納稅籌劃大題集合

1、【案例案例4-1】 某地區(qū)有兩家酒廠某地區(qū)有兩家酒廠A A和和B B，均為獨立核算的法人企業(yè)。，均為獨立核算的法人企業(yè)。 企業(yè)企業(yè)A A主要經(jīng)營糧食類白酒，適用消費稅率主要經(jīng)營糧食類白酒，適用消費稅率20%20%。 企業(yè)企業(yè)B B以企業(yè)以企業(yè)A A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用10%10%的消費稅率。的消費稅率。 企業(yè)企業(yè)A A每年向企業(yè)每年向企業(yè)B B提供價值提供價值2 2億元、計億元、計50005000萬千克的糧食酒。萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)B B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準備

2、破產(chǎn)。備破產(chǎn)。 此時，企業(yè)此時，企業(yè)B B共欠企業(yè)共欠企業(yè)A A共計共計50005000萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B B的資產(chǎn)恰好也為的資產(chǎn)恰好也為50005000萬元。企業(yè)萬元。企業(yè)A A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)業(yè)B B進行收購，其決策的主要依據(jù)如下：進行收購，其決策的主要依據(jù)如下： （1 1）因合并前，企業(yè)）因合并前，企業(yè)B B資產(chǎn)和負債均為資產(chǎn)和負債均為50005000萬元，凈資產(chǎn)萬元，凈資產(chǎn)為零。收購支出費用較小。為零。收購支出費用較小。 該購并行為屬于吸收合并（承擔(dān)該購并行為屬于吸收合并（承擔(dān)B B全部債務(wù)），不用繳全部債務(wù)），不用繳納所得稅。

3、納所得稅。 此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。合并分析合并分析（3 3）企業(yè)）企業(yè)B B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。由于糧食向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。由于糧食酒的消費稅稅率為酒的消費稅稅率為20%20%，而藥酒的消費稅稅率為，而藥酒的消費稅稅率為10%10%，但以糧食白酒為酒，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為基的泡制酒，稅率則為2

4、0%20%。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負將。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負將會大大減輕。會大大減輕。 假定藥酒的銷售額為假定藥酒的銷售額為2.52.5億元，銷售數(shù)量為億元，銷售數(shù)量為50005000萬千克。萬千克。 合并前應(yīng)納消費稅款為：合并前應(yīng)納消費稅款為： A A廠應(yīng)納消費稅廠應(yīng)納消費稅=20000=2000020%+500020%+50002 20.5=9 0000.5=9 000（萬元）（萬元） B B廠應(yīng)納消費稅廠應(yīng)納消費稅=25 000=25 00020%+500020%+50002 20.5=100000.5=10000（萬元）（萬元） 合計應(yīng)納稅款合計應(yīng)納稅款=9 0

5、00+10000=9 000+10000 =19 000 =19 000（萬元）（萬元） 合并后應(yīng)納消費稅款為：合并后應(yīng)納消費稅款為： =25000=2500020% %+500020% %+50002 20.5=100000.5=10000（萬元）（萬元） 合并后節(jié)約消費稅稅款合并后節(jié)約消費稅稅款=19 000=19 00010 000=9 00010 000=9 000（萬元）（萬元） （2）合并可以遞延部分稅款。）合并可以遞延部分稅款。 1）合并前：企業(yè)）合并前：企業(yè)A向企業(yè)向企業(yè)B提供的糧食酒提供的糧食酒 每年應(yīng)繳納消費稅每年應(yīng)繳納消費稅=20 000萬元萬元20% +5 000萬千克

6、萬千克20.5 =9 000萬元；萬元； 增值稅增值稅=20 000萬元萬元17%=3 400萬元。萬元。 2）合并后：）合并后： 而這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納而這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費稅從價計征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；（消費稅從價計征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處； 另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了 案例：委托加工方式的稅負案例：委托加工方式的稅負 【案例案例4-34-3】委托加工與自行加工的稅負比較委托加工與自行加工的稅負比較 （1 1）委托加工的消費品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)

7、稅消費品。）委托加工的消費品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品。 A A卷煙廠委托卷煙廠委托B B廠將一批價值廠將一批價值100100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定工費工費7575萬元；加工的煙絲運回萬元；加工的煙絲運回A A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計分攤費用共計9595萬元，該批卷煙售出價格（不含稅）萬元，該批卷煙售出價格（不含稅）900900萬元，出售數(shù)萬元，出售數(shù)量為量為0.40.4萬大箱。煙絲消費稅稅率為萬大箱。煙絲消費稅稅率為30%30%，卷煙的消費稅稅率為，卷煙的消費稅稅率為56%56%，（增值稅不

8、計），企業(yè)所得稅率（增值稅不計），企業(yè)所得稅率25%25%。 A廠支付加工費同時，向受托方支付其代收代繳消費稅、城建稅廠支付加工費同時，向受托方支付其代收代繳消費稅、城建稅及及 教育費附加：教育費附加： =（100+75）/（130%）30%（1+7%+3%） =75+7.5=82.5（萬元）（萬元） A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費稅：廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費稅： =90056%0.415075 =489（萬元萬元） 應(yīng)納城建稅及教育費附加應(yīng)納城建稅及教育費附加=489（7%+3%）=48.9（萬元）（萬元） A廠稅后利潤：（廠稅后利潤：（9001007582.59548948.9） （125%）

