增值稅基本原理(共105頁).ppt

1、 稅稅法法第二章增 值 稅增增 值值 稅稅是我國的主體稅種，是我國的主體稅種，2011年國內(nèi)增值稅實現(xiàn)年國內(nèi)增值稅實現(xiàn)收入收入24266.64億元，同比增長億元，同比增長15.0%，占稅，占稅收總收入的比重為收總收入的比重為27%,屬于流轉(zhuǎn)稅。屬于流轉(zhuǎn)稅。屬于屬于中央地方共享稅，中央中央地方共享稅，中央75%，地方，地方25%，由，由國稅局負責征管。國稅局負責征管。中華人民共和國增值稅暫行條例已經(jīng)2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，自2009年1月1日起施行。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 2009年1月1日起施行。本章內(nèi)容：本章內(nèi)容： 一、增值稅基本原理一、增值稅基本原

2、理二、增值稅的要素二、增值稅的要素三、增值稅的計算三、增值稅的計算四、增值稅的征納管理四、增值稅的征納管理五、增值稅評價五、增值稅評價 增值額增值額增值稅計算原理增值稅計算原理購進扣稅法購進扣稅法增值稅的分類增值稅的分類增值稅的課稅范圍增值稅的課稅范圍一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理增值額是指商品的生產(chǎn)經(jīng)營者在一定增值額是指商品的生產(chǎn)經(jīng)營者在一定時期內(nèi)，通過本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動而時期內(nèi)，通過本身的生產(chǎn)經(jīng)營活動而使商品價值增加的額度。使商品價值增加的額度。增值額的理論表達式：增值額的理論表達式：v減減法表達式，法表達式，VaOIv加法表達式，加法表達式，VaWP一、增值稅基本原理一、增值稅基本

3、原理 增值額增值額生產(chǎn)經(jīng)營中的增值額生產(chǎn)經(jīng)營中的增值額v就一個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)而言，增值額是就一個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)而言，增值額是當期商品銷售收入扣除商品購入額的當期商品銷售收入扣除商品購入額的余額。余額。v就一項商品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程而言，就一項商品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程而言，增值額是該商品所經(jīng)過的諸生產(chǎn)經(jīng)營增值額是該商品所經(jīng)過的諸生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和，等于該商品實現(xiàn)環(huán)節(jié)的增值額之和，等于該商品實現(xiàn)最終消費時的銷售額。最終消費時的銷售額。一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值額增值額增值額概念舉例增值額概念舉例一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值額增值額經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)營環(huán)節(jié)購進額購進額銷售額銷售額增

4、值額增值額原材料生產(chǎn)原材料生產(chǎn)0 0300300300300零部件生產(chǎn)零部件生產(chǎn)300300700700400400產(chǎn)成品生產(chǎn)產(chǎn)成品生產(chǎn)70070012001200500500 合合 計計 1200 1200所以，設某一商品共經(jīng)歷所以，設某一商品共經(jīng)歷n個流轉(zhuǎn)個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在任意第環(huán)節(jié)，在任意第I個環(huán)節(jié)的購進額個環(huán)節(jié)的購進額為為Ii，銷售額為銷售額為Oi，增值額為增值額為Vi，則由減法表達式可知：則由減法表達式可知：v ViOiIi v IiOi1 nv ViOnI1 i=1一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值額增值額直接法直接法v由減法由減法 增值稅增值稅(產(chǎn)出產(chǎn)出投入投入)稅率稅率v由

5、加法由加法 增值稅增值稅(利潤工資其他增值項目利潤工資其他增值項目)稅率稅率 間接法間接法v由減法由減法 增值稅產(chǎn)出稅率投入稅率增值稅產(chǎn)出稅率投入稅率 v由加法由加法 增值稅利潤稅率工資稅率增值稅利潤稅率工資稅率 其他增值項目稅率其他增值項目稅率 間接相減法用得最多。其原因：間接相減法用得最多。其原因：v大多數(shù)國家都是實行的差別稅率；大多數(shù)國家都是實行的差別稅率；v收入種類和項目太多，很難核定哪些屬于增值。收入種類和項目太多，很難核定哪些屬于增值。一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值稅計算原理增值稅計算原理購進扣稅法：規(guī)定在每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)均購進扣稅法：規(guī)定在每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)均由賣方向買方收

6、取銷項稅，并且規(guī)定經(jīng)由賣方向買方收取銷項稅，并且規(guī)定經(jīng)營者必須將其收取的銷項稅減去進項稅營者必須將其收取的銷項稅減去進項稅之后的余額繳稅。之后的余額繳稅。購進扣稅法等價于采用間接減法對該環(huán)購進扣稅法等價于采用間接減法對該環(huán)節(jié)征收了增值稅。節(jié)征收了增值稅。購進扣稅法是各國實施的增值稅征收方購進扣稅法是各國實施的增值稅征收方法。法。一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 購進扣稅法購進扣稅法假定在任意一個環(huán)節(jié)，進項稅額能完全假定在任意一個環(huán)節(jié)，進項稅額能完全扣除，并且能夠向買方收取足額的銷項扣除，并且能夠向買方收取足額的銷項稅，采取購進扣稅法有如下結(jié)果：稅，采取購進扣稅法有如下結(jié)果：v每一個中間環(huán)節(jié)

