng)計(jì)，自據(jù)統(tǒng)計(jì)，自1994年以來，全國(guó)涉及年以來，全國(guó)涉及增值稅發(fā)票犯罪的案件達(dá)上萬起，增值稅發(fā)票犯罪的案件達(dá)上萬起，增值稅已成為犯罪率最高的稅種。增值稅已成為犯罪率最高的稅種。國(guó)家稅收嚴(yán)重流失國(guó)家稅收嚴(yán)重流失,200多人被判極多人被判極刑。刑。一、增值稅含義一、增值稅含義 以法定增值額為征稅對(duì)象的一種稅。以法定增值額為征稅對(duì)象的一種稅。增值額含義：增值額含義： 商品價(jià)值商品價(jià)值=C+v+m=C+v+m C: C:原材料原材料+ +機(jī)器折舊，機(jī)器折舊，

3、商品價(jià)值商品價(jià)值 ：商品售價(jià)：商品售價(jià)理論增值額：理論增值額：v+mv+m法定增值額：各國(guó)稅法規(guī)定不同，法定增值額：各國(guó)稅法規(guī)定不同， 區(qū)別在外購(gòu)固定資產(chǎn)是否計(jì)入增值額。區(qū)別在外購(gòu)固定資產(chǎn)是否計(jì)入增值額。v特點(diǎn) 1 1、實(shí)行價(jià)外稅、實(shí)行價(jià)外稅 2 2、間接扣稅法計(jì)算、間接扣稅法計(jì)算 銷售收入應(yīng)納稅款銷售收入應(yīng)納稅款- -生產(chǎn)資料已納稅款生產(chǎn)資料已納稅款= =增值額應(yīng)納稅款增值額應(yīng)納稅款 3 3、增值稅專用發(fā)票抵扣制度、增值稅專用發(fā)票抵扣制度 已納稅款以購(gòu)進(jìn)發(fā)票為抵扣憑證已納稅款以購(gòu)進(jìn)發(fā)票為抵扣憑證 4 4、道道課征，稅不重征、道道課征，稅不重征二、征稅范圍二、征稅范圍（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)

4、定v1 .1 .銷售或進(jìn)口的貨物銷售或進(jìn)口的貨物 ：有形動(dòng)：有形動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)v2 .2 .提供加工和修理修配的勞務(wù)提供加工和修理修配的勞務(wù)（二）特殊規(guī)定（二）特殊規(guī)定 1.1.增值稅視同銷售行為增值稅視同銷售行為 ：8 8種行為種行為（1 1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （2 2）銷售代銷貨物；）銷售代銷貨物； （3 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，（4 4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用

5、于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； （5 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)消費(fèi)； （6 6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資投資，提供給其他單，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；位或者個(gè)體工商戶； （7 7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （8 8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。人。 2.2.混合銷售行為混合銷售行為：v含義含義: :一項(xiàng)銷售行為一項(xiàng)銷售行

6、為既涉及貨物銷售，又涉及既涉及貨物銷售，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)非應(yīng)稅勞務(wù)( (交營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)）。交營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)）。v舉例：舉例： 汽車修理廠修車時(shí)提供洗車服務(wù)；汽車修理廠修車時(shí)提供洗車服務(wù)； 塑鋼門窗商店銷售產(chǎn)品并為客戶安裝塑鋼門窗商店銷售產(chǎn)品并為客戶安裝; 電視機(jī)廠銷售彩電并用本廠卡車運(yùn)送電視機(jī)廠銷售彩電并用本廠卡車運(yùn)送v稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：（1）從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)）從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)和個(gè)人的混合銷售行為，征收增值稅和個(gè)人的混合銷售行為，征收增值稅（2）其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，征收）其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，征收營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 如如:電信局提供電話安裝同時(shí)銷

