新收入準(zhǔn)則講解及應(yīng)用案例分析PPT課件

1、新收入準(zhǔn)則講解及應(yīng)用案例分析新收入準(zhǔn)則講解及應(yīng)用案例分析12021/7/23一、收入準(zhǔn)則的修訂背景及實(shí)施安排一、收入準(zhǔn)則的修訂背景及實(shí)施安排 修訂背景修訂背景 國際國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于20142014年年5 5月發(fā)布了月發(fā)布了國際財(cái)務(wù)報(bào)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第告準(zhǔn)則第1515號(hào)號(hào)與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入（IFRS15IFRS15），），自自20182018年年1 1月月1 1日起生效日起生效。 為切實(shí)解決我國現(xiàn)行準(zhǔn)則實(shí)施中存在的具體問題，進(jìn)為切實(shí)解決我國現(xiàn)行準(zhǔn)則實(shí)施中存在的具體問題，進(jìn)一步規(guī)范收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，并保持我一步規(guī)范收入確認(rèn)、計(jì)量和相

2、關(guān)信息披露，并保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，借鑒，借鑒IFRS15，并結(jié)合我國實(shí)際情況，修訂形成了新收入準(zhǔn)并結(jié)合我國實(shí)際情況，修訂形成了新收入準(zhǔn)則。則。22021/7/23一、收入準(zhǔn)則的修訂背景及實(shí)施安排一、收入準(zhǔn)則的修訂背景及實(shí)施安排 實(shí)施安排實(shí)施安排 1 1. .在在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，自自20182018年年1 1月月1 1日起日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，這一要求執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，這一

3、要求與與IFRS15IFRS15的的生效日期保持一致，以避免該類上市公司境生效日期保持一致，以避免該類上市公司境內(nèi)外報(bào)表出現(xiàn)差異。內(nèi)外報(bào)表出現(xiàn)差異。 2 2. .其他其他在境內(nèi)上市的企業(yè)在境內(nèi)上市的企業(yè)，要求，要求自自20202020年年1 1月月1 1日起日起執(zhí)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，為這些企業(yè)預(yù)留兩年的準(zhǔn)備時(shí)間，以行新收入準(zhǔn)則，為這些企業(yè)預(yù)留兩年的準(zhǔn)備時(shí)間，以總結(jié)借鑒境外上市公司執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，確?？偨Y(jié)借鑒境外上市公司執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，確保所有上市公司高質(zhì)量地執(zhí)行新準(zhǔn)則所有上市公司高質(zhì)量地執(zhí)行新準(zhǔn)則。32021/7/23一、收入準(zhǔn)則的修訂背景及實(shí)施安排一、收入準(zhǔn)則的修訂背景及實(shí)施安排 實(shí)

4、施安排實(shí)施安排 3.3.執(zhí)行執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，要求，要求自自20212021年年1 1月月1 1日起日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，為這些企業(yè)預(yù)留近三年的執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，為這些企業(yè)預(yù)留近三年的準(zhǔn)備準(zhǔn)備時(shí)間。時(shí)間。 4.4.對(duì)于條件具備、有意愿和有能力提前執(zhí)行新收入對(duì)于條件具備、有意愿和有能力提前執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的企業(yè)，準(zhǔn)則的企業(yè)，允許其提前執(zhí)行本準(zhǔn)則允許其提前執(zhí)行本準(zhǔn)則。 執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行20062006年年2 2月月1515日印發(fā)的日印發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1414號(hào)號(hào)收入收入和和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第則第1515號(hào)號(hào)建造

5、合同建造合同，以及，以及20062006年年1010月月3030日印日印發(fā)的發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1414號(hào)號(hào)收入收入應(yīng)用指應(yīng)用指南南。42021/7/23二、新收入準(zhǔn)則的主要變化二、新收入準(zhǔn)則的主要變化 （一）收入確認(rèn)（一）收入確認(rèn)模型的變化模型的變化 舊收入準(zhǔn)則有兩個(gè)收入確認(rèn)模型舊收入準(zhǔn)則有兩個(gè)收入確認(rèn)模型：第一種收入確認(rèn)模型是在：第一種收入確認(rèn)模型是在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 14 號(hào)號(hào)收入收入中中，以，以風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或報(bào)酬轉(zhuǎn)移為為基礎(chǔ)確認(rèn)，基礎(chǔ)確認(rèn)，主要用于商品或者服務(wù)的收入；另一種收入確認(rèn)主要用于商品或者服務(wù)的收入；另一種收入確認(rèn)模型是在模型是在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

6、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1515號(hào)號(hào)建造合同建造合同中中，以，以完工完工百分比為確認(rèn)，主要用于提供勞務(wù)的收入以及建造合同的收百分比為確認(rèn)，主要用于提供勞務(wù)的收入以及建造合同的收入。入。但有時(shí)候兩者之間的界限不夠明顯，但有時(shí)候兩者之間的界限不夠明顯，致使財(cái)務(wù)人員在實(shí)致使財(cái)務(wù)人員在實(shí)物處理過程中判斷物處理過程中判斷困難。困難。 新的收入準(zhǔn)則將以往兩個(gè)收入確認(rèn)模型進(jìn)行了合并新的收入準(zhǔn)則將以往兩個(gè)收入確認(rèn)模型進(jìn)行了合并，不再對(duì)不再對(duì)業(yè)務(wù)的類型進(jìn)行區(qū)分，而是將履約義務(wù)作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)的類型進(jìn)行區(qū)分，而是將履約義務(wù)作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，避免避免了兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)運(yùn)用而引發(fā)的問題。了兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)運(yùn)用而引發(fā)的問題。52021/7