7、的稅負為每一個中間環(huán)節(jié)的稅負為0。v增值稅本質(zhì)上是對最終消費者征稅。增值稅本質(zhì)上是對最終消費者征稅。v增值稅稅率表示的是增值稅稅率表示的是總體稅負，而不是環(huán)節(jié)總體稅負，而不是環(huán)節(jié)稅負稅負。v稅務機關征收的增值稅稅額隨著產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)稅務機關征收的增值稅稅額隨著產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)而增加而增加。一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 購進扣稅法購進扣稅法根據(jù)應稅增值額中是否包含固定資產(chǎn)價值，根據(jù)應稅增值額中是否包含固定資產(chǎn)價值，也就是根據(jù)對固定資產(chǎn)已納稅額是否允許也就是根據(jù)對固定資產(chǎn)已納稅額是否允許扣除，如何扣除，增值稅可分為三種類型扣除，如何扣除，增值稅可分為三種類型:v消費型增值稅消費型增值稅 v收入型增值

8、稅收入型增值稅 v生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅 一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值稅的分類增值稅的分類一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值稅的分類增值稅的分類-消費型增值稅消費型增值稅對企業(yè)購進固定資產(chǎn)的已納稅金對企業(yè)購進固定資產(chǎn)的已納稅金,允許從當期允許從當期增值稅總額中一次全部扣除。增值稅總額中一次全部扣除。增值額中不包含固定資產(chǎn)的購進額增值額中不包含固定資產(chǎn)的購進額。 v增值額銷售收入中間產(chǎn)品購進當期固定資產(chǎn)購進增值額銷售收入中間產(chǎn)品購進當期固定資產(chǎn)購進v稅基最小。稅基最小。 v負擔增值稅的只有消費資料負擔增值稅的只有消費資料，故，故稱之為消費型增值稅。稱之為消費型增值稅。v刺

9、激投資、加速設備更新；但不利于保證財政收入。刺激投資、加速設備更新；但不利于保證財政收入。 對企業(yè)購進的固定資產(chǎn)，只允許從當期及以對企業(yè)購進的固定資產(chǎn)，只允許從當期及以后各期的銷售額中扣除其折舊部分。后各期的銷售額中扣除其折舊部分。v增值額銷售收入中間性產(chǎn)品購進額固定資產(chǎn)折舊增值額銷售收入中間性產(chǎn)品購進額固定資產(chǎn)折舊v稅基稍大于消費型增值稅的稅基。稅基稍大于消費型增值稅的稅基。 vGNP減去折舊為減去折舊為NNP，不考慮間接稅它就是國民收入，不考慮間接稅它就是國民收入，負擔增值稅的是國民收入負擔增值稅的是國民收入，故稱之為收入型增值稅。，故稱之為收入型增值稅。v既有利于保證財政收入，對于固定資

10、產(chǎn)投資也有較大的既有利于保證財政收入，對于固定資產(chǎn)投資也有較大的鼓勵作用。鼓勵作用。 一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值稅的分類增值稅的分類-收入型增值稅收入型增值稅對購進固定資產(chǎn)價值完全不允許扣對購進固定資產(chǎn)價值完全不允許扣除，只允許扣除原材料等中間產(chǎn)品除，只允許扣除原材料等中間產(chǎn)品價值。價值。v增值額銷售收入中間性產(chǎn)品購進額增值額銷售收入中間性產(chǎn)品購進額v稅基最大。稅基最大。v負擔增值稅的是包括固定資產(chǎn)和消費資料負擔增值稅的是包括固定資產(chǎn)和消費資料的所有最終產(chǎn)品的所有最終產(chǎn)品，即，即GNP ，故稱為生產(chǎn)型，故稱為生產(chǎn)型增值稅。增值稅。 v不利于擴大投資，但有充足的增值稅收入。不利于

11、擴大投資，但有充足的增值稅收入。 一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值稅的分類增值稅的分類-生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值稅的分類增值稅的分類一般來說，經(jīng)濟發(fā)達國家大都采用消費一般來說，經(jīng)濟發(fā)達國家大都采用消費型或收入型增值稅，發(fā)展中國家則較多型或收入型增值稅，發(fā)展中國家則較多采用生產(chǎn)型增值稅。采用生產(chǎn)型增值稅。為了充分利用勞力資源并抑制固定資產(chǎn)為了充分利用勞力資源并抑制固定資產(chǎn)投資，我國投資，我國1994年以來采用的是生產(chǎn)型年以來采用的是生產(chǎn)型增值稅。增值稅。顯然生產(chǎn)型增值稅不利于擴大投資。顯然生產(chǎn)型增值稅不利于擴大投資。v2009年開始實行消費型增

12、值稅。年開始實行消費型增值稅。 一、增值稅基本原理一、增值稅基本原理 增值稅的課稅范圍增值稅的課稅范圍 小范圍增值稅，課稅范圍僅限于工業(yè)制造業(yè)。小范圍增值稅，課稅范圍僅限于工業(yè)制造業(yè)。v容易操作容易操作,主要是發(fā)展中國家采用。主要是發(fā)展中國家采用。中范圍增值稅，課稅范圍包括工業(yè)、商業(yè)批發(fā)中范圍增值稅，課稅范圍包括工業(yè)、商業(yè)批發(fā)和零售業(yè)、以及部分生產(chǎn)性勞務服務。和零售業(yè)、以及部分生產(chǎn)性勞務服務。v我國及大多數(shù)發(fā)展中國家施行中范圍增值稅。我國及大多數(shù)發(fā)展中國家施行中范圍增值稅。大范圍增值稅，課稅范圍向前延伸到所有服務大范圍增值稅，課稅范圍向前延伸到所有服務行業(yè)，向后延伸到農(nóng)業(yè)。行業(yè)，向后延伸到農(nóng)業(yè)

