審計(jì)學(xué)之支出循環(huán)審計(jì)(共83頁(yè)).ppt

1、La第九章支出循環(huán)審計(jì)第九章支出循環(huán)審計(jì)教材教材P166174La教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容La教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)La教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo)La第一節(jié)支出循環(huán)審計(jì)概述第一節(jié)支出循環(huán)審計(jì)概述La一、支出循環(huán)與賬戶一、支出循環(huán)與賬戶 支出循環(huán)內(nèi)容資產(chǎn)購(gòu)買支出循環(huán)支出循環(huán)內(nèi)容資產(chǎn)購(gòu)買支出循環(huán)計(jì)劃計(jì)劃付款付款驗(yàn)收驗(yàn)收應(yīng)付賬款處理應(yīng)付賬款處理會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄采購(gòu)采購(gòu)La一、支出循環(huán)與賬戶一、支出循環(huán)與賬戶 支出循環(huán)內(nèi)容工資結(jié)算支出循環(huán)支出循環(huán)內(nèi)容工資結(jié)算支出循環(huán)聘用聘用工資結(jié)算工資結(jié)算工資發(fā)放工資發(fā)放會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄考勤考勤La支出循環(huán)涉及的會(huì)計(jì)賬戶支出循環(huán)涉及的會(huì)計(jì)賬戶 在途材料在途材料 原材料原材料 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

2、 在建工程在建工程 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬La業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證原始憑證賬戶與記錄賬戶與記錄會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄采購(gòu)業(yè)務(wù)：采購(gòu)業(yè)務(wù)：申請(qǐng)購(gòu)買申請(qǐng)購(gòu)買請(qǐng)購(gòu)單（內(nèi)部）請(qǐng)購(gòu)單（內(nèi)部）購(gòu)買購(gòu)買購(gòu)貨單（內(nèi)部）購(gòu)貨單（內(nèi)部）合同（外部）合同（外部）經(jīng)授權(quán)的供貨商經(jīng)授權(quán)的供貨商名單名單驗(yàn)收貨物驗(yàn)收貨物驗(yàn)收單（內(nèi)部）驗(yàn)收單（內(nèi)部）裝運(yùn)單（外部）裝運(yùn)單（外部）收貨日記賬收貨日記賬確認(rèn)負(fù)債確認(rèn)負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄La業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證原始憑證賬戶與

3、記錄賬戶與記錄會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄賣方發(fā)票賣方發(fā)票付款憑證等付款憑證等存貨采購(gòu)、存貨、存貨采購(gòu)、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款明細(xì)賬賬款明細(xì)賬借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)原材料原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)庫(kù)存商品庫(kù)存商品固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款銀行存款銀行存款支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄La業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證原始憑證賬戶與記錄賬戶與記錄會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄付款業(yè)務(wù)：付款業(yè)務(wù)：記賬記賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬準(zhǔn)備支票準(zhǔn)備支票支票（內(nèi)部）支票（內(nèi)部）付款日記賬付款日記賬支票登記簿支票登記簿記賬記賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處

4、理會(huì)計(jì)憑證匯總表會(huì)計(jì)憑證匯總表應(yīng)付賬款總賬、應(yīng)付賬款總賬、明細(xì)賬明細(xì)賬借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款貸：銀行存款支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄La業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證原始憑證賬戶與記錄賬戶與記錄會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄工資業(yè)務(wù)：工資業(yè)務(wù)：招聘招聘員工申請(qǐng)表（內(nèi)部）員工申請(qǐng)表（內(nèi)部）崗位說(shuō)明崗位說(shuō)明聘用標(biāo)準(zhǔn)、政策聘用標(biāo)準(zhǔn)、政策考勤考勤考勤卡、工資單、考勤考勤卡、工資單、考勤報(bào)告報(bào)告計(jì)算工資計(jì)算工資工資登記表工資登記表工資分配表工資分配表會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)憑證匯總表會(huì)計(jì)憑證匯總表納稅表（外部）納稅表（外部）借：管理費(fèi)用（等）借：管理費(fèi)用（等）貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職

5、工薪酬支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄支出循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄La管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定收入循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)收入循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)與業(yè)務(wù)或事與業(yè)務(wù)或事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定定發(fā)生發(fā)生已入賬的采購(gòu)業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)均已實(shí)際發(fā)生已入賬的采購(gòu)業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)均已實(shí)際發(fā)生完整性完整性已發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)登記入賬已發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)登記入賬準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性已購(gòu)入的資產(chǎn)、應(yīng)付賬款和應(yīng)付職工薪酬等金已購(gòu)入的資產(chǎn)、應(yīng)付賬款和應(yīng)付職工薪酬等金額入賬正確，明細(xì)合計(jì)與部總賬一致額入賬正確，明細(xì)合計(jì)與部總賬一致截止截止已購(gòu)業(yè)務(wù)和工薪業(yè)務(wù)都已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間已購(gòu)業(yè)務(wù)和工薪業(yè)務(wù)都已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間分類分類賬面記錄的

