2011年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題與答案解析

1、2011 年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題及答案解析一、單項(xiàng)選擇題 (本類題共 15小題，每小題 1 分，共 15分。每小題備選答案中，只有一個(gè) 符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)1至15 信息點(diǎn)，多選、錯(cuò)選，不選均不得分。 )1. 下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是 ( ) 。A. 應(yīng)收賬款B. 交易性金融資產(chǎn)C. 持有至到期投資D. 可供出售權(quán)益工具投資【答案】 D【解析】選項(xiàng) A,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng) B,計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)C,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)D,計(jì)入資本公積。2. 下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的是 ( ) 。A. 會(huì)計(jì)估計(jì)

2、應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)B. 對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性C. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理D. 某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理【答案】 A【解析】選項(xiàng)B,會(huì)計(jì)估計(jì)變更不會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性；選項(xiàng) C,會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng) 采用未來適用法；選項(xiàng) D,應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。3.2010 年12月31 日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為 800萬元。 2011 年 3 月 6 日，法院對(duì)該起訴訟判決， 甲公司應(yīng)賠償乙公司 600 萬元； 甲公司和乙公司均不再 上訴。甲公司的所得稅稅率為

3、25，按凈利潤(rùn)的 10提取法定盈余公積，2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2011年3月31日，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可 抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司 2010年12月31 日資產(chǎn)負(fù)債表“未 分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額為 ( ) 萬元。A. 135B. 150C. 180D. 200【答案】 A【解析】賬務(wù)處理如下：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800貸：以前年度損益調(diào)整 200 其他應(yīng)付款 600借：以前年度損益調(diào)整 200 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 200 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 150 貸：以前年度損益調(diào)整 150 借：以前年度損益調(diào)整 150 貸：

4、盈余公積 15利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1354.2011 年 4 月 1 日，甲事業(yè)單位采用融資租賃方式租入一臺(tái)管理用設(shè)備并投入使用。 租賃合同規(guī)定， 該設(shè)備租賃期為 5 年，每年 4 月 1 日支付年租金 100 萬元， 租賃期滿后甲事 業(yè)單位可按 1 萬元的優(yōu)惠價(jià)格購(gòu)買該設(shè)備。當(dāng)日， 甲事業(yè)單位支付了首期租金。 甲事業(yè)單位融資租入該設(shè)備的入賬價(jià)值為 ( ) 萬元。A. 100B. 101C. 500D. 501【答案】 D【解析】賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 501貸：其他應(yīng)付款 5015. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的， 轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn) 的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額

5、會(huì)對(duì)下列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生影響的是 ( ) 。A. 資本公積B. 營(yíng)業(yè)外收入C.未分配利潤(rùn)D.投資收益【答案】 C【解析】投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)政策變更處理，公允價(jià)值與價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入留存收益。所以選擇C選項(xiàng)。6.2010 年12月 31日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用， 累計(jì)發(fā)生的資本化支出為 210 000 萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)該核電站在使用壽命屆滿時(shí)為恢 復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用 10 000 萬元，其現(xiàn)值為 8 200 萬元。該核電站的入賬價(jià)值為 ()萬元。A. 200 000B.210 000C.218 200D.220 000【答案】

6、C【解析】分錄為：借：固定資產(chǎn)218200貸：在建工程210000預(yù)計(jì)負(fù)債 82007. 下列各項(xiàng)中，影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)的是 () 。A. 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利B. 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利c采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利D采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利【答案】 B【解析】選項(xiàng)B的分錄為：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8. 研究開發(fā)活動(dòng)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的， 當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù) 債表日確認(rèn)為 () 。A. 無形