13、。v征收管理困難較大，主要在西方發(fā)達國家實行。征收管理困難較大，主要在西方發(fā)達國家實行。增值稅的征稅對象增值稅的征稅對象增值稅的納稅人增值稅的納稅人增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的優(yōu)惠政策二、增值稅的要素二、增值稅的要素增值稅的征稅對象是指在中國境內(nèi)銷售貨物增值稅的征稅對象是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物?；蛘咛峁┘庸?、修理修配勞務以及進口貨物。由此而產(chǎn)生的增值額是增值稅的計稅依據(jù)。由此而產(chǎn)生的增值額是增值稅的計稅依據(jù)。 v貨物指有形動產(chǎn)。貨物指有形動產(chǎn)。v加工是指受托加工貨物，修理修配是指受托對損加工是指受托加工貨物，修理修配是指受

14、托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。只有此三類勞務征收增值稅。功能的業(yè)務。只有此三類勞務征收增值稅。 v進口貨物包括：報關進口的貨物，從保稅區(qū)、保進口貨物包括：報關進口的貨物，從保稅區(qū)、保稅倉庫、保稅行中轉(zhuǎn)出投入國內(nèi)市場的貨物稅倉庫、保稅行中轉(zhuǎn)出投入國內(nèi)市場的貨物。對進口貨物全額征收增值稅，不進行任何抵扣。對進口貨物全額征收增值稅，不進行任何抵扣。 進口的貨物如果在國內(nèi)繼續(xù)用于增值稅應稅項目，則進口環(huán)節(jié)繳進口的貨物如果在國內(nèi)繼續(xù)用于增值稅應稅項目，則進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進項稅額抵扣。納的增值稅可以作為進項稅額抵扣。 二、

15、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的征稅對象增值稅的征稅對象 1.一般規(guī)定一般規(guī)定1.視同銷售貨物。有些經(jīng)營行為不是直接銷售貨視同銷售貨物。有些經(jīng)營行為不是直接銷售貨物，但客觀上相當于變相銷售，因而要視同為物，但客觀上相當于變相銷售，因而要視同為q銷售貨物征收增值稅：銷售貨物征收增值稅： v將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷；v銷售代銷貨物；銷售代銷貨物；v同一單位異地不同機構移送貨物用于銷售；同一單位異地不同機構移送貨物用于銷售；v將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；v將貨物作為投資提供給其他經(jīng)營者；將貨物作為投資提供給其他經(jīng)營者；v將貨物分配給

16、股東或投資者；將貨物分配給股東或投資者；v將貨物用于集體福利或個人消費；將貨物用于集體福利或個人消費；v將貨物無償贈送他人。將貨物無償贈送他人。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的征稅對象增值稅的征稅對象 2.特殊規(guī)定特殊規(guī)定2.混合銷售行為。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及混合銷售行為。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及增值稅非應稅勞務，就是混合銷售行為。增值稅非應稅勞務，就是混合銷售行為。v混合銷售行為應該繳納哪種稅，取決于該納稅人的主要經(jīng)營范混合銷售行為應該繳納哪種稅，取決于該納稅人的主要經(jīng)營范圍圍: 除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性除本細則第六條的

17、規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶）的混合銷售行為，視為銷售貨物，應增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶）的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。務，不繳納增值稅。v例如電器公司銷售大件電器并上門安裝，應當一并作為貨物銷例如電器公司銷售大件電器并上門安裝，應當一并作為貨物銷售額，征

18、收增值稅；售額，征收增值稅；v再如裝飾公司向客戶提供包工包料的裝飾工程服務，應當征收再如裝飾公司向客戶提供包工包料的裝飾工程服務，應當征收營業(yè)稅。營業(yè)稅。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的征稅對象增值稅的征稅對象 2.特殊規(guī)定特殊規(guī)定第六條納稅人的下列混合銷售行為，應當分別第六條納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其

19、貨物的未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；務的行為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。情形。 3.兼營非應稅勞務兼營非應稅勞務。指納稅人在從事應納。指納稅人在從事應納增值稅的項目同時，還從事非應稅勞務增值稅的項目同時，還從事非應稅勞務，且之間并無直接聯(lián)系和從屬關系。，且之間并無直接聯(lián)系和從屬關系。 v應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。售額。v未分別核算的，由主管稅務機關核定貨未分別核算的，由主管稅務

20、機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。物或者應稅勞務的銷售額。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的征稅對象增值稅的征稅對象 2.特殊規(guī)定特殊規(guī)定4.兼營不同稅率的應稅貨物。應分別核算兼營不同稅率的應稅貨物。應分別核算不同稅率應稅貨物的銷售額，分別計征不同稅率應稅貨物的銷售額，分別計征增值稅；若沒有分別核算不同稅率應稅增值稅；若沒有分別核算不同稅率應稅貨物的銷售額的，則從高適用稅率。貨物的銷售額的，則從高適用稅率。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人納稅人范圍：增值稅的納稅人是在中華人民納稅人范圍：增值稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修共和

21、國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。配勞務以及進口貨物的單位和個人。v租賃或承包，以承租人或承包人為納稅人。租賃或承包，以承租人或承包人為納稅人。v境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而在境境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應稅勞務而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以代理人為扣繳義務人；內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并采取不同的征管方法。人，并采取不同的征管方