7、/23二、新收入準(zhǔn)則的主要變化二、新收入準(zhǔn)則的主要變化 （二）收入確認(rèn)（二）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的變化時(shí)點(diǎn)的變化 舊收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)點(diǎn)為銷售商品或者提供勞務(wù)的舊收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)點(diǎn)為銷售商品或者提供勞務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬的轉(zhuǎn)移主要風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，但由于，但由于很多時(shí)候銷售商很多時(shí)候銷售商品和提供勞務(wù)之間沒有明顯的品和提供勞務(wù)之間沒有明顯的界限（界限（如空調(diào)銷售與如空調(diào)銷售與安裝安裝），），這就造成收入時(shí)間點(diǎn)的確認(rèn)比較這就造成收入時(shí)間點(diǎn)的確認(rèn)比較困難。困難。 新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)點(diǎn)是銷售商品或提供勞務(wù)的新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)點(diǎn)是銷售商品或提供勞務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移控制權(quán)轉(zhuǎn)移，這就是通過經(jīng)濟(jì)利益的轉(zhuǎn)移作為收入，

8、這就是通過經(jīng)濟(jì)利益的轉(zhuǎn)移作為收入的確認(rèn)點(diǎn)，與舊收入準(zhǔn)則相比，受到人為因素的影的確認(rèn)點(diǎn)，與舊收入準(zhǔn)則相比，受到人為因素的影響較小，企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的結(jié)算結(jié)果更加客觀響較小，企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的結(jié)算結(jié)果更加客觀。62021/7/23二、新收入準(zhǔn)則的主要變化二、新收入準(zhǔn)則的主要變化 （三）合同（三）合同處理的變化處理的變化 舊收入準(zhǔn)則中在處理多種交易安排合同的時(shí)候，僅僅對(duì)獎(jiǎng)舊收入準(zhǔn)則中在處理多種交易安排合同的時(shí)候，僅僅對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理做出勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理做出了了相關(guān)相關(guān)規(guī)定規(guī)定。 新收入準(zhǔn)則規(guī)定了合同需要滿足的條件新收入準(zhǔn)則規(guī)定了合同需要滿足的條件：一是合同一是合同雙方對(duì)雙方對(duì)簽訂的合同進(jìn)行了簽訂的合同進(jìn)

9、行了批準(zhǔn)審核批準(zhǔn)審核，而且承諾了履行各自應(yīng)盡的，而且承諾了履行各自應(yīng)盡的義務(wù)；二是合同雙方明確了轉(zhuǎn)讓的商品或者勞務(wù)的義務(wù)；二是合同雙方明確了轉(zhuǎn)讓的商品或者勞務(wù)的權(quán)利以權(quán)利以及義務(wù)及義務(wù)；三是明確合同中的；三是明確合同中的收支條款收支條款；四是雙方簽訂的合；四是雙方簽訂的合同必須具有同必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)；五是企業(yè)給客戶轉(zhuǎn)讓商品取得的；五是企業(yè)給客戶轉(zhuǎn)讓商品取得的對(duì)對(duì)價(jià)可能收回價(jià)可能收回，在雙方簽訂合同且滿足以上條件之后，收入，在雙方簽訂合同且滿足以上條件之后，收入確認(rèn)才確認(rèn)才開始進(jìn)行開始進(jìn)行。 此外此外新收入準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則還引入還引入“履約義務(wù)履約義務(wù)”這一概念這一概念 ，并且對(duì)并且對(duì)如何

10、識(shí)別單個(gè)的履約義務(wù)，以及如何將交易價(jià)格分?jǐn)傊梁先绾巫R(shí)別單個(gè)的履約義務(wù)，以及如何將交易價(jià)格分?jǐn)傊梁贤懈黜?xiàng)履約義務(wù)當(dāng)中都做出了明確的規(guī)定同中各項(xiàng)履約義務(wù)當(dāng)中都做出了明確的規(guī)定。72021/7/23二、新收入準(zhǔn)則的主要變化二、新收入準(zhǔn)則的主要變化 （四）特定交易（四）特定交易處理的變化處理的變化 在舊收入準(zhǔn)則中沒有涉及到關(guān)于特定交易的規(guī)定，只是在準(zhǔn)則在舊收入準(zhǔn)則中沒有涉及到關(guān)于特定交易的規(guī)定，只是在準(zhǔn)則中對(duì)于部分的特定交易做出了中對(duì)于部分的特定交易做出了解釋。解釋。 新收入準(zhǔn)則中對(duì)可變對(duì)價(jià)合同、附有質(zhì)保條款的銷售、總額法新收入準(zhǔn)則中對(duì)可變對(duì)價(jià)合同、附有質(zhì)保條款的銷售、總額法與凈額法的區(qū)分以及向客戶

11、授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可等特定的交易中與凈額法的區(qū)分以及向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可等特定的交易中對(duì)于收入的確認(rèn)和計(jì)量做出了明確的對(duì)于收入的確認(rèn)和計(jì)量做出了明確的規(guī)定規(guī)定。 此外此外，在新收入準(zhǔn)則中，要根據(jù)企業(yè)的角色，即企業(yè)是責(zé)任人，在新收入準(zhǔn)則中，要根據(jù)企業(yè)的角色，即企業(yè)是責(zé)任人還是代理人，來確定企業(yè)的收入是總額還是凈額，使得收入確還是代理人，來確定企業(yè)的收入是總額還是凈額，使得收入確定更加規(guī)范，保證了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。定更加規(guī)范，保證了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。82021/7/23二、新收入準(zhǔn)則的主要變化二、新收入準(zhǔn)則的主要變化 （五）收入信息披露要求對(duì)比（五）收入信息披露要求對(duì)比 舊收入準(zhǔn)則對(duì)于信

