銷售商品收入確認(rèn)的時點(diǎn)

1、各種銷售方式下銷售商品收入確認(rèn)的時點(diǎn) (一)采用現(xiàn)金、支票、匯兌、信用證等方式銷售商品，由于不存在購買方承付的問題，商品一經(jīng)發(fā)出即收到貨款或取得收款權(quán)利，因而在商品辦完發(fā)出手續(xù)時即應(yīng)確認(rèn)收入。在這種銷售方式下，發(fā)出商品是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。(二)托收承付銷售商品，是指小企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地購買方收取款項(xiàng)，購買方根據(jù)合同驗(yàn)貨后，向銀行承諾付款的銷售方式。在這種銷售方式下，小企業(yè)發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時，通常表明小企業(yè)已經(jīng)取得收款的權(quán)利。因此，可以確認(rèn)收入。在這種銷售方式下，辦妥托收手續(xù)是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。(三)預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷

2、售方在收到最后一筆款項(xiàng)時才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，小企業(yè)發(fā)出商品即意味著小企業(yè)作為銷售方已經(jīng)收到了購買方支付的最后一筆款項(xiàng)，應(yīng)將收到的貨款全部確認(rèn)為收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，如確認(rèn)為預(yù)收賬款。在這種銷售方式下，收到最后一筆款項(xiàng)是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。(四)分期收款銷售商品，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的銷售方式。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例考慮到在整個回收期內(nèi)企業(yè)確認(rèn)的收入總額是一致的，同時考慮到與增值稅政策的銜接，規(guī)定以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。為了簡化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，本準(zhǔn)則對分期收款銷售商品的收入確認(rèn)時點(diǎn)，采用了與企業(yè)所得稅法實(shí)

3、施條例相同的規(guī)定，但與企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則要求在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，其理由在于企業(yè)會計準(zhǔn)則認(rèn)為按照合同約定的收款日期分期收回貨款，強(qiáng)調(diào)的只是一個結(jié)算時點(diǎn)，與收入確認(rèn)所強(qiáng)調(diào)的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移沒有關(guān)系。按照合同約定開出銷售發(fā)票是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。(五)商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售，是指售出的商品需要經(jīng)過安裝、檢驗(yàn)等過程的銷售方式。在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，銷售方一般不應(yīng)確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡單，可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。如某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付購買方，購買方已預(yù)付部分貸款。但根據(jù)合同約定，銷售方須負(fù)責(zé)安裝且在銷售方安裝并經(jīng)檢驗(yàn)合格后，購

4、買方才支付余款。在這種銷售方式下，完成安裝和檢驗(yàn)是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。(六)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品數(shù)量和金額向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方發(fā)出商品時，并不知道受托方能否將商品銷售出去，能夠銷售多少。因此，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)收入，而在收到受托方開出的代銷清單時，能夠確定受托方銷售商品的數(shù)量、金額。因此，可以確認(rèn)收入。在這種銷售方式下，取得受托方開出的代銷清單是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。受托方應(yīng)在所受托商品銷售后，將按合同或協(xié)議的約定計算確定收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為收入。(七)以舊換新銷售商品，是指銷售方在銷售商

5、品的同時回收與所售商品相同的舊商品或其他舊商品。在這種銷售方式下，應(yīng)將銷售和回收分別進(jìn)行會計處理：銷售的商品作為商品銷售進(jìn)行處理確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理，即作為存貨采購處理。在這種銷售方式下，發(fā)出新商品和取得舊商品是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。(八)產(chǎn)品分成，是指多家企業(yè)在合作進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，合作各方對合作生產(chǎn)出的產(chǎn)品按照約定進(jìn)行分配，并以此作為生產(chǎn)經(jīng)營收入。由于產(chǎn)品分成是一種以實(shí)物代替貨幣作為收入的，而產(chǎn)品的價格又隨著市場供求關(guān)系而波動，因此，只有在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，才能夠體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的真實(shí)所得。但是，如果所分得的產(chǎn)品不存在市場價格或市場價格顯失公允，應(yīng)