6、采購(gòu)、工薪業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類賬面記錄的采購(gòu)、工薪業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類二、支出循環(huán)審計(jì)目標(biāo)二、支出循環(huán)審計(jì)目標(biāo)La管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定收入循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)收入循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)與期末余額與期末余額相關(guān)的認(rèn)定相關(guān)的認(rèn)定存在存在已記錄的應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬確實(shí)存在已記錄的應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬是公司實(shí)際承擔(dān)的債應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬是公司實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)務(wù)完整性完整性應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬額反映了資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬額反映了資產(chǎn)負(fù)債表日公司所承擔(dān)的所有債務(wù)日公司所承擔(dān)的所有債務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)倯?yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬賬戶列示了正確的欠應(yīng)付賬

7、款、應(yīng)付職工薪酬賬戶列示了正確的欠款金額款金額二、支出循環(huán)審計(jì)目標(biāo)二、支出循環(huán)審計(jì)目標(biāo)La管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定收入循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)收入循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)和義務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息依據(jù)實(shí)際已發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)、報(bào)表列報(bào)的信息依據(jù)實(shí)際已發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)，應(yīng)付款確屬由公司償還的債務(wù)工薪業(yè)務(wù)，應(yīng)付款確屬由公司償還的債務(wù)完整性完整性報(bào)表及其附注充分披露采購(gòu)業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)、報(bào)表及其附注充分披露采購(gòu)業(yè)務(wù)、工薪業(yè)務(wù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬的相關(guān)信息應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬的相關(guān)信息分類和可理解分類和可理解性性應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款、其它付收款、應(yīng)付職工應(yīng)

8、付賬款與預(yù)付賬款、其它付收款、應(yīng)付職工薪酬的分類恰當(dāng)，相關(guān)信息表達(dá)清楚、便于理薪酬的分類恰當(dāng)，相關(guān)信息表達(dá)清楚、便于理解解準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬的列報(bào)金額恰當(dāng)應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬的列報(bào)金額恰當(dāng)二、支出循環(huán)審計(jì)目標(biāo)二、支出循環(huán)審計(jì)目標(biāo)La 多選題多選題 1.采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括（采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括（ ）。）。 A.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù) B.對(duì)外訂購(gòu)對(duì)外訂購(gòu) C.驗(yàn)收商品驗(yàn)收商品 D.儲(chǔ)存商品儲(chǔ)存商品 E.付款、記賬付款、記賬 答案：答案：ABCDE 2下列各類憑證中，屬于采購(gòu)與付款循環(huán)涉及下列各類憑證中，屬于采購(gòu)與付款循環(huán)涉及到的主要

9、憑證的有（）。到的主要憑證的有（）。A.請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單 B.訂購(gòu)訂購(gòu)單單 C.驗(yàn)收單驗(yàn)收單 D.付款憑單付款憑單 E.銷售發(fā)票銷售發(fā)票 ABCD【答案解析】【答案解析】 銷售發(fā)票屬于銷售與收款銷售發(fā)票屬于銷售與收款循環(huán)中涉及到的主要憑證循環(huán)中涉及到的主要憑證La三、識(shí)別和評(píng)估支出循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、識(shí)別和評(píng)估支出循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境與業(yè)務(wù)性質(zhì)（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境與業(yè)務(wù)性質(zhì) 被審單位所屬行業(yè)被審單位所屬行業(yè) 材料來(lái)源材料來(lái)源 材料供應(yīng)價(jià)格變化材料供應(yīng)價(jià)格變化La三、識(shí)別和評(píng)估支出循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、識(shí)別和評(píng)估支出循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）采購(gòu)功能組織（二）采購(gòu)功能組織 采購(gòu)的組織結(jié)

10、構(gòu)采購(gòu)的組織結(jié)構(gòu) 采購(gòu)授權(quán)情況采購(gòu)授權(quán)情況La三、識(shí)別和評(píng)估支出循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、識(shí)別和評(píng)估支出循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）交易特性（三）交易特性（可能在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素）（可能在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素） 交易次數(shù)頻繁；交易次數(shù)頻繁； 可能發(fā)生未授權(quán)的采購(gòu)和現(xiàn)金支出；可能發(fā)生未授權(quán)的采購(gòu)和現(xiàn)金支出； 已購(gòu)買的資產(chǎn)可能被侵呑、濫用；已購(gòu)買的資產(chǎn)可能被侵呑、濫用； 收益性支出和資本性支出可能劃分不清；收益性支出和資本性支出可能劃分不清； 工資支出中可能存在虛假信息。工資支出中可能存在虛假信息。La第二節(jié)支出循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試第二節(jié)支出循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試La支出循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目支出循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目 支出循