9、=7.20（萬元）（萬元）（2 2）委托加工的消費品收回后，直接對外銷售）委托加工的消費品收回后，直接對外銷售 如上例，如上例，A A廠委托廠委托B B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費為不變，支付加工費為170170萬元；萬元；A A廠收回后直接對外銷售，售廠收回后直接對外銷售，售價仍為價仍為900900萬元萬元 A A廠支付受托方代收代繳消費稅金：廠支付受托方代收代繳消費稅金： = =（100+170+0.4100+170+0.4150150）/ /（1-56%1-56%）56% 56% +0.4 +0.4150150 =480( =480(萬

10、元萬元) ) A A廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加：廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加： =480=480(7%+3%)=48(7%+3%)=48（萬元）（萬元） A A廠銷售時不用再繳納消費稅廠銷售時不用再繳納消費稅 其稅后利潤的計算為：其稅后利潤的計算為： = =（9009001001001701704804804848）（1 125%25%） =76.5(=76.5(萬元萬元) )兩種情況的比較兩種情況的比較在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，后者顯在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤

11、多69.3萬元萬元（76.57.2）。而在一般情況下，后種情況支付的加工費要比前。而在一般情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費種情況支付的加工費（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費之和）要少。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的之和）要少。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費與其盈利有關(guān)。消費稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費與其盈利有關(guān)。（3）自行加工完畢后銷售）自行加工完畢后銷售 生產(chǎn)者自購原料，自行加工應(yīng)稅消費品對外銷售，稅負如何呢？生產(chǎn)者自購原料，自行加工應(yīng)稅消費品對外銷售，稅負如何呢？仍以上例，仍以

12、上例，A廠自行加工的費用為廠自行加工的費用為170萬元，售價為萬元，售價為900萬元萬元. 應(yīng)繳納消費稅應(yīng)繳納消費稅=90056%+1500.4=564（萬元）（萬元） 繳納城建稅及教育費附加繳納城建稅及教育費附加=564（7%+3%） =56.4（萬元）（萬元） 稅后利潤稅后利潤=（90010017056456.4）（125%） =7.2（萬元）（萬元） 結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤與委結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤與委托加工成半成品方式稅后利潤相同。托加工成半成品方式稅后利潤相同。 一般情況下，自行加工的費用通常大于委托加工所支付的費一般情

13、況下，自行加工的費用通常大于委托加工所支付的費用，在這種情況下，可選擇委托加工方式。用，在這種情況下，可選擇委托加工方式。 案例：委托加工方式的稅負案例：委托加工方式的稅負 【案例案例4-44-4】酒類產(chǎn)品加工方式的稅負比較酒類產(chǎn)品加工方式的稅負比較 （1 1）委托加工散裝白酒，繼續(xù)加工成瓶裝酒。）委托加工散裝白酒，繼續(xù)加工成瓶裝酒。 A A酒廠委托酒廠委托B B廠將一批價值廠將一批價值100100萬元的糧食加工成散白酒，協(xié)議規(guī)定萬元的糧食加工成散白酒，協(xié)議規(guī)定加加工費工費5050萬元；加工的白酒（萬元；加工的白酒（5050萬公斤）運回萬公斤）運回A A廠后繼續(xù)加工成瓶裝酒，廠后繼續(xù)加工成瓶裝

14、酒，加工成本、分攤費用共計加工成本、分攤費用共計2525萬元，該批白酒售出價格（不含稅）萬元，該批白酒售出價格（不含稅）500500萬萬元，出售數(shù)量為元，出售數(shù)量為5050萬公斤。糧食白酒的消費稅稅率為萬公斤。糧食白酒的消費稅稅率為20%.20%.（增值稅不計），企業(yè)所得稅率（增值稅不計），企業(yè)所得稅率25%25%。 A A廠支付加工費同時，向受托方支付其代收代繳消費稅、城建稅及廠支付加工費同時，向受托方支付其代收代繳消費稅、城建稅及 教育費附加：教育費附加： = =【（100+50+50100+50+502 20.50.5）/ /（1 120%20%） 20%+5020%+502 20.50

15、.5】（1+7%+3%1+7%+3%） =110=110（萬元）（萬元） A A廠銷售后，應(yīng)繳納消費稅：廠銷售后，應(yīng)繳納消費稅： =500=50020%20% 50502 20.50.5 =150 =150（萬元）（萬元） 應(yīng)納城建稅及教育費附加應(yīng)納城建稅及教育費附加=150=150（7%+3%7%+3%）=15 =15 （萬元）（萬元） A A廠稅后利潤廠稅后利潤= =（500500100100505011011025251501501515） （1 125%25%） =37.5=37.5（萬元）（萬元）（2 2）委托加工瓶裝酒收回后，直接對外銷售）委托加工瓶裝酒收回后，直接對外銷售 如上例

