房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金流量表管理

1、房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金流量表管理一、現(xiàn)金流量及其分類現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價 物的流入、流出信息的會計報表?，F(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支 付的存款。它不僅包括“現(xiàn)金”科目核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”科目核算的存入金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款， 也包括“其他貨幣資金”科自核算的外埠存款、 銀行匯票存款、銀行 本票存款和在途貨幣資金。至于銀行存款和其他貨幣資金中有些不能 隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金， 而應(yīng)列作投資。現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、 流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知 金額現(xiàn)金、價值變現(xiàn)風險很小的

2、投資?，F(xiàn)金等價物雖不是現(xiàn)金，但其 支付能力與現(xiàn)金的差別不大，也可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力， 手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn) 金時，隨時可以變現(xiàn)。一項投資被確認為現(xiàn)金等價物，必須同時具備 如下四個條件：期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值 變現(xiàn)風險很小。其中期限短，一般是指 3個月內(nèi)可到期變現(xiàn)?，F(xiàn)金流量是指某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金（包括現(xiàn)金等價物，下文同） 流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品房屋、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)、出租房屋、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流 入；發(fā)包工程、購買設(shè)備材料、接受勞務(wù)、購買固定資產(chǎn)、對外投資、 償還債務(wù)等支付

3、的現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出。現(xiàn)金流量信息能夠表 明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺、企業(yè)償付能力大小，從而 為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人等報表使用者提供非常有用的信息。 應(yīng)該指出的是：企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換，并不構(gòu)成現(xiàn)金的流入和流出， 如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券 等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的現(xiàn)金流量，可分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品房屋、轉(zhuǎn)讓土 地、提供勞務(wù)、出租房屋、發(fā)包工程、征用和批

4、租土地、購買設(shè)備材 料、接受勞務(wù)、交納稅款，等等。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有：銷售商品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)收 到的現(xiàn)金；收到的租金；收到的稅費返還；收到的其他與經(jīng)營活動有 關(guān)的現(xiàn)金等。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出有：發(fā)包工程、征用和批租土地、購買 商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金，支付給職工以 及為職工支付的現(xiàn)金；支付的營業(yè)稅款；支付的所得稅款，支付的除 營業(yè)稅、所得稅以外的其他稅費；支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 等。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍 內(nèi)的投資及其處置活動。這里所指的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資 產(chǎn)、遞延等其他資產(chǎn)等待有

5、期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。 所以將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資排除在外， 是因為已將包括在 現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視為現(xiàn)金。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有：收回投資所收到的現(xiàn)金；分得股利 或利潤所收到的現(xiàn)金；取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金； 處置固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額； 收到的其他與投資 活動有關(guān)的現(xiàn)金等。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金支出有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長 期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金；債權(quán)性投資所收到 的現(xiàn)金；支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。 這里所說的資本，

6、是指實收資本（股本）、資本溢價（股本溢價）及 與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配 利潤等。“債務(wù)”是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向 金融企業(yè)借入款項及償還債務(wù)等?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有；吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金；發(fā) 行債券所收到的現(xiàn)金；借款所收到的現(xiàn)金；收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金等。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；發(fā)生籌資 費用所支付的現(xiàn)金；支付股利或利潤所支付的現(xiàn)金；償付利息所支付 的現(xiàn)金；融資租賃所支付的現(xiàn)金；減少注冊資本所支付的現(xiàn)金；支付 的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。二、現(xiàn)金流量表的作用編制現(xiàn)金流量表，可為企業(yè)管理當局改善企業(yè)

7、財務(wù)狀況，投資者、 債權(quán)人及其他報表使用者正確評價企業(yè)財務(wù)狀況和預測企業(yè)發(fā)展情 況提供會計信息。（一）可使企業(yè)管理當局掌握現(xiàn)金流量信息，搞好資金調(diào)度，最 大限度地提高資金使用效率，化解財務(wù)風險在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量很大程度上決定企業(yè)的生存和 發(fā)展能力。即使企業(yè)有盈利能力，但如資金周轉(zhuǎn)不暢，現(xiàn)金調(diào)度不靈， 就會嚴重影響企業(yè)的發(fā)展，甚至影響企業(yè)的生存。如在 1997年亞洲 金融風暴中，香港百富勤公司就因無法及時籌措6000萬美元以償還到期債務(wù)，最終導致崩潰。事實上，當時百富勤公司只是定息市場業(yè) 務(wù)在東南亞金融危機中蒙受了巨額損失， 集團整體仍是盈利，也遠未 達到資不抵債。但終因現(xiàn)金不足無法