22、法。劃分兩種納稅人的原則標準是會計核算制度劃分兩種納稅人的原則標準是會計核算制度是否健全，為便于操作，這一標準被量化為是否健全，為便于操作，這一標準被量化為年銷售額。年銷售額。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人 1.一般納稅人一般納稅人一般納稅人的認定標準一般納稅人的認定標準原則標準原則標準:會計核算健全。會計核算健全。量化具體標準為：量化具體標準為：v生產(chǎn)性生產(chǎn)性(提供應稅勞務）企業(yè)，年應稅銷售提供應稅勞務）企業(yè)，年應稅銷售額超過額超過50萬元萬元v商業(yè)性企業(yè)，年應稅銷售額超過商業(yè)性企業(yè)，年應稅銷售額超過80萬元萬元v以生產(chǎn)性業(yè)務為主，兼營商業(yè)的企業(yè)，年應以生產(chǎn)

23、性業(yè)務為主，兼營商業(yè)的企業(yè)，年應稅銷售額超過稅銷售額超過50萬元萬元 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人 1.一般納稅人一般納稅人可申請為一般納稅人的特別規(guī)定：可申請為一般納稅人的特別規(guī)定：原則上說原則上說,小規(guī)模納稅人若會計核算健全小規(guī)模納稅人若會計核算健全,可認可認定為一般納稅人。定為一般納稅人。實行統(tǒng)一核算的總機構為一般納稅人實行統(tǒng)一核算的總機構為一般納稅人,其分支機其分支機構未達銷售額標準的可認定為一般納稅人。構未達銷售額標準的可認定為一般納稅人。 商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，如果財務核算健全，商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，如果財務核算健全，仍可認定為一般納稅人。仍可

24、認定為一般納稅人。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人 1.一般納稅人一般納稅人一般納稅人的主要權利：一般納稅人的主要權利：v 可以購買專用發(fā)票；可以購買專用發(fā)票；v 可以開具專用發(fā)票；可以開具專用發(fā)票；v 有權向銷售方索取專用發(fā)票；有權向銷售方索取專用發(fā)票；v 有權憑專用發(fā)票注明稅款抵扣進項稅額。有權憑專用發(fā)票注明稅款抵扣進項稅額。一般納稅人的主要義務：一般納稅人的主要義務：v及時申請辦理認定手續(xù)；及時申請辦理認定手續(xù)；v健全財務核算制度；健全財務核算制度；v準確地核算應納稅額；準確地核算應納稅額；v按規(guī)定保管、使用專用發(fā)票并如實申報其購用存情按規(guī)定保管、使用專用

25、發(fā)票并如實申報其購用存情況況 。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人 2.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的認定標準小規(guī)模納稅人的認定標準原則標準原則標準:會計核算不健全。會計核算不健全。具體包括：具體包括：v年應稅銷售額低于一般納稅人標準的企業(yè)。年應稅銷售額低于一般納稅人標準的企業(yè)。v除個體經(jīng)營者以外的個人。除個體經(jīng)營者以外的個人。v不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)和非企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)和非企業(yè)性單位。性單位。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的納稅人增值稅的納稅人 2.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要區(qū)別小規(guī)模納稅

26、人與一般納稅人的主要區(qū)別:v小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務不得小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務不得使用專用發(fā)票，即使確需開具專用發(fā)票，也使用專用發(fā)票，即使確需開具專用發(fā)票，也只能申請由主管國家稅務機關代開。只能申請由主管國家稅務機關代開。v小規(guī)模納稅人按簡易辦法計算應納稅額，不小規(guī)模納稅人按簡易辦法計算應納稅額，不能抵扣進項稅額。能抵扣進項稅額。上述區(qū)別上述區(qū)別,使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中處于不利的地位處于不利的地位,這是一種稅收歧視這是一種稅收歧視 。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率1.稅率稅率基本稅率（基本稅率（17

27、%），適用一般貨物），適用一般貨物低稅率（低稅率（13%），適用范圍：），適用范圍：v糧食、食用植物油；糧食、食用植物油；v水、氣、煤；水、氣、煤；v圖書、報紙、雜志；圖書、報紙、雜志；v飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；v國務院規(guī)定的其他貨物。國務院規(guī)定的其他貨物。零稅率，適用出口貨物零稅率，適用出口貨物 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率2.征收率征收率從從2009年年1月月1日起，日起，小規(guī)模納稅人的征收率小規(guī)模納稅人的征收率仍為仍為3。征收率是應納稅額與應稅銷售額的比率，它征收率是應納稅額與應稅銷售額的比率，它反映的是本

28、環(huán)節(jié)的實際稅負。反映的是本環(huán)節(jié)的實際稅負。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的稅率和征收率增值稅的稅率和征收率3.關于增值稅稅率的幾點說明關于增值稅稅率的幾點說明:增值稅稅率是不含稅價稅率，相應的計增值稅稅率是不含稅價稅率，相應的計稅依據(jù)中必須不含稅額。稅依據(jù)中必須不含稅額。納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應分別核算銷售額；否則，從高適用增應分別核算銷售額；否則，從高適用增值稅稅率。值稅稅率。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的優(yōu)惠政策1.免稅項目免稅項目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用

29、具；避孕藥品和用具；古舊圖書，即向社會收購的古書和舊書；古舊圖書，即向社會收購的古書和舊書；直接用于科研和教學的進口儀器、設備；直接用于科研和教學的進口儀器、設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。銷售的自己使用過的物品。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的優(yōu)惠政策2.增值稅的減稅規(guī)定增值稅的減稅規(guī)定 。 近幾年陸續(xù)出臺的有關文件對于國家鼓勵和扶持近幾年陸續(xù)出臺的有關文件對于國家鼓勵和扶持的行業(yè)的增值稅減免作出