7、資產(chǎn)B. 管理費(fèi)用c. 研發(fā)支出D. 營(yíng)業(yè)外支出【答案】 B【解析】研究開發(fā)活動(dòng)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的， 根據(jù)謹(jǐn)慎性的要求是要費(fèi)用化， 計(jì)入當(dāng)期損益的，所以答案為 B。9.2011 年 3 月 2 日，甲公司以賬面價(jià)值為 350 萬元的廠房和 150 萬元的專利權(quán)， 換入乙公司賬面價(jià)值為 300 萬元的建房屋和 100 萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 不涉及補(bǔ)價(jià)。 上述資 產(chǎn)的公允價(jià)值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為 ( ) 萬元。A. 280 B.300C. 350 D.375【答案】 D【解析】 因?yàn)閾Q入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量， 所以換入資產(chǎn)的入賬價(jià)

8、值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。所以甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值金額是350+150=500( 萬元)，甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為 500*300/(100+300)=375( 萬元 ) 。10. 下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的 是 ( )A. 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量B. 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)C. 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動(dòng)相關(guān)現(xiàn)金流量D. 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量【答案】 A【解析】 企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測(cè)試目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，因此選項(xiàng) A

9、是錯(cuò)誤的，符合題目要求。11. 企業(yè)部分出售持有至到期投資使剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng) 將該剩余部分重分類為 ( ) 。A. 長(zhǎng)期股權(quán)投資B. 貨款和應(yīng)收款項(xiàng)C. 交易性金融資產(chǎn)D. 可供出售金融資產(chǎn)【答案】 D【解析】企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變， 是某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，所以選項(xiàng)D是正確的。12. 對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，其變 動(dòng)金融應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債日計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目是 ( ) 。A. 資本公積B. 管理費(fèi)用C. 營(yíng)業(yè)外支出D. 公允價(jià)值變動(dòng)收益【答案】 D【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

10、，可行權(quán)日后企業(yè)是不再確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用，負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)是計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的，反映在利潤(rùn)表中項(xiàng)目是公允價(jià)值變動(dòng)收益項(xiàng)目。13.2010 年 2月 1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2010年 3月 5 日，以該貸款支付前期訂購(gòu)的工程物資款，因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2010年 7 月 1 日才開工興建，開始支付其他工程款，2011 年 2 月 28 日，該廠房建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 2011 年 4 月 30 日，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司 該筆借款費(fèi)用的資本化期間為 () 。A. 2010 年 2月1日至 2011年 4月 30日B.

11、2010 年 3月5日至 2011年 2月 28日C. 2010年7月1日至2011年2月28日D. 2010年7月1日至2011年4月30日【答案】 C【解析】借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生， 資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付 現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。 本題中，三個(gè)條件全部滿足是發(fā)生在 2010年7月 1日，所以 2010年7月 1日為開始資 本化時(shí)點(diǎn)，而達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)停止資本化，所以資本化期間的重點(diǎn)是

12、2011 年2月 28日。14. 對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失 的是 （ ） 。A. 收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額B. 收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額C. 收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額D. 收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額【答案】 C【解析】 債務(wù)重組損失是指?jìng)鶛?quán)人實(shí)際收到的抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差 額，也就是債權(quán)人的讓步金額，所以答案 C 是正確的。15. 下列與建造合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是 （ ） 。A. 建造合同完成后相關(guān)殘余物資取得的零

13、星收益，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入B. 處于執(zhí)行中的建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失C. 建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入D .建造合同結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用【答案】 A【解析】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十五號(hào)建造合同第十六條規(guī)定合同完成后處置殘余物資取 得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。二、多項(xiàng)選擇題 （本類題共 1 0小題，每小題 2分，共 20分。每小題各備選答案中，有 兩個(gè)或兩個(gè)以上是符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B 鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)，多選、