16、，如上例，A A廠委托廠委托B B廠將糧食加工成瓶裝酒，糧食成本廠將糧食加工成瓶裝酒，糧食成本不變，支付加工費為不變，支付加工費為7575萬元；萬元；A A廠收回后直接對外銷售，售廠收回后直接對外銷售，售價仍為價仍為500500萬元萬元 A A廠支付受托方代收代繳消費稅金：廠支付受托方代收代繳消費稅金： = =（100+75+50100+75+502 20.50.5）/ /（1-20%1-20%）20% 20% +50 +502 20.50.5 =106.25( =106.25(萬元萬元) ) A A廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加：廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加： =106

17、.25=106.25(7%+3%)=10.625(7%+3%)=10.625（萬元）（萬元） A A廠銷售時不用再繳納消費稅廠銷售時不用再繳納消費稅 其稅后利潤的計算為：其稅后利潤的計算為： = =（5005001001007575106.25106.2510.62510.625）（1 125%25%） =156.09(=156.09(萬元萬元) )兩種情況的比較兩種情況的比較在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，后者顯在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多然比前者對企業(yè)有利得多. 稅后利潤多稅后利潤多=156.0937.5=118.59萬元萬元 委托加

18、工瓶裝酒收回后，直接對外銷售，對企業(yè)有利。委托加工瓶裝酒收回后，直接對外銷售，對企業(yè)有利。（3）自行加工完畢后銷售）自行加工完畢后銷售 生產(chǎn)者自購原料，自行加工應(yīng)稅消費品對外銷售，稅負如何呢？生產(chǎn)者自購原料，自行加工應(yīng)稅消費品對外銷售，稅負如何呢？仍以上例，仍以上例，A廠自行加工的費用為廠自行加工的費用為75萬元，售價為萬元，售價為500萬元萬元. 應(yīng)繳納消費稅應(yīng)繳納消費稅=50020%+5020.5=150（萬元）（萬元） 繳納城建稅及教育費附加繳納城建稅及教育費附加=150（7%+3%） =15（萬元）（萬元） 稅后利潤稅后利潤=（5001007515015）（125%） =120（萬元）

19、（萬元） 結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工成半結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工成半成品方式稅負要輕。成品方式稅負要輕。 一般情況下，如果企業(yè)不具備自行加工能力，可與其他企業(yè)合一般情況下，如果企業(yè)不具備自行加工能力，可與其他企業(yè)合并的形式，轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一核算的納稅人，從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。并的形式，轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一核算的納稅人，從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。【案例案例6-1】某人自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為某人自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為300 000元，該企元，該企業(yè)如按個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個人所得稅業(yè)如按個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個人所得稅 應(yīng)繳個人所得稅應(yīng)繳個人所得稅=

20、300 000=300 00035%35%6 7506 750 =98 250 =98 250（元）（元） 若該企業(yè)為公司制企業(yè)，所得稅率為若該企業(yè)為公司制企業(yè)，所得稅率為25%，稅后凈利全部作，稅后凈利全部作為股利分配給投資者。為股利分配給投資者。 應(yīng)繳所得稅應(yīng)繳所得稅=300 000=300 00025%+300 00025%+300 000（1-25%1-25%）20%20% =120 000 =120 000（元）（元） 【結(jié)論結(jié)論】選擇成立獨資或合伙企業(yè)比公司制企業(yè)稅負少選擇成立獨資或合伙企業(yè)比公司制企業(yè)稅負少 120 000- 98 250=21 750120 000- 98 25

21、0=21 750元。元。二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法【案例案例6 65 5】 某企業(yè)屬增值稅一般納稅人某企業(yè)屬增值稅一般納稅人, ,當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5 5筆，共筆，共計應(yīng)收貨款計應(yīng)收貨款2 0002 000萬。萬。 其中：有三筆共計其中：有三筆共計1 2001 200萬元，萬元，1010日內(nèi)貨款兩清日內(nèi)貨款兩清; ; 有一筆有一筆300300萬元，兩年后一次付清萬元，兩年后一次付清; ; 另一筆另一筆500500萬元萬元, ,一年后付一年后付250250萬元，一年半后付萬元，一年半后付150150萬元，萬元，余款余款100100萬元兩年后

22、結(jié)清。萬元兩年后結(jié)清。 該企業(yè)增值稅進項稅額為該企業(yè)增值稅進項稅額為150150萬元，毛利率為萬元，毛利率為15%15%，所得稅率為，所得稅率為25%25%，企業(yè)對上述銷售業(yè)務(wù)采用了分期收款方式。企業(yè)對上述銷售業(yè)務(wù)采用了分期收款方式。 方案一：企業(yè)采取直接收款方式。方案一：企業(yè)采取直接收款方式。 計提銷項稅額計提銷項稅額=2 000=2 000(1+17%)(1+17%)17%17% =290.60( =290.60(萬元萬元) ) 實際繳納增值稅實際繳納增值稅:290.60-150=140.60(:290.60-150=140.60(萬元萬元) ) 依據(jù)企業(yè)毛利計算所得稅依據(jù)企業(yè)毛利計算所得