11、環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（一）采購(gòu)業(yè)務(wù)（一）采購(gòu)業(yè)務(wù)請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)。相關(guān)責(zé)任人簽字。請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)。相關(guān)責(zé)任人簽字。編制訂購(gòu)單。申購(gòu)和驗(yàn)收部門分開(kāi)編制訂購(gòu)單。申購(gòu)和驗(yàn)收部門分開(kāi)收貨。驗(yàn)收單。收貨。驗(yàn)收單。存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品。保管與記錄職責(zé)分離。存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品。保管與記錄職責(zé)分離。記錄負(fù)債。應(yīng)付賬款的原始憑證、記賬憑記錄負(fù)債。應(yīng)付賬款的原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬、總賬。證、明細(xì)賬、總賬。一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制La支出循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目支出循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目 支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（二）付款業(yè)務(wù)（二）付款業(yè)務(wù)支票準(zhǔn)備。支票準(zhǔn)備獨(dú)立于采購(gòu)業(yè)務(wù)程序。支

12、票準(zhǔn)備。支票準(zhǔn)備獨(dú)立于采購(gòu)業(yè)務(wù)程序。支付。簽字人的確定、簽名。支付。簽字人的確定、簽名。會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理。一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制La支出循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目支出循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目 支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容支出循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容（三）工資發(fā)放（三）工資發(fā)放招聘、人事檔案。招聘、人事檔案。考勤。考勤報(bào)告、考勤卡等?？记?。考勤報(bào)告、考勤卡等。準(zhǔn)備發(fā)放工資。工資數(shù)據(jù)、工資支票、簽準(zhǔn)備發(fā)放工資。工資數(shù)據(jù)、工資支票、簽名等。名等。發(fā)放工資。發(fā)放工資。會(huì)計(jì)處理。納稅申報(bào)表、日記賬、總賬等。會(huì)計(jì)處理。納稅申報(bào)表、日記賬、總賬等。一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制一、了解支出循環(huán)內(nèi)部控制La控制項(xiàng)目控制項(xiàng)

13、目測(cè)試內(nèi)容測(cè)試內(nèi)容（一）復(fù)查業(yè)績(jī)（一）復(fù)查業(yè)績(jī)復(fù)查采購(gòu)、費(fèi)用和現(xiàn)金預(yù)算，證明企業(yè)已調(diào)查產(chǎn)生差異的原因。復(fù)查工資和人事預(yù)算，證明企業(yè)已調(diào)查產(chǎn)生差異的原因。（二）對(duì)授權(quán)控制進(jìn)行測(cè)試（二）對(duì)授權(quán)控制進(jìn)行測(cè)試對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)文件進(jìn)行審閱。抽取有關(guān)采購(gòu)、付款、招聘、工資支付等業(yè)務(wù)原始憑證，審核其中的授權(quán)簽字情況，證實(shí)所有授權(quán)的有效性。二、測(cè)試支出循環(huán)內(nèi)部控制二、測(cè)試支出循環(huán)內(nèi)部控制La測(cè)試項(xiàng)目測(cè)試項(xiàng)目測(cè)試內(nèi)容測(cè)試內(nèi)容（二）職務(wù)分離控制和雇員（二）職務(wù)分離控制和雇員職現(xiàn)履行情況職現(xiàn)履行情況審閱程序手冊(cè)、人事政策、組織章程、賬審閱程序手冊(cè)、人事政策、組織章程、賬簿和系統(tǒng)使用的其他文件記錄。簿和系統(tǒng)使用的其他文件記

14、錄。采用詢問(wèn)式，與參與企業(yè)處理的員工討論采用詢問(wèn)式，與參與企業(yè)處理的員工討論責(zé)任分工的情況。責(zé)任分工的情況。觀察員工在履行職責(zé)時(shí)的表現(xiàn)。觀察員工在履行職責(zé)時(shí)的表現(xiàn)。審查雇員的職責(zé)履行情況。審查雇員的職責(zé)履行情況。二、測(cè)試支出循環(huán)內(nèi)部控制二、測(cè)試支出循環(huán)內(nèi)部控制La控制項(xiàng)目控制項(xiàng)目測(cè)試內(nèi)容測(cè)試內(nèi)容（四）測(cè)試實(shí)物資產(chǎn)控制情（四）測(cè)試實(shí)物資產(chǎn)控制情況況檢查各項(xiàng)控制管理措施是否全面和有效。（五）測(cè)試文件和記錄使用（五）測(cè)試文件和記錄使用的控制的控制抽查審閱重要的文件單據(jù)。二、測(cè)試支出循環(huán)內(nèi)部控制二、測(cè)試支出循環(huán)內(nèi)部控制La第三節(jié)支出循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)支出循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序La 一、存貨采購(gòu)的實(shí)質(zhì)性程序（

15、略）一、存貨采購(gòu)的實(shí)質(zhì)性程序（略） 二、固定資產(chǎn)采購(gòu)的實(shí)質(zhì)性程序（略）二、固定資產(chǎn)采購(gòu)的實(shí)質(zhì)性程序（略）La三、三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序 （補(bǔ)充）（補(bǔ)充）應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定發(fā)票賬單已到，物資尚未到達(dá)時(shí)，直接根據(jù)發(fā)票賬單已到，物資尚未到達(dá)時(shí)，直接根據(jù)發(fā)票賬單所列金額入賬；發(fā)票賬單所列金額入賬；發(fā)票賬單與物資同到時(shí)，按發(fā)票賬單金額入發(fā)票賬單與物資同到時(shí)，按發(fā)票賬單金額入賬；賬；物資已到，發(fā)票賬單未到時(shí)，月中不入賬，物資已到，發(fā)票賬單未到時(shí)，月中不入賬，月末估計(jì)入賬，下月初用紅字予以沖回。月末估計(jì)入賬，下月初用紅字予以沖回。La三、三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程