12、息披露沒有做出過高的要求舊收入準(zhǔn)則對(duì)于信息披露沒有做出過高的要求，這，這使得很多使得很多企業(yè)在對(duì)收入信息進(jìn)行披露時(shí)大同小異，不能體現(xiàn)出本企業(yè)企業(yè)在對(duì)收入信息進(jìn)行披露時(shí)大同小異，不能體現(xiàn)出本企業(yè)自身的特點(diǎn)。自身的特點(diǎn)。 新收入新收入準(zhǔn)則要求準(zhǔn)則要求企業(yè)在做收入信息披露時(shí)要做到以下三點(diǎn)企業(yè)在做收入信息披露時(shí)要做到以下三點(diǎn)：第一，要求企業(yè)根據(jù)合同對(duì)第一，要求企業(yè)根據(jù)合同對(duì)合同資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及合同負(fù)合同資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及合同負(fù)債的賬面價(jià)值等信息債的賬面價(jià)值等信息進(jìn)行披露；第二，在披露企業(yè)收入確認(rèn)進(jìn)行披露；第二，在披露企業(yè)收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策的同時(shí)還要對(duì)會(huì)計(jì)政策的同時(shí)還要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)以及相關(guān)的變更會(huì)計(jì)估計(jì)以

13、及相關(guān)的變更進(jìn)行披露；進(jìn)行披露；第三，要求企業(yè)第三，要求企業(yè)披露的收入信息要同企業(yè)的合同信息相關(guān)披露的收入信息要同企業(yè)的合同信息相關(guān)，即企業(yè)必須披露與即企業(yè)必須披露與自身經(jīng)營密切相關(guān)自身經(jīng)營密切相關(guān)的內(nèi)容。的內(nèi)容。92021/7/23三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法” 新收入準(zhǔn)則對(duì)于收入確認(rèn)的基礎(chǔ)是新收入準(zhǔn)則對(duì)于收入確認(rèn)的基礎(chǔ)是與客戶簽訂的合同與客戶簽訂的合同，簽訂合同即為收入確認(rèn)的第一步，在雙方簽訂的合同簽訂合同即為收入確認(rèn)的第一步，在雙方簽訂的合同中規(guī)定了企業(yè)的中規(guī)定了企業(yè)的履約義務(wù)履約義務(wù)，并通過履約義務(wù)確定，并通過履約義務(wù)確定交易交易的價(jià)格的價(jià)格，并根

14、據(jù)每個(gè)商品的價(jià)格比例把，并根據(jù)每個(gè)商品的價(jià)格比例把交易價(jià)格分?jǐn)偨灰變r(jià)格分?jǐn)傊梁贤械穆募s義務(wù)，最終履行履約義務(wù)并至合同中的履約義務(wù)，最終履行履約義務(wù)并確定收入確定收入，這也就是新收入準(zhǔn)則中的這也就是新收入準(zhǔn)則中的“五步法五步法”模型。模型?！拔宀椒ㄎ宀椒ā蹦Ｐ湍Ｐ蜑槭杖霝槭杖氪_認(rèn)提供了科學(xué)詳盡的確認(rèn)提供了科學(xué)詳盡的指導(dǎo)指導(dǎo)。102021/7/23三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”112021/7/23 例例：某一大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備銷售公司，其：某一大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備銷售公司，其主要業(yè)務(wù)是進(jìn)行實(shí)驗(yàn)設(shè)備主要業(yè)務(wù)是進(jìn)行實(shí)驗(yàn)設(shè)備銷售銷售，與此同時(shí)該公司還提供安裝服務(wù)以及技術(shù)支持與

15、此同時(shí)該公司還提供安裝服務(wù)以及技術(shù)支持服務(wù)。服務(wù)。 在在20182018年年4 4月月2020日該公司與客戶簽訂了實(shí)驗(yàn)儀器的銷售合同，日該公司與客戶簽訂了實(shí)驗(yàn)儀器的銷售合同，合同中總價(jià)為合同中總價(jià)為400400萬元（不含稅），在銷售合同中做出了以下萬元（不含稅），在銷售合同中做出了以下幾項(xiàng)規(guī)定：第一，該公司向客戶銷售大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備一臺(tái)；第二，幾項(xiàng)規(guī)定：第一，該公司向客戶銷售大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備一臺(tái)；第二，該公司為客戶提供實(shí)驗(yàn)設(shè)備的安裝服務(wù)；第三，該公司為客戶該公司為客戶提供實(shí)驗(yàn)設(shè)備的安裝服務(wù)；第三，該公司為客戶提供提供1818個(gè)月的售后技術(shù)服務(wù)個(gè)月的售后技術(shù)服務(wù)。此。此客戶在客戶在20182018年年4

16、 4月月2727日向該公日向該公司支付合同款司支付合同款100100萬元，實(shí)際上支付了萬元，實(shí)際上支付了8080萬元。該公司在萬元。該公司在20182018年年4 4月月3030日向客戶交付實(shí)驗(yàn)儀器，并對(duì)實(shí)驗(yàn)設(shè)備進(jìn)行日向客戶交付實(shí)驗(yàn)儀器，并對(duì)實(shí)驗(yàn)設(shè)備進(jìn)行安裝。安裝。 此此公司也向其他客戶單獨(dú)銷售公司也向其他客戶單獨(dú)銷售以上商品或服務(wù)以上商品或服務(wù)，其中該公司單，其中該公司單獨(dú)賣出一臺(tái)實(shí)驗(yàn)儀器的價(jià)格為獨(dú)賣出一臺(tái)實(shí)驗(yàn)儀器的價(jià)格為392392萬，單獨(dú)安裝一臺(tái)實(shí)驗(yàn)儀器萬，單獨(dú)安裝一臺(tái)實(shí)驗(yàn)儀器的費(fèi)用為的費(fèi)用為5 5萬元，單獨(dú)提供一臺(tái)實(shí)驗(yàn)儀器的技術(shù)支持服務(wù)，即萬元，單獨(dú)提供一臺(tái)實(shí)驗(yàn)儀器的技術(shù)支持服務(wù)，即1

