內(nèi)部會計控制規(guī)范培訓資料(共32頁).ppt

1、 主講人：孫洪麗 l一、財會法規(guī)制度l二、內(nèi)部控制規(guī)范l會計是提供財務(wù)信息，財務(wù)信息是會計是提供財務(wù)信息，財務(wù)信息是決策的依據(jù)。決策的依據(jù)。財務(wù)信息財務(wù)信息經(jīng)濟經(jīng)濟 數(shù)據(jù)數(shù)據(jù) 1999年年10月人大對會計法進行了第二次修訂。月人大對會計法進行了第二次修訂。 需要注意以下內(nèi)容：需要注意以下內(nèi)容： 1、單位負責人是會計行為的責任主體。、單位負責人是會計行為的責任主體。 2、各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務(wù)會計報告。編制財務(wù)會計報告。l3、會計憑證包括原始憑證和記帳憑

2、證。、會計憑證包括原始憑證和記帳憑證。辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或者辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。規(guī)定更正、補充。 原始

3、憑證記載的各項內(nèi)容均不原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當?shù)猛扛?；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或者更正，更正處由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章。原始憑證應(yīng)當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。開，不得在原始憑證上更正。記帳憑證應(yīng)當根據(jù)經(jīng)過審核的原記帳憑證應(yīng)當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。始憑證及有關(guān)資料編制。 4、各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當在依、各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當在依法設(shè)置的會計帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違法設(shè)置的會計帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違

4、反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計帳簿登記、核算。帳簿登記、核算。 5、各單位應(yīng)當定期將會計帳簿記錄與實物、各單位應(yīng)當定期將會計帳簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計帳簿記錄款項及有關(guān)資料相互核對，保證會計帳簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計帳簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計帳簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計帳簿之間相與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計帳簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計帳簿記錄與會計報表的對應(yīng)的記錄相符、會計帳簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。有關(guān)內(nèi)容相符。 6、財務(wù)會計報告應(yīng)當由單位負責人和主管、財務(wù)會計報告應(yīng)當由單

5、位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。（會計主管人員）簽名并蓋章。單位負責人應(yīng)當保證財務(wù)會計報告單位負責人應(yīng)當保證財務(wù)會計報告真實、完整。真實、完整。7、單位應(yīng)當配備合格的人員辦理會計業(yè)務(wù)。辦理會計業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。8、各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督、各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合下列要制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合下列要求：求：（1）記帳人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事）記帳人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職項的審批人員

6、、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確；互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確；（3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；應(yīng)當明確；（4）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。法和程序應(yīng)當明確。 9、單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計、單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授

7、意、指使、人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。事項。會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正 。 10、不僅要負有行政責任，還要負有刑事責任。、不僅要負有行政責任，還要負有刑事責任。 如：偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假如：偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。 隱匿或者故意銷毀依

8、法應(yīng)當保存的會計憑證、會隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事計帳簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。責任。 授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會員偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑會計帳簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；事責任； 單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定單位

9、負責人對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任究刑事責任 等等。等等。l 人性圖人性圖非自覺正直非自覺正直自覺正直自覺正直非正直非正直是指由單位決策層是指由單位決策層 、管、管理層和全體職工共同實施的、旨在合理理層和全體職工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)以下基本目標的一系列控制活保證實現(xiàn)以下基本目標的一系列控制活動。動。 （一）單位戰(zhàn)略；（一）單位戰(zhàn)略； （二）運營的效率和效果；（二）運營的效率和效果； （三）財

10、務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和（三）財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整；完整； （四）資產(chǎn)的安全完整；（四）資產(chǎn)的安全完整； （五）遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。（五）遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。l內(nèi)部控制不是由某個人或哪個層級內(nèi)部控制不是由某個人或哪個層級的人提出，專門針對某一個或某一的人提出，專門針對某一個或某一群特定層級的人的制度。群特定層級的人的制度。l它是為整個單位設(shè)計的系統(tǒng)，不專它是為整個單位設(shè)計的系統(tǒng)，不專門針對具體的哪一層級或哪一群人，門針對具體的哪一層級或哪一群人，而是針對在該單位環(huán)境下的所有人。而是針對在該單位環(huán)境下的所有人。l沒有人能脫離該系統(tǒng)而自由運作。沒有人能

11、脫離該系統(tǒng)而自由運作?？刂瓶刂?事前、事中事前、事中 （一）合法性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當符合法律、（一）合法性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求。求。 （二）全面性原則。內(nèi)部控制在層次上應(yīng)當（二）全面性原則。內(nèi)部控制在層次上應(yīng)當涵蓋單位決策層、管理層和全體職工，在對象涵蓋單位決策層、管理層和全體職工，在對象上應(yīng)當覆蓋單位各項業(yè)務(wù)和管理活動，在流程上應(yīng)當覆蓋單位各項業(yè)務(wù)和管理活動，在流程上應(yīng)當滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個上應(yīng)當滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白

12、和漏洞。 （三）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當在兼顧全（三）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點，針對重要業(yè)務(wù)與事項、面的基礎(chǔ)上突出重點，針對重要業(yè)務(wù)與事項、高風險領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴格的控制措施，高風險領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。確保不存在重大缺陷。 （四）有效性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當能夠為內(nèi)（四）有效性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當能夠為內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)提供合理保證。單位全體職部控制目標的實現(xiàn)提供合理保證。單位全體職工應(yīng)當自覺維護內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。內(nèi)部控工應(yīng)當自覺維護內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。內(nèi)部控制建立和實施過程中存在的問題應(yīng)當能夠得到制建立和實施過程中存在的問題應(yīng)當能夠

