SAP進階6財務(wù)總覽之產(chǎn)品成本控制

1、sap進階系列(14)：第一篇：財務(wù)總覽之產(chǎn)品成本控制(1) 2.7    產(chǎn)品成本控制產(chǎn)品成本控制模塊是生產(chǎn)和管理會計的交叉部分。因此在本章中會簡要提及生產(chǎn)模塊的一些內(nèi)容，詳細的解釋請參考生產(chǎn)管理章節(jié)。2.7.1標準成本計算的數(shù)據(jù)準備產(chǎn)品標準成本，又稱為定額成本。和實際成本不同，標準成本的作用主要有：<1>計算每種產(chǎn)品標準的產(chǎn)品制造成本（Cost of Goods Manufactured）和產(chǎn)品銷售成本（Cost of Goods Sold）。<2>決定每種產(chǎn)品的成本構(gòu)成，并計算生產(chǎn)過程中每一步的附加價值（ValueAdded）。<

2、;3>通過成本比較優(yōu)化產(chǎn)品制造成本。<4>給SAP 系統(tǒng)其他模塊提供信息，比如：為和實際成本進行差異分析及生產(chǎn)效率控制建立比較基準；更新物料主記錄中的產(chǎn)品成本；為獲利能力分析和企業(yè)預算提供產(chǎn)品成本信息；為銷售模塊設(shè)定價格底線等等。在介紹具體計算過程之前，首先讓我們看一下和產(chǎn)品標準成本計算有關(guān)的概念和數(shù)據(jù)準備工作。2.7.1.1             物料清單物料清單(BOM,Bill of Material)定義了生產(chǎn)過程中產(chǎn)成品（或半成品）產(chǎn)出和原材料投

3、入之間的數(shù)量關(guān)系。如圖2 所示，石化行業(yè)的一個特點是生產(chǎn)產(chǎn)出存在聯(lián)產(chǎn)品與付產(chǎn)品，也就是我們通常所指的“X”型BOM。圖2 物料清單2.7.1.2             資源資源是指一套或一組能夠為生產(chǎn)提供某種功用的設(shè)施，人員或其它物質(zhì)。如圖3 所示，資源可以是罐/線設(shè)備、人力、能源、運輸工具、工業(yè)廢料處理設(shè)備等等。在SAP 的資源相關(guān)信息維護中包含了的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，比如可用時間，也包含了成本相關(guān)數(shù)據(jù)，如成本中心，作業(yè)計算公式等等。我們可以借此實現(xiàn)生產(chǎn)裝置的分段核算。 

4、圖3 資源7.2.1.3             主配方主配方是流程式生產(chǎn)企業(yè)的核心主數(shù)據(jù)。如圖4 所示，它結(jié)合了生產(chǎn)工序，資源，原料，生產(chǎn)過程控制信息和質(zhì)量檢驗數(shù)據(jù)等關(guān)鍵信息。其中原料信息（結(jié)合物料清單），資源信息和生產(chǎn)工序信息是標準成本計算的關(guān)鍵信息。圖4 主配方圖5 中反映了資源和生產(chǎn)工序之間的關(guān)系。每到生產(chǎn)工序都會使用相關(guān)的資源。而一道生產(chǎn)工序中可能包含多個步驟，每個步驟占用的資源作業(yè)類型和作業(yè)時間可以是不同的。能源提供了作業(yè)量的計算公式（比如時間和批量之間是線性關(guān)系

5、還是階梯式的關(guān)系）。工序提供了標準批量的作業(yè)量。圖5 主配方中的生產(chǎn)工序和步驟    一個完整的生產(chǎn)過程可能包括多個層次和多種半成品，如圖6 所示，方框代表樣本原材料，半成品和產(chǎn)成品。綠條代表工序。兩者結(jié)合代表了各層次的主配方。原材料成本和作業(yè)成本（包含了工和費）將被層層上卷到產(chǎn)成品。2.7.1.4             成本中心和作業(yè)（Activity）成本中心是SAP 系統(tǒng)中歸集和控制成本的組織機構(gòu)。任何一個資源都必須明確地隸屬于一個成本中