16、序應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序 應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）購(gòu)入材料、商品等發(fā)生的應(yīng)付未付款的處理：）購(gòu)入材料、商品等發(fā)生的應(yīng)付未付款的處理：借：材料采購(gòu)（或在途材料）借：材料采購(gòu)（或在途材料）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（2）接受勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款的處理：）接受勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款的處理：借：生產(chǎn)成本（或管理費(fèi)用）借：生產(chǎn)成本（或管理費(fèi)用）貸：應(yīng)付職工薪貸：應(yīng)付職工薪 酬酬La三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（3）企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組發(fā)生應(yīng)付未付）企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組發(fā)生應(yīng)付未付款按債務(wù)重組的

17、不同方式進(jìn)行處理：款按債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理：以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的款項(xiàng)清償債務(wù)時(shí)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的款項(xiàng)清償債務(wù)時(shí)借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付金額）借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付金額）貸：銀行存款（實(shí)付金額）貸：銀行存款（實(shí)付金額）營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組得利營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組得利La三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：實(shí)收資本（或股本、資本公積等）貸：實(shí)收資本（或股本、資本公積等）La三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)付賬款賬戶核算的錯(cuò)弊形式應(yīng)付賬款賬戶核算的錯(cuò)弊形式 購(gòu)貨退回不沖應(yīng)付賬款；購(gòu)貨退回不沖應(yīng)付賬款； 通過(guò)通

18、過(guò)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶藏匿銷售收入；賬戶藏匿銷售收入； 虛列虛列“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”數(shù)額；數(shù)額； 利用利用“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”貪污現(xiàn)金折扣。貪污現(xiàn)金折扣。La三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序三、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序La購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)不相容崗位包括購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)不相容崗位包括 請(qǐng)購(gòu)與審批；請(qǐng)購(gòu)與審批； 詢價(jià)與確定供應(yīng)商；詢價(jià)與確定供應(yīng)商； 采購(gòu)合同的訂立與審核；采購(gòu)合同的訂立與審核； 采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)與驗(yàn)收； 采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄； 付款審批與付款執(zhí)行。付款審批與付款執(zhí)行。La三、應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性分析程序三、應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性分析程序（1）對(duì)本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末對(duì)本

19、期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因；進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因；（2）分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款；分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款；（3）計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率；款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率；（4）根據(jù)存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)根據(jù)存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度判斷應(yīng)付賬款增減成本的增減變動(dòng)幅度判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。變動(dòng)的合理性。La應(yīng)付賬款函證應(yīng)注意的問(wèn)題應(yīng)付賬款函證應(yīng)注意的問(wèn)題 選擇金額較大或資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、選擇金額較大或資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零的債權(quán)人為函證對(duì)象；甚至為零的債權(quán)人為函證對(duì)象； 選擇上

20、一年度與客戶有往來(lái)而本年度沒(méi)選擇上一年度與客戶有往來(lái)而本年度沒(méi)有往來(lái)的債權(quán)人函證；有往來(lái)的債權(quán)人函證； 采用積極的函證方式。采用積極的函證方式。La應(yīng)付賬款的函證應(yīng)付賬款的函證選擇金額較大度的選擇金額較大度的應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款函證的弱點(diǎn)合理性有效性本期余額與上期余額本期余額與上期余額長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款分析應(yīng)付賬款增減的合理性分析應(yīng)付賬款增減的合理性明細(xì)賬與總賬核對(duì)明細(xì)賬與總賬核對(duì)總賬與報(bào)表核對(duì)總賬與報(bào)表核對(duì)編制調(diào)查表編制流程圖3函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款2對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析1獲取應(yīng)付賬款明細(xì)賬獲取應(yīng)付賬款明細(xì)賬La 單選單選.應(yīng)付賬款函證對(duì)象的選擇標(biāo)準(zhǔn)是（）

21、應(yīng)付賬款函證對(duì)象的選擇標(biāo)準(zhǔn)是（） A.較大金額的債權(quán)人較大金額的債權(quán)人 B.金額為零且不是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人金額為零且不是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人C.在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大不小但不是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大不小但不是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人重要供貨人的債權(quán)人 D.金額較小且不是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)金額較小且不是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人人 答案：答案：A對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)。企業(yè)重

22、要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)。La 單選題：?jiǎn)芜x題：為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款行為應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款行為，下列舉例中，不屬于這種情形的是（）。，下列舉例中，不屬于這種情形的是（）。 A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有原材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨表日是否存在有原材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) B.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確購(gòu)貨發(fā)票的日期，確