7、售電話電信局提供電話安裝同時(shí)銷售電話 ,收營(yíng)收營(yíng)業(yè)稅業(yè)稅3.3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為：v含義：含義：增值稅納稅義務(wù)人在從事應(yīng)稅貨增值稅納稅義務(wù)人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（交營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)非應(yīng)稅勞務(wù)（交營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)) )。v舉例舉例: 汽車制造廠既生產(chǎn)銷售汽車，又提供汽車租賃服務(wù)汽車制造廠既生產(chǎn)銷售汽車，又提供汽車租賃服務(wù); 建材商店既銷售建材，又從事裝飾裝潢業(yè)務(wù)建材商店既銷售建材，又從事裝飾裝潢業(yè)務(wù)v稅務(wù)處理稅務(wù)處理 （1）分別核算的，應(yīng)稅貨物銷售和勞務(wù)納增值稅，）分別核算的，應(yīng)稅貨物銷售和勞務(wù)納增值稅，非應(yīng)稅勞

8、務(wù)納營(yíng)業(yè)稅非應(yīng)稅勞務(wù)納營(yíng)業(yè)稅 （2）不分別核算的，從高適用稅率，全部納增值稅）不分別核算的，從高適用稅率，全部納增值稅v4.4.兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅行為：兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅行為：經(jīng)營(yíng)行為經(jīng)營(yíng)行為 稅務(wù)處理稅務(wù)處理1、兼營(yíng)不同稅率的、兼營(yíng)不同稅率的 應(yīng)稅項(xiàng)目均交增值稅。依納稅人的核算情應(yīng)稅項(xiàng)目均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率況選擇稅率（1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅）分別核算，按各自稅率計(jì)稅（2）未分別核算，從高適用稅率）未分別核算，從高適用稅率2、混合銷售行為、混合銷售行為依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅（1）以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅）以經(jīng)營(yíng)貨

9、物為主，交增值稅（2）以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅）以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅是合并交稅（1）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅（2）未分別核算，只交增值稅、不交營(yíng)）未分別核算，只交增值稅、不交營(yíng)業(yè)稅業(yè)稅三、納稅人三、納稅人 劃分為劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類劃分標(biāo)準(zhǔn)：劃分標(biāo)準(zhǔn)：P27P27一般納稅人：開具專用發(fā)票一般納稅人：開具專用發(fā)票小規(guī)模納稅人：開具普通發(fā)票小規(guī)模納稅人：開具普通發(fā)票 四、稅率與征收率四、稅率與征收率

10、v一般納稅人適用：一般納稅人適用： 基本稅率基本稅率17% 17% 低低 稅稅 率率13%(P27)13%(P27) 出口零稅率出口零稅率v小規(guī)模納稅人適用小規(guī)模納稅人適用 3%3%（20092009年改）年改）五、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算五、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額( (一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率（二）進(jìn)項(xiàng)稅額（二）進(jìn)項(xiàng)稅額（憑證、用途、時(shí)間）（憑證、用途、時(shí)間）1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)（1）取得增值稅專用發(fā)票）取得增值稅

11、專用發(fā)票（2）取得海關(guān)完稅憑證）取得海關(guān)完稅憑證（3）運(yùn)費(fèi)發(fā)票（）運(yùn)費(fèi)發(fā)票（7%）（4）購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品（）購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品（13%）2.2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額v(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)貨物或貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)者應(yīng)稅勞務(wù)v(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。v(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。3.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間(p48) 自自2010年年1月月1日起，增值稅一

12、般納稅日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣按以下規(guī)定處理：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣按以下規(guī)定處理： 必須自該專用發(fā)票開具之日起必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。項(xiàng)稅額。 應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算六、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額征收率征收率=含稅銷售額含稅

13、銷售額/（1+征收率）征收率）征收率征收率 征收率：征收率：3% 七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)：P45（不（不同銷售方式時(shí)間不同）同銷售方式時(shí)間不同） （2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 第一節(jié)第一節(jié) 增值稅納稅人的稅務(wù)籌劃增值稅納稅人的稅務(wù)籌劃一、兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)一、兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)1.1.標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)（P69)P69)2.2.可選擇情況可選擇情況v小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可申請(qǐng)不作為小規(guī)模納稅人。資料的，可申請(qǐng)不作為小規(guī)模納稅人。