17、818個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)為個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)為1212萬元（這三種售價(jià)均不含稅）。萬元（這三種售價(jià)均不含稅）。三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”122021/7/23 （一（一） “ “五步法五步法” ” 分析分析 第一步：識(shí)別與客戶簽訂的合同第一步：識(shí)別與客戶簽訂的合同。批準(zhǔn)審核、權(quán)利義務(wù)、收支批準(zhǔn)審核、權(quán)利義務(wù)、收支條款、商業(yè)實(shí)質(zhì)、可能收回。條款、商業(yè)實(shí)質(zhì)、可能收回。 第二步：識(shí)別合同中的各項(xiàng)履約義務(wù)第二步：識(shí)別合同中的各項(xiàng)履約義務(wù)。在此例在此例中，該公司的履中，該公司的履約義務(wù)包括銷售大型實(shí)驗(yàn)儀器、安裝設(shè)備、售后技術(shù)支持服務(wù)約義務(wù)包括銷售大型實(shí)驗(yàn)

18、儀器、安裝設(shè)備、售后技術(shù)支持服務(wù)這三項(xiàng)這三項(xiàng)。 第三步：確定交易價(jià)格。第三步：確定交易價(jià)格。在該例中，一臺(tái)大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備，加上在該例中，一臺(tái)大型實(shí)驗(yàn)設(shè)備，加上安裝服務(wù)和安裝服務(wù)和18個(gè)月的售后技術(shù)服務(wù)一共是個(gè)月的售后技術(shù)服務(wù)一共是400萬元（不含稅），萬元（不含稅），這這400萬元也就是這個(gè)案例中的交易價(jià)格。萬元也就是這個(gè)案例中的交易價(jià)格。三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”132021/7/23 （一）（一） “ “五步法五步法” ” 分析分析 第四第四步：把交易價(jià)格分?jǐn)偟胶贤母黜?xiàng)履約義務(wù)中步：把交易價(jià)格分?jǐn)偟胶贤母黜?xiàng)履約義務(wù)中。在該例中，。在該例中，該公司

19、和客戶簽訂的銷售合同的總的交易價(jià)格為該公司和客戶簽訂的銷售合同的總的交易價(jià)格為400400萬元（不萬元（不含稅），實(shí)驗(yàn)儀器的單獨(dú)售價(jià)為含稅），實(shí)驗(yàn)儀器的單獨(dú)售價(jià)為392392萬元一臺(tái)，單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)安萬元一臺(tái)，單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)安裝費(fèi)用為裝費(fèi)用為5 5萬元，單獨(dú)的萬元，單獨(dú)的1818個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)為個(gè)月的售后技術(shù)支持服務(wù)為1212萬元萬元（這三種售價(jià)均不含稅），將其交易價(jià)格分?jǐn)傊梁贤懈黜?xiàng)履（這三種售價(jià)均不含稅），將其交易價(jià)格分?jǐn)傊梁贤懈黜?xiàng)履約義務(wù)中見表約義務(wù)中見表1 1。三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”142021/7/23三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收

20、入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”152021/7/23 （一）（一） “ “五步法五步法” ” 分析分析 第五第五步：履行履約義務(wù)確認(rèn)收入步：履行履約義務(wù)確認(rèn)收入。新收入準(zhǔn)則中規(guī)定。新收入準(zhǔn)則中規(guī)定的履約義務(wù)包括兩種形式：一的履約義務(wù)包括兩種形式：一是是 “時(shí)段履約時(shí)段履約”；二；二是是 “時(shí)點(diǎn)履約時(shí)點(diǎn)履約”。在。在本例中，根據(jù)新收入準(zhǔn)則，對(duì)該公本例中，根據(jù)新收入準(zhǔn)則，對(duì)該公司的收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，見表司的收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，見表2.三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”162021/7/23計(jì)算過程：計(jì)算過程：6.53=11.76*（10/18） 過以上分析核

21、算，該公司通過過以上分析核算，該公司通過“五步法五步法”模型，進(jìn)行的收模型，進(jìn)行的收入確定最終結(jié)果見表入確定最終結(jié)果見表3。三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”172021/7/23三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”182021/7/23 （二）新收入準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理二）新收入準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理 與舊收入準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則對(duì)于收入對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)以及負(fù)與舊收入準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則對(duì)于收入對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)以及負(fù)債的影響更加注重，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算的過程中，增加了兩個(gè)新債的影響更加注重，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算的過程中，增加了兩個(gè)新科目，即科目，即合同資