23、認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確 C.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確 D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位的會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來(lái)進(jìn)行基建合同來(lái)進(jìn)行La A【答案解析】【答案解析】 選項(xiàng)選項(xiàng)A，正確的表述應(yīng)該是，正確的表述應(yīng)該是：結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)：結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有原材料入庫(kù)憑證但未負(fù)債表日是否存在有原材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨

24、發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。La案例案例1：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)審計(jì)人員在審查審計(jì)人員在審查“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶時(shí)，發(fā)賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)12月份的制造費(fèi)用比其他月份高出很多，月份的制造費(fèi)用比其他月份高出很多，審計(jì)人員決定進(jìn)一步追查。審計(jì)人員決定進(jìn)一步追查。La案例案例1：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u審計(jì)思路審計(jì)思路 審計(jì)人員查閱審計(jì)人員查閱“制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬”；重點(diǎn)檢查發(fā)生額較大的明細(xì)科目；重點(diǎn)檢查發(fā)生額較大的明細(xì)科目；調(diào)閱相關(guān)會(huì)計(jì)憑證；調(diào)閱相關(guān)會(huì)計(jì)憑證；確認(rèn)本期制造費(fèi)用的真實(shí)性。確認(rèn)本期制造費(fèi)用的真實(shí)性。La案例案例1：應(yīng)付賬款的審計(jì)：

25、應(yīng)付賬款的審計(jì)u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查審計(jì)人員查閱了審計(jì)人員查閱了“制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬”，發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)12月月20日日85憑證記載車間大修理，修理費(fèi)用憑證記載車間大修理，修理費(fèi)用20萬(wàn)元全部未付，會(huì)計(jì)分錄如下：萬(wàn)元全部未付，會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：制造費(fèi)用修理費(fèi)借：制造費(fèi)用修理費(fèi)200000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款C公司公司200000記賬憑證后未附任何原始憑證。記賬憑證后未附任何原始憑證。La案例案例1：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查 審計(jì)人員詢問(wèn)了相關(guān)人員，得知該企業(yè)當(dāng)年審計(jì)人員詢問(wèn)了相關(guān)人員，得知該企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后

26、留有余地，調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤(rùn)，年終以車間修理為名，虛列提供當(dāng)年利潤(rùn)，年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費(fèi)用勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元，作為萬(wàn)元，作為應(yīng)付賬款處理。應(yīng)付賬款處理。La案例案例1：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u問(wèn)題問(wèn)題該企業(yè)虛列費(fèi)用并計(jì)入應(yīng)付賬款內(nèi)，致該企業(yè)虛列費(fèi)用并計(jì)入應(yīng)付賬款內(nèi)，致使企業(yè)當(dāng)年費(fèi)用虛增，利潤(rùn)減少，偷漏所使企業(yè)當(dāng)年費(fèi)用虛增，利潤(rùn)減少，偷漏所得稅；資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債虛增。得稅；資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債虛增。La案例案例1：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u分析分析如果該企業(yè)如果該企業(yè)12月份的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，月份的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，并已銷售并已銷售60%，全

27、部結(jié)轉(zhuǎn)了已銷商品成本。，全部結(jié)轉(zhuǎn)了已銷商品成本。請(qǐng)作出調(diào)整分錄。請(qǐng)作出調(diào)整分錄。La案例案例1：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u調(diào)賬調(diào)賬（1）調(diào)整應(yīng)付賬款）調(diào)整應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款200000貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品80000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000（2）調(diào)整所得稅）調(diào)整所得稅借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅3000090000La案例案例1：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u調(diào)賬調(diào)賬（3）調(diào)整利潤(rùn)分配）調(diào)整利潤(rùn)分配借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用30000利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配

28、未分配利潤(rùn)90000（4）補(bǔ)提盈余公積）補(bǔ)提盈余公積借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)9000貸：盈余公積貸：盈余公積9009000La案例案例2：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)2011年初，審計(jì)人員在審查年初，審計(jì)人員在審查“主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)2010年年末銷售收入年年末銷售收入下滑幅度較大，但審單位在下半年銷售正下滑幅度較大，但審單位在下半年銷售正值旺季。審計(jì)人員懷疑被審單位利用值旺季。審計(jì)人員懷疑被審單位利用“應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款”賬戶隱匿收入。賬戶隱匿收入。La案例案例2：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查審計(jì)人員查

29、閱了審計(jì)人員查閱了2010年年11月和月和12月的月的“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”明細(xì)賬，分別將本市甲公司等幾家債務(wù)上升明細(xì)賬，分別將本市甲公司等幾家債務(wù)上升比較大的客戶的有關(guān)記錄進(jìn)行了詳細(xì)審計(jì)，發(fā)比較大的客戶的有關(guān)記錄進(jìn)行了詳細(xì)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有如下會(huì)計(jì)分錄：現(xiàn)有如下會(huì)計(jì)分錄：（1）借：銀行存款借：銀行存款 3 510 000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 3 510 000 所附所附 原始憑證原始憑證 均為銀行進(jìn)賬單以及分別向甲均為銀行進(jìn)賬單以及分別向甲公司等單開(kāi)出的發(fā)貨票。公司等單開(kāi)出的發(fā)貨票。La案例案例2：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u問(wèn)題問(wèn)題審計(jì)人員認(rèn)為該審計(jì)人員認(rèn)為該單位利用往來(lái)隱瞞收入，單位利用

