第十三章銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)(完整版)

1、第五編 各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的審計(jì)本編重要知識(shí)點(diǎn)本編內(nèi)容以銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)為例，審計(jì)基本思路如下：首先了解該業(yè)務(wù)循環(huán)的基本流程；第二，確定該業(yè)務(wù)循環(huán)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以及該領(lǐng)域涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目（比如營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款）具體審計(jì)目標(biāo)；第三，針對(duì)所確定的具體審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。本編考情分析從歷年考試情況看：本編內(nèi)容考試重點(diǎn)是營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、存貨、資產(chǎn)減值損失等重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序，考試題型以單選題和綜合題為主，特別是在“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”的綜合題中，每年均考查針對(duì)以上財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的某些認(rèn)定對(duì)應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序。第十三章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)

2、講解內(nèi)容 本章考情分析 年 份題 型2010年2011年2012年單選題多選題簡(jiǎn)答題5分2分綜合題13分6分6分合計(jì)13分11分8分本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)需要重點(diǎn)理解并掌握以下八個(gè)問(wèn)題：1.了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（教材P281/13.1）；2.教材表13-3（P283/13.2）；3.測(cè)試銷(xiāo)售交易真實(shí)性、完整性（教材P294/13.2）；4.營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序（教材P298/13.3）；5.營(yíng)業(yè)收入的細(xì)節(jié)測(cè)試（發(fā)生認(rèn)定，教材P298）；6.營(yíng)業(yè)收入的截止測(cè)試（教材P299）；7.應(yīng)收賬款賬齡分析（教材P302表13-7 ）；8.應(yīng)收賬款函證及其替代審計(jì)程序（教材P306表13

3、-8）?？季V要求與教材變化1.測(cè)試目標(biāo)：掌握各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額審計(jì)，包括銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)以及貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)。2.能力等級(jí)：“3”3.教材變化：本編教材內(nèi)容在2012年基礎(chǔ)上基本未變。本章重難點(diǎn)精講第一節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特點(diǎn)了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（教材P281）（一）接受“客戶(hù)訂購(gòu)單”環(huán)節(jié)的控制程序1.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)員接受“客戶(hù)訂購(gòu)單”；2.銷(xiāo)售經(jīng)理對(duì)“客戶(hù)訂購(gòu)單”授權(quán)審批；3.銷(xiāo)售單的管理部門(mén)根據(jù)審批后的“客戶(hù)訂購(gòu)單”編制連續(xù)編號(hào)的“銷(xiāo)售單”。（二）批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用環(huán)節(jié)的控制程序1.信用部門(mén)經(jīng)理按照本單位賒銷(xiāo)政策進(jìn)行信用批準(zhǔn)，復(fù)核“客戶(hù)訂購(gòu)單”，并在“銷(xiāo)售單

4、”上簽字；2.對(duì)于超過(guò)既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷(xiāo)售交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“集體決策”；3.信用批準(zhǔn)的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，由信用管理部門(mén)負(fù)責(zé)；4.信用管理部門(mén)與銷(xiāo)售部門(mén)不能是同一個(gè)部門(mén)，要實(shí)施職責(zé)分離。（三）按銷(xiāo)售單供貨環(huán)節(jié)的控制程序1.倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)已批準(zhǔn)的“銷(xiāo)售單”供貨；2.倉(cāng)庫(kù)部門(mén)編制連續(xù)編號(hào)的“出庫(kù)單”。（四）按“銷(xiāo)售單”裝運(yùn)商品環(huán)節(jié)的控制程序1.發(fā)運(yùn)部門(mén)按經(jīng)批準(zhǔn)的“銷(xiāo)售單”裝運(yùn)商品；2.發(fā)運(yùn)部門(mén)與倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離。（五）向客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票環(huán)節(jié)的控制程序?yàn)榱私档烷_(kāi)具發(fā)票過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：1.開(kāi)具賬單部門(mén)職員在編制每張銷(xiāo)售發(fā)票之前，獨(dú)立