14、v年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。v納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。模納稅人。二、增值稅納稅人的稅務(wù)籌劃二、增值稅納稅人的稅務(wù)籌劃（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的稅務(wù)籌劃份的稅務(wù)籌劃（二）增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人（二）增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份的稅務(wù)籌劃身份的稅務(wù)籌劃（一

15、）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃v籌劃要點(diǎn)：計(jì)算籌劃要點(diǎn)：計(jì)算無差別平衡點(diǎn)（稅負(fù)平無差別平衡點(diǎn)（稅負(fù)平衡點(diǎn)）衡點(diǎn)），選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。，選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。（1 1）增值率判別法）增值率判別法（2 2）抵扣率判別法）抵扣率判別法（3 3）含稅購(gòu)貨金額占含稅銷售額比重判）含稅購(gòu)貨金額占含稅銷售額比重判別法別法A.A.增值率籌劃法增值率籌劃法1.1.計(jì)算實(shí)際增值率計(jì)算實(shí)際增值率 增值率增值率=增值額增值額/銷售額銷售額 增值額增值額=銷售額銷售額-購(gòu)進(jìn)額購(gòu)進(jìn)額v增值率增值率=（銷售額（銷售額-購(gòu)進(jìn)額）購(gòu)進(jìn)額） /銷售額銷售額 銷售額

16、、購(gòu)進(jìn)額有不含稅、含稅銷售額、購(gòu)進(jìn)額有不含稅、含稅兩種情況，這里以不含稅為例。兩種情況，這里以不含稅為例。 2.無差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算無差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算 當(dāng)兩類納稅人銷售額相同，應(yīng)納稅額當(dāng)兩類納稅人銷售額相同，應(yīng)納稅額相同時(shí)的增值率即無差別平衡點(diǎn)增值率。相同時(shí)的增值率即無差別平衡點(diǎn)增值率。一般納稅人應(yīng)納稅額一般納稅人應(yīng)納稅額=小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額= Rva=T2/T1 100% (T1有有17%、13%；T2為為3%）3.比較、選擇比較、選擇v實(shí)際增值率實(shí)際增值率=平衡點(diǎn)增值率，兩類納平衡點(diǎn)增值率，兩類納稅人稅負(fù)稅人稅負(fù)相等相等。v實(shí)際增值率實(shí)際增值率平衡點(diǎn)增值率，一般

17、納平衡點(diǎn)增值率，一般納稅人稅負(fù)稅人稅負(fù)重于重于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人。v實(shí)際增值率實(shí)際增值率平衡點(diǎn)增值率，一般納平衡點(diǎn)增值率，一般納稅人稅負(fù)稅人稅負(fù)輕于輕于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人。4.籌劃：合并或分立。籌劃：合并或分立。5.籌劃結(jié)果：籌劃結(jié)果：v作為一般納稅人應(yīng)納稅額作為一般納稅人應(yīng)納稅額v作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額v節(jié)稅額節(jié)稅額舉例：舉例：P29例例2-1v應(yīng)注意問題：應(yīng)注意問題： 限制性因素限制性因素v思考題：思考題： （二）增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身（二）增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人身份的稅務(wù)籌劃份的稅務(wù)籌劃1.1.稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：混合銷售：混合銷售：一

18、項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售，一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)( (交營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)）。交營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)）。（1）從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企）從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)和個(gè)人的混合銷售行為，征收增值稅。業(yè)和個(gè)人的混合銷售行為，征收增值稅。（2）其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，征）其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，征收營(yíng)業(yè)稅收營(yíng)業(yè)稅.v兼營(yíng)不同稅率（或減免稅項(xiàng)目）兼營(yíng)不同稅率（或減免稅項(xiàng)目）：分：分別核算和未分別核算規(guī)定不同。別核算和未分別核算規(guī)定不同。v兼營(yíng)不同稅種（增值稅和營(yíng)業(yè)稅）兼營(yíng)不同稅種（增值稅和營(yíng)業(yè)稅）：分別核算和未分別核算規(guī)定不同。分別核算和未分別核算規(guī)