30、往來(lái)隱瞞收入，偷漏了偷漏了 增值稅、所得稅，沒(méi)有公允地反映增值稅、所得稅，沒(méi)有公允地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。 被審單位對(duì)此供認(rèn)不諱。被審單位對(duì)此供認(rèn)不諱。La案例案例2：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u調(diào)賬調(diào)賬(被被 審單位為一般納稅審單位為一般納稅 人企業(yè)人企業(yè))（1）調(diào)整應(yīng)付賬款）調(diào)整應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款3 510 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增(銷項(xiàng)銷項(xiàng)) 510 000La案例案例2：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u調(diào)賬調(diào)賬(被被 審單位為一般納稅審單位為一般納稅 人企業(yè)人企業(yè)) 若該企業(yè)的所得稅稅率為若該企業(yè)的

31、所得稅稅率為25%，以稅后將利，以稅后將利潤(rùn)的潤(rùn)的10%提取盈余公積、提取盈余公積、50%向投資者分配向投資者分配利潤(rùn)。利潤(rùn)。（2）調(diào)整所得稅）調(diào)整所得稅借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅La案例案例2：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u調(diào)賬調(diào)賬（3）調(diào)整利潤(rùn)分配）調(diào)整利潤(rùn)分配借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（4）補(bǔ)提盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)）補(bǔ)提盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配貸：盈余公積貸：盈余公積 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 La案例案例3：其他應(yīng)付款的審計(jì)：其他應(yīng)付款的審計(jì)u

32、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)審計(jì)人員在審查審計(jì)人員在審查2011年年5月份月份“其他應(yīng)收其他應(yīng)收款款”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)5月份又增多了兩月份又增多了兩個(gè)明細(xì)科目，但摘要記錄內(nèi)容含糊不清，個(gè)明細(xì)科目，但摘要記錄內(nèi)容含糊不清，懷疑其會(huì)計(jì)處理有問(wèn)題。懷疑其會(huì)計(jì)處理有問(wèn)題。La案例案例3：其他應(yīng)付款的審計(jì)：其他應(yīng)付款的審計(jì)u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查審計(jì)人員調(diào)出審計(jì)人員調(diào)出5月月13日第日第65#記賬憑證。記賬憑證。其會(huì)計(jì)分錄：其會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 54 000貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款甲公司甲公司 54 000 所附所附 原始憑證原始憑證 為一張收據(jù)。為一張收據(jù)。La案例案例3：其他

33、應(yīng)付款的審計(jì)：其他應(yīng)付款的審計(jì)u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查審計(jì)人員調(diào)出審計(jì)人員調(diào)出5月月29日第日第98#記賬憑證。記賬憑證。其會(huì)計(jì)分錄：其會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 21 000貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款乙公司乙公司 21 000 所附所附 原始憑證原始憑證 為一張收據(jù)。為一張收據(jù)。La案例案例3：其他應(yīng)付款的審計(jì)：其他應(yīng)付款的審計(jì)u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查 審計(jì)人員詢問(wèn)審計(jì)人員詢問(wèn) 財(cái)務(wù)人員，得知這兩筆是銷財(cái)務(wù)人員，得知這兩筆是銷售收入，其會(huì)計(jì)處理是按領(lǐng)導(dǎo)售收入，其會(huì)計(jì)處理是按領(lǐng)導(dǎo) 的意圖進(jìn)行處的意圖進(jìn)行處理的。理的。La案例案例3：其他應(yīng)付款的審計(jì)：其他應(yīng)付款的審計(jì)u問(wèn)題問(wèn)題該企業(yè)利用其他應(yīng)收

34、款截留收入，進(jìn)行該企業(yè)利用其他應(yīng)收款截留收入，進(jìn)行舞弊。舞弊。La案例案例3：其他應(yīng)付款的審計(jì)：其他應(yīng)付款的審計(jì)u調(diào)賬調(diào)賬(被被 審單位為一般納稅審單位為一般納稅 人企業(yè)人企業(yè))（1）調(diào)整其他應(yīng)付款）調(diào)整其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款甲甲54 000 -乙公司乙公司 21 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 64 967.26 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增(銷項(xiàng)銷項(xiàng)) 10 042.74La案例案例3：其他應(yīng)付款的審計(jì)：其他應(yīng)付款的審計(jì)u調(diào)賬調(diào)賬(被被 審單位為一般納稅審單位為一般納稅 人企業(yè)人企業(yè)) 若該企業(yè)的所得稅稅率為若該企業(yè)的所得稅稅率為25%。（2）調(diào)整所得稅）調(diào)整所得稅 借：

