企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南 會計科目和主要賬務(wù)處理 順序號 編號 會計科目名稱 會計科目適用范圍說明一、資產(chǎn)類1 1001 現(xiàn)金2 1002 銀行存款3 1003 存放中央銀行款項 銀行專用4 1011 存放同業(yè) 銀行專用5 1015 其他貨幣資金6 1021 結(jié)算備付金 證券專用7 1031 存出保證金 金融共用8 1051 拆出資金 金融共用9 1101 交易性金融資產(chǎn)10 1111 買入返售金融資產(chǎn) 金融共用11 1121 應(yīng)收票據(jù)12 1122 應(yīng)收賬款13 1123 預(yù)付賬款14 1131 應(yīng)收股利15 1132 應(yīng)收利息16 1211 應(yīng)收保戶儲金 保險專用17 1221 應(yīng)收代位追償款

2、 保險專用18 1222 應(yīng)收分保賬款 保險專用19 1223 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 保險專用20 1224 應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金 保險專用21 1231 其他應(yīng)收款22 1241 壞賬準(zhǔn)備23 1251 貼現(xiàn)資產(chǎn) 銀行專用24 1301 貸款 銀行和保險共用25 1302 貸款損失準(zhǔn)備 銀行和保險共用26 1311 代理兌付證券 銀行和證券共用27 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)28 1401 材料采購29 1402 在途物資30 1403 原材料31 1404 材料成本差異32 1406 庫存商品33 1407 發(fā)出商品34 1410 商品進(jìn)銷差價35 1411 委托加工物資36 1412

3、包裝物及低值易耗品37 1421 消耗性生物資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)專用38 1431 周轉(zhuǎn)材料 建造承包商專用39 1441 貴金屬 銀行專用40 1442 抵債資產(chǎn) 金融共用順序號 編號 會計科目名稱 會計科目適用范圍說明41 1451 損余物資 保險專用42 1461 存貨跌價準(zhǔn)備43 1501 待攤費(fèi)用44 1511 獨立賬戶資產(chǎn) 保險專用45 1521 持有至到期投資46 1522 持有至到期投資減值準(zhǔn)備47 1523 可供出售金融資產(chǎn)48 1524 長期股權(quán)投資49 1525 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50 1526 投資性房地產(chǎn)51 1531 長期應(yīng)收款52 1541 未實現(xiàn)融資收益53 1551

4、存出資本保證金 保險專用54 1601 固定資產(chǎn)55 1602 累計折舊56 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備57 1604 在建工程58 1605 工程物資59 1606 固定資產(chǎn)清理60 1611 融資租賃資產(chǎn) 租賃專用61 1612 未擔(dān)保余值 租賃專用62 1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)專用63 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 農(nóng)業(yè)專用64 1623 公益性生物資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)專用65 1631 油氣資產(chǎn) 石油天然氣開采專用66 1632 累計折耗 石油天然氣開采專用67 1701 無形資產(chǎn)68 1702 累計攤銷69 1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備70 1711 商譽(yù)71 1801 長期待攤費(fèi)用7

5、2 1811 遞延所得稅資產(chǎn)73 1901 待處理財產(chǎn)損溢二、負(fù)債類74 2001 短期借款75 2002 存入保證金 金融共用76 2003 拆入資金 金融共用77 2004 向中央銀行借款 銀行專用78 2011 同業(yè)存放 銀行專用79 2012 吸收存款 銀行專用80 2021 貼現(xiàn)負(fù)債 銀行專用81 2101 交易性金融負(fù)債82 2111 賣出回購金融資產(chǎn)款 金融共用順序號 編號 會計科目名稱 會計科目適用范圍說明83 2201應(yīng)付票據(jù)84 2202應(yīng)付賬款85 2205預(yù)收賬款86 2211應(yīng)付職工薪酬87 2221應(yīng)交稅費(fèi)88 2231應(yīng)付股利89 2232應(yīng)付利息90 2241其