19、定不同。v舉例：舉例： 塑鋼門窗商店銷售產(chǎn)品并為客戶安裝塑鋼門窗商店銷售產(chǎn)品并為客戶安裝; 電視機(jī)廠銷售彩電并用本廠卡車運(yùn)送；電視機(jī)廠銷售彩電并用本廠卡車運(yùn)送； 電信局銷售手機(jī)同時(shí)提供通訊服務(wù)；電信局銷售手機(jī)同時(shí)提供通訊服務(wù)； 汽車制造廠既生產(chǎn)銷售汽車，又提供汽車汽車制造廠既生產(chǎn)銷售汽車，又提供汽車租賃服務(wù)租賃服務(wù); 建材商店既銷售建材，又從事裝飾裝潢建材商店既銷售建材，又從事裝飾裝潢業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)； 某供銷社既銷售糧食、食用植物油，又某供銷社既銷售糧食、食用植物油，又銷售方便面等食品。銷售方便面等食品。2.2.混合銷售籌劃思路混合銷售籌劃思路（1 1）計(jì)算）計(jì)算無差別平衡點(diǎn)無差別平衡點(diǎn)，選擇稅負(fù)

20、較，選擇稅負(fù)較輕的稅種。輕的稅種。 計(jì)算計(jì)算實(shí)際增值率實(shí)際增值率 混合銷售無差別平衡點(diǎn)增值率混合銷售無差別平衡點(diǎn)增值率比較：比較： 實(shí)際增值率小于平衡點(diǎn)增值率，繳納增實(shí)際增值率小于平衡點(diǎn)增值率，繳納增值稅有利。值稅有利。 實(shí)際增值率大于平衡點(diǎn)增值率，繳納營(yíng)實(shí)際增值率大于平衡點(diǎn)增值率，繳納營(yíng)業(yè)稅有利。業(yè)稅有利?；I劃：籌劃：通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例。占比例。 增值稅銷售額要占增值稅銷售額要占50%50%以上或增值稅銷以上或增值稅銷售額要占售額要占50%50%以下。以下?；I劃案例：（籌劃案例：（P35案例案例2-5）（2）變混合銷售為兼營(yíng)業(yè)務(wù)。）變混合銷售為

21、兼營(yíng)業(yè)務(wù)。案例：案例：某紡機(jī)廠是生產(chǎn)紡機(jī)設(shè)備流水線的專業(yè)廠某紡機(jī)廠是生產(chǎn)紡機(jī)設(shè)備流水線的專業(yè)廠家，某納稅年度實(shí)現(xiàn)不含增值稅銷售收入家，某納稅年度實(shí)現(xiàn)不含增值稅銷售收入8000萬元。由于該廠既負(fù)責(zé)流水線設(shè)備的生產(chǎn)，又萬元。由于該廠既負(fù)責(zé)流水線設(shè)備的生產(chǎn)，又負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝(其中包括現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)項(xiàng)目在內(nèi)其中包括現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)項(xiàng)目在內(nèi))，其中流水線設(shè)計(jì)安裝費(fèi)用占銷售收入的其中流水線設(shè)計(jì)安裝費(fèi)用占銷售收入的30。所以企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率一直較高。此外，由于所以企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率一直較高。此外，由于流水線的安裝期限較長(zhǎng)，短的要半年，長(zhǎng)的要流水線的安裝期限較長(zhǎng)，短的要半年，長(zhǎng)的要一年，會(huì)計(jì)對(duì)銷售的時(shí)間常常把握

22、不準(zhǔn)，稅務(wù)一年，會(huì)計(jì)對(duì)銷售的時(shí)間常常把握不準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)每次檢查都會(huì)有這樣那樣的問題被查出。機(jī)關(guān)每次檢查都會(huì)有這樣那樣的問題被查出。于是，該廠擬進(jìn)行稅務(wù)籌劃。于是，該廠擬進(jìn)行稅務(wù)籌劃。納稅分析：納稅分析：v籌劃前，該廠設(shè)計(jì)安裝收入按增值稅計(jì)稅，適用籌劃前，該廠設(shè)計(jì)安裝收入按增值稅計(jì)稅，適用17的稅率，應(yīng)納增值稅稅額：的稅率，應(yīng)納增值稅稅額： 8000 3017=408萬元。萬元。v 籌劃后，該公司決定成立專業(yè)安裝公司，將部籌劃后，該公司決定成立專業(yè)安裝公司，將部分安裝業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，變繳納增值稅為繳納營(yíng)業(yè)分安裝業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，變繳納增值稅為繳納營(yíng)業(yè)稅。籌劃后，該廠設(shè)計(jì)安裝收入按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅，稅。籌劃后