30、了相當具體的規(guī)定的行業(yè)的增值稅減免作出了相當具體的規(guī)定（P74-81）。）。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的優(yōu)惠政策2.增值稅的減稅規(guī)定增值稅的減稅規(guī)定v自自2000年年6月月24日起至日起至2010年底以前，對增值稅一般納年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片含單晶硅片)，按，按17的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過過6的部分實行即征即退政策。的部分實行即征即退政策。v對企業(yè)生產(chǎn)的原料中攙有不少于對企業(yè)生產(chǎn)的原料中攙有不少于30的煤矸石、石煤、的煤矸

31、石、石煤、粉煤灰、等的建材產(chǎn)品，免征增值稅。粉煤灰、等的建材產(chǎn)品，免征增值稅。v對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。征增值稅。 v校辦企業(yè)生產(chǎn)的應稅貨物，凡用于本校教學、科研方面校辦企業(yè)生產(chǎn)的應稅貨物，凡用于本校教學、科研方面的，免征增值稅。否則應按規(guī)定征稅。的，免征增值稅。否則應按規(guī)定征稅。二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的優(yōu)惠政策3.起征點起征點銷售貨物的起征點為月銷售額銷售貨物的起征點為月銷售額500020000元元銷售應稅勞務的起征點為月銷售額銷售應稅勞務的起征點為月銷售額500020000元

32、。元。按次納稅的起征點為每次按次納稅的起征點為每次(日日)銷售額銷售額300500元。元。v國家稅務總局直屬分局應在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實國家稅務總局直屬分局應在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務總際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務總局備案。局備案。 二、增值稅的要素二、增值稅的要素 增值稅的優(yōu)惠政策增值稅的優(yōu)惠政策4.出口退稅出口退稅納稅人出口適用零稅率的貨物，可在貨物報關出口并納稅人出口適用零稅率的貨物，可在貨物報關出口并在財務上做銷售后，憑出口報關單等有關憑證，按月在財務上做銷售后，憑出口報關單等有關憑證，按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅。向稅務

33、機關申報辦理該項出口貨物的退稅。退稅額依進項稅額計算。退稅額依進項稅額計算。出口貨物發(fā)生退貨或者退關的，納稅人應當依法補繳出口貨物發(fā)生退貨或者退關的，納稅人應當依法補繳已退的稅款。已退的稅款。對出口卷煙、避孕藥品和用具、古舊圖書，以及來料對出口卷煙、避孕藥品和用具、古舊圖書，以及來料加工復出口的貨物，只免征增值稅，不辦理退稅。加工復出口的貨物，只免征增值稅，不辦理退稅。出口退稅率根據(jù)經(jīng)濟形勢在不斷變化。出口退稅率根據(jù)經(jīng)濟形勢在不斷變化。 三、增值稅的計算三、增值稅的計算我國現(xiàn)行增值稅對一般納稅人采用的是我國現(xiàn)行增值稅對一般納稅人采用的是憑專用發(fā)票注明稅款進行抵扣的憑專用發(fā)票注明稅款進行抵扣的“

34、購進購進扣稅法扣稅法”。即以應稅銷售額為計稅依據(jù)，即以應稅銷售額為計稅依據(jù)， 并用銷項稅額減去進項稅額的方法。并用銷項稅額減去進項稅額的方法。 一般納稅人當期銷項稅額的計算一般納稅人當期銷項稅額的計算 一般納稅人當期進項稅額的計算一般納稅人當期進項稅額的計算 增值稅應納稅額的計算增值稅應納稅額的計算 當期銷項稅額是指納稅人當期銷售貨物或應稅勞當期銷項稅額是指納稅人當期銷售貨物或應稅勞務，按不含稅銷售額和適用稅率計算出來，并向務，按不含稅銷售額和適用稅率計算出來，并向購買方收取的增值稅稅額。購買方收取的增值稅稅額。 當期銷項稅額當期銷售額稅率當期銷項稅額當期銷售額稅率銷項稅額的確定主要取決于銷售

35、額的確定。銷項稅額的確定主要取決于銷售額的確定。 1.銷售額的組成內(nèi)容銷售額的組成內(nèi)容 2.應稅銷售額的計算應稅銷售額的計算 三、增值稅的計算三、增值稅的計算 一般納稅人當期銷項稅額的計算一般納稅人當期銷項稅額的計算三、增值稅的計算三、增值稅的計算 銷項稅額的計算銷項稅額的計算 1.銷售額的組成內(nèi)容銷售額的組成內(nèi)容 當期銷售額包括向購買方收取的全部價當期銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用?？詈蛢r外費用。價外費用指隨銷售貨物價外費用指隨銷售貨物(應稅勞務應稅勞務)，在價，在價格以外收取的一切費用。凡收取的價外格以外收取的一切費用。凡收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應費用，無論其

36、會計制度如何核算，均應并入銷售額計稅。并入銷售額計稅。 價外費用不包括：價外費用不包括： ：（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；稅；（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：政事業(yè)性收費：1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務由國務

37、院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。所收款項全額上繳財政。（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。輛牌照費。三、增值稅的計算三、增值稅的計算 銷項稅額的計算銷項稅額的計算 1.銷售

38、額的組成內(nèi)容銷售額的組成內(nèi)容不同銷售方式銷售額的確定：不同銷售方式銷售額的確定：v包裝物押金。單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。但包裝物押金。單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期不再退還的押金，應按適用稅率征收增值稅。對因逾期不再退還的押金，應按適用稅率征收增值稅。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還，均應并入當期銷售額征稅。無論是否返還，均應并入當期銷售額征稅。 v折扣銷售。凡將折扣額在同一發(fā)票注明的，可按折扣后折扣銷售。凡將折扣額在同一發(fā)票注明的，可按折扣后的銷售額征稅。否則，均不得從銷售額中減除折