6、他應(yīng)付款91 2251應(yīng)付保戶紅利保險專用92 2261應(yīng)付分保賬款保險專用93 2311代理買賣證券款證券專用94 2312代理承銷證券款證券和銀行共用95 2313代理兌付證券款證券和銀行共用96 2314代理業(yè)務(wù)負(fù)債97 2401預(yù)提費(fèi)用98 2411預(yù)計負(fù)債99 2501遞延收益100 2601長期借款101 2602長期債券102 2701 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 保險專用103 2702 保險責(zé)任準(zhǔn)備金 保險專用104 2711 保戶儲金 保險專用105 2721 獨立賬戶負(fù)債 保險專用106 2801 長期應(yīng)付款107 2802 未確認(rèn)融資費(fèi)用108 2811 專項應(yīng)付款109 290

7、1 遞延所得稅負(fù)債三、共同類110 3001 清算資金往來 銀行專用111 3002 外匯買賣 金融共用112 3101 衍生工具113 3201 套期工具114 3202 被套期項目四、所有者權(quán)益類115 4001 實收資本116 4002 資本公積117 4101 盈余公積118 4102 一般風(fēng)險準(zhǔn)備 金融共用119 4103 本年利潤120 4104 利潤分配121 4201 庫存股五、成本類122 5001 生產(chǎn)成本順序號 編號 會計科目名稱 會計科目適用范圍說明123 5101 制造費(fèi)用124 5201 勞務(wù)成本125 5301 研發(fā)支出126 5401 工程施工 建造承包商專用1

8、27 5402 工程結(jié)算 建造承包商專用128 5403 機(jī)械作業(yè) 建造承包商專用六、損益類129 6001 主營業(yè)務(wù)收入130 6011 利息收入 金融共用131 6021 手續(xù)費(fèi)收入 金融共用132 6031 保費(fèi)收入 保險專用133 6032 分保費(fèi)收入 保險專用134 6041 租賃收入 租賃專用135 6051 其他業(yè)務(wù)收入136 6061 匯兌損益 金融專用137 6101 公允價值變動損益138 6111 投資收益139 6201 攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金 保險專用140 6202 攤回賠付支出 保險專用141 6203 攤回分保費(fèi)用 保險專用142 6301 營業(yè)外收入143 640

9、1 主營業(yè)務(wù)成本144 6402 其他業(yè)務(wù)支出145 6405 營業(yè)稅金及附加146 6411 利息支出 金融共用147 6421 手續(xù)費(fèi)支出 金融共用148 6501 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 保險專用149 6502 提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金 保險專用150 6511 賠付支出 保險專用151 6521 保戶紅利支出 保險專用152 6531 退保金 保險專用153 6541 分出保費(fèi) 保險專用154 6542 分保費(fèi)用 保險專用155 6601 銷售費(fèi)用156 6602 管理費(fèi)用157 6603 財務(wù)費(fèi)用158 6604 勘探費(fèi)用159 6701 資產(chǎn)減值損失160 6711 營業(yè)外支出161 6

10、801 所得稅162 6901 以前年度損益調(diào)整企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南規(guī)定， 設(shè)置會計科目進(jìn)行賬務(wù)處理， 在不違反 統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。不存在的 交易或者事項， 可以不設(shè)置相關(guān)的會計科目。 本指南中的會計科目編號， 供企業(yè)填制會計憑 證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)也可以根據(jù)本規(guī)定，結(jié)合 本企業(yè)的實際情況自行確定會計科目編號。1001 現(xiàn) 金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置“備用金”科目核算。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順

11、序逐筆登 記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與 實際庫存額核對，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。 外埠存款、銀行本票存款、銀 行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核 算。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬” ， 由出納人員根據(jù)

12、收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬 面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和 支出存款，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，定期對銀行存款進(jìn)行檢查， 對于存在銀行或其他金 融機(jī)構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的， 應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理， 有確鑿證據(jù)

13、 表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科 目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。1003 存放中央銀行款項一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱“中央銀行” ）的各種款項， 包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。 企 業(yè)按規(guī)定繳存的法定準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金存款，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存放款項性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。三、存放中央銀行款項的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)增加在中央銀行的存款，借記本科目，貸記“清算資金往來”等科目；減少在中 央銀行的存款做相反的會計分錄。（二

14、）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息的金額，借記“應(yīng)收利 息”科目，貸記“利息收入”科目。 合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用 實際利率計算確定利息收入。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放中央銀行的款項余額。1011 存放同業(yè)一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項。 存放中央銀行的款項在“存放中央銀行款項”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存放款項性質(zhì)和存放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。三、存放同業(yè)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)增加在同業(yè)的存放款項，借記本科目（本金） ，按實際存出的金額，貸記“存放 中央銀行款項”等科目。減少在同業(yè)