23、，該廠設(shè)計(jì)安裝收入按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅，適用適用3的稅率。的稅率。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：8000 30 （1+17%）3% = 84.24(萬元萬元)v籌劃后，僅此一項(xiàng)該廠就將少納稅籌劃后，僅此一項(xiàng)該廠就將少納稅323.76萬元萬元(40884.24)。3.兼營(yíng)不同稅率行為的籌劃兼營(yíng)不同稅率行為的籌劃籌劃思路：分別核算籌劃思路：分別核算【例例】某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，20102010年年8 8月份的經(jīng)營(yíng)收入有機(jī)電產(chǎn)品銷售額月份的經(jīng)營(yíng)收入有機(jī)電產(chǎn)品銷售額260260萬元，其中農(nóng)機(jī)銷售額萬元，其中農(nóng)機(jī)銷售額8080萬元。企業(yè)當(dāng)月萬元。企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為可抵扣的進(jìn)

24、項(xiàng)稅額為4040萬元（銷售額均為萬元（銷售額均為不含稅銷售額）。不含稅銷售額）。（1 1）末分別核算。）末分別核算。 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額 =260=26017%-40=4.217%-40=4.2（萬元）（萬元）（2 2）分別核算。）分別核算。 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額= =（2602608080）17%17%808013%- 40 = 113%- 40 = 1（萬元）（萬元）v分別核算可以為該企業(yè)降低增值稅稅負(fù)分別核算可以為該企業(yè)降低增值稅稅負(fù)3.23.2萬元萬元(4.2(4.2萬元萬元 - 1- 1萬元）。萬元）。 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃一、增值

25、稅計(jì)稅依據(jù)的法律規(guī)定一、增值稅計(jì)稅依據(jù)的法律規(guī)定二、一般納稅人銷項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃二、一般納稅人銷項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃三、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃三、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃一、增值稅計(jì)稅依據(jù)的法律規(guī)定一、增值稅計(jì)稅依據(jù)的法律規(guī)定（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1.1.銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額2.2.進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算v籌劃總體原則籌劃總體原則:盡可能地縮小銷項(xiàng)稅盡可能地縮小銷項(xiàng)稅額，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。額，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。v縮小銷項(xiàng)稅額縮小銷項(xiàng)稅額:縮小銷售額和

26、推遲確縮小銷售額和推遲確認(rèn)時(shí)間認(rèn)時(shí)間v擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額:不同抵扣時(shí)間、不同不同抵扣時(shí)間、不同購(gòu)進(jìn)價(jià)格購(gòu)進(jìn)價(jià)格二、一般納稅人銷項(xiàng)稅額的稅務(wù)二、一般納稅人銷項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃籌劃（一）銷售價(jià)格的稅務(wù)籌劃（一）銷售價(jià)格的稅務(wù)籌劃定價(jià)策略：定價(jià)策略：P41P41（二）銷售方式的稅務(wù)籌劃：（二）銷售方式的稅務(wù)籌劃： 不同銷售方式下銷售額確定不同。不同銷售方式下銷售額確定不同。1.1.折扣銷售折扣銷售（1 1）現(xiàn)金折扣：）現(xiàn)金折扣：稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中抵減。稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中抵減。（2 2）商業(yè)折扣方式）商業(yè)折扣方式v稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一稅法規(guī)定，如果銷售額和

27、折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在會(huì)計(jì)上如何處理，另開發(fā)票，不論其在會(huì)計(jì)上如何處理，均不得從銷售額中抵減折扣額。均不得從銷售額中抵減折扣額。（3 3）銷售折讓方式）銷售折讓方式v銷售折讓可以從貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售銷售折讓可以從貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中扣除，以其余額計(jì)繳增值稅額中扣除，以其余額計(jì)繳增值稅 2.2.還本銷售方式還本銷售方式v稅法規(guī)定，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)稅法規(guī)定，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中扣除還本支出。格，不得從銷售額中扣除還本支出