39、扣額。的銷售額征稅。否則，均不得從銷售額中減除折扣額。v以舊換新。應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。以舊換新。應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。v還本銷售。不得從銷售額中減除還本支出。還本銷售。不得從銷售額中減除還本支出。 三、增值稅的計算三、增值稅的計算 銷項稅額的計算銷項稅額的計算 1.銷售額的組成內(nèi)容銷售額的組成內(nèi)容不同銷售方式銷售額的確定：不同銷售方式銷售額的確定：v以物易物方式銷售。雙方都應作購銷處理，各自核算銷以物易物方式銷售。雙方都應作購銷處理，各自核算銷售額并計算銷項稅額，各自核算購進額并計算進項稅額。售額并計算銷項稅額，各自核算購進額并計算進項稅額。v銷售自己使用過的固定

40、資產(chǎn)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)P42-43 。三、增值稅的計算三、增值稅的計算 銷項稅額的計算銷項稅額的計算 2.應稅銷售額的計算應稅銷售額的計算 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：v 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； ；v 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； v 按組成計稅價

41、格確定。按組成計稅價格確定。 不征消費稅的，組成計稅價格成本不征消費稅的，組成計稅價格成本(成本利潤率成本利潤率) 應納消費稅的貨物，價內(nèi)應含消費稅，故應納消費稅的貨物，價內(nèi)應含消費稅，故 成本（成本利潤率）成本（成本利潤率） 組成計稅價格組成計稅價格 消費稅稅率消費稅稅率 三、增值稅的計算三、增值稅的計算 銷項稅額的計算銷項稅額的計算 2.應稅銷售額的計算應稅銷售額的計算外匯結(jié)算時，銷售額以人民幣計算，人民幣外匯結(jié)算時，銷售額以人民幣計算，人民幣折合率可以選擇當天或當月日的國家外匯折合率可以選擇當天或當月日的國家外匯牌價。牌價。價稅合并定價時，要換算為不含稅銷售額：價稅合并定價時，要換算為不

42、含稅銷售額： 含稅銷售額含稅銷售額 銷售額銷售額 稅率稅率 三、增值稅的計算三、增值稅的計算 一般納稅人當期進項稅額的計算一般納稅人當期進項稅額的計算當期進項稅額是納稅人當期購進貨物當期進項稅額是納稅人當期購進貨物(應應稅勞務稅勞務)，所支付或者負擔的增值稅額。，所支付或者負擔的增值稅額。進項稅額作為可抵扣的部分，對于實際進項稅額作為可抵扣的部分，對于實際納稅多少產(chǎn)生舉足輕重的作用。納稅多少產(chǎn)生舉足輕重的作用。介紹內(nèi)容：介紹內(nèi)容：1.準予抵扣的進項稅額內(nèi)容準予抵扣的進項稅額內(nèi)容 2.進項稅額轉(zhuǎn)出的計算進項稅額轉(zhuǎn)出的計算 三、增值稅的計算三、增值稅的計算 進項稅額的計算進項稅額的計算 1.準予抵

43、扣的進項稅額內(nèi)容準予抵扣的進項稅額內(nèi)容 準予抵扣的進項稅額包括：準予抵扣的進項稅額包括：v注明的進項稅額。其內(nèi)容：注明的進項稅額。其內(nèi)容：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 ；從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 。v從帳面計算的進項稅額。從帳面計算的進項稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

44、進項稅額進項稅額=買價買價扣除率扣除率為生產(chǎn)、銷售貨物（應稅勞務）而支付的運輸費用。為生產(chǎn)、銷售貨物（應稅勞務）而支付的運輸費用。(7%)進項稅額進項稅額=運輸費用金額運輸費用金額扣除率扣除率三、增值稅的計算三、增值稅的計算 進項稅額的計算進項稅額的計算 1.準予抵扣的進項稅額內(nèi)容準予抵扣的進項稅額內(nèi)容不準抵扣的進項稅額：不準抵扣的進項稅額：v 無效專用發(fā)票上注明的稅款。無效專用發(fā)票上注明的稅款。 假、聯(lián)數(shù)不全、毀壞和填寫不規(guī)范的發(fā)票為無效發(fā)票。假、聯(lián)數(shù)不全、毀壞和填寫不規(guī)范的發(fā)票為無效發(fā)票。v 用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集

45、體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；的購進貨物或者應稅勞務； v 非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務； v 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；v 國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；v 本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。物的運輸費用。 三、增值稅的計算三、增值稅的計算 增值稅應納稅額的計算增值稅應納稅額的計算不同的情況

46、，不同的納稅人，有不同的不同的情況，不同的納稅人，有不同的計算方法。本部分的內(nèi)容：計算方法。本部分的內(nèi)容：1.一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人應納稅額的計算 2.增值稅計算簡易辦法增值稅計算簡易辦法 3.進口貨物應納稅額的計算進口貨物應納稅額的計算 三、增值稅的計算三、增值稅的計算 應納稅額計算應納稅額計算 1.一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人應納稅額的計算 一般納稅人計算應納稅額采用購進扣稅法。一般納稅人計算應納稅額采用購進扣稅法。v 計算公式：應納稅額當期銷項稅額計算公式：應納稅額當期銷項稅額 當期進項稅額當期進項稅額v本期銷售稅額不足抵扣進項稅額的，可以留待下期繼續(xù)本期銷售稅額不足抵

