內(nèi)部控制的實(shí)施測試與評(píng)估(共38頁).ppt

1、第三節(jié)第三節(jié) 控制之精神控制之精神壹壹、分類控制之實(shí)施分類控制之實(shí)施貳、遵循測試貳、遵循測試參參、績效評(píng)估績效評(píng)估壹壹、分分類類控控制制之之實(shí)實(shí)施施 作作業(yè)業(yè)型型態(tài)態(tài) 項(xiàng)項(xiàng)目目 機(jī)機(jī)械械性性工工作作 有有機(jī)機(jī)性性工工作作 應(yīng)應(yīng)用用範(fàn)範(fàn)圍圍 大大量量生生產(chǎn)產(chǎn)工工作作 非非技技術(shù)術(shù)性性工工作作 簿簿記記部部門門 手手工工生生產(chǎn)產(chǎn)工工作作 高高技技術(shù)術(shù)性性工工作作 研研究究發(fā)發(fā)展展部部門門 強(qiáng)強(qiáng)制制或或自自我我控控制制 強(qiáng)強(qiáng)制制性性控控制制 嚴(yán)嚴(yán)密密監(jiān)監(jiān)督督 嚴(yán)嚴(yán)格格的的規(guī)規(guī)章章 自自我我控控制制 一一般般性性控控制制 自自治治 績績效效標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn) 明明確確： 銷銷售售單單位位 產(chǎn)產(chǎn)品品單單位位 不不

2、良良品品數(shù)數(shù)目目 不不明明確確： 總總銷銷售售額額狀狀況況 總總產(chǎn)產(chǎn)出出狀狀況況 總總不不良良品品狀狀況況 檢檢核核頻頻率率 頻頻繁繁 不不常常 成成果果控控制制或或程程序序控控制制 程程序序控控制制強(qiáng)強(qiáng)調(diào)調(diào)如如何何執(zhí)執(zhí)行行 成成果果控控制制強(qiáng)強(qiáng)調(diào)調(diào)執(zhí)執(zhí)行行的的結(jié)結(jié)果果 貳、遵循測試貳、遵循測試 內(nèi)部控制之測試內(nèi)部控制之測試一、內(nèi)部控制的重要性一、內(nèi)部控制的重要性二、內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)二、內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)三、內(nèi)部控制的要素三、內(nèi)部控制的要素四、內(nèi)部控制的一般原則四、內(nèi)部控制的一般原則五、內(nèi)部控制的類型五、內(nèi)部控制的類型六、內(nèi)部控制的測試六、內(nèi)部控制的測試一、內(nèi)部控制的重要性一、內(nèi)部控制的

3、重要性1/ 1/經(jīng)濟(jì)規(guī)模的經(jīng)營，以經(jīng)濟(jì)規(guī)模的經(jīng)營，以InformationInformation為決策依據(jù)致為決策依據(jù)致DataData應(yīng)正確應(yīng)正確2/19772/1977國國j j外行賄條例（外行賄條例（foreign corrupt practice acts)foreign corrupt practice acts)3/ 3/民國民國8585年年8 8月證期會(huì)公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實(shí)施要點(diǎn)月證期會(huì)公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實(shí)施要點(diǎn)4/ 4/民國民國8686年證交所申請上市公司自行評(píng)估及會(huì)計(jì)師審查內(nèi)部控制制度年證交所申請上市公司自行評(píng)估及會(huì)計(jì)師審查內(nèi)部控制制度作業(yè)要點(diǎn)