15、的存放款項做相反的會計分錄。（二）存放同業(yè)利息收入，應(yīng)當(dāng)比照“存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放同業(yè)的款項。1015 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證 金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別“外 埠存款”、“銀行匯票” 、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金” 、“存出投資款”等進(jìn)行明 細(xì)核算。三、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目； 支用其他貨幣資金， 借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目期

16、末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。1021 結(jié)算備付金一、本科目核算企業(yè) （證券） 為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項。 企業(yè)向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照清算代理機(jī)構(gòu)，分別“自有” 、“客戶”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)將款項存入清算代理機(jī)構(gòu)時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從清算代理 機(jī)構(gòu)劃回資金時做相反的會計分錄。（二）接受客戶委托， 通過證券交易所代理買賣證券時， 應(yīng)分別以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理： 1買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額加上代扣代交

17、 的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等費(fèi)用之和，借記“代理買賣證券款”等科目，貸記本科 目（客戶）、“銀行存款”等科目；按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)支出”科目，按 應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)收入”科目，按其差額，借記本科目（自有） 、 “銀行存款”等科目。2.賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等費(fèi)用后的余額，借記本科目（客戶）等科目，貸記“代理 買賣證券款”等科目；按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)支出”科目，按應(yīng)向客戶收 取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)收入”科目,按其差額，借記本科目（自有） 、“銀行

18、存款”等科目。（三）企業(yè)在證券交易所進(jìn)行自營證券交易時， 應(yīng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的規(guī)定， 根 據(jù)持有證券的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)， 并分別以下情況進(jìn)行賬 務(wù)處理： 1. 買入時劃分為交易性金融資產(chǎn)的，應(yīng)按證券的公允價值，借記“交易性金融資 產(chǎn)”科目，貸記本科目；發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，貸記本科目。買入時劃分為可供出售金融資產(chǎn)的， 應(yīng)按證券的公允價值和發(fā)生的交易費(fèi)用之和，借記 “可 供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 2出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的款項的金額，借記本科目，按其賬面余額，貸 記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益

19、”科目。出售可供出售金融 資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的款項的金額，借記本科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資 產(chǎn)”科目，按原記入“資本公積其他資本公積”的余額，借記或貸記“資本公積其 他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存入指定清算代理機(jī)構(gòu)但尚未使用的款項余額。1031 存出保證金一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保證金的類別以及存放單位或交易場所進(jìn)行明細(xì)核算。三、存出保證金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)存出保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款” 、“存放中央銀行款項” 、“結(jié)算備 付金”等科目；減

20、少或收回保證金時做相反的會計分錄。（二）存出保證金涉及利息的，應(yīng)當(dāng)比照“存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的各種保證金余額。1051 拆出資金一、本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項。 企業(yè)在系統(tǒng)內(nèi)拆借的款項，應(yīng)單獨設(shè)置“系統(tǒng)內(nèi)拆出資金”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照拆放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。三、拆出資金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)拆出資金時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項” 、“銀行存款”等科目；收 回資金時做相反的會計分錄。（二）拆出資金利息收入的賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)比照“存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行 處理。

21、四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機(jī)構(gòu)的款項余額。1101 交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)， 包括為交易 目的所持有的債券投資、 股票投資、 基金投資、 權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且 其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。企業(yè)（證券）的代理承銷 證券，在本科目核算，也可以單獨設(shè)置“ 1331 代理承銷證券”科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本” 、“公允價值變動”進(jìn)行明 細(xì)核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價

22、值，借記本科目（成本） ， 按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款” 、“存放 中央銀行款項”等科目。（二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息， 借記“銀 行存款”科目，貸記本科目（公允價值變動） 。對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息， 借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本） 。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公 允價值變動） ，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反 的會計分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)

23、按實際收到的金額，借記“銀行存款” 、“存放中央銀行款 項”等科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本） ，按該項交易性金融資產(chǎn) 的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動） ，按其差額，貸記或借記“投資收益” 科目。同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科 目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1111 買入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（金融）按返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售給賣出方的票據(jù)、證 券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。