23、稅=2 000=2 000(1+17%)(1+17%)15%15%25%25% =64.10( =64.10(萬元萬元) )二、計稅依據(jù)的籌劃二、計稅依據(jù)的籌劃 方案二：企業(yè)對未收到的應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分方案二：企業(yè)對未收到的應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分 期收款結(jié)算方式。期收款結(jié)算方式。 當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額=1 200=1 200(1+17%)(1+17%)17%=174.36(17%=174.36(萬元萬元) ) 實際繳納增值稅實際繳納增值稅=174.36-150=24.36(=174.36-150=24.36(萬元萬元) ) 依據(jù)毛利率計算所得稅依據(jù)毛利率計算

24、所得稅=1 200=1 200(1+17%)(1+17%)15%15%25%=38.46(25%=38.46(萬元萬元) ) 【注注】由于收入確認的方法不同由于收入確認的方法不同, ,方案二較方案一：方案二較方案一： 少墊付增值稅少墊付增值稅: : =140.60-24.36=116.24( =140.60-24.36=116.24(萬元萬元) ) 少墊付所得稅少墊付所得稅: : =64.10-38.46=25.64( =64.10-38.46=25.64(萬元萬元) )。 由此：企業(yè)在不能及時收到貨款的情況下由此：企業(yè)在不能及時收到貨款的情況下, ,采用賒銷或分期收款結(jié)算采用賒銷或分期收款結(jié)

25、算 方式方式, ,可以避免墊付稅款。可以避免墊付稅款。二、計稅依據(jù)的籌劃二、計稅依據(jù)的籌劃 【案例案例6 66 6】 B B企業(yè)為電腦生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)為電腦生產(chǎn)企業(yè)，20082008年生產(chǎn)某品年生產(chǎn)某品牌的電腦全部是委托代理商銷售。在與各代理商簽訂銷售牌的電腦全部是委托代理商銷售。在與各代理商簽訂銷售合同時，就明確此電腦每臺不含稅銷售價格為合同時，就明確此電腦每臺不含稅銷售價格為6 0006 000元，代元，代理手續(xù)費為每臺理手續(xù)費為每臺100100元。元。 20082008年該企業(yè)發(fā)出電腦年該企業(yè)發(fā)出電腦15 00015 000臺，到年底結(jié)賬時臺，到年底結(jié)賬時, ,收到代銷單位的代銷清單合計銷

26、售收到代銷單位的代銷清單合計銷售12 12 000000臺。臺。 方案一：采用收取手續(xù)費方案一：采用收取手續(xù)費 則：則：B B企業(yè)增值稅銷項稅額企業(yè)增值稅銷項稅額=6 000=6 00012 00012 00017%17% =1 240 =1 240（萬元）（萬元） 代銷商，則要就這筆代銷商，則要就這筆120120萬元的代銷手續(xù)費作為勞萬元的代銷手續(xù)費作為勞務(wù)收入：務(wù)收入： 則：繳納營業(yè)稅則：繳納營業(yè)稅=120=1205%=65%=6（萬元）（萬元） 且代銷手續(xù)費可以在稅前列支。且代銷手續(xù)費可以在稅前列支。 方案二：采用視同買斷方案二：采用視同買斷 B B企業(yè)與代理商簽訂代銷協(xié)議企業(yè)與代理商簽

27、訂代銷協(xié)議, ,以銷售價格每臺以銷售價格每臺6 0006 000元元減代銷手續(xù)費減代銷手續(xù)費100100元元, ,即以每臺即以每臺5 9005 900元的價格作為合同的代元的價格作為合同的代銷價格銷價格, ,代理商仍以每臺代理商仍以每臺6 0006 000元的價格銷售。元的價格銷售。20082008年銷售年銷售電腦電腦12 00012 000臺。臺。 則：則：B B企業(yè)增值稅銷項稅額企業(yè)增值稅銷項稅額=5 900=5 90012 00012 00017%17% =1 236 =1 236（萬元）（萬元） 代理商銷售電腦的差額代理商銷售電腦的差額120120萬元繳納萬元繳納17%17%的增值稅。

28、的增值稅。 則：繳納銷項稅則：繳納銷項稅=120=12017%=40.417%=40.4（萬元）（萬元）【注注】對委托方來說，兩種方案其收入的確認都滯后，拖對委托方來說，兩種方案其收入的確認都滯后，拖延了納稅時間延了納稅時間【案例案例6 67 7】 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè), ,在上海一黃金地段開發(fā)樓盤，廣告費在上海一黃金地段開發(fā)樓盤，廣告費扣除率扣除率15%15%，預(yù)計本年銷售收入，預(yù)計本年銷售收入7 0007 000萬元，計劃本年宣傳費用開支萬元，計劃本年宣傳費用開支1 2001 200萬元。企業(yè)圍繞宣傳費用開支萬元。企業(yè)圍繞宣傳費用開支1 2001 200萬元做出如下兩個稅收籌劃