4、作業(yè)要點(diǎn)5/ 5/民國民國8787年年4 4月證期會(huì)公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)及月證期會(huì)公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)及會(huì)計(jì)師執(zhí)行公開發(fā)行公司內(nèi)部控制制度專案審查作業(yè)要點(diǎn)會(huì)計(jì)師執(zhí)行公開發(fā)行公司內(nèi)部控制制度專案審查作業(yè)要點(diǎn)二、內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)二、內(nèi)部控制的定義和目標(biāo) ( (一一 ) )1 1、資源、資源( (人力、物力、財(cái)力人力、物力、財(cái)力) )不被浪費(fèi)、無效使用和盜用不被浪費(fèi)、無效使用和盜用2 2、記錄、記錄( (財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、營運(yùn)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、營運(yùn)) )之正確可靠之正確可靠3 3、促使政策、計(jì)畫和預(yù)算確實(shí)遵循、促使政策、計(jì)畫和預(yù)算確實(shí)遵循4 4、合理考核部門和個(gè)人之績效、合理

5、考核部門和個(gè)人之績效組織在管理程序採用之措施組織在管理程序採用之措施、制度制度、政策與方法政策與方法 以確以確保下列事項(xiàng)之達(dá)成保下列事項(xiàng)之達(dá)成二、內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)二、內(nèi)部控制的定義和目標(biāo) ( (二二) )1 1、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)2 2、有效率和有效果的營運(yùn)、有效率和有效果的營運(yùn)3 3、相關(guān)法令的遵循、相關(guān)法令的遵循內(nèi)部控制是一種管理過程，由管理階層設(shè)計(jì)並由內(nèi)部控制是一種管理過程，由管理階層設(shè)計(jì)並由董事會(huì)或相當(dāng)?shù)臎Q策單位核準(zhǔn)，藉以合理確保下列董事會(huì)或相當(dāng)?shù)臎Q策單位核準(zhǔn)，藉以合理確保下列目標(biāo)之達(dá)成目標(biāo)之達(dá)成( (一一) )控制環(huán)境控制環(huán)境 Control EnvironmentC

6、ontrol Environment( (二二) )風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 Risk AssessmentsRisk Assessments( (三三) )控制活動(dòng)控制活動(dòng) Control ActivitiesControl Activities( (四四) )資訊和溝通資訊和溝通 Information and CommunicationInformation and Communication( (五五) )監(jiān)督監(jiān)督 MonitoringMonitoring三、內(nèi)部控制的要素三、內(nèi)部控制的要素1 1 、操守和價(jià)值觀、操守和價(jià)值觀 Integrity and Ethical ValueIntegr

7、ity and Ethical Value2 2 、執(zhí)行能力、執(zhí)行能力 Commitment CompetenceCommitment Competence3 3 、董事會(huì)和審計(jì)小組、董事會(huì)和審計(jì)小組 Board of Directors and Audit CommitteeBoard of Directors and Audit Committee4 4 、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格 Managements Philosophy and Managements Philosophy and Operating StyleOperating Style5 5 、組織結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)

8、 Organizational StructureOrganizational Structure6 6 、權(quán)責(zé)劃分、權(quán)責(zé)劃分 Assignment Authority and ResponsibilityAssignment Authority and Responsibility7 7 、人力資源政策、人力資源政策 Human Resource PoliciesHuman Resource Policies一控制環(huán)境一控制環(huán)境 Control EnvironmentControl Environment二風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估二風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 Risk AssessmentsRisk Assessments組

9、織目標(biāo)不能達(dá)成的可能性叫做風(fēng)險(xiǎn)組織目標(biāo)不能達(dá)成的可能性叫做風(fēng)險(xiǎn)組織對(duì)辨認(rèn)、分析風(fēng)險(xiǎn)的過程是否適當(dāng)?shù)脑u(píng)量組織對(duì)辨認(rèn)、分析風(fēng)險(xiǎn)的過程是否適當(dāng)?shù)脑u(píng)量 未遵循既定政策、計(jì)畫與流程的可能性評(píng)量未遵循既定政策、計(jì)畫與流程的可能性評(píng)量經(jīng)營情況改變經(jīng)營情況改變(組織組織、新產(chǎn)品新產(chǎn)品、新人修訂資訊系統(tǒng)新人修訂資訊系統(tǒng)、新新設(shè)國外機(jī)構(gòu)等設(shè)國外機(jī)構(gòu)等)無法應(yīng)變的可能性無法應(yīng)變的可能性三三控制活動(dòng)控制活動(dòng) Control ActivitiesControl Activities控制活動(dòng)指確保組織成員確實(shí)執(zhí)行管理階層的指令控制活動(dòng)指確保組織成員確實(shí)執(zhí)行管理階層的指令之政策與程序之政策與程序控制活動(dòng)控制活動(dòng) 可分五類可

