會計學應收及預付款項)

1、.第三章 應收及預付款項 第一節(jié) 應收票據(jù) 第二節(jié) 應收賬款 第三節(jié) 預付賬款 第四節(jié) 其他應收款.第一節(jié) 應收票據(jù)o教學目的：o 通過本節(jié)學習了解應收票據(jù)的含義，種類，票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)概念；理解應收票據(jù)計價，應收票據(jù)的到期日確定；掌握應收票據(jù)的核算、票據(jù)貼現(xiàn)金額的計算及其帳務處理。.第一節(jié) 應收票據(jù)o教學重點和難點：o1、應收票據(jù)的含義及種類o2、應收票據(jù)的帳務處理o3、應收票據(jù)貼現(xiàn)額的計算及其帳務處理 .本節(jié)教學內(nèi)容：o一、應收票據(jù)的確認o（一）定義：應收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，提供勞務收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 o (二)應收票據(jù)分類：o1、按承兌人不同分：商業(yè)承兌匯

2、票和銀行承兌匯票。o2、按是否帶息分：帶息和不帶息票據(jù).本節(jié)教學內(nèi)容：o 二、應收票據(jù)計價o收款人實際收到票據(jù)時，無論帶息還是不帶息都應按票據(jù)的面值入賬。但對于帶息票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應于期末（中期期末和年度終了）按應收票據(jù)的面值和票面利率計提利息，計提的應收利息應增加應收票據(jù)的帳面余額。.本節(jié)教學內(nèi)容o三、應收票據(jù)到期日的確定o應收票據(jù)到期日的確定有兩種方式： 按月計算和按日計算 .本節(jié)教學內(nèi)容o（一）按月計算o應以到期月份與出票日同一天為票據(jù)到期日。o 如：4月15號簽發(fā)的三個月票據(jù)，到期日應為7月15日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日，與此同時，計算利息

3、的利率，要換算成月利率。.本節(jié)教學內(nèi)容o（二）按日計算o=應以出票日起按實際經(jīng)過天數(shù)扣足為算。習慣上，出票日和到期日只算一天，算頭不算尾。o如5月15日簽發(fā)的90天期票據(jù)，到期日為8月13日。90天5月份剩余天數(shù)6月份實有天數(shù)7月份實有天數(shù)=90天（31天 1 5 ） 3 0 3 1 = 1 3 天 .本節(jié)教學內(nèi)容o四、應收票據(jù)的帳務處理o（一）應設置賬戶o為了反映商業(yè)匯票的取得和收回情況，應設置“應收票據(jù)”賬戶進行核算。.應設置的主要賬戶及其核算內(nèi)容：應設置的主要賬戶及其核算內(nèi)容：借借 應收票據(jù)應收票據(jù) 貸貸開出或收到購貨方開出的商業(yè)匯票。收到到期的商業(yè)匯票或貼現(xiàn)的數(shù)額。尚未到期的應收票據(jù)資

4、產(chǎn)類賬戶（債權(quán)）資產(chǎn)類賬戶（債權(quán)）.本節(jié)教學內(nèi)容o（二）賬務處理：o1、不帶息票據(jù)的帳務處理o（1）收到票據(jù)時，o 借：應收票據(jù)（面值）o 貸：主營業(yè)務收入o 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）.本節(jié)教學內(nèi)容o(2) 票據(jù)到期，受到票據(jù)款o 借：銀行存款o 貸：應收票據(jù)o(3)若票據(jù)到期，付款方無理付款，則轉(zhuǎn)為應收帳款o 借：應收賬款o 貸：應收票據(jù).o例：A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50 000元，增值稅8 500元。B公司交給A企業(yè)一張不帶息3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面額58 500元。 1、收到票據(jù) 借：應收票據(jù) 58 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費應交增值

5、稅 8 500.2 2、票據(jù)到期、票據(jù)到期 借：銀行存款借：銀行存款 58 50058 500 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 58 50058 5003 3、若票據(jù)到期，、若票據(jù)到期，B B公司無力還款。公司無力還款。 借：應收賬款借：應收賬款 58 50058 500 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 58 50058 500.本節(jié)教學內(nèi)容o2、帶息票據(jù)的帳務處理 o（1)收到票據(jù)時o 借：應收票據(jù)o 貸：主營業(yè)務收入o 應交稅費增（銷）.本節(jié)教學內(nèi)容o（2）期末計提利息時o 借：應收票據(jù)o 貸：財務費用o（3）票據(jù)到期，收到票據(jù)款o 借：銀行存款o 貸：應收票據(jù).本節(jié)教學內(nèi)容o例：某企業(yè)例：某企業(yè)20