29、萬元做出如下兩個稅收籌劃方案方案: : 方案一方案一: :在當(dāng)?shù)仉娨暸_黃金時間每天播出在當(dāng)?shù)仉娨暸_黃金時間每天播出4 4次次, ,間隔播出間隔播出1010個月和當(dāng)個月和當(dāng)?shù)貓罂B續(xù)刊登地報刊連續(xù)刊登1212個月。個月。 此項因廣告費超支額需調(diào)增所得稅金額為此項因廣告費超支額需調(diào)增所得稅金額為 =(1 200-7 000=(1 200-7 00015%)15%)25%=37.5(25%=37.5(萬元萬元) ) 則廣告實際總支出為則廣告實際總支出為=1 200+37.5=1 237.5(=1 200+37.5=1 237.5(萬元萬元) )。 方案二方案二: :在當(dāng)?shù)仉娨暸_每天播出在當(dāng)?shù)仉娨暸_每

30、天播出3 3次次, ,間隔播出間隔播出1010個月和當(dāng)?shù)貓罂鰪V個月和當(dāng)?shù)貓罂鰪V告需支出告需支出900900萬元萬元, ,雇傭少量人員宣傳需支出材料費雇傭少量人員宣傳需支出材料費3030萬元萬元, ,建立自己的建立自己的網(wǎng)站發(fā)布售房信息網(wǎng)站發(fā)布售房信息, ,發(fā)布和維護費用需支出發(fā)布和維護費用需支出270270萬元。萬元。 經(jīng)比較方案二為最佳方案，因網(wǎng)站發(fā)布和維護費用可在管理費用列經(jīng)比較方案二為最佳方案，因網(wǎng)站發(fā)布和維護費用可在管理費用列支。此時支。此時, ,方案二各項支出方案二各項支出1 2001 200萬元均可在各項規(guī)定的扣除項目限額內(nèi)萬元均可在各項規(guī)定的扣除項目限額內(nèi)列支列支, ,無須納

31、稅調(diào)整，節(jié)約所得稅無須納稅調(diào)整，節(jié)約所得稅37.537.5萬元。萬元。 【案例案例6 68 8】 某企業(yè)固定資產(chǎn)原值某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80 00080 000元元, ,預(yù)計殘值預(yù)計殘值2 0002 000元元, ,使使用年限用年限5 5年年, ,企業(yè)所得稅稅率為企業(yè)所得稅稅率為25%25%。企業(yè)未扣除折舊前的利潤見下表。企業(yè)未扣除折舊前的利潤見下表 企業(yè)利潤表企業(yè)利潤表 單位單位: :元元年限年限未扣除折舊的利潤未扣除折舊的利潤第第1 1年年5050 000000第第2 2年年6262 000000第第3 3年年5353 000000第第4 4年年5050 000000第第5 5年年3232

32、000000合計合計247247 000000 (1) (1)非貼現(xiàn)方法。非貼現(xiàn)方法。 分別運用直線法、雙倍余額遞減法分別運用直線法、雙倍余額遞減法, ,計算每年的應(yīng)納稅所得額。計算每年的應(yīng)納稅所得額。 直線法直線法: : 年折舊額年折舊額=(80 000-2 000)=(80 000-2 000)5=15 600(5=15 600(元元) ) 累計折舊額累計折舊額=15 600=15 6005=78 000(5=78 000(元元) ) 累計應(yīng)納所得稅額累計應(yīng)納所得稅額=(247 000-78 000)=(247 000-78 000)25%=42 250(25%=42 250(元元) )

33、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法: : 折舊率折舊率=2=2(1/5)(1/5)100%=40%100%=40% 第第1 1年折舊額年折舊額=80 000 =80 000 40%=32 000(40%=32 000(元元) ) 第第2 2年折舊額年折舊額=(80 000-32 000) =(80 000-32 000) 40%=19 200(40%=19 200(元元) ) 第第3 3年折舊額年折舊額=(80 000-32 000-19 200)=(80 000-32 000-19 200)40%=11 520(40%=11 520(元元) ) 第第4 4年、第年、第5 5年改用直線法年改用直線法

34、, ,每年折舊額每年折舊額=7 640(=7 640(元元) ) 累計折舊額累計折舊額=78 000=78 000元元 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=(247 000-78 000)=(247 000-78 000)25%=42 250(25%=42 250(元元) )在非貼現(xiàn)的情況下在非貼現(xiàn)的情況下, ,直線法與加速折舊計算的折舊總額和應(yīng)納所得稅沒直線法與加速折舊計算的折舊總額和應(yīng)納所得稅沒有差異。有差異。 (2) (2) 貼現(xiàn)方法。貼現(xiàn)方法。 兩種折舊方法計算得出的各年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額及現(xiàn)值兩種折舊方法計算得出的各年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額及現(xiàn)值如下表所示如下表所示( (這里折現(xiàn)率