6、心。圖7 中以資源WC01 為例，WC01 隸屬于成本中心CC01。事實上幾個資源可以同時屬于一個成本中心，在實際中資源和成本中心的隸屬關(guān)系通常應遵循能明確成本控制責任和方便成本核算的原則。成本中心有投入也有產(chǎn)出。圖7 左側(cè)的箭頭表示我們投入固定資產(chǎn)，人員，水電煤等等企業(yè)的資源到成本中心CC01。與此同時成本中心CC01 的產(chǎn)出表現(xiàn)為各項作業(yè)ACT101，ACT102，ACT103，這些作業(yè)體現(xiàn)在產(chǎn)品主配方的各道工序中，同時也將價值轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品中去。如圖7中右側(cè)的箭頭。圖7 成本中心和作業(yè)2.7.1.5       

7、0;     物料主記錄（Material Master Record）物料主記錄包含了管理一個物料所需要的所有信息。對于產(chǎn)品成本計算，SAP 系統(tǒng)主要從物料主記錄中獲取外購材料的價格和默認生產(chǎn)批量。同時聯(lián)產(chǎn)品的技術(shù)系數(shù)，也需要維護在物料主數(shù)據(jù)中，包括激活“聯(lián)產(chǎn)品”選項，并將主產(chǎn)品和聯(lián)產(chǎn)品的技術(shù)系數(shù)維護到“聯(lián)合生產(chǎn)”下的“分攤結(jié)構(gòu)”中。此設(shè)置將能自動帶到BOM內(nèi)。除了物料主記錄外，系統(tǒng)還可以從采購信息記錄（Purchasing Info Record）中獲取材料價格。采購信息記錄包含了從某個供應商處購買某件商品的信息,比如和供應商之間簽定的價格條款。使用

8、采購信息記錄具有一些好處，比如該記錄中包括運輸成本，如運費，關(guān)稅，和保費，這樣可以更好地估算實際材料價格。另外采購信息記錄可以更好的估算轉(zhuǎn)包和外協(xié)加工商品的成本。但是使用采購信息記錄必然涉及到供應商選擇的問題，相對物料主記錄來說就較為復雜。物料主記錄除了提供產(chǎn)品成本計算所需信息外，在成本計算完成后，標準成本還會保存在產(chǎn)成品和半成品的主記錄中。sap進階系列(15)：第一篇：財務(wù)總覽之產(chǎn)品成本控制(2) 2.7.2   成本計算方法SAP 的標準成本計算方法簡單的說是這樣的：SAP 根據(jù)物料清單和材料價格計算成品的材料成本，根據(jù)工序作業(yè)量和作業(yè)單價來計算作業(yè)成本（包括工和費）

9、，根據(jù)“成本核算單”中的附加比率來計算其他間接費用。2.7.3   生產(chǎn)過程成本控制對于工序和成本控制要求嚴格，需要精確跟蹤的工廠，推薦A集團公司采用流程訂單的制造管理模式（基于SAP PP-PI 模塊）。流程訂單可以和生產(chǎn)控制DCS,SCADA 等系統(tǒng)建立接口，和已有的生產(chǎn)調(diào)度生產(chǎn)計劃軟件結(jié)合，根據(jù)特征參數(shù)（如有效成分）自動動態(tài)計算原料投入和成品產(chǎn)出。對于批量大，長時間生產(chǎn)，配方和工序控制要求簡單的工廠或者生產(chǎn)線，推薦A集團公司采用基于計劃表和生產(chǎn)版本的重復制造管理模式。該模式可以簡化工單和報工，統(tǒng)計能耗和物耗的業(yè)務(wù)。2.7.3.1   &#

10、160;         系統(tǒng)集成和成本流我們先以流程訂單為例來解釋生產(chǎn)過程成本控制。圖11 是一幅生產(chǎn)工作場景，現(xiàn)在讓我們看看在SAP 中是怎樣管理這個過程的，同時整個過程如何影響生產(chǎn)成本的控制。圖11 中央藍色的箭頭表示流程定單，我們的描述將圍繞它展開。圖11 系統(tǒng)集成和成本流A、流程定單下達流程定單是生產(chǎn)模塊的重要概念，流程定單定義了什么產(chǎn)品將在什么時候在什么地點被生產(chǎn)，同時多少資源，什么操作將被使用，以及定單的成本將被如何結(jié)算。生產(chǎn)計劃部門運行MRP 等計劃工具，系統(tǒng)結(jié)合產(chǎn)品需求和庫存狀況生成流程定單，流程