24、三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時， 應(yīng)按實際支付的款項和交易費(fèi)用之和， 借記本科 目，貸記“存放中央銀行款項” 、“結(jié)算備付金” 、“銀行存款”等科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日， 應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入的 金額，借記本科目，貸記“利息收入” 、“投資收益”等科目。收到支付的買入返售金融資產(chǎn) 的利息、現(xiàn)金股利等，借記“存放中央銀行款項” 、“結(jié)算備付金” 、“銀行存款”等科目，貸 記本科目、“應(yīng)收股利”等科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際 利率計算確定利息收入。（三）返售日，應(yīng)按收到的返售價款，借記“存放中

25、央銀行款項” 、“結(jié)算備付金” 、“銀行存 款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入” 、“投資收益”等科 目。在交易對方違約的情況下，如企業(yè)有權(quán)取得本應(yīng)按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等 資產(chǎn)的，應(yīng)按取得的該資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)”、“貸款”等科目，按交易對方支付的履約保證金，借記“存放中央銀行款項” 、“結(jié)算備付金” 、“銀行存款”等科目， 按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“利息收入”、“投資收益”等科目。因取得票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，除劃分為交易性金融資產(chǎn)以外，均應(yīng)計入取 得資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。四、本科目期末借方余額，反映企

26、業(yè)買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)余額。1121 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票 和商業(yè)承兌匯票。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票 面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注 明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科目。涉外業(yè)務(wù)取得的帶息 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照“存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規(guī)定處理。（二）企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)， 應(yīng)按實際收

27、到的金額 （即減去貼現(xiàn)息后的凈額 ）， 借記“銀行存款” 科目，按貼現(xiàn)息部分， 借記“財務(wù)費(fèi)用” 等科目， 按商業(yè)匯票的票面金額， 貸記本科目（符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的）或“短期借款”科目 （不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的） 。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期， 因承兌人的銀行存款賬戶不足支付， 申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時， 按商 業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行 存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。（三）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取

28、得物資成本的金額， 借記“物資采購”或“原材料” 、“庫存商品” 等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交 稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額， 借記或貸記“銀行存款”等科目。 （四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行 存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回 的商業(yè)承兌匯票、 委托收款憑證、 未付票款通知書或拒絕付款證明等， 按商業(yè)匯票的票面金 額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，逐筆登 記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、

29、背書人 的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金 額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122 應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。 企業(yè)（保險）按照原保險合同約定應(yīng)向投保人收取的保費(fèi)，可將本科目改為“ 1122 應(yīng)收保 費(fèi)”科目，并按照投保人進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（銀行、證券）應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)和傭金，可將 本科目改為“ 1201 應(yīng)收手續(xù)費(fèi)”科目，并按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。因銷售商品、產(chǎn)品、 提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價款的收取

30、采用遞延方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收 款”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù) 收入”、“手續(xù)費(fèi)收入” 、“保費(fèi)收入” 、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅 額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存 款”等科目，貸記本科目。代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存 款”等科目。收回代墊費(fèi)用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理（一）企業(yè)收到債

31、務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科 目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。收到債務(wù) 人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的， 應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額， 借記 “銀 行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬 面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。以下債務(wù)重組涉及的壞賬準(zhǔn) 備，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。（二）企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)， 應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值， 借 記“原

32、材料” 、“庫存商品” 、“固定資產(chǎn)” 、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用， 貸記“銀行存款” 、“應(yīng)交稅費(fèi)” 等科目，按其差額， 借記“營 業(yè)外支出”科目。（三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按 重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)交稅費(fèi)” 等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額

33、，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù) 收的賬款。1123 預(yù)付賬款預(yù)付款項情況不多的， 也可1123 預(yù)付賠付款”科目，科目。一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。 以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。 企業(yè)（保險）從事保險業(yè)務(wù)預(yù)先支付的賠付款，可將本科目改為“ 并按照受益人進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款” （二）收到所購物資時，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，

34、借記“物資采購”或“原材料”“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回 多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（三）轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款項時，借記“賠付支出”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的 款項。1131 應(yīng)收股利一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理（一）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應(yīng)歸本企業(yè)享有的金額，借記

35、本科目，貸記 “投資收益” 、“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目。對于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)收到的現(xiàn)金股利或利潤， 應(yīng)借記“銀行存款” 科目， 貸記“交易性金融資產(chǎn)” 、“可供出售金融資產(chǎn)”科目。屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額，借記本科目或“銀行存款” 科目， 貸記“長期股權(quán)投資投資成本” 、“交易性金融資產(chǎn)” 、“可供出售金融資產(chǎn)” 科目。（二）收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132 應(yīng)收利息一、本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項等 應(yīng)收取的