28、。3.3.以舊換新銷售方式以舊換新銷售方式v稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格.（三）結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃（三）結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃1.稅法對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定稅法對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定2.籌劃思路籌劃思路v沒有收到貨款不開票，延期納稅沒有收到貨款不開票，延期納稅3.具體做法具體做法案例：不同促銷方式下的納稅分析案例：不同促銷方式下的納稅分析P44案例案例2-9 三、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃三、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃（一）

29、利用進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)籌劃（一）利用進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)間進(jìn)行稅務(wù)籌劃v稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 自自2010年年1月月1日起，增值稅一般納稅人取日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣按以下規(guī)定處理：抵扣按以下規(guī)定處理： 必須自該專用發(fā)票開具之日起必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)在認(rèn)證通過的應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（二（二

30、) )合理選擇供貨方進(jìn)行稅務(wù)籌劃合理選擇供貨方進(jìn)行稅務(wù)籌劃1.1.稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：一般納稅人一般納稅人（1 1）從一般納稅人購(gòu)貨，可取得專用發(fā)）從一般納稅人購(gòu)貨，可取得專用發(fā)票，可按票，可按17%17%、13%13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（2 2）從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨，可取得專用）從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨，可取得專用發(fā)票，按發(fā)票，按3%3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；或者取得普抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；或者取得普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.籌劃思路籌劃思路一般納稅人一般納稅人 計(jì)算計(jì)算購(gòu)貨含稅價(jià)格比購(gòu)貨含稅價(jià)格比，與，與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)比較，判斷稅后收益最大者。比較，判斷稅后收益最大者

31、。v購(gòu)貨含稅價(jià)格比購(gòu)貨含稅價(jià)格比 =小規(guī)模購(gòu)貨價(jià)小規(guī)模購(gòu)貨價(jià)/一般納稅人購(gòu)貨價(jià)一般納稅人購(gòu)貨價(jià)v價(jià)格折讓臨界點(diǎn)：價(jià)格折讓臨界點(diǎn)： 當(dāng)從一般納稅人處購(gòu)貨與從小規(guī)模納稅人當(dāng)從一般納稅人處購(gòu)貨與從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)相等時(shí)，小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)相等時(shí)，小規(guī)模納稅人含稅價(jià)格與一般納稅人含稅價(jià)格比。含稅價(jià)格與一般納稅人含稅價(jià)格比。凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)= =不含稅銷售額不含稅銷售額- -購(gòu)進(jìn)成本購(gòu)進(jìn)成本- -城建稅及教育費(fèi)附加城建稅及教育費(fèi)附加- -所得稅所得稅應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 =應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅*（7%+3%）應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅 =（不含稅銷售額（不含稅銷售

32、額-購(gòu)進(jìn)成本購(gòu)進(jìn)成本-城建稅及教育費(fèi)附加）城建稅及教育費(fèi)附加）*所得稅率所得稅率 當(dāng)實(shí)際含稅價(jià)格比當(dāng)實(shí)際含稅價(jià)格比=臨界點(diǎn)價(jià)格比時(shí)，臨界點(diǎn)價(jià)格比時(shí)，利潤(rùn)相等。利潤(rùn)相等。 當(dāng)實(shí)際含稅價(jià)格比小于臨界點(diǎn)價(jià)格比當(dāng)實(shí)際含稅價(jià)格比小于臨界點(diǎn)價(jià)格比時(shí)，選小規(guī)模納稅人。時(shí)，選小規(guī)模納稅人。 當(dāng)實(shí)際含稅價(jià)格比大于臨界點(diǎn)價(jià)格比當(dāng)實(shí)際含稅價(jià)格比大于臨界點(diǎn)價(jià)格比時(shí)，選一般納稅人。時(shí)，選一般納稅人。v甲企業(yè)為增值稅一般納稅人（適用增值稅率甲企業(yè)為增值稅一般納稅人（適用增值稅率17%），預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷售額），預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)含稅銷售額117萬元，萬元，需要外購(gòu)原材料需要外購(gòu)原材料50噸。現(xiàn)有噸?，F(xiàn)有A、B、C三個(gè)供貨