11、定單下達后，生產(chǎn)部開始執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。當流程定單下達時，該定單的預估成本（Preliminary Cost）也被同時計算出來了，預估成本的計算過程和產(chǎn)品標準成本的計算過程基本相同，只是配方變成了訂單配方（如果有過修改），而且批量也變成了定單的實際批量。B、發(fā)料發(fā)料數(shù)量是由訂單配方?jīng)Q定的。實際發(fā)料數(shù)據(jù)的記錄即可能是倉庫手工做發(fā)貨，也可能通過自動秤量系統(tǒng)和SAP的接口記錄發(fā)貨數(shù)量。C1、C2、C3集成或手工錄入成本和費用每個月除了原材料成本之外，還會發(fā)生很多和生產(chǎn)相關(guān)的成本和費用，它們或者通過系統(tǒng)集成或者是用手工方式被記入了財務(wù)會計模塊和管理會計模塊。比如固定資產(chǎn)折舊，人員工資和福利。D、作業(yè)量確認

12、通過DCS 操作信息的上載，或者通過SAP 操作指令單對各道工序的確認，系統(tǒng)可以獲得各道作業(yè)的作業(yè)量。這項工作對財務(wù)會計沒有任何影響，但是從管理會計的角度來看此時發(fā)生了成本的轉(zhuǎn)移：作為一個生產(chǎn)成本中心CC01 制粒車間為該流程定單提供了服務(wù)，如果在C2，C3 中我們認為該成本中心正在耗用公司的資源-成本流入，那么此時它正在創(chuàng)造價值，而作業(yè)量就是這種價值的體現(xiàn)。因此成本從生產(chǎn)成本中心CC01 轉(zhuǎn)移到了（或者說流入了）流程訂單。對成本中心來說這是它的產(chǎn)出，而對生產(chǎn)定單來說這就是它的投入。E、間接費用結(jié)算除了生產(chǎn)成本中心，還有一些成本中心也為生產(chǎn)提供了服務(wù)，比如倉庫，雖然倉庫不直接參與生產(chǎn)，但是倉庫

13、的費用也應該是產(chǎn)品成本的一部分。只是和生產(chǎn)成本中心不同，這些成本中心是間接服務(wù)于生產(chǎn)的，所以應該采用和D.作業(yè)量確認不同的方法完成成本的轉(zhuǎn)移，如通過間接費用結(jié)算來完成。間接費用結(jié)算是通過成本核算單（Costing Sheet）完成的。成本核算單實質(zhì)上是在系統(tǒng)內(nèi)預先設(shè)置的一套規(guī)則，它將間接的制造費用以附加費率的形式計算到流程定單上。比如可以根據(jù)不同種類的原材料成本制定不同的附加費率，讓流程定單各自承擔倉庫管理的費用。F1、F2 成本中心差異結(jié)算就象上文提到的，不論是生產(chǎn)成本中心還是間接成本中心都有成本的投入和產(chǎn)出，投入和產(chǎn)出是按各自不同的方式核算的，因此可以肯定在月末這些成本中心的投入和產(chǎn)出是不

14、會相等的，這種差異可能是由開工率變化造成的，也可能是資源消耗超標造成的，也可能是資源價格變化造成的。因此月末系統(tǒng)將量化不同類別的差異。G1、G2 在制品結(jié)算在制品（Work In Process）是指月末結(jié)帳時仍在生產(chǎn)狀態(tài)的產(chǎn)品，由于會計上按會計期間出報表的需要，因此需要將在制品的成本物化成存貨，體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中。系統(tǒng)在月末將未完工的流程定單所累計的成本扣除部分已入庫的產(chǎn)成品的價值作為在制品的價值。H、產(chǎn)成品完工入庫當各道生產(chǎn)工序都完成后，產(chǎn)成品將被驗收入庫。入庫也可能有自動集成自DCS 系統(tǒng)或手工收貨兩種可能。I、流程定單差異結(jié)算和成本中心類似，流程定單的投入和產(chǎn)出也是不平衡的，差異的原因