36、利息。購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認(rèn)的利息收入，在“持有至到期投資” 科目核算，不在本科目核算。買入返售金融資產(chǎn)確認(rèn)的利息收入，在“買入返售金融資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)購入分期付息、 到期還本的持有至到期投資等， 已到付息期按合同約定的名義利 率計算確定的應(yīng)收未收的利息，借記本科目，按實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資 收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資溢折價”科目。（二）按期計提債券利息時，應(yīng)按已到付息期按面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息的金額，借記“應(yīng)收利息”科

37、目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動”科目；同時，借記“公允價值變動損益”、“資本公積一一其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目。（三）未減值貸款計息日， 應(yīng)按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息 的金額，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“利 息收入”科目，按本期應(yīng)攤銷交易費(fèi)用的金額，借記或貸記“貸款一一交易費(fèi)用”科目，按 其差額，借記或貸記“貸款一一溢折價”科目。（四）發(fā)生的其他應(yīng)收利息，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收取利息，借記本科目， 貸記“利息收入”科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定利息收

38、入。（五）實際收到利息時，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。1211應(yīng)收保戶儲金一、本科目核算企業(yè)（保險）應(yīng)向投保人收取但尚未收到的以儲金利息作為保費(fèi)收入的儲金， 以及投資型保險業(yè)務(wù)的投資本金。預(yù)收投保人儲金和投資本金，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投保人和險種進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收保戶儲金的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)應(yīng)收投保人儲金或投資本金時，借記本科目，貸記“保戶儲金”科目。收到投保人儲金或投資本金時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。（二）預(yù)收投保人儲金或投資本金時，借記“銀行存款” 、“現(xiàn)金” 等科目，

39、貸記本科目。 轉(zhuǎn)作保戶儲金或投資本金時，借記本科目，貸記“保戶儲金”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收取的儲金或投資本金。1221應(yīng)收代位追償款一、本科目核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔(dān)賠付保險金責(zé)任確認(rèn)的應(yīng)收代位追償 款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收代位追償款的主要賬務(wù)處理（一）承擔(dān)賠付保險金責(zé)任應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的代位追償款，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。（二）收回應(yīng)收代位追償款時，應(yīng)按收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，已計提壞賬準(zhǔn)備的，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目，（三）應(yīng)收代位追

40、償款的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)比照“壞賬準(zhǔn)備”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)但尚未收回的應(yīng)收代位追償款。1222應(yīng)收分保賬款一、本科目核算企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取但尚未收到的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、再保險分出人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理（一）在確認(rèn)原保險合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費(fèi)用，借記本科目，貸記“攤回分保費(fèi)用”科目。（二）在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備 金、 壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、 長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，

41、按相關(guān)再保險合同約定計算確定 的應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付支出金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。（三）在原保險合同提前解除的當(dāng)期， 按相關(guān)再保險合同約定計算確定璄攤回分保費(fèi)用的調(diào) 整金額，借記“攤回分保費(fèi)用”科目，貸記本科目。（四）在因取得和處置損余物資、 確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付成本 的當(dāng)期， 按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回賠付支出的調(diào)整金額， 借記或貸記 “攤回賠 付支出”科目，貸記或借記本科目。（五）在能夠計算確定應(yīng)向再保險接受人收取純益手續(xù)費(fèi)時，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的純益手續(xù)費(fèi)，借記本科目，貸記“攤回分保費(fèi)用”科目。（六）對于超額賠款再保險等

42、非比例再保險合同，在能夠計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本時，按攤回的賠付支出金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。四、再保險接受人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理（一）確認(rèn)分保費(fèi)收入時，借記本科目，貸記“分保費(fèi)收入”科目。（二）收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單標(biāo)明的金額對分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借 記本科目，貸記“分保費(fèi)收入”科目；按調(diào)整減少額，借記“分保費(fèi)收入”科目，貸記本科 目。（三）收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單標(biāo)明的再保險分出人扣存本期分保保證金，借記“存出 保證金”科目，貸記本科目；按賬單標(biāo)明的再保險分出人返還上期扣存分保保證金，借記本 科目，貸記“存出保證金”科目。（四）計算