13、得到及時地糾正和處理。及時地糾正和處理。 （五）制衡性原則。單位的機構(gòu)、崗位設(shè)置（五）制衡性原則。單位的機構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責分配應(yīng)當科學合理并符合內(nèi)部控制的基和權(quán)責分配應(yīng)當科學合理并符合內(nèi)部控制的基本要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責分明和本要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)有利于相互制約、相互監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責的部門應(yīng)當具有良好的獨立性。任督檢查職責的部門應(yīng)當具有良好的獨立性。任何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)何人不得擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權(quán)力。力。 l（六）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當合理（六）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當合理體現(xiàn)企

14、業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點、風險狀況以及所處具體環(huán)境等方面點、風險狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著單位外部環(huán)境的變化、的要求，并隨著單位外部環(huán)境的變化、工作業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不工作業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進和完善。斷改進和完善。 （七）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當（七）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當在保證內(nèi)部控制有效性的前提下，合理在保證內(nèi)部控制有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭取以合理的權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭取以合理的成本實現(xiàn)更為有效的控制。成本實現(xiàn)更為有效的控制。 （一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是影響、制約（一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)

15、部環(huán)境是影響、制約單位內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的單位內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責分配、要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責分配、單位文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)單位文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、反舞弊機制等。置、反舞弊機制等。l（二）風險評估。風險評估是及時識別、（二）風險評估。風險評估是及時識別、科學分析和評價影響單位內(nèi)部控制目標科學分析和評價影響單位內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要

16、環(huán)節(jié)。的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風險評估主要包括目標設(shè)定、風險識別、風險評估主要包括目標設(shè)定、風險識別、風險分析和風險應(yīng)對。風險分析和風險應(yīng)對。l（三）控制措施?？刂拼胧┦歉鶕?jù)風險評估結(jié)（三）控制措施?？刂拼胧┦歉鶕?jù)風險評估結(jié)果、結(jié)合風險應(yīng)對策略所采取的確保單位內(nèi)部果、結(jié)合風險應(yīng)對策略所采取的確保單位內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制的具體方式?？刂拼胧┙Y(jié)合單位具體業(yè)務(wù)控制的具體方式?？刂拼胧┙Y(jié)合單位具體業(yè)務(wù)和事項的特點與要求制定，主要包括職責分工和事項的特點與要求制定，主要包括職責分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預(yù)算控制、控制、

17、授權(quán)控制、審核批準控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等?？刂频?。 （一）對單位的組織體系、機構(gòu)設(shè)（一）對單位的組織體系、機構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)范圍、營運情況、管理水置、業(yè)務(wù)范圍、營運情況、管理水平、職工工情況、財務(wù)狀況、經(jīng)營平、職工工情況、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及所處的外部環(huán)境等進行全成果以及所處的外部環(huán)境等進行全面面總結(jié)和分析總結(jié)和分析。 l（二）按照一定的方法，合理歸集、構(gòu)（二）按照一定的方法，合理歸集、構(gòu)建適應(yīng)單位管理狀況和內(nèi)部控制要求的建適應(yīng)單位管

18、理狀況和內(nèi)部控制要求的相關(guān)子系統(tǒng)，包括職責確定、機構(gòu)設(shè)置、相關(guān)子系統(tǒng)，包括職責確定、機構(gòu)設(shè)置、職能劃分、人員配備等決策職能劃分、人員配備等決策管理系統(tǒng)管理系統(tǒng)；招生、教學、教務(wù)、培訓、采購、合作招生、教學、教務(wù)、培訓、采購、合作等等運運營系統(tǒng)營系統(tǒng)；會計、統(tǒng)計、審計、計算；會計、統(tǒng)計、審計、計算機信息技術(shù)等支持機信息技術(shù)等支持保障系統(tǒng)保障系統(tǒng)。 l（三）對各相關(guān)子系統(tǒng)進行認真研究和（三）對各相關(guān)子系統(tǒng)進行認真研究和梳理，確定各子系統(tǒng)運行過程中的主要梳理，確定各子系統(tǒng)運行過程中的主要風險風險、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點控制點，并針對，并針對每一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點制定有效每一個關(guān)鍵環(huán)

19、節(jié)和關(guān)鍵控制點制定有效的控制的控制措施措施。l（四）用（四）用文字、流程圖、風險控制文檔文字、流程圖、風險控制文檔等多種形式將各相關(guān)子系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)和等多種形式將各相關(guān)子系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)和事項的風險類型、控制目標、關(guān)鍵控制事項的風險類型、控制目標、關(guān)鍵控制點、控制措施、控制頻率加以規(guī)定和說點、控制措施、控制頻率加以規(guī)定和說明，形成與經(jīng)營管理制度有機結(jié)合的內(nèi)明，形成與經(jīng)營管理制度有機結(jié)合的內(nèi)部控制。部控制。 持續(xù)性監(jiān)督檢查，是指單位對建立和實持續(xù)性監(jiān)督檢查，是指單位對建立和實施內(nèi)部控制的整體情況所進行的連續(xù)的、全施內(nèi)部控制的整體情況所進行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動態(tài)的監(jiān)督檢查。面的、系統(tǒng)的、動態(tài)的監(jiān)督檢查。 專項監(jiān)督檢查，是指單位對內(nèi)