22、產(chǎn)和合同負(fù)債合同資產(chǎn)和合同負(fù)債。 合同資產(chǎn)合同資產(chǎn)指指的是在客戶在支付對(duì)價(jià)時(shí)企業(yè)已轉(zhuǎn)讓了商品或者服的是在客戶在支付對(duì)價(jià)時(shí)企業(yè)已轉(zhuǎn)讓了商品或者服務(wù)，即企業(yè)已經(jīng)履行了履約義務(wù)，這個(gè)時(shí)候企業(yè)收取對(duì)價(jià)的權(quán)務(wù)，即企業(yè)已經(jīng)履行了履約義務(wù)，這個(gè)時(shí)候企業(yè)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利不取決于時(shí)間經(jīng)過，而是取決于其以外的事項(xiàng)利不取決于時(shí)間經(jīng)過，而是取決于其以外的事項(xiàng)。 合同合同負(fù)債負(fù)債指的是客戶在企業(yè)已轉(zhuǎn)讓商品或者服務(wù)之前已經(jīng)支付指的是客戶在企業(yè)已轉(zhuǎn)讓商品或者服務(wù)之前已經(jīng)支付了對(duì)價(jià)或部分相應(yīng)的對(duì)價(jià)。了對(duì)價(jià)或部分相應(yīng)的對(duì)價(jià)。三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”192021/7/23（二）新收入準(zhǔn)則

23、下的會(huì)計(jì)處理（二）新收入準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理該該公司在公司在2018年年4月月27日收到了來自客戶的實(shí)際的支付款日收到了來自客戶的實(shí)際的支付款80萬元，以萬元，以及及13.6萬元的稅款，該公司為客戶開具了增值稅的發(fā)票，根據(jù)增值稅萬元的稅款，該公司為客戶開具了增值稅的發(fā)票，根據(jù)增值稅法的規(guī)定，對(duì)于混合銷售的稅率應(yīng)為法的規(guī)定，對(duì)于混合銷售的稅率應(yīng)為17%（發(fā)生在增值稅稅率（發(fā)生在增值稅稅率2018.5.1、2019.4.1調(diào)整之前）。調(diào)整之前）。借：銀行存款借：銀行存款 93.6 貸貸：合同負(fù)債：合同負(fù)債 80 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.6 （8017%）三、新收

24、入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”202021/7/23 如果這個(gè)客戶在如果這個(gè)客戶在2018 年年12 月月31 日一共向該公司支付了日一共向該公司支付了300萬元萬元（不含稅）以及（不含稅）以及51萬元的稅金（這萬元的稅金（這300萬元包含萬元包含2018 年年 4 月月27 日所支付的不含稅款的日所支付的不含稅款的80萬元），并且合同雙方在合同中約定萬元），并且合同雙方在合同中約定了尾款在了尾款在2019年售后服務(wù)完成之后一并支付。這時(shí)年售后服務(wù)完成之后一并支付。這時(shí)，會(huì)計(jì)分錄，會(huì)計(jì)分錄如下：如下： 借：合同負(fù)債借：合同負(fù)債 80 銀行銀行存款存款 271 （3

25、51- 80） 合同合同資產(chǎn)資產(chǎn) 93.6 貸貸：主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入銷售機(jī)械設(shè)備銷售機(jī)械設(shè)備 383.36 安裝安裝服務(wù)服務(wù) 4.88 售后服務(wù)售后服務(wù) 11.76 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）37.4 （51- 13.6）三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的三、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的“五步法五步法”212021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （一）運(yùn)輸服務(wù)（一）運(yùn)輸服務(wù) 【例例1 1】甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)，甲品，并負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運(yùn)送至乙

26、公司指定的地點(diǎn)，甲公司承擔(dān)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某公司承擔(dān)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，且控制權(quán)在出庫時(shí)轉(zhuǎn)移給乙且控制權(quán)在出庫時(shí)轉(zhuǎn)移給乙公司。公司。 本例中，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。該本例中，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。該批產(chǎn)品在出庫時(shí)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。在此之后，批產(chǎn)品在出庫時(shí)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。在此之后，甲公司為將產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)而發(fā)生的運(yùn)甲公司為將產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)而發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)，輸活動(dòng)，屬于為乙公司提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)屬于為乙公司提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)。如果該。如果該運(yùn)輸服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)

27、履約義務(wù)，且甲公司是運(yùn)輸服務(wù)的運(yùn)輸服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，且甲公司是運(yùn)輸服務(wù)的主要責(zé)任人。主要責(zé)任人。甲公司應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊猎撨\(yùn)輸服務(wù)的交甲公司應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊猎撨\(yùn)輸服務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入。易價(jià)格確認(rèn)收入。222021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （一）運(yùn)輸服務(wù)（一）運(yùn)輸服務(wù) 分析依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入第九條、第十條、第二十六條等相關(guān)規(guī)定;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入應(yīng)用指南2018第31頁最后一段、第79頁等相關(guān)內(nèi)容。232021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （一）運(yùn)輸服務(wù)（一）運(yùn)輸服務(wù) 【例例2】 甲公司與乙公司簽訂合同，向

28、其銷售一批產(chǎn)甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)，甲品，并負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)，甲公司承擔(dān)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某公司承擔(dān)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，且控制權(quán)在送達(dá)乙公司指定且控制權(quán)在送達(dá)乙公司指定地點(diǎn)時(shí)轉(zhuǎn)移給乙公司地點(diǎn)時(shí)轉(zhuǎn)移給乙公司。 本例中，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。該本例中，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。該批產(chǎn)品在送達(dá)乙公司指定地點(diǎn)時(shí)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公批產(chǎn)品在送達(dá)乙公司指定地點(diǎn)時(shí)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。司。由于甲公司的運(yùn)輸活動(dòng)是在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給

29、由于甲公司的運(yùn)輸活動(dòng)是在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的，因此不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，客戶之前發(fā)生的，因此不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，而是甲而是甲公司為履行合同發(fā)生的必要活動(dòng)。公司為履行合同發(fā)生的必要活動(dòng)。242021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （一）運(yùn)輸服務(wù)（一）運(yùn)輸服務(wù) 分析依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入第九條、第十條、第十四條、第二十六條等相關(guān)規(guī)定;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入應(yīng)用指南2018第31頁最后一段等相關(guān)內(nèi)容。252021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （二）合同履約成本（二）合同履約成本 【例例】甲公司經(jīng)營一家酒店，該酒店是