6、當(dāng)請專業(yè)評估機(jī)構(gòu)對其價值進(jìn)行評估確定。分得產(chǎn)品是確認(rèn)收入的重要標(biāo)志。四、執(zhí)行中需要注意的問題(一)附有銷售退回條件的商品銷售，即購買方依照有關(guān)合同或協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果小企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性作出合理的估計，可以在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)銷售收入也不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，作為發(fā)出商品處理，僅表現(xiàn)商品庫存的減少，單獨(dú)設(shè)置“1406發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算；如果小企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿時才確認(rèn)收入。(二)小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職

7、工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，屬于收入實(shí)現(xiàn)的過程，視同銷售商品，按上述規(guī)定確認(rèn)收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例采用與此相類似的規(guī)定。(三)企業(yè)在建工程、管理部門等內(nèi)部部門領(lǐng)用所生產(chǎn)的產(chǎn)成品、原材料等，應(yīng)當(dāng)作為小企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，屬于小企業(yè)內(nèi)部不同資產(chǎn)之間相互轉(zhuǎn)換，不屬于收入實(shí)現(xiàn)的過程，不應(yīng)確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例也采用了與此相類似的規(guī)定。本條所涉及的會計科目發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理如下：對于未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本或售價，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。發(fā)出商品發(fā)生退回的，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本或售價，借記“庫存商品”

8、科目，貸記本科目。發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采用售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價。本科目期末借方余額，反映小企業(yè)發(fā)出商品的實(shí)際成本或售價?！纠?-1】2×13年1月1日，甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為102 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為420 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款         

9、              702 000  貸：主營業(yè)務(wù)收入                        600000    應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 

10、;    102 000借：主營業(yè)務(wù)成本        420000  貸：庫存商             420 000【例5-2】2×13年4月5日，甲公司與購貨單位簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向購貨單位銷售一批商品。該批商品的實(shí)際成本為600 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為800000元，增值稅稅額為136 000元；

11、購貨單位應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60的貨款(按銷售價格計算)，剩余貨款于2個月后支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：(1)收到60貨款時：借：銀行存款    480 000  貸：預(yù)收賬款    480 000(2)收到剩余貨款及增值稅稅款并交付商品時：借：預(yù)收賬款                    &#

12、160;     480000    銀行存款                          456000  貸：主營業(yè)務(wù)收        

13、60;                 800000      應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    136 000借：主營業(yè)務(wù)成本    600000  貸：庫存商品        

14、60;600000【例5-3】2×13年5月10日，甲公司委托丙公司銷售商  200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。當(dāng)年，丙公司對外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)已收到。12月30日，甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，  向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定，甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價核算代銷商品。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：(1)發(fā)出商品時

15、：借：委托代銷商品    12 000貸：庫存商品         12 000(2)收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款            11 700   貸：主營業(yè)務(wù)收入          10 000   

16、    應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    1 700借：主營業(yè)務(wù)成本    6 000  貸：委托代銷商        6 000借：銷售費(fèi)用    1 000  貸：應(yīng)收賬款    1 000(3)收到丙公司支付的貨款時：借：銀行存款    1

17、0 700  貸：應(yīng)收賬款    10 700丙公司應(yīng)編制如下會計分錄：(1)收到商品時：借：受托代銷商    20000  貸：受托代銷商品款    20000(2)對外銷售時：借：銀行存款          11 700 貸：受托代銷商       

18、60;      10000   應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    1 700 (3)收到增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)    1 700  貸：應(yīng)付賬款                1 700借：受托代銷商品款 

19、0;  10000  貸：受托代銷商          10000(4)支付貨款并計算代銷手續(xù)費(fèi)時：借：應(yīng)付賬款    11 700  貸：銀行存款     10 700       其他業(yè)務(wù)收    1 000正保股份有限公司（以下簡稱正保公司）為

20、增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實(shí)現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。正保公司銷售商品和提供勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)。2005年12月，正保公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：（1）12月1日對A公司銷售商品，增值稅專用發(fā)票上價格為100萬元，增值稅額17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30（假設(shè)計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。（2）12月2日，收到B公司

21、來函，要求對當(dāng)年11月2日所購商品在價格上給予5的折讓（正保公司在該批商品售出時，已確認(rèn)銷售收入200萬元，并收到款項(xiàng)）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。正保公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并出具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項(xiàng)。（3）12月14，與D公司簽訂合同，以現(xiàn)銷方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為120萬元，實(shí)際成本75萬元，提貨單已交D公司。款項(xiàng)已于當(dāng)日收到，存入銀行。（4）12月15日，與E公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為60萬元（不含增值稅額），于維修完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，