6、092009年年9 9月月1 1日銷售一批產(chǎn)品給日銷售一批產(chǎn)品給A A公司，發(fā)票上注明的銷售收入為公司，發(fā)票上注明的銷售收入為100000100000元，元，增值稅為增值稅為1700017000元，收到元，收到A A公司交來的商業(yè)承公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限兌匯票一張，期限6 6個月，票面利率為個月，票面利率為10%10%。（1 1）借：應收票據(jù)）借：應收票據(jù) 117 000117 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100 000100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷）銷） 17 00017 000.本節(jié)教學內(nèi)容（2 2）帶息應收票據(jù)在期末時應計提利息，增）

7、帶息應收票據(jù)在期末時應計提利息，增加應收票據(jù)的賬面價值，同時計入財務費用。加應收票據(jù)的賬面價值，同時計入財務費用。 年末應計提利息年末應計提利息=117000=11700010%10%4 412=390012=3900（元）（元） 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 3900 3900 貸：財務費用貸：財務費用 39003900.本節(jié)教學內(nèi)容（3 3）票據(jù)到期收回貨款）票據(jù)到期收回貨款 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=117000=117000（1+10%1+10%12126 6） =122 850=122 850（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 122 850122 850 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 120

8、 900120 900 財務費用財務費用 1 9501 950.學生練習：學生練習：票據(jù)貼現(xiàn)值的計算：票據(jù)貼現(xiàn)值的計算：【1 1】98年5月2日，企業(yè)持一張出票日期為3月23日、期限6個月、面值100 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10%，計算貼現(xiàn)天數(shù)、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)值？ 貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)=30+30+31+31+22=144=30+30+31+31+22=144（天）（天） 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=100 000=100 00010%10%360360144=4 000144=4 000（元）（元） 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=100 000-4 000=96 000=100 000-4 0

9、00=96 000（元）（元）.本節(jié)教學內(nèi)容o 五、應收票據(jù)貼現(xiàn)o 企業(yè)持有的商業(yè)匯票在到期前，如果需要提前取得資金，可將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。o所謂“貼現(xiàn)”，是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式，背書的應收票據(jù)就是該項貸款的擔保品。.本節(jié)教學內(nèi)容o貼現(xiàn)及貼現(xiàn)值計算（貼現(xiàn)及貼現(xiàn)值計算（轉(zhuǎn)讓給銀行轉(zhuǎn)讓給銀行）u計算應收票據(jù)的到期值：計算應收票據(jù)的到期值：不帶息應收票據(jù)的到期值不帶息應收票據(jù)的到期值= =應收票據(jù)面值應收票據(jù)面值帶息票據(jù)的到期值應收

10、票據(jù)面值到期利息帶息票據(jù)的到期值應收票據(jù)面值到期利息應收票據(jù)面值應收票據(jù)面值（1+1+票面年利率票面年利率票據(jù)期限）票據(jù)期限）u計算貼現(xiàn)天數(shù)：計算貼現(xiàn)天數(shù)：從貼現(xiàn)日算至到期日，算頭不算尾或算尾不算頭從貼現(xiàn)日算至到期日，算頭不算尾或算尾不算頭。 .本節(jié)教學內(nèi)容o貼現(xiàn)及貼現(xiàn)值計算（貼現(xiàn)及貼現(xiàn)值計算（轉(zhuǎn)讓給銀行轉(zhuǎn)讓給銀行）u計算貼現(xiàn)息：計算貼現(xiàn)息： 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值日貼現(xiàn)利率日貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù) u計算貼現(xiàn)值計算貼現(xiàn)值： 貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值- -貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息.本節(jié)教學內(nèi)容o票據(jù)貼現(xiàn)值的計算：票據(jù)貼現(xiàn)值的計算：u【1 1】09年5月2日，企業(yè)持一張出票日