35、假定為這里折現(xiàn)率假定為10%)10%)。 兩種折舊方法下的應(yīng)納所得稅額及貼現(xiàn)表兩種折舊方法下的應(yīng)納所得稅額及貼現(xiàn)表 單位單位: :元元說明說明:1:1年期、年期、2 2年期、年期、3 3年期、年期、4 4年期、年期、5 5年期利率的年期利率的10%10%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 分別為分別為0.909,0.826,0.751,0.683,0.6210.909,0.826,0.751,0.683,0.621。年限年限直線法直線法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額應(yīng)納稅應(yīng)納稅額額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額現(xiàn)值現(xiàn)值應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額應(yīng)納稅應(yīng)納稅額額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額現(xiàn)值現(xiàn)值第第1 1

36、年年3434 4004008 8 6006007 7 817.40817.401818 0000004 4 5005004 4 090.50090.50第第2 2年年4646 4004001111 6006009 9 581.60581.604242 8008001010 7007008 8 838.20838.20第第3 3年年3737 4004009 9 3503507 7 021.85021.854141 4804801010 3703707 7 787.87787.87第第4 4年年3434 4004008 8 6006005 5 873.80873.804242 3603601010

37、 5905907 7 232.97232.97第第5 5年年1616 4004004 4 1001002 2 546.10546.102424 3603606 6 0900903 3 781.89781.89合計合計169169 0000004242 2502503232 840.75840.75169169 0000004242 2502503131 731.43731.43 從表中可以看出，加速折舊法（雙倍余額遞減法），從表中可以看出，加速折舊法（雙倍余額遞減法），折舊初期提取的折舊額比較多，相應(yīng)的稅基少，應(yīng)繳納所折舊初期提取的折舊額比較多，相應(yīng)的稅基少，應(yīng)繳納所得稅也就少，折舊后期折舊額

38、較小，相應(yīng)的應(yīng)繳納所得稅得稅也就少，折舊后期折舊額較小，相應(yīng)的應(yīng)繳納所得稅就多。雖然整個折舊攤銷期間，總的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳就多。雖然整個折舊攤銷期間，總的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅是一樣的，但各年應(yīng)繳的稅款不一樣。從各年應(yīng)納所得稅是一樣的，但各年應(yīng)繳的稅款不一樣。從各年應(yīng)納稅額的現(xiàn)值總額來看稅額的現(xiàn)值總額來看, ,雙倍余額遞減法較直線法：雙倍余額遞減法較直線法： 節(jié)稅金額為節(jié)稅金額為=32 840.75-31 731.43=32 840.75-31 731.43 =1 109.32( =1 109.32(元元) )。 （3 3）對于不能計提折舊又不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)加快處理）對于不能計提折舊又不

39、需用的固定資產(chǎn)應(yīng)加快處理, ,盡量實現(xiàn)財盡量實現(xiàn)財 產(chǎn)損失的稅前扣除。產(chǎn)損失的稅前扣除。 【案例案例6 69 9】 某企業(yè)有一項不需用的固定資產(chǎn)某企業(yè)有一項不需用的固定資產(chǎn), ,其原值其原值100100萬元萬元, ,預(yù)預(yù)計使用期限為計使用期限為1010年年, ,無殘值。目前已使用無殘值。目前已使用5 5年，賬面剩余價值年，賬面剩余價值5050萬元萬元, ,由由于能耗過高被停用，如果出售可以獲得于能耗過高被停用，如果出售可以獲得5 5萬元。萬元。 分析：分析： 如果該固定資產(chǎn)不作任何處理如果該固定資產(chǎn)不作任何處理, ,賬面的賬面的5050萬元萬元, ,既不能提折舊既不能提折舊, ,也也不能將計提

40、的跌價準備在稅前扣除。不能將計提的跌價準備在稅前扣除。 如果處置獲得如果處置獲得5 5萬元收入：萬元收入： 則：實現(xiàn)固定資產(chǎn)處置的凈損失則：實現(xiàn)固定資產(chǎn)處置的凈損失=50-5=45(=50-5=45(萬元萬元) ) 45 45萬元的損失在當(dāng)期就可以抵稅，萬元的損失在當(dāng)期就可以抵稅， 企業(yè)當(dāng)期可以少交所得稅企業(yè)當(dāng)期可以少交所得稅=45=4525%=11.25(25%=11.25(萬元萬元) )。 （4 4）固定資產(chǎn)維修費用的籌劃）固定資產(chǎn)維修費用的籌劃維修與改良的處理維修與改良的處理 維修費用：能稅前扣除維修費用：能稅前扣除, ,料件的進項稅額可抵扣銷項稅料件的進項稅額可抵扣銷項稅 而改良支出：