22、該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗(yàn)收合格。正保公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬元（均為維修人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務(wù)困難，正保公司預(yù)計很可能收到的維修款為1755萬元（含增值稅額）。（5）12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，正保公司按代銷協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，商品實(shí)際售價由受托方自定。該批商品的協(xié)議價200萬元（不含增值稅額），實(shí)際成本為180萬元。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，正保公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20，款項(xiàng)尚未收到。（6）12月31日，與G公司簽訂一份特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為80萬元（不含

23、增值稅額），自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到C公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。（7）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，正保公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。要求：編制正保公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。（1）12月1日賒銷時借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17借：主營業(yè)務(wù)成本 85 貸：庫存商品 8512月19日收到貨款時 借：銀行存款 116 財務(wù)費(fèi)用 1 貸：應(yīng)收

24、賬款 117借：主營業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 貸：銀行存款 117借：銀行存款 1404 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204借：主營業(yè)務(wù)成本 75 貸：庫存商品 75借：應(yīng)收賬款 1755 貸：主營業(yè)務(wù)收入 151755/（117）15 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255（15×17）借：勞務(wù)成本 20 貸：應(yīng)付職工薪酬 20借：主營業(yè)務(wù)成本 20 貸：勞務(wù)成本 20借：委托代銷商品 180 貸：庫存商品 180借：應(yīng)收賬款 468 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68借：主營業(yè)務(wù)成本 36 貸：委

25、托代銷商品 36借：銀行存款 40 貸：預(yù)收賬款 40借：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 貸：銀行存款 116 財務(wù)費(fèi)用 1借：庫存商品 85 貸：主營業(yè)務(wù)成本 851.向有色金屬公司購入8噸鋁錠的貨款承付期滿，通過銀行付訖增值稅發(fā)票列明價款108360元和稅額18421.20元,貨已驗(yàn)收入庫.簽發(fā)工商銀行支票一張,支付上海黃浦運(yùn)輸公司鋁錠運(yùn)費(fèi)1200元,按規(guī)定其中10%可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額.2.根據(jù)"工資結(jié)算匯總表",簽發(fā)支票一張,收款人為本廠職工工資戶,金額為218639元,委托工商銀行靜安支行辦理代發(fā)工資轉(zhuǎn)存信用卡業(yè)務(wù),發(fā)放工資及其他款項(xiàng)共

26、計218551.60,并支付銀行手續(xù)費(fèi)87.40元.3.根據(jù)"工資結(jié)算匯總表",結(jié)轉(zhuǎn)本月代扣各種款項(xiàng)共計47323.40元.4.根據(jù)"各項(xiàng)基金,經(jīng)費(fèi)計算表",計提交付各種基金或經(jīng)費(fèi): 計提企業(yè)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險金61687.83元; 計提企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金191.77元; 計提基本醫(yī)療保險費(fèi)27416.81元; 計提地方附加醫(yī)療保險費(fèi)5483.36元; 計提失業(yè)保險金5483.36元; 計提并交付工會經(jīng)費(fèi)5310元; 計提教育經(jīng)費(fèi)3982.50元 1.借:原材料（庫存商品） 108360.00 應(yīng)交稅金增值稅-進(jìn)項(xiàng) 18421.20 貸：應(yīng)付票據(jù) 1267

27、81.20 借：原材料 1080.00 應(yīng)交稅金增值稅-進(jìn)項(xiàng) 120.00 貸：銀行存款 1200.00 2.借：應(yīng)付工資 218551.60 財務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi) 87.40 貸：銀行存款 218639.00 3. 借:應(yīng)付工資 47323.40 貸:其他應(yīng)付款 47323.40 4.借：管理費(fèi)用-福利 100263.13 貸:其他應(yīng)付款-福利（養(yǎng)老保險金） 61687.83 其他應(yīng)付款-福利(住房公積金） 191.77 其他應(yīng)付款-福利（醫(yī)療保險費(fèi)） 27416.81 其他應(yīng)付款-福利（醫(yī)療保險費(fèi)） 5483.36 其他應(yīng)付款-福利（失業(yè)保險金） 5483.36 借：管理費(fèi)用-工會經(jīng)費(fèi) 531