33、三個(gè)供貨單位，其中單位，其中A為一般納稅人，能夠出具增值稅專為一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，增值稅率用發(fā)票，增值稅率17%,B為小規(guī)模納稅人，能為小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅征收率為夠委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅征收率為3%的的專用發(fā)票，專用發(fā)票，C為個(gè)體工商戶，僅能提供普通發(fā)票為個(gè)體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。ABC提供的原材料質(zhì)量相同，但含稅價(jià)格卻提供的原材料質(zhì)量相同，但含稅價(jià)格卻不同，分別為不同，分別為1.17萬元、萬元、1.03萬元、萬元、0.9萬元。萬元。作為財(cái)務(wù)人員，怎樣選擇供貨單位？作為財(cái)務(wù)人員，怎樣選擇供貨單位？v籌劃分析：假設(shè)不考慮其他相關(guān)費(fèi)用情況下，籌劃分

34、析：假設(shè)不考慮其他相關(guān)費(fèi)用情況下，通過比較選擇不同購(gòu)貨對(duì)象下企業(yè)凈利潤(rùn)的大通過比較選擇不同購(gòu)貨對(duì)象下企業(yè)凈利潤(rùn)的大小，選擇凈利潤(rùn)最大的方案。小，選擇凈利潤(rùn)最大的方案。v判別：判別：B與與A價(jià)格折讓比價(jià)格折讓比=1.03/1.17=88.03% 大于臨界點(diǎn)大于臨界點(diǎn)86.79%，A優(yōu)于優(yōu)于B;C與與A價(jià)格折讓比價(jià)格折讓比=0.9/1.17=76.92% 小于臨界點(diǎn)小于臨界點(diǎn)84.02%， C優(yōu)于優(yōu)于A; 所以，選所以，選Cv驗(yàn)證：驗(yàn)證：v方案一：從方案一：從A企業(yè)購(gòu)進(jìn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=117(1+17%)17%-（501.17）(1+17%)17%=8.5（萬元）（萬元）應(yīng)納城建稅和

35、教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加 =8.5（7%+3%）=0.85（萬元）（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅=117(1+17%)-（501.17）(1+17%)-0.8525%=12.2875（萬元）（萬元）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=117(1+17%)-（501.17）=36.8625（萬元）（萬元）v方案二：從方案二：從B企業(yè)購(gòu)進(jìn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=117(1+17%)17%-（501.03）(1+3%)3%=15.5（萬元）（萬元）應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=15.5（7%+3%）=1.55（萬元）（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅=117(1+17%)-501.0

36、3(1+3%)-1.5525%=12.1125（萬元）（萬元）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=117(1+17%)-（501.03）=36.3375（萬元）（萬元）v方案三：從方案三：從C企業(yè)購(gòu)進(jìn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=117(1+17%)17%=17（萬元）（萬元）應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=17（7%+3%）=1.7（萬元）（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅=117(1+17%)-500.9-1.725%=13.325（萬元）（萬元）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=39.975（萬元）（萬元）v因此，從因此，從C企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物企業(yè)凈利潤(rùn)最大。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物企業(yè)凈利潤(rùn)最大。（三）對(duì)運(yùn)費(fèi)安排的稅務(wù)籌劃（三）對(duì)運(yùn)費(fèi)安排的稅務(wù)籌劃1.稅法規(guī)定稅法規(guī)定（1）自備車輛運(yùn)輸，油料等費(fèi)用可抵扣）自備車輛運(yùn)輸，油料等費(fèi)用可抵扣17%（2）外購(gòu)其他單位運(yùn)輸，按運(yùn)輸發(fā)票的）外購(gòu)其他單位運(yùn)輸，按運(yùn)輸發(fā)票的7%抵扣抵扣（3）外購(gòu)自己獨(dú)立運(yùn)輸公司，運(yùn)輸公司）外購(gòu)自己獨(dú)立運(yùn)輸公司