14、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。 ）16. 下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策及期變更的表述中，正確的有 （ ） 。A. 會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法B. 變更會(huì)計(jì)政策表明以前會(huì)計(jì)期間采用的會(huì)計(jì)政策存在錯(cuò)誤C. 變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果D. 本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差別而有用新的會(huì)計(jì)政策， 不屬于會(huì)計(jì)政 策變更【答案】 ACD【解析】 會(huì)計(jì)政策變更并不是意味著以前的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的， 而是采用變更后的會(huì)計(jì) 政策會(huì)使得會(huì)計(jì)信息更加具有可靠性和相關(guān)性，所以選項(xiàng)B 是不正確的。17. 下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，正確的有 ( ) 。A. 影響重大的資產(chǎn)負(fù)

15、債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在附注中披露B. 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目C. 資產(chǎn)負(fù)債表日事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的全部事項(xiàng)D. 判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供了 新的或進(jìn)一步的證據(jù)【答案】 ABD 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利 或不利事項(xiàng)。 也就是說資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)僅僅是指的對(duì)報(bào)告年度報(bào)告有關(guān)的事項(xiàng)，并不是在這個(gè)期間發(fā)生的所有事項(xiàng)，所以選項(xiàng)C是不正確的。18. 下列各項(xiàng)中，屬于民間非營(yíng)利組織應(yīng)確認(rèn)為捐贈(zèng)收入的有( ) 。A. 接受勞務(wù)捐贈(zèng)B. 接受有價(jià)證

16、券捐贈(zèng)C. 接受公用房捐贈(zèng)D. 接受貨幣資金捐贈(zèng)【答案】 BCD【解析】 非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)收入為民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。對(duì)于捐贈(zèng)承諾和勞務(wù)捐贈(zèng)，不予以確認(rèn)，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。所以選項(xiàng)A是不正確的，即不予以確認(rèn)的。19. 對(duì)于需要加工才能對(duì)外銷售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng) 考慮的因素有 ( ) 。A. 在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本B. 在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售的預(yù)計(jì)銷售價(jià)格C. 在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的加工成本D. 在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用【答案】 BCD【解析】需要進(jìn)一步加工才能對(duì)外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值=

17、存貨估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將發(fā)生的成本估計(jì)銷售費(fèi)用相關(guān)稅金，所以答案為BCD。20. 下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有() 。A. 該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用B. 該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核C. 該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核D. 該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量【答案】 BCD【解析】無形資產(chǎn)攤銷一般是計(jì)入管理費(fèi)用， 但若專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)， 其攤 銷費(fèi)用是計(jì)入相關(guān)成本的。 對(duì)于無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復(fù)核的， 無形資產(chǎn)是采用歷史成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，其歷史成本為賬面價(jià)值。2

18、1. 下列關(guān)于資產(chǎn)差值測(cè)試時(shí)認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有( ) 。A. 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合B. 認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式C. 認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式D. 資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入答案】 ABCD22. 在確定借款費(fèi)用暫停資本化的期間時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別中斷和非正常中斷，下列各項(xiàng)中， 屬于非正常中斷的有 ( ) 。A. 質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷B. 安全事故導(dǎo)致的中斷C. 勞動(dòng)糾紛導(dǎo)致的中斷D. 資金周圍困難導(dǎo)致的中斷【答案】 ABCD23.2010 年 7月 31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng) 420 萬元

19、到期，因經(jīng)營(yíng)陷于困境， 預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法償還。 當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中， 屬于債務(wù)重 組有( ) 。A. 甲公司以公允價(jià)值為 410 萬元的固定資產(chǎn)清償B. 甲公司以公允價(jià)值為 420 萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資清償C .減免甲公司 220 萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還D .減免甲公司 220 萬元債務(wù)，剩余部分甲公司現(xiàn)金償還【答案】 ACD24.2010 年 1月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定 的銷售價(jià)值為 5000 萬元，分 5 年于每年 12 月 31 日等額收取，該批商品成本為 3800 萬元。 如果采用現(xiàn)銷方式， 該批商品的價(jià)格