5、檢查是否存在“發(fā)運(yùn)憑證”和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的“銷(xiāo)售單”；2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷(xiāo)售發(fā)票；3.獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；4.將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。（六）記錄銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的控制程序記錄銷(xiāo)售的控制程序包括以下內(nèi)容：1.依據(jù)附有有效“發(fā)運(yùn)憑證”、“銷(xiāo)售單”的銷(xiāo)售發(fā)票記錄銷(xiāo)售業(yè)務(wù)；2.控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票；3.獨(dú)立檢查已處理銷(xiāo)售發(fā)票上的銷(xiāo)售金額與會(huì)計(jì)記錄金額的一致性；4.記錄銷(xiāo)售的職責(zé)應(yīng)與處理銷(xiāo)售交易的其他功能相分離；5.對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生；6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性

6、；7.定期向客戶(hù)寄送對(duì)賬單，并要求客戶(hù)將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷(xiāo)售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。（七）略（八）略（九）略（十）略【例題1·單選題】以下對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A.銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的控制能夠有效降低營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.確保每張入賬的銷(xiāo)售發(fā)票都有與之對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單能夠有效控制營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.將發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù)核對(duì)能夠控制營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.注銷(xiāo)壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)【答案】C【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)

7、與銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù)與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)，但該程序所獲取的證據(jù)僅能保證銷(xiāo)售數(shù)量的準(zhǔn)確性，不能驗(yàn)證單價(jià)的準(zhǔn)確性，所以獲取的證據(jù)不充分。第一節(jié) 總結(jié)了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（教材P281）。第二節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、銷(xiāo)售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試一覽表二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)不相容職務(wù)分離控制三、了解收款環(huán)節(jié)的相關(guān)內(nèi)部控制一、 銷(xiāo)售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試一覽表（教材P283）表13-1 銷(xiāo)售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序1.登記入賬的銷(xiāo)售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶(hù)（

8、營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生，應(yīng)收賬款/存在（1）銷(xiāo)售交易是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的客戶(hù)訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的（2）在發(fā)貨前，客戶(hù)的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)（3）每月向客戶(hù)寄送對(duì)賬單，對(duì)客戶(hù)提出的意見(jiàn)作專(zhuān)門(mén)追查（1）檢查銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及銷(xiāo)售單（或客戶(hù)訂購(gòu)單）（2）檢查客戶(hù)的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)（3）觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢査客戶(hù)回函檔案（1）復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目（2）追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷(xiāo)售單、銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證（3）將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對(duì)2.所有銷(xiāo)售交易均已登記入賬（營(yíng)業(yè)收入/完整性，應(yīng)收賬款/完整

9、性）（1）發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬（2）銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬（1）檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性（2）檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)3.登記入賬的銷(xiāo)售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開(kāi)具賬單并登記入賬（營(yíng)業(yè)收入/準(zhǔn)確性，應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）銷(xiāo)售有經(jīng)批準(zhǔn)的裝運(yùn)憑證和客戶(hù)訂購(gòu)單支持將裝運(yùn)數(shù)量與開(kāi)具賬單的數(shù)量相比對(duì)（2）從價(jià)格清單主文檔獲取銷(xiāo)售單價(jià)（1）檢查銷(xiāo)售發(fā)票有無(wú)支持憑證（2）檢查比對(duì)留下的證據(jù)（3）檢查價(jià)格清單的準(zhǔn)確性及是否經(jīng)恰當(dāng)批準(zhǔn)（1）復(fù)算銷(xiāo)售發(fā)票上的數(shù)據(jù)（2）追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收

10、入明細(xì)賬中的分錄至銷(xiāo)售發(fā)票（3）追查銷(xiāo)售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶(hù)訂購(gòu)單4.銷(xiāo)售交易的分類(lèi)恰當(dāng)（營(yíng)業(yè)收入/分類(lèi)）（1）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表（2）內(nèi)部復(fù)核和核查（1）檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)（2）檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記檢查證明銷(xiāo)售交易分類(lèi)正確的原始證據(jù)5.銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)（營(yíng)業(yè)收入/截止）（1）采用盡量能在銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)開(kāi)具收款賬單和登記入賬的控制方法（2）每月末由獨(dú)立人員對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售記錄、發(fā)運(yùn)部門(mén)的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門(mén)的銷(xiāo)售交易入賬情況作內(nèi)部核查（1）檢查尚未開(kāi)具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷(xiāo)售交易（2）檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記比較核對(duì)銷(xiāo)售交易登記入賬