30、甲公司的自有甲公司經(jīng)營一家酒店，該酒店是甲公司的自有資產(chǎn)。甲公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，除發(fā)生的餐飲、商資產(chǎn)。甲公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，除發(fā)生的餐飲、商品材料等成本外，還需要計(jì)提與酒店經(jīng)營相關(guān)的固定品材料等成本外，還需要計(jì)提與酒店經(jīng)營相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊（如酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備家具等）、資產(chǎn)折舊（如酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備家具等）、無形資產(chǎn)攤銷（如酒店土地使用權(quán)等）費(fèi)用等，應(yīng)如無形資產(chǎn)攤銷（如酒店土地使用權(quán)等）費(fèi)用等，應(yīng)如何對(duì)這些折舊、攤銷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。何對(duì)這些折舊、攤銷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （提供服務(wù)相關(guān)的折舊、攤銷等成本問題）（提供服務(wù)相關(guān)的折舊、攤銷等成本問題）262021/7/23四、新收入準(zhǔn)

31、則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （二）合同履約成本（二）合同履約成本 本例中，與客房服務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)折舊和攤銷屬于甲公本例中，與客房服務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)折舊和攤銷屬于甲公司為履行與客戶的合同而發(fā)生的服務(wù)成本。該成本需司為履行與客戶的合同而發(fā)生的服務(wù)成本。該成本需先考慮先考慮是否滿足收入準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的資本化條是否滿足收入準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的資本化條件，件，如果滿足，應(yīng)作為合同履約成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如果滿足，應(yīng)作為合同履約成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在收入確認(rèn)時(shí)對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷，計(jì)入營業(yè)并在收入確認(rèn)時(shí)對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷，計(jì)入營業(yè)成本。成本。 此外，這些酒店物業(yè)等資產(chǎn)中與客房服務(wù)不直接相關(guān)

32、此外，這些酒店物業(yè)等資產(chǎn)中與客房服務(wù)不直接相關(guān)的，例如財(cái)務(wù)部門相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費(fèi)用或者銷售部的，例如財(cái)務(wù)部門相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費(fèi)用或者銷售部門相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費(fèi)用，則需要按功能將相關(guān)費(fèi)用門相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費(fèi)用，則需要按功能將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等科目。計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等科目。272021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （二）合同履約成本（二）合同履約成本 分析依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入第二十六條、第二十七條、第二十九條等相關(guān)規(guī)定;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入應(yīng)用指南2018第75-76頁等相關(guān)內(nèi)容282021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、

33、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （三）合同負(fù)債（電商平臺(tái)預(yù)售購物卡）（三）合同負(fù)債（電商平臺(tái)預(yù)售購物卡） 【例例】甲公司經(jīng)營一家電商平臺(tái)甲公司經(jīng)營一家電商平臺(tái)，平臺(tái)商家自行負(fù)責(zé)商，平臺(tái)商家自行負(fù)責(zé)商品的采購、定價(jià)、發(fā)貨以及售后服務(wù)，甲公司僅提供平品的采購、定價(jià)、發(fā)貨以及售后服務(wù)，甲公司僅提供平臺(tái)供商家與消費(fèi)者進(jìn)行交易并負(fù)責(zé)協(xié)助商家和消費(fèi)者結(jié)臺(tái)供商家與消費(fèi)者進(jìn)行交易并負(fù)責(zé)協(xié)助商家和消費(fèi)者結(jié)算貨款，甲公司按照貨款的算貨款，甲公司按照貨款的5%向商家收取傭金，向商家收取傭金，并判斷并判斷自己在商品買賣交易中是代理人自己在商品買賣交易中是代理人。2X18年，甲公司向平年，甲公司向平臺(tái)的消費(fèi)者銷售了臺(tái)的消費(fèi)者銷

34、售了1000張不可退的電子購物卡，每張卡張不可退的電子購物卡，每張卡的面值為的面值為200元，總額元，總額200000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。的影響。292021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （三）合同負(fù)債（電商平臺(tái)預(yù)售購物卡）（三）合同負(fù)債（電商平臺(tái)預(yù)售購物卡） 本例中，考慮到甲公司在商品買賣交易中為代理本例中，考慮到甲公司在商品買賣交易中為代理人，僅為商家和消費(fèi)者提供平臺(tái)及結(jié)算服務(wù)，并收取人，僅為商家和消費(fèi)者提供平臺(tái)及結(jié)算服務(wù)，并收取傭金，因此，甲公司銷售電子購物卡收取的款項(xiàng)傭金，因此，甲公司銷售電子購物卡收取的款項(xiàng)200000

35、元中，僅傭金部分元中，僅傭金部分10000元（元（200000*5%，不考，不考慮相關(guān)稅費(fèi)）代表甲公司已收客戶（商家）對(duì)價(jià)而應(yīng)慮相關(guān)稅費(fèi)）代表甲公司已收客戶（商家）對(duì)價(jià)而應(yīng)在未來消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)作為代理人向商家提供代理服務(wù)在未來消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)作為代理人向商家提供代理服務(wù)的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債。對(duì)于其余部分（即的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債。對(duì)于其余部分（即190,000元），為甲公司代商家收取的款項(xiàng)，作為其他元），為甲公司代商家收取的款項(xiàng)，作為其他應(yīng)付款，待未來消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)支付給相應(yīng)的商家應(yīng)付款，待未來消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)支付給相應(yīng)的商家。302021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分