41、需要計入固定資產(chǎn)，通過折舊實現(xiàn)稅前扣除。而改良支出：需要計入固定資產(chǎn)，通過折舊實現(xiàn)稅前扣除。 料件費不能夠獲得進項稅額的抵扣。料件費不能夠獲得進項稅額的抵扣。 【注注】固定資產(chǎn)的大修理支出必須作為長期待攤費用按規(guī)定攤銷固定資產(chǎn)的大修理支出必須作為長期待攤費用按規(guī)定攤銷, ,不得直接在當(dāng)期稅前扣除。不得直接在當(dāng)期稅前扣除。 符合下列條件的支出符合下列條件的支出: : 第一：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)的第一：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)的50%50%以上以上; ; 第二：修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長第二：修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2 2年以上。年以上。 【案例案例6 61010

42、】甲企業(yè)對舊生產(chǎn)設(shè)備進行大修甲企業(yè)對舊生產(chǎn)設(shè)備進行大修, ,大修過程中所耗材料大修過程中所耗材料費、配件費費、配件費8080萬元萬元, ,增值稅增值稅13.613.6萬元萬元, ,支付工人工資支付工人工資6.46.4萬元萬元, ,總花費總花費100100萬元，而整臺設(shè)備原值為萬元，而整臺設(shè)備原值為198198萬元。萬元。分析：分析： 修理支出修理支出100100萬元大于設(shè)備原值萬元大于設(shè)備原值19819850%=9950%=99萬元。萬元。 按照稅法規(guī)定：按照稅法規(guī)定： 作為大修理支出作為大修理支出計入該設(shè)備原值計入該設(shè)備原值, ,在以后的在以后的 使用期限內(nèi)逐年攤銷。使用期限內(nèi)逐年攤銷。節(jié)稅

43、籌劃節(jié)稅籌劃則能節(jié)約稅金。則能節(jié)約稅金。 具體安排如下具體安排如下: : 1 1）節(jié)省修理支出至）節(jié)省修理支出至9999萬元以下，可視為日常維修，進項稅額萬元以下，可視為日常維修，進項稅額13.613.6 萬元可以抵扣萬元可以抵扣即企業(yè)可少繳增值稅即企業(yè)可少繳增值稅13.613.6萬元萬元 少繳城建稅及教育附加費少繳城建稅及教育附加費1.361.36萬元萬元 2 2）9999萬元修理支出可以計入當(dāng)期損益在企業(yè)所得稅前扣除萬元修理支出可以計入當(dāng)期損益在企業(yè)所得稅前扣除, ,獲得獲得 遞減納稅的好處。遞減納稅的好處。（5 5）租入固定資產(chǎn)租金的選擇：）租入固定資產(chǎn)租金的選擇： 固定資產(chǎn)主要取得方式

44、有：購置、經(jīng)營性租入和融資租入等。固定資產(chǎn)主要取得方式有：購置、經(jīng)營性租入和融資租入等。 1 1）經(jīng)營性租賃）經(jīng)營性租賃租金可當(dāng)期扣減應(yīng)納稅所得額租金可當(dāng)期扣減應(yīng)納稅所得額 2 2）融資性租賃）融資性租賃租金不得稅前扣除租金不得稅前扣除, ,但可按規(guī)定提取折舊費用。但可按規(guī)定提取折舊費用。 【案例案例6 61111】 A A企業(yè)由于擴大生產(chǎn)企業(yè)由于擴大生產(chǎn), ,現(xiàn)急需一臺生產(chǎn)設(shè)備。此設(shè)備現(xiàn)急需一臺生產(chǎn)設(shè)備。此設(shè)備可以通過經(jīng)營性租賃租入可以通過經(jīng)營性租賃租入, ,也可以購置。企業(yè)所得稅稅率也可以購置。企業(yè)所得稅稅率25%25%，貼現(xiàn)率，貼現(xiàn)率10%10%。那么。那么, ,在決策時有兩個方案在決策

45、時有兩個方案: : 方案一：經(jīng)營性租賃。每年租金方案一：經(jīng)營性租賃。每年租金1515萬元萬元, ,假定每年末支付假定每年末支付, ,租期租期5 5年。年。 凈現(xiàn)值凈現(xiàn)值=-15=-15P/A(5,10%)P/A(5,10%)(1-25%)(1-25%) =-15 =-153.7913.791(1-25%)=-42.65(1-25%)=-42.65(萬元萬元) ) 方案二：購置。買價方案二：購置。買價6060萬元萬元,5,5年提完折舊年提完折舊, ,每年每年1212萬元萬元, ,假定沒有殘假定沒有殘 值值, ,也沒有維修費。也沒有維修費。 凈現(xiàn)值凈現(xiàn)值=-60+12=-60+1225%25%PV

46、IFA(5,10%)PVIFA(5,10%) =-60+12 =-60+123.7913.79125%25% =-48.63( =-48.63(萬元萬元) ) 可見可見, ,方案一具有明顯的稅收優(yōu)勢。方案一具有明顯的稅收優(yōu)勢。4.4.無形資產(chǎn)攤銷的籌劃無形資產(chǎn)攤銷的籌劃 無形資產(chǎn)攤銷額的決定性因素有三個無形資產(chǎn)攤銷額的決定性因素有三個:1:1）無形資產(chǎn)的價值）無形資產(chǎn)的價值 2 2）攤銷年限）攤銷年限 3 3）攤銷方法）攤銷方法 籌劃方法：籌劃方法：1 1）選擇較短的攤銷期限，加速成本收回。）選擇較短的攤銷期限，加速成本收回。 2 2）成本、費用提前扣除）成本、費用提前扣除, ,前期利潤后移前