11、的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期6.銷(xiāo)售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（營(yíng)業(yè)收入/準(zhǔn)確性，應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）每月定期給客戶(hù)寄送對(duì)賬單（2）由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查（3）將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較（1）觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出（2）檢查內(nèi)部核查標(biāo)記（3）檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過(guò)賬【例題2·單選題】以下控制活動(dòng)中能夠控制營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是（ ）。A.每月末由獨(dú)立人員對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售記錄、發(fā)運(yùn)部門(mén)的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門(mén)的銷(xiāo)售交易入賬情況作內(nèi)部核查，以確認(rèn)銷(xiāo)售交易是否及時(shí)

12、入賬B.銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬C.銷(xiāo)售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷(xiāo)售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)D.銷(xiāo)售交易是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的客戶(hù)訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的【答案】 D【解析】選項(xiàng)D恰當(dāng)。選項(xiàng)A的控制活動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入“截止”認(rèn)定相關(guān)；選項(xiàng)B與營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng)C的控制活動(dòng)都與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)；選項(xiàng)D的控制活動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)不相容職務(wù)分離控制銷(xiāo)售與收款循環(huán)不相容職務(wù)主要環(huán)節(jié)1.客戶(hù)訂購(gòu)單的接受與賒銷(xiāo)的批準(zhǔn)；2.銷(xiāo)售合同的訂立與審批；3.負(fù)責(zé)銷(xiāo)售交易活動(dòng)與發(fā)運(yùn)貨物；4.實(shí)物財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄；5.銷(xiāo)售收款的審批與執(zhí)行?！局R(shí)

13、點(diǎn)拓展】銷(xiāo)售與收款循環(huán)不相容職務(wù)還包括：1.辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)(或崗位)分別設(shè)立；2.企業(yè)在銷(xiāo)售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶(hù)進(jìn)行談判；3.談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員職責(zé)分離；4.銷(xiāo)售審批與賒銷(xiāo)政策信用審批職責(zé)分離；5.編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員職責(zé)分離；6.填制銷(xiāo)售發(fā)票人員不能同時(shí)擔(dān)任發(fā)票復(fù)核工作；7.發(fā)貨通知單的編制人員不能同時(shí)執(zhí)行存貨提取、產(chǎn)品包裝和托運(yùn)工作；8.辦理銷(xiāo)售退貨驗(yàn)收的工作人員不能負(fù)責(zé)退貨記賬工作；9.銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)貨現(xiàn)款；10.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票

14、據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)；11.應(yīng)收賬款的記賬人員不能兼任應(yīng)收賬款的核查工作；12.應(yīng)收賬款的記賬人員與現(xiàn)金保管工作職責(zé)分離。【例題3·簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶(hù)驗(yàn)貨簽收作為銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷(xiāo)售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：（1）每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均需與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同。（2）賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需由專(zhuān)人進(jìn)行信用審批。（3）倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。（4）負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。（5）財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷(xiāo)售合同、客戶(hù)簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷(xiāo)售

15、收入。（6）每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：（1）針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。（2）從所選出的與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2011年）【答案】針對(duì)要求（1）：事項(xiàng)（1）與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)（2）與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)（3）與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)（4）與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項(xiàng)（5）與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項(xiàng)（6）與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。針對(duì)要求（2）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(xiàng)（5）進(jìn)行控制測(cè)試?？蛻?hù)簽收

16、單是確認(rèn)銷(xiāo)售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)它也是外部來(lái)源的證據(jù)，因而與第（1）項(xiàng)控制相比，第（5）項(xiàng)控制應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售收入發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)最有力。三、了解收款環(huán)節(jié)的相關(guān)內(nèi)部控制（教材P287）1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法等規(guī)定，及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)。2.企業(yè)應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶(hù)設(shè)應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶(hù)應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。5.企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。6.企業(yè)注

