建設(shè)項目審計的主要內(nèi)容

1、建設(shè)項目審計的主要內(nèi)容（一）、重點環(huán)節(jié)的確定及主要內(nèi)容國家建設(shè)項目的建設(shè)程序一般包括項目建議書、可行性研究、勘察設(shè)計、實施、竣工驗收等階段。跟蹤審計的重點環(huán)節(jié)應(yīng)根據(jù)項目類別、性質(zhì)、金額、社會的關(guān)注度不同進(jìn)行確定，不能眉毛胡子一把抓。不同階段重點環(huán)節(jié)是不一樣的，總的來講，跟蹤審計必須注意的重點環(huán)節(jié)應(yīng)該包括：（ 1）工程勘察環(huán)節(jié)。工程勘察是基本建設(shè)的首要環(huán)節(jié)，搞好工程勘察，特別是前期勘察，可以對建設(shè)場地做出詳細(xì)論證， 保證工程的合理進(jìn)行， 促使工程取得最佳的經(jīng)濟(jì)、社會與環(huán)境效益。工程勘察設(shè)計水平的好壞，直接關(guān)系到工程建設(shè)項目的好壞，工程勘察設(shè)計對固定資產(chǎn)投資具有先導(dǎo)和決定性的影響。國家每年的固定資

2、產(chǎn)投資數(shù)以萬億計，只要其中一個百分點的固定資產(chǎn)質(zhì)量有問題，其造成的經(jīng)濟(jì)損失將是十分巨大的。所以，應(yīng)根據(jù)工程重要程度，還可以分別對初步勘察和詳細(xì)勘察環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計。（ 2）工程設(shè)計環(huán)節(jié)。掌握項目的設(shè)計動態(tài)，關(guān)注設(shè)計方案的經(jīng)濟(jì)合理性，重點加強(qiáng)對設(shè)計概算及施工圖預(yù)算的審計監(jiān)督，應(yīng)從源頭上控制工程造價。按工程重要程度，對初步設(shè)計、技術(shù)設(shè)計和施工圖設(shè)計環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計。（ 3）項目拆遷環(huán)節(jié)。重點關(guān)注評估結(jié)果的準(zhǔn)確性和補(bǔ)精選文庫償安置費用確認(rèn)程序的合法性。包括：拆遷評估的結(jié)果作為拆遷補(bǔ)償?shù)闹饕罁?jù)，其準(zhǔn)確性和合法性是審計關(guān)注的重點，審計組應(yīng)根據(jù)土地性質(zhì)，按照現(xiàn)行國有土地和集體土地拆遷補(bǔ)償辦法，對評估單位

3、出具的評估結(jié)果進(jìn)行全面或抽樣審核；重點審查實際補(bǔ)償費用高出評估價格的補(bǔ)償金額是否履行了必要的程序。審查對疑難問題和特例事項的處理是否合理，手續(xù)是否完備，是否履行了必要的程序，有無書面記錄，并及時提出審計建議；審計組應(yīng)對拆遷實施單位及相關(guān)單位的賬目及時審查，通過走訪、調(diào)查被拆遷戶等方法，抽查拆遷實施單位是否按照拆遷安置協(xié)議進(jìn)行補(bǔ)償，有無弄虛作假，截留、侵占、挪用拆遷資金，并及時提出審計建議。（ 4）工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)。監(jiān)督建設(shè)項目相關(guān)單位的確定程序，重點是施工、監(jiān)理、供貨單位的確定；應(yīng)在工程招投標(biāo)結(jié)束后，及時對招標(biāo)方式、招標(biāo)文件、評標(biāo)辦法、工程量清單、信息發(fā)布方式等方面進(jìn)行審計監(jiān)督，檢查招投標(biāo)及比選

4、結(jié)果的合法性，確保合同簽訂前完成跟蹤審計。（ 5）合同簽訂環(huán)節(jié)。應(yīng)在合同形成后，及時審查合同具體條款的合理性、合法性、全面性、有效性，對工程款的結(jié)算方式、支付方式以及工程質(zhì)量、工程進(jìn)度等條款進(jìn)行審計監(jiān)督。重點審查合同條款是否與招標(biāo)文件精神一致，中標(biāo)單位投標(biāo)承諾是否得以體現(xiàn)，并提出審計意見。同時，要求有關(guān)單位在經(jīng)濟(jì)合同條款中明確國家審計的條款。-2精選文庫（ 6）工程變更環(huán)節(jié)。工程變更環(huán)節(jié)審計時，應(yīng)重點從工程變更的真實性、必要性、合規(guī)性、效益性等四個方面進(jìn)行認(rèn)真審核。（ 7）工程索賠環(huán)節(jié)。工程索賠環(huán)節(jié)是涉及法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面綜合性強(qiáng)的系統(tǒng)工程，要從三個層面審核和結(jié)合運用反索賠準(zhǔn)確把握審核工程