20、為 4500萬元，不考慮增值稅等因素， 2010年 1月1日， 甲公司該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)對(duì)賬務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響中，正確的有 ( ) 。A. 增加長(zhǎng)期應(yīng)收款 4500 萬元B. 增加營(yíng)業(yè)成本 3800 萬元C. 增加營(yíng)業(yè)收入 5000 萬元D .減少存貨 3800 萬元【答案】 ABD25. 下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素有( ) 。A. 取得貸款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣B. 確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計(jì)價(jià)貨幣C .確定商品銷售價(jià)格使用的主要計(jì)價(jià)貨幣D. 從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取貨款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣【答案】 ABCD三、判斷題 (本類題共 10 小題，每小題 1分，共 10分。請(qǐng)判斷每小題的

21、表述是否正確，并 按答題卡要求，用 2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào) 46至55信息點(diǎn)。認(rèn)為表述正確的，填涂答題 卡中信息點(diǎn)【V】；認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn)【X】。每小題答題正確的得 1分，答題錯(cuò)誤的扣 0.5 分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分 )46. 外幣賬務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的折算差額， 應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表 “未分配利潤(rùn)” 項(xiàng)目列示。 ()【答案】錯(cuò) 【解析】外幣報(bào)表折算差額是在資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目單獨(dú)反映的。47. 發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)誤的，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理。 ( )【答案】對(duì)【解析】 發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)誤的， 也就是說

22、發(fā)現(xiàn)以前濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變 更，應(yīng)該作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。48. 企業(yè)為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，應(yīng)高估負(fù)債和費(fèi) 用，低估資產(chǎn)和收益。 ( )【答案】錯(cuò)【解析】企業(yè)財(cái)務(wù)信息不能為了謹(jǐn)慎性而犧牲可靠性和相關(guān)性，必須真實(shí)的， 客觀的反 映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。49. 以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計(jì)提的存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。 ( )【答案】對(duì)【解析】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 資產(chǎn)負(fù)債表日， 以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的， 減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)， 并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回， 轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期 損益。

23、50. 企業(yè)購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)來經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定 資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。 ( )【答案】錯(cuò)【解析】 企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)， 它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來 經(jīng)濟(jì)利益， 但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益， 或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流 出，因此，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。51. 計(jì)算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項(xiàng)投資時(shí)確定，且在該項(xiàng)投資預(yù)期存續(xù)簽期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 ()【答案】對(duì)【解析】 企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)， 就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí) 際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)

24、期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。52. 公司回購(gòu)股份形成庫(kù)存股用于職工股權(quán)激勵(lì)的，在職工行權(quán)購(gòu)買本公司的股份 時(shí)，所收款項(xiàng)和等待期內(nèi)根據(jù)職工提供服務(wù)所確認(rèn)的相關(guān)資本公積的累計(jì)金額之和， 與交付 給職工庫(kù)存股成本的差額，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。 ()【答案】錯(cuò)【解析】差額是計(jì)入資本公積 - 股本溢價(jià)的。53. 以修改債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的 賬面價(jià)值，高于重組后債權(quán)賬面和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。 ( ) 【答案】錯(cuò)【解析】 已修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的， 債權(quán)人在重組日是不確認(rèn) 或有應(yīng)收金額的，而是實(shí)際收取的時(shí)候才予以確認(rèn)

25、的。54. 或有負(fù)債無論涉及潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān) 規(guī)定在附注中披露。 ( )【答案】對(duì) 【解析】或有負(fù)債因?yàn)椴粷M足負(fù)債確認(rèn)的條件，所以是不能在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)， 只能 在報(bào)表附注中予以披露。55. 企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同所形成 的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。( )【答案】錯(cuò)解析】 若是企業(yè)合并符合免稅合并的條件， 則對(duì)于合并初始確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的初始 計(jì)量金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債， 調(diào)整合并形成 的商譽(yù)或者營(yíng)業(yè)外收入。四、計(jì)算分析題 (本類題共 2 小題，第 1小題 1