11、期為3月23日、期限6個月、面值100 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10%，計算貼現(xiàn)天數(shù)、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)值？u貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)=30+30+31+31+22=144=30+30+31+31+22=144（天）（天）u 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=100 000=100 00010%10%360360144=4 000144=4 000（元）（元）u 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=100 000-4 000=96 000=100 000-4 000=96 000（元）（元）.帳務處理u 企業(yè)持未到期的企業(yè)持未到期的不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，向銀行貼現(xiàn)時，按實際收到的貼現(xiàn)值按實際收到的貼現(xiàn)值借

12、：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)按貼現(xiàn)息按貼現(xiàn)息按應收票據(jù)按應收票據(jù)的面值的面值.帳務處理u 企業(yè)持未到期的帶息票據(jù)帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，按實際收到的貼現(xiàn)值借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 財務費用財務費用貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息借或貸：財務費用借或貸：財務費用 按貼現(xiàn)息按貼現(xiàn)息按應收票據(jù)按應收票據(jù)的賬面余額的賬面余額.帳務處理u 商業(yè)承兌匯票到期，若付款人無力支付票款，貼現(xiàn)銀行將已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票退回貼現(xiàn)企業(yè)，收回票款。q貼現(xiàn)企業(yè)向貼現(xiàn)銀行償付票款時，按票據(jù)到期值：借：應收賬款借：應收賬款單位單位 貸：銀行存款貸：銀行存款.帳務處理q如果貼現(xiàn)

13、企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，則貼現(xiàn)企業(yè)按票據(jù)到期值。借：應收賬款借：應收賬款單位單位 貸：短期借款貸：短期借款.本節(jié)教學內(nèi)容u【2 2】某企業(yè)09年6月22日將持有的一張商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)是4月30日開出，面值20 000元，票面利率9%，期限5個月的帶息票據(jù)。貼現(xiàn)率為10%。u （1 1）收到貼現(xiàn)款時：（先計算再做分錄）收到貼現(xiàn)款時：（先計算再做分錄）u （2 2）貼現(xiàn)票據(jù)到期時：）貼現(xiàn)票據(jù)到期時：承兌人無力支付承兌人無力支付u 貼現(xiàn)企業(yè)存款不足貼現(xiàn)企業(yè)存款不足.本節(jié)教學內(nèi)容o（1 1）收到貼現(xiàn)款時：）收到貼現(xiàn)款時：o 貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)=9+31+31+29=10

14、0=9+31+31+29=100（天）（天）o 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=20 000=20 000(1+9%(1+9%12125)=20 7505)=20 750（元）（元）o 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=20 750=20 75010%10%360360100=576.39100=576.39（元）（元）o 貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值=20 750-576.39=20 173.61(=20 750-576.39=20 173.61(元元) )o o 借：銀行存款借：銀行存款 20 173.6120 173.61o 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 20 00020 000o 財務費用財務費用 173.61173.61.本節(jié)教學內(nèi)

15、容u（2 2）貼現(xiàn)票據(jù)到期時：）貼現(xiàn)票據(jù)到期時：u 假設票據(jù)到期時，承兌人無力支付：假設票據(jù)到期時，承兌人無力支付：u 借：應收賬款借：應收賬款 20 75020 750u 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 75020 750u 假設票據(jù)到期時，貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足：假設票據(jù)到期時，貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足：u 借：應收賬款借：應收賬款 20 75020 750u 貸：短期借款貸：短期借款 20 75020 750.o例 ：甲公司于月日收到已公司當日生效的商業(yè)承兌票抵作應收賬款72,000元，該票據(jù)面值為72,000元，年利率9%，60天期，12月20日甲公司將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率6%，1月2

16、5日該票據(jù)到期，已公司無力支付款項， 甲公司將款項支付給銀行，試作11月26日、12月20日及票據(jù)到期遭到拒付分錄。（到期值73080，貼現(xiàn)息438.48，貼現(xiàn)額72,641.52）。.例o（1）月日，收到票據(jù)時 o 借：應收票據(jù) o 貸：應收賬款 .例o(2)月日，票據(jù)貼現(xiàn)時o票據(jù)到期值，（）o貼現(xiàn)息o貼現(xiàn)額o 借：銀行存款 o 貸：應收票據(jù) o 財務費用 .例o (3)月日，票據(jù)到期，遭到拒付o 借：應收賬款 o 貸：銀行存款 .第二節(jié)第二節(jié) 應收賬款應收賬款 一、應收賬款的范圍一、應收賬款的范圍 二、應收賬款的入賬時間二、應收賬款的入賬時間 三、應收賬款的入賬價值三、應收賬款的入賬價值