5、索賠。 法律、法規(guī)層面； 合同、協(xié)議層面；工程量、價層面構(gòu)成了與工程造價密切相關(guān)的三個層面，而工程索賠審核必須在三個層次上展開工程索賠的審核認(rèn)定。（ 8）工程結(jié)算環(huán)節(jié)。結(jié)算審核環(huán)節(jié)，一是做好合同文件的審核； 二是工程量審核； 三是項目單價的審核； 四是材料、設(shè)備價的審核；五是技術(shù)經(jīng)濟(jì)洽商的審核；六是索賠費用的審核。（ 9）工程決算環(huán)節(jié)。工程決算審計環(huán)節(jié)重點審查決算資料的完整性，竣工財務(wù)決算報表和說明書完整性、真實性審計，各項建設(shè)投資支出的真實性、合規(guī)性審計，建設(shè)工程竣工結(jié)算的真實性、合規(guī)性審計，概算執(zhí)行情況審計，交付使用資產(chǎn)真實性、完整性審計，結(jié)余資金及基建收入審計，尾工工程審計。跟蹤審計的介

6、入時點特別重要，就是從哪個環(huán)節(jié)介入。我們認(rèn)為， 跟蹤審計介入時點， 特別重要的項目在勘察階段、-3精選文庫重要項目在設(shè)計階段、一般項目在招投標(biāo)階段。過早、過遲介入都可能達(dá)不到跟蹤審計的目的，需要在實踐中根據(jù)具體項目情況進(jìn)行調(diào)整。首次介入環(huán)節(jié)時，應(yīng)當(dāng)對建設(shè)項目之前各階段的內(nèi)容進(jìn)行全面審計，以后就在關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計就可以了。（二）、建設(shè)項目審計實施方法建設(shè)項目國家跟蹤審計主要為對全過程重要環(huán)節(jié)進(jìn)行定點審計和定期對重要環(huán)節(jié)進(jìn)行審計兩種方式。實際采用哪種方式，應(yīng)該根據(jù)建設(shè)項目的具體情況來確定，有時可以把定點審計與定期審計兩種方式進(jìn)行結(jié)合。如在項目實施階段，建設(shè)單位一般把項目管理和監(jiān)督寄望于監(jiān)理，而

7、監(jiān)理單位把工作重點放在工程質(zhì)量和進(jìn)度管理上，對建設(shè)項目成本、核算、資金控制、材料采購等環(huán)節(jié)很少顧及，造成項目實施過程和項目竣工結(jié)算處理不當(dāng)，留下了難以調(diào)解的矛盾和管理上的遺憾，最終建設(shè)單位以花錢買教訓(xùn)或下不為例不了了之，采用定點審計與定期審計，能及時監(jiān)督監(jiān)理單位的履職情況，復(fù)核檢查監(jiān)理工作，強(qiáng)化監(jiān)理的質(zhì)量、進(jìn)度、投資控制職能。此外，對特殊的 BT 項目，如果合同有已完工程分期回購的約定，在已完工程驗收合格的基礎(chǔ)上，也可以及時、單獨進(jìn)行結(jié)算審計。我們認(rèn)為，建設(shè)項目政府跟蹤審計可以采用以下方法進(jìn)行實施：-4精選文庫（ 1）做好審前調(diào)查和各項銜接工作，掌握跟蹤審計介入時點前項目各階段的相關(guān)情況，完善

8、并做好重點環(huán)節(jié)分析工作，并結(jié)合項目具體情況確定重點環(huán)節(jié)的內(nèi)容和審計方法。審前調(diào)查必須掌握項目建設(shè)進(jìn)度計劃安排，銜接好被審計單位在跟蹤審計介入環(huán)節(jié)必須達(dá)到的審計條件，特別是 BT項目的分期回購合同中，回購節(jié)點應(yīng)達(dá)到的回購標(biāo)準(zhǔn)必須明確。（ 2）審計組應(yīng)在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與被審計單位建立有效的溝通制度，積極了解項目的進(jìn)展情況，有選擇地參加工程例會，收集、掌握工程審計的相關(guān)情況，定期或不定期地組織工程審計專題會議。審計組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計實施方案確定的重點環(huán)節(jié)要求，建立政府投資項目設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證備案等制度，堅持全面審計與抽樣審計相結(jié)合，對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時提出審計意見或建議，提高跟蹤審計效率，有效控制工程投資。（ 3）每個跟蹤審計環(huán)節(jié)、定期審計內(nèi)容與已完成的單項合同跟蹤審計結(jié)束后，及時審計組出具政府