17、銷(xiāo)的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存。7.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶(hù)通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。第二節(jié) 總結(jié)1.銷(xiāo)售交易（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）發(fā)生認(rèn)定常用的實(shí)質(zhì)性程序（教材P283）。2.銷(xiāo)售交易（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）準(zhǔn)確性認(rèn)定常用的實(shí)質(zhì)性程序（教材P283）。第三節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、測(cè)試“登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的”（教材P294）注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試被審計(jì)單位已經(jīng)登記入賬銷(xiāo)售交易的真實(shí)性應(yīng)當(dāng)從以下三個(gè)方面展開(kāi)：1.針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售交易登記入賬的情形（1）細(xì)節(jié)測(cè)

18、試方向：“逆查”，審查當(dāng)期多入賬的銷(xiāo)售交易。（2）從明細(xì)賬入手：從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，查明有無(wú)事實(shí)上沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入賬的銷(xiāo)售交易。（3）查存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性存在懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄，測(cè)試永續(xù)盤(pán)存記錄中存貨余額有無(wú)減少，以確認(rèn)是否發(fā)貨；考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運(yùn)輸單位出具的運(yùn)輸單據(jù)、客戶(hù)簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄。2.針對(duì)將銷(xiāo)售交易重復(fù)入賬的情形針對(duì)銷(xiāo)售交易重復(fù)入賬這類(lèi)錯(cuò)誤的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)檢查企業(yè)的銷(xiāo)售交易記錄清單加以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)。3.針對(duì)虛構(gòu)銷(xiāo)售交易的情形企業(yè)虛構(gòu)銷(xiāo)

19、售業(yè)務(wù)入賬通常是一種舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般很難察覺(jué)，主要從以下方面主要考慮：審查營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中與銷(xiāo)售分錄相應(yīng)的銷(xiāo)貨單，檢查其是否經(jīng)過(guò)賒銷(xiāo)批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位虛構(gòu)客戶(hù)和銷(xiāo)售交易的風(fēng)險(xiǎn)較大，需要考慮是否對(duì)相關(guān)重要交易和客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)狀況和股東情況等專(zhuān)門(mén)開(kāi)展進(jìn)一步獨(dú)立調(diào)查。檢查上述三類(lèi)高估銷(xiāo)售錯(cuò)誤的可能性的另一有效辦法是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷(xiāo)售交易一開(kāi)始通常是真實(shí)的；如果貸方發(fā)生額是注銷(xiāo)壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回而又沒(méi)有合理的原因，就需要考慮詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證

20、和客戶(hù)訂購(gòu)單等，因?yàn)檫@些跡象都說(shuō)明可能存在虛構(gòu)的銷(xiāo)售交易。二、測(cè)試“已發(fā)生的銷(xiāo)售交易均已登記入賬”（教材P295）1.細(xì)節(jié)測(cè)試方向：“順查”，審查當(dāng)期未入賬的銷(xiāo)售交易從發(fā)貨部門(mén)的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測(cè)試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。2.細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)施的條件注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔，這一點(diǎn)可以通過(guò)檢查憑證的編號(hào)順序來(lái)查明。三、營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（教材P296）（一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表（二）具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試表13-2被審計(jì)單位

21、：甲公司 項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)收入 編制： A日期：2013/02/16索引號(hào)： SA財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2012年度復(fù)核： B 日期： 2013/02/25 （一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表表13-3審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類(lèi)列報(bào)A.利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄C.與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄D.營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間E.營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)F.營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)（二）具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序表13-4審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序（僅以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

22、為例說(shuō)明）C1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表AC/BC2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序（在以下（三）中說(shuō)明細(xì)節(jié)）ACD/BCD3.檢查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然的收入是否符合既定收入確認(rèn)原則、方法C4.獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶(hù)的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法，相互之間有無(wú)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象ACD/BCD5.抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷(xiāo)售合同、記賬憑證等一致ACD6.抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與