36、析 （三）合同負(fù)債（電商平臺(tái)預(yù)售購物卡）（三）合同負(fù)債（電商平臺(tái)預(yù)售購物卡） 借：銀行存款借：銀行存款 200000 貸：合同負(fù)債貸：合同負(fù)債 10000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 190000312021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （三）合同負(fù)債（電商平臺(tái)預(yù)售購物卡）（三）合同負(fù)債（電商平臺(tái)預(yù)售購物卡） 分析依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入第三十四條、第四十一條等相關(guān)規(guī)定;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入應(yīng)用指南2018第92頁、第112頁等相關(guān)內(nèi)容。322021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡）（

37、四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡） 【例例】甲公司經(jīng)營一家連鎖超市，以主要責(zé)任人的身甲公司經(jīng)營一家連鎖超市，以主要責(zé)任人的身份銷售商品給客戶。甲公司銷售的商品適用不同的增份銷售商品給客戶。甲公司銷售的商品適用不同的增值稅稅率，如值稅稅率，如零食等適用稅率為零食等適用稅率為16%，糧食等適用稅，糧食等適用稅率為率為10%等。等。218年，甲公司向客戶銷售了年，甲公司向客戶銷售了5000張不張不可退的儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為可退的儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為200元，總額為元，總額為1000000元。元。 客戶可在甲公司經(jīng)營的任意一家門店使用該等儲(chǔ)值卡客戶可在甲公司經(jīng)營的任意一家門店使用該等儲(chǔ)值卡進(jìn)

38、行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期客戶購買的儲(chǔ)進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期客戶購買的儲(chǔ)值卡金額將全部被消費(fèi)。甲公司為增值稅一般納稅人，值卡金額將全部被消費(fèi)。甲公司為增值稅一般納稅人，在客戶使用該等儲(chǔ)值卡消費(fèi)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。在客戶使用該等儲(chǔ)值卡消費(fèi)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。332021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡）（四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡） 本例中，甲公司經(jīng)營一家連鎖超市，銷售適用不同本例中，甲公司經(jīng)營一家連鎖超市，銷售適用不同稅率的各種商品，并收取商品價(jià)款及相應(yīng)的增值稅。稅率的各種商品，并收取商品

39、價(jià)款及相應(yīng)的增值稅。因此甲公司銷售儲(chǔ)值卡收取的款項(xiàng)因此甲公司銷售儲(chǔ)值卡收取的款項(xiàng)1000000元中，元中，僅僅商品價(jià)款部分代表甲公司已收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)商品價(jià)款部分代表甲公司已收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債，其中增值稅部分，讓商品的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債，其中增值稅部分，因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。342021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡）（四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡） 甲公司應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)（例如公司以往年度類似業(yè)務(wù)的甲公司

40、應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)（例如公司以往年度類似業(yè)務(wù)的綜合稅率等）綜合稅率等）估計(jì)客戶使用該類儲(chǔ)值卡購買不同稅率商估計(jì)客戶使用該類儲(chǔ)值卡購買不同稅率商品的情況品的情況，將估計(jì)的儲(chǔ)值卡款項(xiàng)中的增值稅部分確認(rèn)為，將估計(jì)的儲(chǔ)值卡款項(xiàng)中的增值稅部分確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額，將剩余的商品價(jià)款部分確待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額，將剩余的商品價(jià)款部分確認(rèn)為合同負(fù)債。認(rèn)為合同負(fù)債。 實(shí)際消費(fèi)情況與預(yù)計(jì)不同時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整；實(shí)際消費(fèi)情況與預(yù)計(jì)不同時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整；后續(xù)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)最新信息對(duì)合同負(fù)債和應(yīng)交后續(xù)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)最新信息對(duì)合同負(fù)債和應(yīng)交稅費(fèi)的金額進(jìn)行重新估計(jì)。稅費(fèi)的金額進(jìn)行重新估計(jì)。3520

41、21/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡）（四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡） 假設(shè)估計(jì)綜合增值稅稅率為假設(shè)估計(jì)綜合增值稅稅率為R，則會(huì)計(jì)分錄為：，則會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 1000000 貸：合同負(fù)債貸：合同負(fù)債 1000000/(1+R） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 （1000000/(1+R）*R362021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡）（四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡） 后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債

42、表日，若根據(jù)實(shí)際消費(fèi)情況估計(jì)的綜合若根據(jù)實(shí)際消費(fèi)情況估計(jì)的綜合增值稅稅率為增值稅稅率為R1，且，且R1R，則會(huì)計(jì)分錄為：，則會(huì)計(jì)分錄為： 借：合同負(fù)債借：合同負(fù)債 （1000000/(1+R）*（R1-R） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 （1000000/(1+R）*（R1-R）372021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡）（四）合同負(fù)債（涉及不同增值稅率的儲(chǔ)值卡） 分析依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入第四十一條、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第八條等相關(guān)規(guī)定;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收

43、入應(yīng)用指南2018第112頁等相關(guān)內(nèi)容。382021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同 【例例】甲建筑公司與其客戶簽訂一項(xiàng)總金額為甲建筑公司與其客戶簽訂一項(xiàng)總金額為580萬元的固萬元的固定造價(jià)合同，該合同不可撤銷。甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全定造價(jià)合同，該合同不可撤銷。甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，面管理，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每年與甲公司結(jié)算一次；該工程已于每年與甲公司結(jié)算一次；該工程已于218年年2月開工，預(yù)計(jì)月開工，預(yù)計(jì)221年年6月完工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的工程總成本為月