26、2分，第 2小題 10分，共 22分。凡要求 計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程； 計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后 兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目 )1. 甲公司為上市公司， 2009 年至 2010 年對(duì)乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：(1) 2009 年 5月 20日，甲公司以銀行存款 300 萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放 的現(xiàn)金股利 6 萬元 )從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司 10 萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 1.8 萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。(2) 2009 年 5 月 27 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股

27、利6 萬元。(3) 2009 年 6月 30日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股 26 元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌 是暫時(shí)性的。(4) 2009 年 7 月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌；至12月 31 日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股 20 元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。(5) 2010 年 4 月 26 日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 0.1 元。(6) 2010 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1 萬元。(7) 2010 年 1 月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升；至 6 月 30 日，乙公司股票收盤價(jià)升至 每股 25 元。(8) 2010 年 12 月 24 日，甲公司以每股 2

28、8 元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)售出所持乙公司的全部 股票，同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用 1.68 萬元。假定甲公司在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測(cè)試，不考慮 所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。要求：(1) 根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(2) 分別計(jì)算甲公司該項(xiàng)投資對(duì) 2009 年度和 2010 年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額。( “可供金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示)【答案】 (1)2009年 5 月 20日：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 295.8應(yīng)收股利 6貸：銀行存款 301.82009年 5 月 27日：借：銀行存款 6貸

29、：應(yīng)收股利 62009年 6 月 30日：借：資本公積其他資本公積 35.8貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 35.82009年 12 月 31日：借：資產(chǎn)減值損失 95.8貸：資本公積其他資本公積 35.8可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 602010年 4 月 26日：借：應(yīng)收股利 1貸：投資收益 12010年 5 月 10日：借：銀行存款 1貸：應(yīng)收股利 12011年 6 月 30日： 借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50貸：資本公積其他資本公積502010年 12 月 24日：借：銀行存款 278.32可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10公允價(jià)值變動(dòng) 35.8貸：可供出售金融資產(chǎn)成本295.8投資收益

30、28.32借：資本公積其他資本公積50貸：投資收益 50(2) 甲公司該項(xiàng)投資對(duì) 2009 年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額 =資產(chǎn)減值損失 95.8 萬元，即減少營(yíng) 業(yè)利潤(rùn) 95.8 萬元。甲公司該項(xiàng)投資對(duì) 2010 年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額 =1+28.32+50=79.32( 萬元 ) ，即增加營(yíng)業(yè) 利潤(rùn) 79.32 萬元。2.甲公司為上市公司， 2010 年有關(guān)資料如下：(1) 甲公司 2010 年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190 萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為 10 萬元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：?jiǎn)挝唬喝f元項(xiàng)目可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債應(yīng)收賬款6015交易性金融資產(chǎn)40

31、10可供出售金融資產(chǎn)20050預(yù)計(jì)負(fù)債8020可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損420105合計(jì)7601904010(2) 甲公司 2010年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為 1 610 萬元。 2010 年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如 下： 年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)加的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅 所得額。 年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益 20 萬元。根據(jù)稅法規(guī) 定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 年末根據(jù)可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積 40 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供金 融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用 50 萬元，沖

32、減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn) 品保修費(fèi)用 10 萬元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅 前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。 當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出 100 萬元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。 根據(jù)稅法規(guī)定， 計(jì)算應(yīng) 納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50 加計(jì)扣除。(3) 2010 年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：?jiǎn)挝唬喝f元項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)收賬款360400交易性金融資產(chǎn)420360可供出售金融資產(chǎn)400560預(yù)計(jì)負(fù)債400可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損00(4) 甲公司適用的所得稅稅率為 25，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不