8、清償?shù)狡趥鶆?wù)，被迫清盤。因此， 一個企業(yè)如被拖欠的應(yīng)收賬款和銷不出去的商品房很多， 即使有賬面 利潤，也會使企業(yè)無錢組織再開發(fā)，償還應(yīng)付款。所以企業(yè)管理當局 根據(jù)現(xiàn)金流量表掌握的現(xiàn)金流量信息， 可以及時搞好資金調(diào)度，合理 地利用資金，化解財務(wù)風險。（二）可使投資者、債權(quán)人了解企業(yè)較真實的財務(wù)狀況，預測企 業(yè)的支付能力、償債能力和未來發(fā)展情況現(xiàn)金流量表提供的信息，能說明企業(yè)從經(jīng)營中獲得現(xiàn)金的各種活 動，借以償還債務(wù)、分發(fā)股利或重行投資以維持或擴大開發(fā)經(jīng)營的能 力。它還能說明在債務(wù)和權(quán)益方面的各種理財活動， 以及現(xiàn)金投資和 現(xiàn)金耗用等情況。如通過經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量與流動負債的對比， 可 以評價企業(yè)

9、短期償債能力的強弱；通過經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量與全部負 債的對比，可以說明企業(yè)用每年的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量償付所有債務(wù)的 能力；通過經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量與普通股股數(shù)的對比， 可以說明企業(yè) 進行資本支出和支付股利能力的強弱，等等。所有這些，都有助干投 資者、債權(quán)人了解企業(yè)當前的支付能力。償債能力和支付股利能力， 預測企業(yè)未來的發(fā)展情況，為投資者。債權(quán)人進行投資決策、貸款決 策提供依據(jù)。（三）可使經(jīng)濟管理部門對企業(yè)的財務(wù)活動進行監(jiān)督現(xiàn)金流量信息是政府綜合經(jīng)濟管理部門、 國有資產(chǎn)管理部門。尤 其是證券市場監(jiān)管部門對企業(yè)進行監(jiān)督的重要依據(jù)。 因為現(xiàn)金流量表 是以現(xiàn)收現(xiàn)付實現(xiàn)制原則為基礎(chǔ)綜合反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流

10、入和 流出的會計報表，將現(xiàn)金流量信息與資產(chǎn)負債表和利潤表或損益表提 供的信息綜合起來考慮，可以評價企業(yè)是如何獲得現(xiàn)金，又是如何運 用這些現(xiàn)金的；企業(yè)的真實財務(wù)狀況如何，是否潛伏著重大的風險， 等等。通過掌握、分析現(xiàn)金流量信息，監(jiān)管部門可以將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)為 事前監(jiān)督，防范和化解潛在風險。由于現(xiàn)金流量表有上列作用，因此在企業(yè)會計制度中規(guī)定在年度 決算時，也須編制現(xiàn)金流量表，并用現(xiàn)金流量表代替原來編制的財務(wù) 狀況變動表。三、現(xiàn)金流量表的編制編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是 直接法；二是間接法。所謂直接法，是指通過現(xiàn)金收入和支出的主要項目反映來自企業(yè) 經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。在實務(wù)中

11、，一般是以利潤表或損益表中的經(jīng)營 收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動各項目有關(guān)的增減變動， 然后分別計 算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。所謂間接法，是指以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收 入、費用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動，據(jù)以計算并 列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。直接法的主要優(yōu)點是顯示了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的各項流入流出 內(nèi)容。相對間接法來說，它更能體現(xiàn)現(xiàn)金流量表的目的。因在現(xiàn)金流 量表中列示各項現(xiàn)金流入的來源和現(xiàn)金流出的用途， 有助于預測未來 的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，更能揭示企業(yè)從經(jīng)營活動中產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金來 償付其債務(wù)的能力，進行再投資的能力和支付股利的能力。當然，間 接法在凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整不涉

12、及現(xiàn)金收支的收入、費用、營業(yè)外收支和應(yīng)收應(yīng)付等項目，據(jù)以確定并列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，也有助于 分析影響現(xiàn)金流量的原因以及從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì) 量。因此，在現(xiàn)行企業(yè)會計準則中，要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表，并在附注中披露按間接法將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信 息，從而兼顧了兩種方法的優(yōu)點。（一）采用直接法編制現(xiàn)金流量表的方法房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)金流量表按照經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資 活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的項目的內(nèi)容和填列方法：“銷售商品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè) 銷售商品房屋、轉(zhuǎn)讓土地、提供物業(yè)管理等勞

13、務(wù)實際收到的現(xiàn)金。包 括本期銷售商品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商 品、轉(zhuǎn)讓土地、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項，扣除本 期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預收賬 款”、“經(jīng)營收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶的記錄分析填列?！笆杖〉淖饨稹表椖浚从称髽I(yè)實際收到現(xiàn)金的租金收入。 包括 經(jīng)營性房屋、土地等租賃收到的租金以及融資租賃收到的租賃收益。根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預 收賬款”、“經(jīng)營收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶的記錄分析填列?！笆盏降淖赓M返還”項目，反映企