35、所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅La案例案例4：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)審計(jì)人員在審查審計(jì)人員在審查“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”明細(xì)賬時(shí)，明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)5月月9日第日第45憑證記錄應(yīng)付賬款增加憑證記錄應(yīng)付賬款增加50000元，元，5月月10日第日第52憑證記錄償還憑證記錄償還50000元貨款。元貨款。支付貨款如此迅速，審計(jì)人員懷疑其中支付貨款如此迅速，審計(jì)人員懷疑其中可能有現(xiàn)金折扣，決定查明現(xiàn)金折扣的處可能有現(xiàn)金折扣，決定查明現(xiàn)金折扣的處理。理。La案例案例4：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查審計(jì)人員調(diào)閱審計(jì)人員調(diào)閱5月

36、月9日日45憑證，其記錄憑證，其記錄內(nèi)容如下：內(nèi)容如下：借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu)50000貸：應(yīng)付賬款甲公司貸：應(yīng)付賬款甲公司50000所附原始憑證為供貨單位發(fā)票一張，合所附原始憑證為供貨單位發(fā)票一張，合同一份，規(guī)定付款期為一個(gè)月。如果在同一份，規(guī)定付款期為一個(gè)月。如果在10天天內(nèi)付款，給予現(xiàn)金折扣內(nèi)付款，給予現(xiàn)金折扣10%。La案例案例4：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查調(diào)閱調(diào)閱5月月10日日52憑證，其記錄內(nèi)容如下：憑證，其記錄內(nèi)容如下：借：應(yīng)付賬款甲公司借：應(yīng)付賬款甲公司50000貸：銀行存款貸：銀行存款45000庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金5000所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收

37、據(jù)兩所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收據(jù)兩張。張。審計(jì)人員分析：一筆貨款為什么采用兩種結(jié)算？審計(jì)人員分析：一筆貨款為什么采用兩種結(jié)算？La案例案例4：應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u跟蹤調(diào)查跟蹤調(diào)查審計(jì)人員調(diào)查收款單位甲公司，發(fā)現(xiàn)甲公審計(jì)人員調(diào)查收款單位甲公司，發(fā)現(xiàn)甲公司僅收入司僅收入4.5萬(wàn)元支票一張。萬(wàn)元支票一張。詢問(wèn)出納時(shí)，出納供認(rèn)是由會(huì)計(jì)李某從保詢問(wèn)出納時(shí)，出納供認(rèn)是由會(huì)計(jì)李某從保險(xiǎn)柜取出現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于結(jié)算貨款。險(xiǎn)柜取出現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于結(jié)算貨款。審計(jì)人員審查借條時(shí)發(fā)現(xiàn)與現(xiàn)金收據(jù)字跡審計(jì)人員審查借條時(shí)發(fā)現(xiàn)與現(xiàn)金收據(jù)字跡一樣，現(xiàn)金收據(jù)純屬偽造。一樣，現(xiàn)金收據(jù)純屬偽造。La案例案例4：

38、應(yīng)付賬款的審計(jì)：應(yīng)付賬款的審計(jì)u問(wèn)題問(wèn)題由于財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)，李某利用職務(wù)之便由于財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)，李某利用職務(wù)之便貪污現(xiàn)金貪污現(xiàn)金5000元。元。u調(diào)賬調(diào)賬收回李某退回贓款時(shí)，作如下分錄：收回李某退回贓款時(shí)，作如下分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用La四、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序四、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容：u工資；工資；u職工福利；職工福利；u社會(huì)保險(xiǎn)；社會(huì)保險(xiǎn)；u住房公積金；住房公積金；u工會(huì)經(jīng)費(fèi)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)；u職工教育經(jīng)費(fèi)；職工教育經(jīng)費(fèi)；u非貨幣性福利；非貨幣性福利；u辭退福利；辭退福利；u股份福利。股份福利。La四、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程

39、序四、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理：（1 1）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程（等）在建工程（等）貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬（2 2）借：應(yīng)付職工薪酬）借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款貸：銀行存款La四、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序四、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的應(yīng)付職工薪酬的錯(cuò)弊形式錯(cuò)弊形式：l將其他費(fèi)用擠入將其他費(fèi)用擠入“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”；l冒領(lǐng)工資，擴(kuò)大冒領(lǐng)工資，擴(kuò)大“小金庫(kù)小金庫(kù)”；l擴(kuò)大工資總額，多提福利；擴(kuò)大工資總額，多提福利；l福利費(fèi)用支出擠占成本費(fèi)用；福利費(fèi)用支出擠占成本