47、期利潤后移, ,從而獲得延期從而獲得延期 納稅的好處。納稅的好處。 【案例案例6 61212】 某公司接受外企一無形資產(chǎn)作為投資。該無形資產(chǎn)某公司接受外企一無形資產(chǎn)作為投資。該無形資產(chǎn)價值價值1 2001 200萬元萬元, ,法律規(guī)定的有效期為法律規(guī)定的有效期為1010年。估計該項投資可以每年給年。估計該項投資可以每年給公司增加利潤公司增加利潤180180萬元萬元, ,使公司每年的利潤達到使公司每年的利潤達到650650萬元。萬元。 分析：分析： 每年需納稅每年需納稅=650=65025%=162.5(25%=162.5(萬元萬元) )。 假定企業(yè)的必要報酬率為假定企業(yè)的必要報酬率為10%10

48、%。 繳納的所得稅現(xiàn)值繳納的所得稅現(xiàn)值=162.5=162.5PVIFA(10,10%)PVIFA(10,10%) =162.5 =162.56.1456.145 =998.56( =998.56(萬元萬元) ) 從稅收籌劃的角度考慮：從稅收籌劃的角度考慮： 與投資方協(xié)商與投資方協(xié)商, ,以提高對方的利潤分配率為代價以提高對方的利潤分配率為代價, ,議定該無形資產(chǎn)議定該無形資產(chǎn)的使用年限為的使用年限為5 5年。則年。則: : 前前5 5年每年可增加費用年每年可增加費用=1 200/5-1 200/10=1 200/5-1 200/10 =120( =120(萬元萬元) ) 利潤減少利潤減少=6

49、50=650120=530120=530（萬元）（萬元） 每年需納稅每年需納稅=530=53025%=132.50(25%=132.50(萬元萬元) ) 后后5 5年的無形資產(chǎn)攤銷為年的無形資產(chǎn)攤銷為0 0 利潤為利潤為=650=650120=770120=770（萬元（萬元) ) 每年繳稅每年繳稅=770=770* *25%25% =192.50 =192.50（萬元）（萬元） 繳納的所得稅現(xiàn)值總和為繳納的所得稅現(xiàn)值總和為: : =132.5 =132.5PVIFA(5,10%)+192.5PVIFA(5,10%)+192.5PVIFA(10,10%)-PVIFA(5,10%)PVIFA(1

50、0,10%)-PVIFA(5,10%) =132.5 =132.53.791+192.53.791+192.5(6.145-3.791)(6.145-3.791) =955.45( =955.45(萬元萬元) ) 獲得貨幣時間價值獲得貨幣時間價值=998.56-955.45=998.56-955.45 =43.11( =43.11(萬元萬元) ) 5.5.公益性捐贈的籌劃公益性捐贈的籌劃 公益性捐贈：是納稅人承擔(dān)社會責(zé)任的表現(xiàn)公益性捐贈：是納稅人承擔(dān)社會責(zé)任的表現(xiàn), ,稅法對此予以鼓勵。稅法對此予以鼓勵。 稅法規(guī)定稅法規(guī)定: :企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出, ,在年利潤總額

51、在年利潤總額12%12%以內(nèi)的以內(nèi)的 部分準予在計算應(yīng)納稅額所得額時扣除。企業(yè)在符合部分準予在計算應(yīng)納稅額所得額時扣除。企業(yè)在符合籌劃方法：籌劃方法： 1 1）充分利用捐贈政策）充分利用捐贈政策 2 2）分析不同捐贈方式的稅收負擔(dān)，合理選擇捐贈方式）分析不同捐贈方式的稅收負擔(dān)，合理選擇捐贈方式 3 3）達到既實現(xiàn)捐贈又降低稅負的目的。）達到既實現(xiàn)捐贈又降低稅負的目的。 【案例案例6 61313】 北方公司為了支持四川省汶川縣的災(zāi)后重建北方公司為了支持四川省汶川縣的災(zāi)后重建, ,現(xiàn)在準現(xiàn)在準備在該地投資備在該地投資200200萬元建成一棟新住宅萬元建成一棟新住宅, ,于于20092009年底通過政府部門將其年底通過政府部門將其捐贈給當(dāng)?shù)貜氖鹿媸聵I(yè)的陽光公司。假定該廠房折舊年限為捐贈給當(dāng)?shù)貜氖鹿媸聵I(yè)的陽光公司。假定該廠房折舊年限為2020年年, ,報報廢時無殘值、無清理費用及清理收入。捐贈方每年的會計利潤額為廢時無殘值、無清理費用及清理收入。捐贈方每年的會計利潤額為1 0001