43、存出分保保證金利息時，借記本科目，貸記“利息收入” 科目。五、應(yīng)收分保賬款結(jié)算的主要賬務(wù)處理 再保險分出人、再保險接受人收到或支付分保賬款時，按相關(guān)應(yīng)付分保賬款金額，借記“應(yīng) 付分保賬款” 科目， 按相關(guān)應(yīng)收分保賬款金額， 貸記本科目， 按收到或支付的分保賬款金額， 借記或貸記“銀行存款”科目。六、應(yīng)收分保賬款的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)比照“壞賬準(zhǔn)備”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取但尚未收到的款項。1223 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照再保險接受人和再保險合同進(jìn)行

44、明細(xì)核算。三、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理（一） 在確認(rèn)非壽險原保險合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的相關(guān)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。（二） 資產(chǎn)負(fù)債表日， 調(diào)整原保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時， 按相關(guān)再保險合同約定計 算確定的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整金額， 借記或貸記 “提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金” 科 目，貸記或借記本科目。（三）在原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期， 借記“提取未到期 責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。（四）應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)比照“壞賬準(zhǔn)備”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)

45、 行處理。四、本科目期末借方余額， 反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金結(jié)余。1224 應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金一、本科目核算企業(yè) （再保險分出人） 從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn) 備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。 企業(yè)（再保險分出人） 也可以設(shè)置 “應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金” 、“應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金” “應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金” 等科目， 分別核算應(yīng)向再保險接受人攤回的未決賠款準(zhǔn) 備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保險責(zé)任準(zhǔn)備金類別和再保險接受人、再保險合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備

46、金的主要賬務(wù)處理（一）在提取原保險合同保險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。（二）在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備 金、 壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、 長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期， 按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金 的相應(yīng)沖減金額，借記“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記本科目。（三）在對原保險合同保險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試補(bǔ)提保險責(zé)任準(zhǔn)備金時，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)增加額， 借記本科目， 貸記“攤回保 險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。（四）在原

47、保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金余額， 借記“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金” 科目， 貸記本科目。（五）應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)比照“壞賬準(zhǔn)備”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行 處理。四、本科目期末借方余額， 反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備 金結(jié)余。1231 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、 預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收保戶儲金、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分 保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、 應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金、 長期應(yīng)收款等經(jīng)營活動以外的其他

48、各種應(yīng) 收、暫付的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項目和對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款 項時，借記“現(xiàn)金” 、“銀行存款” 、“賠付成本”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。1241 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。二、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理（一） 資產(chǎn)負(fù)債表日， 企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項發(fā)生減值的， 按應(yīng)計 提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失” 科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大 于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)

49、計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分 錄。（二）對于確實無法收回的應(yīng)收款項， 按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失， 轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項， 借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款” 、“預(yù)付賬款” 、“應(yīng)收利息” 、“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金” 、 “其他應(yīng)收款” 、“長期應(yīng)收款”等科目。（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款” “預(yù)付賬款” 、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金” 、“其他應(yīng)收款” 、“長期應(yīng)收款”等 科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款” 、“預(yù)付賬款” 、“應(yīng)收 利息”、“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金” 、“其他應(yīng)收款” 、“長

50、期應(yīng)收款”等科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的， 企業(yè)也可以按照實際收回的金額， 借記“銀行存款” 科目，貸記本科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。1251 貼現(xiàn)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務(wù)的款項。 企業(yè)（銀行）買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。企業(yè)（金融）通過買入返售方式辦理的票據(jù)業(yè)務(wù)，在“買入返售金融資產(chǎn)”科目核算，不在 本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進(jìn)行明細(xì)核算。三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)為客戶辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（貼現(xiàn)面值） ，按實際支 付的金額，貸記“吸

51、收存款”等科目，按其差額，貸記本科目（貼現(xiàn)交易費(fèi)用） 。 企業(yè)為其他金融機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值） ，按 實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項” 等科目，按其差額，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn) 交易費(fèi)用） 。企業(yè)已將轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了對方的， 應(yīng)按實際收到的金額， 借記 “存 放中央銀行款項”等科目，貸記本科目（貼現(xiàn)面值、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值） ，按未攤銷的交 易費(fèi)用，借記本科目（貼現(xiàn)交易費(fèi)用、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)交易費(fèi)用） ，按其差額，借記“利息 支出”等科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實際利率計算確定的貼現(xiàn)利息收入的金額，借記本科目（貼現(xiàn) 交易費(fèi)用、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)交易費(fèi)用） ，貸記