14、業(yè)收到的營業(yè)稅、所得稅、教 育費附加等返還，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”、“其 他應(yīng)交款”等賬戶的記錄分析填列?！笆盏降钠渌c經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述 各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如捐贈現(xiàn)金收入、罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等， 根據(jù)“營業(yè)外收 入”、“其他應(yīng)收款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析 填列。“發(fā)包工程、征用和批租土地、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金” 項目，反映企業(yè)與承包工程單位結(jié)算工程價款、征用和批租土地、購 買設(shè)備材料、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括本期與承包單位結(jié)算工 程價款、征用和批租土地、購買設(shè)備材料、接受

15、勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以 及本期支付前期與承包單位結(jié)算工程價款、征用和批租土地、購買設(shè) 備材料、接受勞務(wù)的未付款項，和本期預付承包單位工程款、備料款 及供應(yīng)單位購貨款。根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預付賬款”、“物資采購”等賬戶的記錄分析填列?！敖?jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)從其他單位經(jīng)營租入 資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填 列。至干融資租賃支付的租金，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目， 反映企業(yè)實際支付 給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、 獎金、各種津貼和補貼等，以及為職

16、工支付的養(yǎng)老保險、待業(yè)保險、 補充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補助、支付的離 退休人員的費用等。但不包括購建固定資產(chǎn)人員的工資。根據(jù)“現(xiàn) 金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等賬戶的記錄 分析境列?！爸Ц兜臓I業(yè)稅款”項目，反映企業(yè)實際支付的營業(yè)稅，根據(jù)“應(yīng)交稅金”賬戶的借方發(fā)生額分析填列“支付的所得稅款”項目，反映企業(yè)實際支付的所得稅，根據(jù) “應(yīng)交稅金”賬戶的借方發(fā)生額分析填列。 至于本期退回的所得稅和 營業(yè)稅，在“收到的稅費返還”項目反映?！爸Ц兜某隣I業(yè)稅、所得稅以外的其他稅費”項目，反映企業(yè)按 規(guī)定支付的除營業(yè)稅、所得稅以外的稅費，包括本期發(fā)生并支付稅費， 以及本

17、期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的土地增值 稅、城市維護建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、 教育費附加等，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”、“其 他應(yīng)交款”等賬戶的記錄分析填列。對實際支付已計入固定資產(chǎn)價值 的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等，在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量中反映。“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各 項目外、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如捐贈現(xiàn)金支出。罰款 支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、保險費等現(xiàn)金支出，根 據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“開發(fā)間接費用”、“銷售費用”、“管 理費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶的記錄分

18、析填列。2,投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的項目的內(nèi)容和填列方法：“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目， 反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收 回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、 長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及 收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、 “短期投資”、“長期投資”或“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資” 等賬戶的記錄分析填列?！胺值霉衫蚶麧櫵盏降默F(xiàn)金”項目， 反映企業(yè)因股權(quán)投資而 收到的現(xiàn)金股利，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到 的現(xiàn)金，但不包括股票股利，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資 收益”、“應(yīng)收股利”或“其他應(yīng)收款”等賬戶的記錄分析填列?！叭〉脗⑹杖胨盏降?/p>

19、現(xiàn)金”項目， 反映企業(yè)因債權(quán)性投 資而收到的利息，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“投 資收益”、“長期債權(quán)投資”或“長期投資”等賬戶的記錄分析填列?！疤幹霉潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額” 項目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金， 扣除所發(fā)生的現(xiàn)金支出后的凈額，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固 定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等賬戶的記錄分析填列?！笆盏降钠渌c投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述 各項以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀 行存款”等賬戶的記錄分析境列。“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支

20、付的現(xiàn)金”項目， 反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的 現(xiàn)金；根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)購 建支出”、“無形資產(chǎn)”等賬戶的記錄分析填列。 至于為購建固定資 產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租 賃費、借款利息，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映?！皺?quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)進行權(quán)益性投資支 付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得短期股票投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金， 以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、 “短期投資”、“長期股權(quán)投資”或“長期投資”賬戶的記錄分析填 列。至于企業(yè)以非現(xiàn)金的固定資產(chǎn)、材料等

21、進行的權(quán)益性投資，在現(xiàn) 金流量表的附注中加以反映。“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)進行債權(quán)投資支付 的現(xiàn)金，包括企業(yè)購買的除現(xiàn)金等價物以外的短期債券投資、長期債券投資、其他債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加 費用，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期債權(quán)投 資”或“長期投資”等賬戶的記錄分析填列?！爸Ц兜钠渌c投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述 各項以外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀 行存款”等賬戶的記錄分析填列。3,籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的項目的內(nèi)容和填列方法：“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項目， 反映企業(yè)收到的技資者 的現(xiàn)金，