10、分五類1 1 、授權(quán)、授權(quán)2 2 、分工、分工3 3 、複核、複核4 4 、資料適當(dāng)管理、資料適當(dāng)管理5 5 、實(shí)體控制、實(shí)體控制資料與資訊資料與資訊 有關(guān)資訊及時(shí)傳遞予相關(guān)人士使其履行責(zé)任有關(guān)資訊及時(shí)傳遞予相關(guān)人士使其履行責(zé)任 以有效的方式使相關(guān)人士了解其資訊以有效的方式使相關(guān)人士了解其資訊，促使負(fù)促使負(fù)起授與之權(quán)責(zé)起授與之權(quán)責(zé)四四資訊和溝通資訊和溝通 Information and CommunicationInformation and Communication評(píng)估內(nèi)部控制是否按原有設(shè)計(jì)執(zhí)行和情況改評(píng)估內(nèi)部控制是否按原有設(shè)計(jì)執(zhí)行和情況改變時(shí)是否作適當(dāng)?shù)男拚儠r(shí)是否作適當(dāng)?shù)男拚?其監(jiān)督可

11、分其監(jiān)督可分持續(xù)監(jiān)督持續(xù)監(jiān)督 Ongoing Activities monitor 個(gè)別監(jiān)督個(gè)別監(jiān)督 Separate Evaluation五監(jiān)督五監(jiān)督 MonitoringMonitoring權(quán)責(zé)分明權(quán)責(zé)分明 活動(dòng)（交易）分割活動(dòng)（交易）分割會(huì)計(jì)與財(cái)、物分立會(huì)計(jì)與財(cái)、物分立效率、效果和經(jīng)濟(jì)兼顧效率、效果和經(jīng)濟(jì)兼顧職前訓(xùn)練與在職訓(xùn)練職前訓(xùn)練與在職訓(xùn)練輪調(diào)制度之推行輪調(diào)制度之推行保險(xiǎn)和保證保險(xiǎn)和保證統(tǒng)馭帳與明細(xì)帳之設(shè)置和分立統(tǒng)馭帳與明細(xì)帳之設(shè)置和分立責(zé)任中心制度之執(zhí)行責(zé)任中心制度之執(zhí)行資訊化之管理系統(tǒng)資訊化之管理系統(tǒng)四、內(nèi)部控制的一般原則四、內(nèi)部控制的一般原則 General Principle

12、s of Internal ControlGeneral Principles of Internal Control有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的內(nèi)部控制有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)的內(nèi)部控制有關(guān)營運(yùn)的內(nèi)部控制有關(guān)營運(yùn)的內(nèi)部控制有關(guān)法令遵循的內(nèi)部控制有關(guān)法令遵循的內(nèi)部控制五、內(nèi)部控制之類型（一）：依目標(biāo)分類五、內(nèi)部控制之類型（一）：依目標(biāo)分類銷售和收款交易循環(huán)銷售和收款交易循環(huán)取得和支出交易循環(huán)取得和支出交易循環(huán)生產(chǎn)交易循環(huán)生產(chǎn)交易循環(huán)人事交易循環(huán)人事交易循環(huán)投資和理財(cái)交易循環(huán)投資和理財(cái)交易循環(huán)五、內(nèi)部控制之類型五、內(nèi)部控制之類型( (二二) )：依活動(dòng)（交易）分類：依活動(dòng)（交易）分類1.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的瞭解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的瞭