23、發(fā)票、發(fā)貨單、銷(xiāo)售合同等一致AC7.結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶(hù)函證本期銷(xiāo)售額A8.對(duì)于出口銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷(xiāo)售發(fā)票等出口銷(xiāo)售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證D9.銷(xiāo)售的截止測(cè)試（在以下（四）中說(shuō)明細(xì)節(jié)）A10.存在銷(xiāo)貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷(xiāo)售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性C11.銷(xiāo)售折扣與折讓ACDE/BCDE12.檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為，如委托代銷(xiāo)、分期收款銷(xiāo)售、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售、附有退回條件的銷(xiāo)售、售后租回、售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷(xiāo)售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核AC13.調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的情況，記錄其

24、交易品種、價(jià)格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷(xiāo)售收入的比例。對(duì)于合并范圍內(nèi)的銷(xiāo)售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷(xiāo)的金額AC14.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷(xiāo)F15.確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列報(bào)是否恰當(dāng)（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序（教材P298）1.將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷(xiāo)售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；2.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；3.比較本期各月各類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)

25、趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；4.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；5.根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試（教材P298）1.截止測(cè)試的目的2.截止測(cè)試的三個(gè)關(guān)鍵日期3.截止測(cè)試的關(guān)鍵4.截止測(cè)試的三條審計(jì)線(xiàn)路1.截止測(cè)試的目的確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確，即被審計(jì)單位是否有應(yīng)計(jì)入本期的收入被推遲至下期，或者應(yīng)計(jì)入下期的收入是否提前至本期。2.截止測(cè)試的三個(gè)關(guān)鍵日期（1）發(fā)票日期；（2）記賬日期；（3）發(fā)貨日期。3.截止測(cè)試

26、的關(guān)鍵檢查發(fā)票日期、發(fā)貨日期和記賬日期這三個(gè)日期是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試的關(guān)鍵。4.截止測(cè)試的三條審計(jì)線(xiàn)路（1）以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點(diǎn)（2）以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)（3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)（1）以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點(diǎn)從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否在同一期間已開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（2）以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的銷(xiāo)售發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取若干張?jiān)谪?cái)務(wù)報(bào)表日前后開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票

27、存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無(wú)漏記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)象。（3）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。使用這種方法主要是為了防止少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。四、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（教材301）(一)審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表（二）審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表（三）應(yīng)收賬款賬齡分析（結(jié)合教材P302表13-7）1.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性；2.測(cè)試應(yīng)收賬款賬齡分析表計(jì)算的準(zhǔn)確性，并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類(lèi)賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目；3.檢查原始憑證，

28、如銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡劃分的準(zhǔn)確性。（四）函證應(yīng)收賬款（結(jié)合教材P306表13-8）1.函證要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。2.函證目的函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷(xiāo)售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。3.函證的范圍和對(duì)象函證應(yīng)收賬款數(shù)量的多少、范圍的影響因素主要有：（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；（2）被審

29、計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；（3）以前期間的函證結(jié)果。4.函證的方式（1）積極函證方式（2）消極函證方式5.函證時(shí)間的選擇（1）通常以財(cái)務(wù)報(bào)表日為截止日，在財(cái)務(wù)報(bào)表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證；（2）如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇財(cái)務(wù)報(bào)表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至財(cái)務(wù)報(bào)表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。6.函證過(guò)程控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)名稱(chēng)及客戶(hù)地址等資料據(jù)以編制詢(xún)證函，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉?xún)證者、設(shè)計(jì)詢(xún)證函以及發(fā)出和跟進(jìn)（包括收回）詢(xún)證函保持控制。7.對(duì)回函不符事項(xiàng)的處理導(dǎo)致不符事項(xiàng)的原因：

30、（1）登記入賬的時(shí)間不同而導(dǎo)致的不符事項(xiàng)；（2）記賬錯(cuò)誤導(dǎo)致的不符事項(xiàng)；（3）舞弊導(dǎo)致的不符事項(xiàng)。如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊，并重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。8.對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)（1）應(yīng)重新考慮對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)?；?）如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的；（3）如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)