22、包括實際收到投資者的現(xiàn)金，以發(fā)行股票方式籌集的資金實 際收到的股款凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）， 根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“股本”或“實收資本”、“資本公 積”等賬戶的記錄分析填列。至于以發(fā)行股票方式籌集資金而由企業(yè) 直接支付的審計、咨詢等費用，在“發(fā)生籌資費用所收到的現(xiàn)金”項 目反映?！鞍l(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)發(fā)行債券實際收到的現(xiàn)金，即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額，根據(jù)“現(xiàn) 金”、“銀行存款”、“應(yīng)付債券”等賬戶的記錄分析填列。至于企 業(yè)自行發(fā)行債券支付的發(fā)行費用，在“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金” 項目反映?！敖杩钏盏降默F(xiàn)金”項目，反映企業(yè)向銀

23、行等金融機構(gòu)借入的 資金，根據(jù)“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等賬戶的記 錄分析填列?！笆盏降钠渌c籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各 項外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存 款等賬戶的記錄分析填列?！皟斶€債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本 金，包括償還銀行等金融機構(gòu)的借款本金、償還債券本金，根據(jù)“銀 行存款”、“短期借款”?！伴L期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶的記 錄分析填列。至于企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“償付利息所 支付的現(xiàn)金”項目反映?！鞍l(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)為籌集長期使用 的資金而發(fā)生，由企業(yè)直接支付的發(fā)行股票

24、和債券的費用， 根據(jù)“現(xiàn) 金”、“銀行存款”、“財務(wù)費用”等賬戶的記錄分析填列?！胺峙涔衫蚶麧櫵Ц兜默F(xiàn)金”項目， 反映企業(yè)實際支付的現(xiàn) 金股利，以及支付給其他單位的利潤，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”?！皯?yīng)付股利”、“應(yīng)付利潤”等賬戶的記錄分析填列?！皟敻独⑺Ц兜默F(xiàn)金”項目， 反映企業(yè)實際支付的利息，包 括支付的借款利息、債券利息等，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“財 務(wù)費用”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶的記錄分析旗列?！叭谫Y租賃所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)融資租人固定資產(chǎn)支 付的租金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等賬戶的 記錄分析填列?！皽p少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項目，

25、 反映企業(yè)因減少注冊資本 而對投資者支付的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“股本”或 “實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等賬戶的記錄分析境列?！爸Ц兜钠渌c籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述 各項外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行 存款”等賬戶的記錄分析填列。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如有外幣業(yè)務(wù)的，還要在“匯率變動對現(xiàn)金的影 響額”項目，反映企業(yè)因外幣匯率變動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，按現(xiàn)金流量 發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與外幣現(xiàn)金凈額按期末 匯率折算的人民幣金額之間的差額填列。如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當期向 外商銷售商品房時收入60萬美元，收匯當日匯率為1: 8.50

26、,期末 匯率為1: 8.40.假定當期沒有其他外幣業(yè)務(wù)發(fā)生，則“匯率變動對 現(xiàn)金的影響為6萬元600000 (美元)X (8.50 8.40).在實際工作 中，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影 響額，可以通過報表附注中”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額“數(shù)額，與報表中”經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量凈額”籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額 即為"匯率變動對現(xiàn)金的影響額“?！艾F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目，反映企業(yè)本期凈增加的現(xiàn) 金、銀行存款、其他貨幣資金和持有期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為 已知金額現(xiàn)金、價值變現(xiàn)風險很小的投資，根據(jù)下

27、列公式計算填列?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 +投資活動產(chǎn) 生的現(xiàn)金流量凈額+籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 +匯率變動對現(xiàn)金 的影響額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金-經(jīng)營流 動流出的現(xiàn)金（二）現(xiàn)金流量表附注披露的信息及其填列現(xiàn)金流量表附注披露的信息，包括不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資 活動、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增 加情況三個部分。1.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動的項目及其境列方法。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動的項目包括：（1）以固定資產(chǎn) 償還債務(wù)；（2）以投資償還債務(wù)；（3）以存貨償還債務(wù)；（4）以固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行長期投資；（5）融資租賃固定資產(chǎn)。這些投資和 籌資活動，雖不涉及本期現(xiàn)金收支，但能影響本期和以后各期的現(xiàn)金 收支。如以固定資產(chǎn)償還債務(wù)，能減少本期現(xiàn)金流出；用融資租賃方 式租入固定資產(chǎn)，會增加以后各期的現(xiàn)金流出，所以也應(yīng)在現(xiàn)金流量 表附注中加以披露。至于這些項目的金額，可根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無 形資產(chǎn)