15、可能有：返工，原材料消耗超標，原材料價格波動，生產(chǎn)效率降低，批量太大或太小等等。系統(tǒng)同樣也會量化這些不同類別的差異。剝離生產(chǎn)的場景，我們就可以看到圖12所示的成本流。圖12 成本流sap進階系列(16)：第一篇：財務(wù)總覽之產(chǎn)品成本控制(3) 2.7.3.2             差異分析對于生產(chǎn)過程成本控制來說，重要的是做差異分析。也就是分析實際的生產(chǎn)情況和我們計劃的情況發(fā)生了什么變化，都是由哪些原因造成的。SAP 會自動的將成本中心和流程訂單的總差異分解成明細差異，如圖1

16、3和圖14。明細差異按“差異種類”來分類。比如訂單差異可以分解為生產(chǎn)差異和計劃差異。計劃差異是指生產(chǎn)下達時對主配方進行更改所造成的成本增加或減少。而生產(chǎn)差異是指生產(chǎn)的過程中發(fā)生了異常情況，需要返工或增加某種材料而造成的差異（如圖13）。再比如成本中心的差異可以分解成產(chǎn)能差異和投入差異等（如圖14）。產(chǎn)能差異是由于開工率超出或低于計劃所造成的固定成本有效利用或利用不足造成的損益。而投入差異是由于費用發(fā)生超過目標所造成的損益。圖13 流程訂單的差異分析圖14 成本中心差異2.7.3.3        重復生產(chǎn)環(huán)境的過程控制上文是

17、基于流程訂單管理的生產(chǎn)模式。假使有些產(chǎn)品的生產(chǎn)是這樣的：<1>生產(chǎn)是基于期間和產(chǎn)量而不是基于個別定單和批量處理的；<2>在很長一段時間里生產(chǎn)相同或類似的產(chǎn)品；<3>不是對單獨定義的批量進行生產(chǎn)，相反地，是在一定期間按照一定的出產(chǎn)率生產(chǎn)對一個總產(chǎn)量進行生產(chǎn)；<4>產(chǎn)品總是遵循不變的順序通過設(shè)備和各資源；<5>配方往往較簡單和缺少變化。這時可以在SAP 中實施重復型生產(chǎn)（Repetitive Manufacturing）。此時生產(chǎn)成本控制也和本文所述有所不同：1. 生產(chǎn)成本控制的核心不再是進進出出的流程定單，取而代之的是相對較為固定的產(chǎn)品

18、成本收集器（Product Cost Collectors），它是基于重復型制造中的生產(chǎn)版本（Production Versions）建立的。生產(chǎn)版本定義了制造一種產(chǎn)品的不同方法，包含了一系列參數(shù)比如：物料清單，主配方，有效期間的范圍等等。2. 可以將成本收集器組織起來，建立樹狀的成本對象層次(Cost Object Hierarchy)。比如按工廠產(chǎn)品線產(chǎn)品生產(chǎn)版本 組織成本對象層次，成本可以認定到任何層次，也可以向下一層次分攤。3. 可以大量使用倒沖工具（Backflushing Tools）簡化生產(chǎn)發(fā)料和作業(yè)量確認工作，即系統(tǒng)根據(jù)標準配方確認原材料發(fā)貨和作業(yè)量，而不是實際數(shù)量。相應的對于生產(chǎn)中的原材料成本和作業(yè)成本的量差被分別揉進了庫存盤點差異和生產(chǎn)成本中心產(chǎn)能差異。4. 在制品的核算不是按流程定單的實際成本余額，而是按生產(chǎn)版本中不同的報告點（Reporting Points / Milestones)的預估成本核算的（這一點有些類似約當產(chǎn)量計算）。因此在重復型生產(chǎn)環(huán)境下，在制品和差異是共存的，都是在月末核算。除了這四點以外，其他方面都和流程訂單生產(chǎn)類似?？梢钥闯錾鲜鰠^(qū)別很多是為了簡化操作為目的的，這是因為在重復生產(chǎn)環(huán)境下，生產(chǎn)過程中出現(xiàn)成本偏離的可能性和差異的種類都要小于流程訂單生產(chǎn)。2.7