47、扣進項稅額的，可以留待下期繼續(xù)抵扣，但不能退稅。抵扣，但不能退稅。v計算應納稅額的時間限定計算應納稅額的時間限定P47-48三、增值稅的計算三、增值稅的計算 應納稅額計算應納稅額計算 1.一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人應納稅額的計算例：設楚北棉紡廠例：設楚北棉紡廠2012年年7月發(fā)生下列業(yè)務：月發(fā)生下列業(yè)務： 外購業(yè)務：向農(nóng)民購進棉花，買價外購業(yè)務：向農(nóng)民購進棉花，買價30 000元；從縣棉花元；從縣棉花公司購進棉花公司購進棉花60 000元，元， 發(fā)票注明進項稅額發(fā)票注明進項稅額7 800元；從小規(guī)元；從小規(guī)模納稅人購進零配件，發(fā)票由主管國家稅務機關代開，價模納稅人購進零配件，發(fā)票由主管

48、國家稅務機關代開，價款款500元，注明進項稅額元，注明進項稅額15元；購進煤炭價款元；購進煤炭價款10 000元，支付元，支付運費運費800元，專用發(fā)票注明進項稅額元，專用發(fā)票注明進項稅額1 300元；本月生產(chǎn)用電元；本月生產(chǎn)用電18 000元，專用發(fā)票注明進項稅額元，專用發(fā)票注明進項稅額3 060元；購進織布機一臺元；購進織布機一臺價款價款100 000元，發(fā)票注明進項稅款元，發(fā)票注明進項稅款17 000元。元。 銷售業(yè)務：銷售棉紗銷售業(yè)務：銷售棉紗10噸，價款噸，價款200 000元，銷項稅額元，銷項稅額34 000元；銷售印染布，價稅合并收取元；銷售印染布，價稅合并收取70 200元。元

49、。 試根據(jù)上述資料計算該廠月份應納增值稅稅額。試根據(jù)上述資料計算該廠月份應納增值稅稅額。三、增值稅的計算三、增值稅的計算 應納稅額計算應納稅額計算 1.一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人應納稅額的計算解：銷項稅額解：銷項稅額34 00070 200(1+17%)1744 200(元元) 進項稅額進項稅額30 000137 800151 30080073 060+1700033 131(元元) 應納增值稅應納增值稅44 20033 131元元 三、增值稅的計算三、增值稅的計算 應納稅額計算應納稅額計算 1.一般納稅人應一般納稅人應納稅額的計算納稅額的計算例：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)

50、銷售例：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售啤酒，同時收取包裝物押金。啤酒，同時收取包裝物押金。2012年年12月啤酒銷售額月啤酒銷售額100萬元，萬元，“其他應付款其他應付款押金押金”余額為余額為10萬元，經(jīng)查萬元，經(jīng)查為為2011年年5月份收取的啤酒周轉(zhuǎn)箱押金。該企業(yè)當月購月份收取的啤酒周轉(zhuǎn)箱押金。該企業(yè)當月購進原材料進原材料60萬元，發(fā)票注明進項稅額萬元，發(fā)票注明進項稅額10.2萬元。試計算萬元。試計算該企業(yè)當月應納增值稅稅額。該企業(yè)當月應納增值稅稅額。解：押金已逾期，并入銷售額計算增值稅。解：押金已逾期，并入銷售額計算增值稅。 銷項稅額銷項稅額 1000 00017 100 00

51、017(1+17%) 184 529.91(元元) 進項稅額進項稅額 10.2(萬元萬元) 102 000(元元) 應納增值稅應納增值稅 184 529.91 102 000 82 529.91(元元) 三、增值稅的計算三、增值稅的計算 應納稅額計算應納稅額計算 2.增值稅計算簡易辦法增值稅計算簡易辦法 小規(guī)模納稅人的簡易辦法：小規(guī)模納稅人的簡易辦法： 應納稅額銷售額征收率應納稅額銷售額征收率當采取價稅合并收款方式時，要進行換算。當采取價稅合并收款方式時，要進行換算。 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額(征收率征收率)三、增值稅的計算三、增值稅的計算 應納稅額計算應納稅額計算 2.增值稅計算簡易

52、辦法增值稅計算簡易辦法例：某街道工廠生產(chǎn)瓶蓋，年銷售額不足例：某街道工廠生產(chǎn)瓶蓋，年銷售額不足80萬萬元。該廠元。該廠2012年年12月份業(yè)務情況如下：月份業(yè)務情況如下：銷售瓶蓋一批，獲得含稅銷售收入銷售瓶蓋一批，獲得含稅銷售收入31800元；元；企業(yè)購進材料一批，價格為企業(yè)購進材料一批，價格為8000元，支付增值元，支付增值稅額稅額1360元，款項已付；元，款項已付；企業(yè)接受委托加工特制瓶蓋一批，收取加工費企業(yè)接受委托加工特制瓶蓋一批，收取加工費21200元。元。試計算該企業(yè)本月應繳納的增值稅額。試計算該企業(yè)本月應繳納的增值稅額。三、增值稅的計算三、增值稅的計算 應納稅額計算應納稅額計算 2

53、.增值稅計算簡易辦法增值稅計算簡易辦法解：該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，其購進解：該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，其購進貨物的進項稅額不能抵扣。貨物的進項稅額不能抵扣。 不含稅銷售額（不含稅銷售額（31800+21200）（1+3%） 51456.31（元）（元） 應納增值稅額應納增值稅額51456.3131543.69（元）（元） 三、增值稅的計算三、增值稅的計算 應納稅額計算應納稅額計算 3.進口貨物應納稅額的計算進口貨物應納稅額的計算 進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。稅額，不得抵扣進項稅額。P54-55應納稅額組成計稅