33、會(huì)發(fā)生變化， 未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不會(huì)考慮其他因素。要求：(1) 根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司 2010 年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。(2) 根據(jù)上述資料， 計(jì)算甲公司各項(xiàng)目 2010 年末的暫時(shí)性差異金額， 計(jì)算結(jié)果填列在答 題卡指定位置的表格中。(3) 根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(4) 根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司 2010 年所得稅費(fèi)用金額。( 答案中的金額單位用萬元表示 )【答案】(1) 應(yīng)納稅所得額 =會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 1610+當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異10- 當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20-當(dāng)期轉(zhuǎn)回的

34、可抵扣暫時(shí)性差異 (20+50)+ 當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 0-非暫時(shí)性差異(100 X 50% +420)=1060(萬元)注釋：當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異 10 指的是本期增加的產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債 10 產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20 指的是年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變確認(rèn)公允 價(jià)值變動(dòng)收益 20 導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)新產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異 (20+50) 指的是本期轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備而轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí) 性差異 20 以及實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用 50 轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異50。非暫時(shí)性差異(100 X 50% +420)指

35、的是加計(jì)扣除的研發(fā)支出100X 50 %以及稅前彌補(bǔ)虧損金額 420。應(yīng)交所得稅=1060 X 25 % =265(萬元)。(2) 暫時(shí)性差異表格：項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)收賬款36040040交易性金融資產(chǎn)42036060可供出售金融資產(chǎn)400560160預(yù)計(jì)負(fù)債40040(3)借：資本公積 10所得稅費(fèi)用 120貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130借：所得稅費(fèi)用 5貸：遞延所得稅負(fù)債(4) 所得稅費(fèi)用 =120+5+265=390(萬元) 。五、綜合題 (本類題共 2小題，第 1小題 18分，第 2小題 15分，共 33分。凡要求計(jì)算 的項(xiàng)目，除特別說明外， 均須列出

36、計(jì)算過程； 計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小 數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目 )1. (1)1月31日，向甲公司銷售 100臺(tái)A機(jī)器設(shè)備，單位銷售價(jià)格為40萬元，單位銷售成本為 30 萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。合同約定，甲公司 在 6月 30日前有權(quán)無條件退貨。當(dāng)日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批機(jī)器設(shè)備的退貨 率為10%。6月30日，收到甲公司退回的 A機(jī)器設(shè)備11臺(tái)并驗(yàn)收入庫(kù)，89臺(tái)A機(jī)器設(shè)備 的銷售款項(xiàng)收存銀行。 南云公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)， 實(shí)際發(fā)生銷售退 回時(shí)可以沖回增值稅額。(2) 3月25日，向乙

37、公司銷售一批 B機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為3000萬元，銷售成本為2800萬元， 未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。南云公司和乙公司約定 的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10,1/20,n/30。 4 月 10 日，收到乙公司支付的款項(xiàng)。南云公司計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。(3) 6 月 30日，在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓持有的丙公司 10萬股普通股股票，相關(guān)款項(xiàng) 50萬元已 收存銀行。該股票系上年度購(gòu)入，初始取得成本為 35 萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算；已 確認(rèn)相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)收益 8 萬元。(4) 9月30日，采用分期預(yù)收款方式向丁公司銷售一批C機(jī)器設(shè)備。合同約定，該批機(jī)器設(shè)備銷售價(jià)格為 5

38、80 萬元；丁公司應(yīng)在合同簽訂時(shí)預(yù)付 50%貨款(不含增值稅額 )，剩余 款項(xiàng)應(yīng)與11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機(jī)器設(shè)備。9月30日，收到丁公司預(yù)付的貨款 290萬元并存入銀行； 11 月 30日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及 全部增值稅額并存入銀行。該批機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本為600 萬元 ，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30萬元。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。(5) 11 月 30 日，向戊公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)，相關(guān)款項(xiàng) 200萬元已收存銀行；適用的營(yíng)業(yè) 稅稅率為 5%。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本為 500 萬元，已攤銷 340 萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備 30 萬元。(6) 1