40、費(fèi)用；l不通過(guò)不通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶發(fā)放獎(jiǎng)金。賬戶發(fā)放獎(jiǎng)金。La四、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序四、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)：u確定應(yīng)付薪酬的計(jì)提和支出是否合規(guī)；確定應(yīng)付薪酬的計(jì)提和支出是否合規(guī)；u確定應(yīng)付薪酬的計(jì)算是否正確；確定應(yīng)付薪酬的計(jì)算是否正確；u確定福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)確定福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例是否正確；計(jì)提比例是否正確；u確定應(yīng)付薪酬期末余額是否正確；確定應(yīng)付薪酬期末余額是否正確；u確定應(yīng)付薪酬在報(bào)表上的披露是否充分、確定應(yīng)付薪酬在報(bào)表上的披露是否充分、恰當(dāng)。恰當(dāng)。La四、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序四、

41、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序La案例案例3：應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案例：應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案例u發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)審計(jì)人員審計(jì)人員A A在審計(jì)企業(yè)在審計(jì)企業(yè) “ “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”時(shí)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年時(shí)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年2 2月份發(fā)放的工資比其他月份月份發(fā)放的工資比其他月份高出高出9 9萬(wàn)元。核對(duì)工資分配和萬(wàn)元。核對(duì)工資分配和“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”等賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)記錄在管理費(fèi)等賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)記錄在管理費(fèi)用中的工資較其他月份多出用中的工資較其他月份多出9 9萬(wàn)元。萬(wàn)元。審計(jì)人員決定進(jìn)一步審查。審計(jì)人員決定進(jìn)一步審查。La案例案例3：應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案例：應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案例u追蹤查證追蹤查證（1 1

42、）審計(jì)人員審計(jì)人員A A審查了審查了“工資清單工資清單”，并查閱，并查閱了人事部門的人員檔案，發(fā)現(xiàn)了人事部門的人員檔案，發(fā)現(xiàn)2 2月份沒(méi)有新增月份沒(méi)有新增員工，況且員工，況且3 3月份的記錄很正常。月份的記錄很正常。（2 2）負(fù)責(zé)審計(jì)該企業(yè)應(yīng)付債券的審計(jì)人員負(fù)責(zé)審計(jì)該企業(yè)應(yīng)付債券的審計(jì)人員B B發(fā)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在支付應(yīng)付債券利息時(shí)僅僅支付了一現(xiàn)企業(yè)在支付應(yīng)付債券利息時(shí)僅僅支付了一部分。部分。（3 3）A A立即審查企業(yè)發(fā)行債券和支付利息的資立即審查企業(yè)發(fā)行債券和支付利息的資料。料。La案例案例3：應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案例：應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案例u追蹤查證追蹤查證 發(fā)現(xiàn)企業(yè)上年發(fā)現(xiàn)企業(yè)上年1212月份發(fā)行了

43、月份發(fā)行了3 3年期公司債券年期公司債券400400萬(wàn)元，年利率為萬(wàn)元，年利率為9%9%，每年，每年2 2月月5 5日付息一次，其中日付息一次，其中本公司職工購(gòu)買了本公司職工購(gòu)買了100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 企業(yè)共提利息企業(yè)共提利息3636萬(wàn)元，并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。萬(wàn)元，并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2 2月月份支付利息時(shí)作了如下會(huì)計(jì)分錄：份支付利息時(shí)作了如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付債券利息調(diào)整借：應(yīng)付債券利息調(diào)整270000270000貸：銀行存款貸：銀行存款270000270000但賬面上沒(méi)有支付給本單位職工利息但賬面上沒(méi)有支付給本單位職工利息9 9萬(wàn)元的任萬(wàn)元的任何記錄。何記錄。La案例案例3：應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案

44、例：應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案例u問(wèn)題問(wèn)題企業(yè)將應(yīng)付給本單位職工的債券利息企業(yè)將應(yīng)付給本單位職工的債券利息9 9萬(wàn)元并萬(wàn)元并入當(dāng)月工資，然后擠入管理費(fèi)用。致使入當(dāng)月工資，然后擠入管理費(fèi)用。致使2 2月份的月份的費(fèi)用重復(fù)計(jì)入，隱瞞利潤(rùn)費(fèi)用重復(fù)計(jì)入，隱瞞利潤(rùn)9 9萬(wàn)元，少交企業(yè)所得萬(wàn)元，少交企業(yè)所得稅。稅。u調(diào)賬調(diào)賬借：應(yīng)付債券利息調(diào)整借：應(yīng)付債券利息調(diào)整9000090000貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用9000090000借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用2250022500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2250022500La 綜合題綜合題 1.B股份有限公司股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱以下簡(jiǎn)稱B公司公司

45、)產(chǎn)品采購(gòu)以產(chǎn)品采購(gòu)以B公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。B公司目前主要采用公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。C和和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2009年年10月月25日至日至11月月10日對(duì)日對(duì)B公司的內(nèi)部控制進(jìn)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。 (1)對(duì)需要購(gòu)買的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由對(duì)需要購(gòu)買的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請(qǐng)購(gòu)單。請(qǐng)購(gòu)單未設(shè)置由相關(guān)需求部門填寫請(qǐng)購(gòu)單。請(qǐng)購(gòu)單未設(shè)置編號(hào)，但每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類采購(gòu)支出負(fù)編號(hào)，但每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類采購(gòu)支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。La (2)采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編負(fù)責(zé)編制