17、四、應收賬款的會計處理四、應收賬款的會計處理 .一、應收賬款的范圍 應收賬款是企業(yè)采用賒銷方式而獲得的向顧客收取款項的權(quán)利，它代表企業(yè)未來經(jīng)濟利益的權(quán)利。 其核算的范圍是： 應收賬款是企業(yè)因銷售活動引起的債權(quán)。 應收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)。 應收賬款是企業(yè)應收客戶的款項，不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。 .二、應收賬款的入賬時間 由于應收賬款是因為賒銷業(yè)務而產(chǎn)生的，因此其入賬時間與確認銷售收入的時間是一致的，它們的入賬時間可以根據(jù)確認收入實現(xiàn)的時間來定，具體確定方法，將在本書收入部分闡述。 .三、應收賬款的入賬價值應收賬款的入賬價值發(fā)票金額+代購貨單位墊付的運雜費 但是在商業(yè)交易中，由于存

18、在商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等，使商品交易的價格發(fā)生變動，從而影響應收賬款入賬價值的確定。 商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣 .商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指購貨企業(yè)可以從貨品的價目單上規(guī)定的價格中扣減的一定數(shù)額，是賣方視買方購買數(shù)量的多少而給予的價格上的優(yōu)惠，通常以百分比來表示，如5%、10%等。 應收賬款以扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。 . 例：某企業(yè)出售一批鋼材，貨品價目單上的價格為：每噸10000元；50噸100噸，給予5%的商業(yè)折扣；100噸500噸，給予10%的商業(yè)折扣；500噸以上給予15%的商業(yè)折扣。假如甲客戶購買了100噸，其發(fā)票金額計算如下：貨品價目單上的售價（100噸10000元） 1,000,000扣減

19、商業(yè)折扣10% 100,000發(fā)票金額 900,000.現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣對于銷貨企業(yè)來講，稱為銷貨折扣，對于購貨企業(yè)來講，稱為購貨折扣?，F(xiàn)金折扣通常表達為：2/10，1/20，N/30。這些符號的經(jīng)濟含義是，客戶10天內(nèi)付款給予2%的折扣，20天內(nèi)付款給予1%的折扣，30天內(nèi)全價付款。 .o按照我國會計制度的規(guī)定，應收賬款和銷貨收入應以總額入賬，即采用總價法。 在銷售業(yè)務發(fā)生時，應收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價作為入賬價值，現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時才予以確認，也即把現(xiàn)金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出。

20、銷貨方通常把這部分給予客戶的的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，計入當期損失。.四、應收賬款的會計處理在沒有商業(yè)折扣的情況下 在有商業(yè)折扣的情況下 在有現(xiàn)金折扣的情況下 .在沒有商業(yè)折扣的情況下例 某企業(yè)銷售給甲企業(yè)產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅專用發(fā)票上開具的增值稅額為17000元，同時以銀行存款為購貨單位代墊運雜費2000元，款項尚未收到。則企業(yè)應作如下會計分錄： 借：應收賬款甲企業(yè)119,000 貸：主營業(yè)務收入 100,000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 17,000 銀行存款 2,000 .在有商業(yè)折扣的情況下 例 某企業(yè)銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，按價目表上的貨款金額為50000元，

21、給乙企業(yè)的商業(yè)折扣為5%，適用增值稅率為17%，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為8075元，以銀行存款為乙企業(yè)代墊運雜費1000元，款項尚未收到。則企業(yè)應作如下會計分錄：借：應收賬款乙企業(yè)56,575 貸：主營業(yè)務收入 47,500 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 8,075 銀行存款 1,000 .在有現(xiàn)金折扣的情況下 例 某企業(yè)銷售給丙企業(yè)產(chǎn)品一批，價目單上標明的貨款為100000元，商業(yè)折扣為10%，開出的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為15300元，以銀行存款為丙企業(yè)代墊運雜費2000元，規(guī)定的付款條件為2/10、1/20、n/30。某企業(yè)應作如下會計分錄：銷售發(fā)生時，企業(yè)根據(jù)有關(guān)