13、解2.控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估3.執(zhí)行有效性之測試執(zhí)行有效性之測試4.提出問題分析與建議事項(xiàng)提出問題分析與建議事項(xiàng)六、內(nèi)部控制測試（一）：測試程序六、內(nèi)部控制測試（一）：測試程序檢視檢視觀察觀察詢問詢問重新測試重新測試六、內(nèi)部控制測試（二）：測試辦法六、內(nèi)部控制測試（二）：測試辦法基本活動(dòng)基本活動(dòng)可能發(fā)生的錯(cuò)誤及舞弊可能發(fā)生的錯(cuò)誤及舞弊必要的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)必要的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)該組織設(shè)計(jì)和執(zhí)行的情形該組織設(shè)計(jì)和執(zhí)行的情形六、內(nèi)部控制測試（三）：控制風(fēng)險(xiǎn)之評(píng)量六、內(nèi)部控制測試（三）：控制風(fēng)險(xiǎn)之評(píng)量A/企業(yè)競爭之優(yōu)勢企業(yè)競爭之優(yōu)勢B/績效之分類績效之分類C/責(zé)任中心之績效衡量（經(jīng)營績效（一）責(zé)任中心

14、之績效衡量（經(jīng)營績效（一）D/平衡計(jì)分卡之績效衡量（經(jīng)營績效（二）平衡計(jì)分卡之績效衡量（經(jīng)營績效（二）【績【績 效效 評(píng)評(píng) 估】估】一一.競爭優(yōu)勢之建立競爭優(yōu)勢之建立(一一)差異化差異化(二二)超價(jià)值超價(jià)值二二.企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值(一一)效率效率(二二)品質(zhì)品質(zhì)(三三)創(chuàng)新創(chuàng)新(四四)顧客互動(dòng)顧客互動(dòng)三三.品牌傘的發(fā)展品牌傘的發(fā)展(一一)一個(gè)或少數(shù)品名發(fā)展至品牌傘一個(gè)或少數(shù)品名發(fā)展至品牌傘(二二)品牌傘保一個(gè)或少數(shù)品名發(fā)展至品牌傘品牌傘保一個(gè)或少數(shù)品名發(fā)展至品牌傘(三三)品牌價(jià)值的效應(yīng)產(chǎn)生（如馬太效益）品牌價(jià)值的效應(yīng)產(chǎn)生（如馬太效益）A/A/企業(yè)競爭之優(yōu)勢企業(yè)競爭之優(yōu)勢(一一) 財(cái)務(wù)

15、性績效財(cái)務(wù)性績效 (Financial Performance)1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析2.風(fēng)險(xiǎn)分散風(fēng)險(xiǎn)分散(二二) 作業(yè)性績效作業(yè)性績效 (Operational Performance)市場佔(zhàn)有率市場佔(zhàn)有率行銷能力行銷能力附加價(jià)值附加價(jià)值研發(fā)能力研發(fā)能力(三三) 組織效能組織效能 (Organization Effectiveness)生產(chǎn)力生產(chǎn)力管理利益管理利益社會(huì)滿意度社會(huì)滿意度B/B/經(jīng)營績效之分類經(jīng)營績效之分類C/C/責(zé)任中心之績效衡量基準(zhǔn)責(zé)任中心之績效衡量基準(zhǔn)責(zé)任中心責(zé)任中心績效衡量基準(zhǔn)績效衡量基準(zhǔn)成本中心成本中心收益中心收益中心利潤中心利潤中心投資中心投資中心標(biāo)準(zhǔn)成本及彈性