31、收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。（五）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重分類(lèi)調(diào)整（教材P473表22-4） 1.應(yīng)收賬款的重分類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)（1）應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方，表示被審計(jì)單位應(yīng)收而未收的債權(quán)。如果某一應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額在貸方，此時(shí)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是應(yīng)收債權(quán)，而是預(yù)收款項(xiàng)。（2）假設(shè)應(yīng)收賬款各明細(xì)賬情況如下：應(yīng)收賬款A(yù) 200萬(wàn)元 B 700萬(wàn)元 C 1000萬(wàn)元 D -500萬(wàn)元其中，應(yīng)收賬款D公司“-500萬(wàn)元”本質(zhì)不是應(yīng)收賬款，而是預(yù)收款項(xiàng)，因此被審計(jì)單位應(yīng)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整，即借：應(yīng)收賬款D公司 500 貸：預(yù)收款項(xiàng)D公司 500（3）如果被審計(jì)單位不作

32、該筆重分類(lèi)調(diào)整，則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)了500萬(wàn)元，預(yù)收款項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目少計(jì)了500萬(wàn)元。被審計(jì)單位未作重分類(lèi)調(diào)整屬于審計(jì)差異。2.預(yù)收賬款的重分類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)（1）如果被審計(jì)單位單獨(dú)設(shè)置了預(yù)收賬款，假定年末“預(yù)收賬款”各明細(xì)賬出現(xiàn)以下類(lèi)似的情況：預(yù)收賬款A(yù) 200萬(wàn)元 B 400萬(wàn)元 C -100萬(wàn)元 D 80萬(wàn)元其中，預(yù)收C公司“-100萬(wàn)元”應(yīng)作重分類(lèi)調(diào)整，因?yàn)榇藭r(shí)預(yù)收賬款貸方“-100萬(wàn)元”，本質(zhì)不是預(yù)收賬款，而是應(yīng)收賬款，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)作出以下重分類(lèi)調(diào)整，即：借：應(yīng)收賬款C公司100 貸：預(yù)收款項(xiàng)C公司100（2）如果被審計(jì)單位對(duì)該筆業(yè)務(wù)不作重分類(lèi)調(diào)整，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師

33、應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其為審計(jì)差異。3.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中其他類(lèi)似的重分類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)（1）“預(yù)付賬款”某明細(xì)賬借方余額是負(fù)數(shù)的情況下，應(yīng)當(dāng)將該“明細(xì)賬借方余額”填列在“應(yīng)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)；（2）“應(yīng)付賬款”某明細(xì)賬貸方余額是負(fù)數(shù)的情況下，應(yīng)當(dāng)將該“明細(xì)賬貸方余額”填列在“預(yù)付賬款”報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)；（3）“一年內(nèi)到期的持有至到期投資”應(yīng)當(dāng)從“持有至到期投資”報(bào)表項(xiàng)目中扣除，填列在流動(dòng)資產(chǎn)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)；（4）“長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款”等財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中屬于一年內(nèi)將要還款或者承兌時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別從“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目中扣除，填列在流動(dòng)負(fù)債“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”報(bào)表項(xiàng)

34、目?jī)?nèi)。第三節(jié) 總結(jié)1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性分析程序、截止測(cè)試、發(fā)生認(rèn)定審計(jì)程序（逆查）和完整性認(rèn)定的審計(jì)程序（順查） 。2.應(yīng)收賬款的賬齡分析程序、函證程序、函證的替代審計(jì)程序、應(yīng)收賬款重分類(lèi)調(diào)整。同步單元測(cè)試1.如果需要針對(duì)甲公司2012年銷(xiāo)售交易真實(shí)性獲取審計(jì)證據(jù)，下列實(shí)質(zhì)性程序最相關(guān)的是（ ）。（教材P283/13.2）A.復(fù)算銷(xiāo)售發(fā)票上的數(shù)據(jù)B.追查銷(xiāo)售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂購(gòu)單C.將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票和營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)D.追查營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄至銷(xiāo)售單、銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證【答案】D【解析】選項(xiàng)A和B獲取的審計(jì)證據(jù)與證明營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定最相