54、價格稅率應納稅額組成計稅價格稅率 v 對于不征收消費稅的進口貨物，對于不征收消費稅的進口貨物， 組成計稅價格關稅完稅價格關稅組成計稅價格關稅完稅價格關稅 v 對于應征消費稅的進口貨物，對于應征消費稅的進口貨物， 關稅完稅價格關稅關稅完稅價格關稅 組成計稅價格組成計稅價格 1消費稅稅率消費稅稅率如果進口貨物在國內(nèi)用于銷售等，其在進口環(huán)節(jié)繳納如果進口貨物在國內(nèi)用于銷售等，其在進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進項稅額抵扣。的增值稅可以作為進項稅額抵扣。 三、增值稅的計算三、增值稅的計算 應納稅額計算應納稅額計算 3.進口貨物應納稅額的計算進口貨物應納稅額的計算例：某外貿(mào)公司例：某外貿(mào)公司2012年年7月

55、從國外進口成月從國外進口成套化妝品一批，到岸價為套化妝品一批，到岸價為70 000元，進口元，進口關稅為關稅為17 500元，其消費稅稅率為元，其消費稅稅率為30%。當月，該公司將這批化妝品在國內(nèi)銷售當月，該公司將這批化妝品在國內(nèi)銷售給給A公司，獲取銷售收入公司，獲取銷售收入180 000元。請計元。請計算該公司應納增值稅稅額。算該公司應納增值稅稅額。 三、增值稅的計算三、增值稅的計算 應納稅額計算應納稅額計算 3.進口貨物應納稅額的計算進口貨物應納稅額的計算解：在進口環(huán)節(jié)：解：在進口環(huán)節(jié)：組成計稅價格組成計稅價格=（70 000+17 500）（）（130%） =125 000（元）（元）

56、應納增值稅應納增值稅=125 00017=21 250（元）（元） 在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)：在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)： 銷項稅額銷項稅額=180 00017=30 600（元）（元） 應納增值稅應納增值稅=銷項稅額進項稅額銷項稅額進項稅額 =30 600 21 250=9 350（元）（元） 例A電子設備生產(chǎn)企業(yè)（下稱電子設備生產(chǎn)企業(yè)（下稱A企業(yè)）與企業(yè)）與B商貿(mào)公司商貿(mào)公司（下稱（下稱B公司）均為增值稅一般納稅人，公司）均為增值稅一般納稅人，2011年年12月份月份有關經(jīng)營業(yè)務如下：有關經(jīng)營業(yè)務如下：（1）A企業(yè)從企業(yè)從B公司購進生產(chǎn)用原材料和零部件，公司購進生產(chǎn)用原材料和零部件，取得取得B公司開具的增值稅專

57、用發(fā)票，注明貨款公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、萬元、增值稅增值稅30.6萬元，貨物已驗收人庫，貨款和稅款未付。萬元，貨物已驗收人庫，貨款和稅款未付。（2）B公司從公司從A企業(yè)購電腦企業(yè)購電腦600臺，每臺不含稅單臺，每臺不含稅單價價0.45萬元，取得萬元，取得A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款貨款270萬元、增值稅萬元、增值稅45.9萬元。萬元。B公司以銷貨款抵頂應公司以銷貨款抵頂應付付A企業(yè)的貨款和稅款后，實付購貨款企業(yè)的貨款和稅款后，實付購貨款90萬元、增值稅萬元、增值稅15.3萬元。萬元。（3）A企業(yè)為企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開具了

58、普通公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬元、調(diào)試費收入萬元、調(diào)試費收入2.34萬元。萬元。制作過程中委托制作過程中委托C公司進行專業(yè)加工，支付加工費公司進行專業(yè)加工，支付加工費2萬萬元、增值稅元、增值稅0.34萬元，取得萬元，取得C公司增值稅專用發(fā)票。公司增值稅專用發(fā)票。（4）B公司從農(nóng)民手中購避免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑公司從農(nóng)民手中購避免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款證上注明支付收購貨款30萬元，支付運輸公司的運輸萬元，支付運輸公司的運輸費費3萬元，取得普通發(fā)票。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品萬元，取得普通發(fā)票。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品40作為職工福利消

59、費，作為職工福利消費，60零售給消費者并取得含稅零售給消費者并取得含稅收人收人35.03萬元。萬元。（5）B公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬元，均開具普通發(fā)票。萬元，均開具普通發(fā)票。要求：（1）計算）計算A企業(yè)企業(yè)2011年年12月份應繳納月份應繳納的增值稅。的增值稅。（2）計算）計算B公司公司2011年年12月份應繳納月份應繳納的增值稅。的增值稅。答案 （1）A企業(yè)：企業(yè)： 銷售電腦銷項稅額銷售電腦銷項稅額= 6000.4517%=45.9（萬元）（萬元） 制作顯示屏銷項稅額制作顯示屏銷項稅額=（9.362.34）（117%）17%=1.

60、7（萬元）（萬元） 當期應扣除進項稅額當期應扣除進項稅額=30.60.34=30.94（萬元）（萬元） 應繳納增值稅應繳納增值稅=45.91.730.94=16.66（萬元）（萬元） （2）B公司：公司： 銷售材料銷項稅額銷售材料銷項稅額=18017%=30.6（萬元）（萬元） 銷售農(nóng)產(chǎn)品銷項稅額銷售農(nóng)產(chǎn)品銷項稅額=35.03（113%）13%=4.03（萬元）（萬元） 銷售電腦銷項稅額銷售電腦銷項稅額=298.35（117%）17%=43.35（萬元）（萬元） 銷項稅額合計銷項稅額合計=30.64.0343.35=77.98（萬元）（萬元） 購電腦進項稅額購電腦進項稅額45.9萬元。萬元。6