16、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成本及彈性預(yù)算銷貨預(yù)算銷貨預(yù)算利潤目標(biāo)利潤目標(biāo)投資報(bào)酬、利餘利益投資報(bào)酬、利餘利益D/D/平衡計(jì)分卡之績效衡量經(jīng)營績效（二）平衡計(jì)分卡之績效衡量經(jīng)營績效（二）( (一一) ) 傳統(tǒng)績效評(píng)估制度的缺失傳統(tǒng)績效評(píng)估制度的缺失( (二二) ) 平衡計(jì)分卡的起源與主軸平衡計(jì)分卡的起源與主軸( (三三) ) 平衡計(jì)分卡的四個(gè)構(gòu)面及基本精神平衡計(jì)分卡的四個(gè)構(gòu)面及基本精神( (四四) ) 財(cái)務(wù)構(gòu)面之衡量財(cái)務(wù)構(gòu)面之衡量( (五五) ) 顧客構(gòu)面之衡量顧客構(gòu)面之衡量( (六六) ) 內(nèi)部程序構(gòu)面內(nèi)部程序構(gòu)面( (七七) ) 學(xué)習(xí)與成長構(gòu)面學(xué)習(xí)與成長構(gòu)面( (八八) ) 管理企業(yè)的策略管理企業(yè)的策略( (

17、九九) ) 平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)( (十十) ) 平衡計(jì)分卡實(shí)施成功的要件平衡計(jì)分卡實(shí)施成功的要件( (十一十一) ) 個(gè)案研究個(gè)案研究( (一一) ) 傳統(tǒng)績效評(píng)估制度的缺失傳統(tǒng)績效評(píng)估制度的缺失 重視結(jié)果而忽略過程，無法幫助管理者作營運(yùn)之決重視結(jié)果而忽略過程，無法幫助管理者作營運(yùn)之決策策 未具未來觀，無預(yù)測未的能力未具未來觀，無預(yù)測未的能力 節(jié)省短期成本而犧牲長期的競爭力節(jié)省短期成本而犧牲長期的競爭力1. 1. 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部性而未對(duì)外部競爭者加以評(píng)比強(qiáng)調(diào)內(nèi)部性而未對(duì)外部競爭者加以評(píng)比（二）平衡計(jì)分卡的起源與主軸（二）平衡計(jì)分卡的起源與主軸. Nolan Norton Institu

18、te . Nolan Norton Institute 於於19901990年之研究計(jì)畫組年之研究計(jì)畫組織未來之績效評(píng)估制度用織未來之績效評(píng)估制度用KaplanKaplan與與NortonNorton於於19921992年完成年完成. . 以達(dá)成公司之願(yuàn)景及策略為評(píng)量之主軸以達(dá)成公司之願(yuàn)景及策略為評(píng)量之主軸（三）平衡計(jì)分卡的四個(gè)構(gòu)面及基本精神（三）平衡計(jì)分卡的四個(gè)構(gòu)面及基本精神構(gòu)面基本精神財(cái)務(wù)面為了成功地獲取資金，我們應(yīng)該如何面對(duì)我們的股東？顧客面為了達(dá)成我們的遠(yuǎn)景，我們應(yīng)該如何面對(duì)我們的顧客？內(nèi)部程序面為了滿足我們的股東與顧客，我們必須採取什麼樣的營運(yùn)程序？創(chuàng)新與學(xué)習(xí)面為了達(dá)成我們的願(yuàn)景，我

19、們應(yīng)該如何保有我們的能力，持續(xù)改變和改進(jìn)呢？( (四四) )財(cái)務(wù)構(gòu)面之衡量財(cái)務(wù)構(gòu)面之衡量 財(cái)務(wù)性議題收益成長與組合成本減少生產(chǎn)力改進(jìn)資產(chǎn)利用投資策略企業(yè)個(gè)體的策略成長各部門的銷貸成長率來自新產(chǎn)品、新服務(wù)及新顧客的收入百分比每名員工的銷貨收入投資佔(zhàn)銷貨的百分比R&D佔(zhàn)銷貨的百分比保持目標(biāo)客戶的佔(zhàn)有率來自開發(fā)產(chǎn)品之收益百分比顧客與生產(chǎn)線的獲利率與競爭者成本減少率的比較間接費(fèi)用佔(zhàn)銷貨的百分比營運(yùn)資本比率（現(xiàn)金循環(huán)）重要資產(chǎn)的報(bào)酬率資產(chǎn)利用率收割顧客與生產(chǎn)線的獲利率不會(huì)為事業(yè)單位帶來利潤顧客的百分比每一產(chǎn)出貨每一交易的單位成本還本期間產(chǎn)出( (五五) )顧客構(gòu)面之衡量顧客構(gòu)面之衡量( (一一)