28、0.00 貸：預(yù)提費(fèi)用-工會經(jīng)費(fèi) 5310.00 借：預(yù)提費(fèi)用-工會經(jīng)費(fèi) 5310.00 貸：銀行存款 5310.00 借：管理費(fèi)用-教育經(jīng)費(fèi) 3982.50 貸：預(yù)提費(fèi)用-教育經(jīng)費(fèi) 3982.50正保股份有限公司（簡稱正保公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實(shí)現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。正保公司銷售商品和提供勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)。2005年12月，正保公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：（1）12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為

29、及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30（假設(shè)計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。（2）12月2日，收到B公司來函，要求對當(dāng)年11月2日所購商品在價格上給予5的折讓（正保公司在該批商品售出時，已確認(rèn)銷售收入200萬元，并收到款項(xiàng)）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。正保公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并出具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項(xiàng)。（3）12月14，與D公司簽訂合同，以現(xiàn)銷方式向D公司銷售商品一批。該批

30、商品的銷售價格為120萬元，實(shí)際成本75萬元，提貨單已交D公司。款項(xiàng)已于當(dāng)日收到，存入銀行。（4）12月15日，與E公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為60萬元（不含增值稅額），于維修完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗(yàn)收合格。正保公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬元（均為維修人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務(wù)困難，正保公司預(yù)計很可能收到的維修款為1755萬元（含增值稅額）。（5）12月25日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，正保公司按代銷協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，商品實(shí)際售價由受托方自定。該批商品的協(xié)議價2

31、00萬元（不含增值稅額），實(shí)際成本為180萬元。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，正保公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20，款項(xiàng)尚未收到。（6）12月31日，與G公司簽訂一份特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為80萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到C公司預(yù)付的款項(xiàng)40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。（7）12月31日，收到A公司退回的當(dāng)月1日所購全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，正保公司同意了A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。編制正保公司12月份發(fā)生的上

32、述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。（1）12月1日賒銷時借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17借：主營業(yè)務(wù)成本 85 貸：庫存商品 8512月19日收到貨款時借：銀行存款 116 財務(wù)費(fèi)用 1 貸：應(yīng)收賬款 117借：主營業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 貸：銀行存款 117借：銀行存款 1404 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204借：主營業(yè)務(wù)成本 75 貸：庫存商品 75借：應(yīng)收賬款 1755 貸：主營業(yè)務(wù)收入 151755/（117）15 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255（15×17）借：勞

33、務(wù)成本 20 貸：應(yīng)付職工薪酬 20借：主營業(yè)務(wù)成本 20 貸：勞務(wù)成本 20借：委托代銷商品 180 貸：庫存商品 180借：應(yīng)收賬款 468 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68借：主營業(yè)務(wù)成本 36 貸：委托代銷商品 36借：銀行存款 40 貸：預(yù)收賬款 40借：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 貸：銀行存款 116 財務(wù)費(fèi)用 1借：庫存商品 85 貸：主營業(yè)務(wù)成本 851.向有色金屬公司購入8噸鋁錠的貨款承付期滿，通過銀行付訖增值稅發(fā)票列明價款108360元和稅額18421.20元,貨已驗(yàn)收入庫.簽發(fā)工商銀行支票一張,支付上海黃浦運(yùn)輸公

34、司鋁錠運(yùn)費(fèi)1200元,按規(guī)定其中10%可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額.2.根據(jù)"工資結(jié)算匯總表",簽發(fā)支票一張,收款人為職工,金額為218639元,委托銀行支行辦理代發(fā)工資轉(zhuǎn)存信用卡業(yè)務(wù),發(fā)放工資及其他款項(xiàng)共計218551.60,并支付銀行手續(xù)費(fèi)87.40元.3.根據(jù)"工資結(jié)算匯總表",結(jié)轉(zhuǎn)本月代扣各種款項(xiàng)共計47323.40元.4.根據(jù)"各項(xiàng)基金,經(jīng)費(fèi)計算表",計提交付各種基金或經(jīng)費(fèi): 計提企業(yè)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險金61687.83元; 計提企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金191.77元; 計提基本醫(yī)療保險費(fèi)27416.81元; 計提地方附加醫(yī)療保險費(fèi)5483