52、“利息收入”科目。實際利率與合同約定的名義利率差異不大的， 也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息 收入。（三）貼現(xiàn)、其他銀行向企業(yè)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)到期，收到委托收款劃回的款項時，應(yīng)按實際收 到的金額，借記“吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（貼現(xiàn)面值、轉(zhuǎn) 貼現(xiàn)面值） ，按未攤銷的交易費(fèi)用，借記本科目（貼現(xiàn)交易費(fèi)用、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)交易 費(fèi)用），按其差額，貸記“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務(wù)的款項余額。1301 貸款一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證 貸款、信用貸款等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的銀團(tuán)貸

53、款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款 等，在本科目核算， 也可以單獨設(shè)置 “銀團(tuán)貸款” 、“貿(mào)易融資” 、“協(xié)議透支” 、“信用卡透支” 、 “轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目核算。企業(yè) （保險） 的保戶質(zhì)押貸款， 在本科目核算， 也可以單獨設(shè)置 “保戶質(zhì)押貸款” 科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款類別和客戶進(jìn)行明細(xì)核算。三、貸款的主要賬務(wù)處理（一）發(fā)放貸款的處理企業(yè)發(fā)放貸款時， 應(yīng)按貸款的合同本金， 借記本科目 （本金），按實際支付的金額， 貸記“吸 收存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（交易費(fèi)用） 。發(fā)放銀團(tuán)貸款時，牽頭行、參與行應(yīng)按在銀團(tuán)貸款中所占的比例確定各自的貸款本金。（二）

54、未減值貸款的處理 1未減值貸款計息日，企業(yè)應(yīng)按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利 息的金額，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金 額，貸記“利息收入” 科目，按本期應(yīng)攤銷交易費(fèi)用的金額，借記或貸記本科目（交易費(fèi) 用），按其差額，借記或貸記本科目（溢折價） 。2收回未減值貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”等科目，按應(yīng)歸還的應(yīng)收 利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金） 。貸款的本金 和應(yīng)收利息全部歸還完畢的， 應(yīng)轉(zhuǎn)銷該貸款的交易費(fèi)用和溢折價的金額， 按本科目 （交易費(fèi) 用）的余額，借記或貸記本科目（交易費(fèi)用）

55、 ，貸記或借記本科目（溢折價） ；按本科目（溢 折價）的余額，借記或貸記本科目（溢折價） ，貸記或借記“利息收入”科目。（三）減值貸款的處理1減值貸款計息日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入金額，借記本科 目（溢折價） ，貸記“利息收入”科目；按本期應(yīng)攤銷的交易費(fèi)用金額，借記或貸記本科目 （交易費(fèi)用） ，貸記或借記本科目（溢折價） 。 同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。2收回減值貸款時，應(yīng)按照“本金、表內(nèi)應(yīng)收利息、表外應(yīng)收利息”的順序收回貸款本金 及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。減少表外 “應(yīng)收未收利。按實際收到的金額，按客戶償還的應(yīng)收企業(yè)應(yīng)按實際收

56、到的金額與償還的貸款本金和表內(nèi)應(yīng)收利息的差額， 息”科目金額，同時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目（溢折價） 借記“吸收存款”等科目，按客戶償還的本金，貸記本科目（本金）利息，貸記“應(yīng)收利息”科目。減值貸款的本金和應(yīng)收利息全部歸還完畢的，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該貸款的溢折價和交易費(fèi)用的余額， 比照未減值貸款的相關(guān)規(guī)定處理。（四）計提減值準(zhǔn)備的處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額， 借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定已發(fā)生減值損失的貸款應(yīng)收利息發(fā)生減值的， 按應(yīng)計提的 壞賬準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。對于確實無法收回的貸款本金， 按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬損失， 轉(zhuǎn)銷貸款本金， 借記 “貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目（本金） 。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失， 轉(zhuǎn)銷表內(nèi)應(yīng)收利息， 借記“壞賬準(zhǔn)備” 科目， 貸記“應(yīng) 收利息”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息” 科目金額。同時，應(yīng)按轉(zhuǎn)銷的貸款本金占未歸還貸款本金的比例計算確定的應(yīng)轉(zhuǎn)銷的交易費(fèi)