20、 )：五大核心之衡量：五大核心之衡量市場佔(zhàn)有市場佔(zhàn)有率率由顧客的數(shù)量、花費(fèi)的金額或售出的單位數(shù)量由顧客的數(shù)量、花費(fèi)的金額或售出的單位數(shù)量來反映公司在一既定市場中的銷售比例。來反映公司在一既定市場中的銷售比例。顧客的取顧客的取得得以絕對(duì)或相對(duì)數(shù)額衡量一企業(yè)個(gè)體吸引或贏得以絕對(duì)或相對(duì)數(shù)額衡量一企業(yè)個(gè)體吸引或贏得新顧客或企業(yè)的比例。新顧客或企業(yè)的比例。顧客的維顧客的維繫繫以絕對(duì)或相對(duì)數(shù)額，追蹤一企業(yè)個(gè)體與其客戶以絕對(duì)或相對(duì)數(shù)額，追蹤一企業(yè)個(gè)體與其客戶繼續(xù)維持既有關(guān)係的比例。繼續(xù)維持既有關(guān)係的比例。顧客滿意顧客滿意度度依照顧客價(jià)值面計(jì)畫中的持定績效範(fàn)疇，評(píng)估依照顧客價(jià)值面計(jì)畫中的持定績效範(fàn)疇，評(píng)估客戶

21、的滿意度?？蛻舻臐M意度。顧客的獲顧客的獲利力利力在扣除用以支援某客戶的持定費(fèi)用後，衡量一在扣除用以支援某客戶的持定費(fèi)用後，衡量一顧客或一部門的淨(jìng)獲利。顧客或一部門的淨(jìng)獲利。（七）學(xué)習(xí)與成長構(gòu)面（七）學(xué)習(xí)與成長構(gòu)面( (二二) )：特定情境動(dòng)因：特定情境動(dòng)因員工能力基礎(chǔ)科技建設(shè)誘導(dǎo)員工行動(dòng)的氣候策略性的技術(shù)訓(xùn)練水準(zhǔn)策略性技術(shù)策略性資料庫經(jīng)驗(yàn)的取得專有軟體專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)主要決策循環(huán)策略性的焦點(diǎn)授權(quán)予員工個(gè)人的合作道德團(tuán)隊(duì)精神（八）管理企業(yè)的策略（八）管理企業(yè)的策略( (二二) )：達(dá)成效益：達(dá)成效益 1. 1.澄清策略並取得共識(shí)澄清策略並取得共識(shí)2. 2.在組織中溝通策略在組織中溝通策略3. 3.將部門及個(gè)人目標(biāo)與策略相連結(jié)將部門及個(gè)人目標(biāo)與策略相連結(jié)4. 4.將策略及長期目標(biāo)與年度預(yù)算相連結(jié)將策略及長期目標(biāo)與年度預(yù)算相連結(jié)5. 5.辨別並連結(jié)策略計(jì)畫辨別並連結(jié)策略計(jì)畫6. 6.執(zhí)行定期性、系統(tǒng)性的策略性複核執(zhí)行定期性、系統(tǒng)性的策略性複核7. 7.從複核中回饋與學(xué)習(xí)並修正策略從複核中回饋與學(xué)習(xí)並修正策略（九）平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)（九）平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)( (二二) )：建立平衡計(jì)分卡的步驟：建立平衡計(jì)分卡的步驟 步驟 內(nèi)容 程序 建