35、.36元; 計提失業(yè)保險金5483.36元; 計提并交付工會經(jīng)費(fèi)5310元; 計提教育經(jīng)費(fèi)3982.50元 1.借:原材料（庫存商品） 108360.00 應(yīng)交稅金增值稅-進(jìn)項(xiàng) 18421.20 貸：應(yīng)付票據(jù) 126781.20 借：原材料 1080.00 應(yīng)交稅金增值稅-進(jìn)項(xiàng) 120.00 貸：銀行存款 1200.00 2.借：應(yīng)付工資 218551.60 財務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi) 87.40 貸：銀行存款 218639.00 3. 借:應(yīng)付工資 47323.40 貸:其他應(yīng)付款 47323.40 4.借：管理費(fèi)用-福利 100263.13 貸:其他應(yīng)付款-福利（養(yǎng)老保險金） 61687.83 其他

36、應(yīng)付款-福利(住房公積金） 191.77 其他應(yīng)付款-福利（醫(yī)療保險費(fèi)） 27416.81 其他應(yīng)付款-福利（醫(yī)療保險費(fèi)） 5483.36 其他應(yīng)付款-福利（失業(yè)保險金） 5483.36 借：管理費(fèi)用-工會經(jīng)費(fèi) 5310.00 貸：預(yù)提費(fèi)用-工會經(jīng)費(fèi) 5310.00 借：預(yù)提費(fèi)用-工會經(jīng)費(fèi) 5310.00 貸：銀行存款 5310.00 借：管理費(fèi)用-教育經(jīng)費(fèi) 3982.50 貸：預(yù)提費(fèi)用-教育經(jīng)費(fèi) 3982.50完工百分比法實(shí)例完工百分比法，指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。本準(zhǔn)則中完工百分比法僅適用于提供勞務(wù)的交易。當(dāng)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，為準(zhǔn)確反映每一會計年度的收入、

37、費(fèi)用和利潤情況，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和相關(guān)費(fèi)用。在采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的情況下，提供勞務(wù)收入確認(rèn)時，應(yīng)按確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款” 等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。案例1  某建筑安裝工程公司于2001年11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個月，合同總收入300000元，至2001年底底已預(yù)收款項(xiàng)220000元，實(shí)際發(fā)生安裝人員的工資140000元，估計還會發(fā)生60000元。該建筑安裝工程公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。計

38、算分析  該建筑安裝工程公司實(shí)際發(fā)生的成本占估計總成本的比例140000÷×100702001年確認(rèn)收入300000×700210000元2001年結(jié)轉(zhuǎn)成本200000×700140000元會計處理  該建筑安裝工程公司應(yīng)作如下會計分錄：實(shí)際發(fā)生成本時：借：勞務(wù)成本140000貸：應(yīng)付工資140000預(yù)收賬款時：借：銀行存款220000貸：預(yù)收賬款22000012月31日確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款210000貸：主營業(yè)務(wù)收入210000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本140000貸：勞務(wù)成本1400

39、00案例2  某軟件科技開發(fā)有限公司于2001年10月5日為客戶訂制一項(xiàng)軟件，工期大約5個月，合同總收入4000000元，至2001年12月31日已發(fā)生開發(fā)人員的工資2200000，預(yù)收賬款2500000元。預(yù)計開發(fā)完整個軟件還將發(fā)生成本800000元。2001年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)程度為60。要求解答  該軟件科技開發(fā)有限公司勞務(wù)的完成程度。計算分析  該軟件科技開發(fā)有限公司2001年確認(rèn)收入為：勞務(wù)總收入×勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入4000000元×6002400000(元)該軟件科

40、技開發(fā)有限公司2001年確認(rèn)費(fèi)用為：勞務(wù)總成本×勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用(2200000800000)×600 1800000(元)會計處理  該軟件科技開發(fā)有限公司應(yīng)作如下會計分錄：發(fā)生成本時借：勞務(wù)成本2200000貸：應(yīng)付工資2200000預(yù)收款項(xiàng)時：借：銀行存款2500000貸：預(yù)收賬款2500000確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款2400000貸：主營業(yè)務(wù)收入2400000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本1800000貸：勞務(wù)成本     1800000案例3  某技術(shù)咨詢有限公司于2001年4月1日與客戶簽訂一項(xiàng)咨詢合同，合同規(guī)定，咨詢期2年，咨詢費(fèi)為300000元，