39、2月1日，向庚公司銷售100臺(tái)D機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為 2400萬元；該批機(jī)器設(shè) 備總成本為 1800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀 行，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 合同約定， 南云公司應(yīng)于 2011 年5月 1 日按 2500萬元的價(jià) 格(不含增值稅額 )回購(gòu)該批機(jī)器設(shè)備。 12月 31 日，計(jì)提當(dāng)月與該回購(gòu)交易相關(guān)的利息費(fèi)用 (利息費(fèi)用按月平均計(jì)提 )。要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。( “應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示)【答案】事項(xiàng)一：2010 年 1 月 31 日借：應(yīng)收賬款 4680貸：主營(yíng)業(yè)

40、務(wù)收入 4000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅 )680借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000貸：庫(kù)存商品3000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300預(yù)計(jì)負(fù)債 100 2010年 6 月 30日 借：庫(kù)存商品330應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅74.8(440 X 17% )主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40預(yù)計(jì)負(fù)債100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30應(yīng)收賬款514.8(440 X 1.17)借：銀行存款 4165.2(89 X 40X 1.17) 貸：應(yīng)收賬款 4165.2事項(xiàng)二：2010 年 3 月 25日 借：應(yīng)收賬款 3510 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅 )510 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800貸：庫(kù)存

41、商品 28002010 年 4 月 10 日借：銀行存款 3480 財(cái)務(wù)費(fèi)用 30(3000 X 1 % )貸：應(yīng)收賬款 3510(3000 X 1.17)事項(xiàng)三：2010年 6月 30日 借：銀行存款 50 公允價(jià)值變動(dòng)損益8貸：交易性金融資產(chǎn)成本35公允價(jià)值變動(dòng)8投資收益 15事項(xiàng)四：2010年 9月 30日借：銀行存款290貸：預(yù)收賬款2902010 年 11 月30 日借：銀行存款388.6預(yù)收賬款290貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 580應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅 )98.6借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本570存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：庫(kù)存商品600事項(xiàng)五：2010 年 11 月 30日借：銀行存款200累計(jì)攤銷

42、34030無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 500 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10(200 X 5 % )營(yíng)業(yè)外收入 60事項(xiàng)六：2010 年 12 月 1 日借：銀行存款2808(2400 X 1.17)貸：其他應(yīng)付款 2400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 )4082010 年 12 月 31 日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20(2500-2400) - 5貸：其他應(yīng)付款 202. 黔昆公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司， 因業(yè)務(wù)發(fā)展需要， 對(duì)甲公 司、乙公司進(jìn)行了長(zhǎng)期股權(quán)投資。 黔昆公司、和乙公司在該投資交易達(dá)成前，相互間不存 在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均

43、為17%，所得稅稅率均為 25 % ；銷售價(jià)格均不含增值稅額。資料一:2010 年1月1日，黔昆公司對(duì)甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下 :(1) 從甲公司股東處購(gòu)入甲公司有表決權(quán)股份的 80 % ，能夠?qū)坠緦?shí)施控制，實(shí)際投 資成本為 83 00 萬元。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 10200 萬元，賬面價(jià)值為 10 000 萬元，差額 200萬元為存貨公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。(2) 從乙公司股東處購(gòu)入乙公司有表決權(quán)股份的 30 % ，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，實(shí) 際投資成本為 1600 萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為5000萬元。(3) 甲公司、

44、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等。資料二：黔昆公司在編制 2010 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會(huì)計(jì)處理如下：(1) 甲公司 2010 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 1000 萬元；2010 年 1 月 1 日的存貨中已有 60%在 本年度向外部獨(dú)立第三方。 假定黔昆公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮稅收因素， 編制 合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： 確認(rèn)合并商譽(yù) 140 萬元； 采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益800 萬元。(2)5 月 20 日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為 2000 萬元，增值稅額為 340 萬元，實(shí)際成本為 1600 萬元；相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到，黔昆公司對(duì)其計(jì)提了壞 賬準(zhǔn)備 20 萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外