44、完工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的工程總成本為550萬元。萬元。到到219年底，由于材料價(jià)格上漲等因素，甲公司將預(yù)計(jì)工年底，由于材料價(jià)格上漲等因素，甲公司將預(yù)計(jì)工程總成本調(diào)整為程總成本調(diào)整為600萬元。萬元。220年末根據(jù)工程最新情況將預(yù)年末根據(jù)工程最新情況將預(yù)計(jì)工程總成本調(diào)整為計(jì)工程總成本調(diào)整為610萬元。萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，該公司項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，該公司采用成本法確定履約進(jìn)度采用成本法確定履約進(jìn)度，不考慮其他相關(guān)因素。該合同的，不考慮其他相關(guān)因素。該合同的其他有關(guān)資料如表所示。其他有關(guān)資料如表所示

45、。392021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同402021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同 按照合同約定，工程質(zhì)保金按照合同約定，工程質(zhì)保金30萬元需等到客戶于萬元需等到客戶于2x22年底保證年底保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題方能收款。上述價(jià)款均為不含稅期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題方能收款。上述價(jià)款均為不含稅價(jià)款，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。價(jià)款，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。 會(huì)計(jì)處理（萬元）：會(huì)計(jì)處理（萬元）： 1218年賬務(wù)處理如下年賬務(wù)處理如下： （1）實(shí)際發(fā)生合同成本。）實(shí)際發(fā)生合

46、同成本。 借：合同履約成本借：合同履約成本 154 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 154412021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同1218年賬務(wù)處理如下年賬務(wù)處理如下：（2）確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。）確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。履約進(jìn)度履約進(jìn)度=154(154+396)=28%（總成本（總成本550萬元）萬元）合同收入合同收入=58028%=162.4(元元) （總收入（總收入580萬元）萬元）借：合同結(jié)算借：合同結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn) 162.4 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 162.4借：主營業(yè)

47、務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 154 貸：合同履約成本貸：合同履約成本 154422021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同 1218年賬務(wù)處理如下年賬務(wù)處理如下： （3）結(jié)算合同價(jià)款）結(jié)算合同價(jià)款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 174 貸：合同結(jié)算貸：合同結(jié)算價(jià)款結(jié)算價(jià)款結(jié)算 174 （4）實(shí)際收到合同價(jià)款）實(shí)際收到合同價(jià)款 借：銀行存款借：銀行存款 174 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 174 2018年年12月月31日，日，“合同結(jié)算合同結(jié)算”科目的余額為貸方科目的余額為貸方11.6萬元萬元(174-162.4)，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未

48、履行履約義務(wù)，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為的金額為11.6萬元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在萬元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在219年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。432021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同2219年的賬務(wù)處理如下：年的賬務(wù)處理如下：(1)實(shí)際發(fā)生合同成本。實(shí)際發(fā)生合同成本。借：合同履約成本借：合同履約成本 146 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 146(2)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)，確認(rèn)

49、合同預(yù)計(jì)損失。確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)，確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失。履約進(jìn)度履約進(jìn)度=3,000,000(3,000,000+3,000,000)=50%合同收入合同收入=5,800,00050%-1,624,000=1,276,000(元元)借：合同結(jié)算借：合同結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn) 127.6 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 127.6借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 146 貸：合同履約成本貸：合同履約成本 146借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 10 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10442021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同

50、合同預(yù)計(jì)損失合同預(yù)計(jì)損失=(3,000,000+3,000,000-5,800,000)(1-50%)=100,000(元元) 在在219年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本(600萬元萬元)大于合同總收大于合同總收入入(580萬元萬元)，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為20萬元，由于其中萬元，由于其中20萬元萬元50%=10萬元已經(jīng)反映在損益中，因此應(yīng)將剩余的、為完成工萬元已經(jīng)反映在損益中，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失10萬元確認(rèn)為當(dāng)期損失。根據(jù)萬元確認(rèn)為當(dāng)期損失。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第13號(hào)號(hào)或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行

51、合同變成虧損的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)虧合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因此，為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因此，為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失10萬元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。萬元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。452021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析 （四）虧損合同（四）虧損合同 (3)結(jié)算合同價(jià)款。結(jié)算合同價(jià)款。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1,960,000 貸：合同結(jié)算貸：合同結(jié)算價(jià)款結(jié)算價(jià)款結(jié)算 1,960,000 (4)實(shí)際收到合同價(jià)款。實(shí)際收到合同價(jià)款。

52、借：銀行存款借：銀行存款 1,900,000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1,900,000 219年年12月月31日，日，“合同結(jié)算合同結(jié)算”科目的余額為貸方科目的余額為貸方80萬元萬元(11.6+196-127.6)，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為約義務(wù)的金額為80萬元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將萬元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在在220年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。列示。462021/7/23四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析四、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例分析（四）虧損合同（四

53、）虧損合同3220年的賬務(wù)處理如下：年的賬務(wù)處理如下：(1)實(shí)際發(fā)生的合同成本。實(shí)際發(fā)生的合同成本。借：合同履約成本借：合同履約成本 1,880,000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1,880,000(2)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)調(diào)整合同預(yù)計(jì)損失。確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)調(diào)整合同預(yù)計(jì)損失。履約進(jìn)度履約進(jìn)度=4,880,000(4,880,000+1,220,000)=80%合同收入合同收入=5,800,00080%-1,624,000-1,276,000=1,740,000(元元)合同預(yù)計(jì)損失合同預(yù)計(jì)損失=(4,880,000+1,220,000-5,800,000)(1-80%)-100,000=-40,000(元元)借：合同結(jié)算借：合同結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn) 1740,000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1740,000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1,880,000貸：合同履約成本貸：合同履約成本 1,880,000借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 40,000