22、銷貨發(fā)票，作會計分錄為：借：應收賬款丙企業(yè)107,300貸：主營業(yè)務收入 90,000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）15,300 銀行存款 2,000.在有現(xiàn)金折扣的情況下o若丙企業(yè)于10天內(nèi)付款時，享受現(xiàn)金折扣2146元（1073002%=2146元），應作會計分錄：借：銀行存款 105,154 財務費用 2,146 貸：應收賬款丙企業(yè) 107,300.在有現(xiàn)金折扣的情況下o若丙企業(yè)超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣，應作會計分錄：借：銀行存款 107,300 貸：應收賬款丙企業(yè) 107,300.o若丙企業(yè)于20天內(nèi)付款時，享受現(xiàn)金折扣1073元（1073001%=1073元），應作會計分錄：借

23、：銀行存款106,227 財務費用 1,073 貸：應收賬款丙企業(yè) 107,300.應收賬款減值的核算一、壞賬損失及其確認 （一）壞賬損失的概念壞賬 是指企業(yè)無法收回的應收款項。因此而導致的經(jīng)濟損失則為壞賬損失。.應收賬款減值的核算（二）壞賬損失的確認1、當年發(fā)生的應收款項；2、計劃對應收款項進行重組；3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項；4、其他已逾期，但無確鑿證據(jù) 證明不能收回的應收款項。 不能全額不能全額計提壞賬計提壞賬準備準備 .應收賬款減值的核算o（二）壞賬損失的確認1、債務單位撤消，破產(chǎn)；2、債務單位資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重 不足；3、發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單 位停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償付債

24、務；4、應收款項逾期3年以上等。 計提全額計提全額壞賬準備壞賬準備 .應收賬款減值的核算發(fā)生壞賬對企業(yè)而言是損失，企業(yè)應如何彌發(fā)生壞賬對企業(yè)而言是損失，企業(yè)應如何彌補？補？o根據(jù)確認壞賬損失的時間不同，有兩種處根據(jù)確認壞賬損失的時間不同，有兩種處理方法理方法: :直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法備抵法 我國會計準則規(guī)定，采用我國會計準則規(guī)定，采用備抵法備抵法.備抵法是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當期資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，將其金額沖減壞賬準備并相應轉(zhuǎn)銷應收賬款的方法。o企業(yè)應定期或至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬

25、，對于沒有把握收回的應收賬款計提壞賬準備。.備抵法的優(yōu)點備抵法的優(yōu)點預計不能收回的壞賬及時計入當期費用，避免虛增利潤；在報表上列示應收賬款凈額，能真實反映企業(yè)的財務狀況；使“應收賬款”賬戶反映企業(yè)實際占用資金的情況。.賬戶賬戶“壞賬準備壞賬準備”是是“應收賬款應收賬款”的備抵賬的備抵賬戶。戶。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 壞賬準備壞賬準備壞賬準備的轉(zhuǎn)銷數(shù)壞賬準備的轉(zhuǎn)銷數(shù) 壞賬準備的提取數(shù)壞賬準備的提取數(shù) 已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷 的壞賬準備的壞賬準備.備抵法（1） 壞賬準備計提額取決于“ 壞賬損失金額的估計方法”o 有四種：賬齡分析法o 應收款項余額百分比法應收款項余額百分比法o 銷貨百分比法

26、o 個別認定法 o（2）壞賬損失的確認計入“資產(chǎn)減值損失”.賬齡分析法【案例【案例1】集宏公司集宏公司2008年年12月月31日應收款項的賬齡及估計的壞日應收款項的賬齡及估計的壞賬損失賬損失 如表：如表：應收賬款賬齡應收賬款賬齡 應收賬款金額應收賬款金額 估計損失估計損失 % 估計損失金額估計損失金額1年以內(nèi)年以內(nèi) 60 000 5 30001-2年后年后 40 000 10 40002-3年后年后 30 000 30 90003-4年后年后 10 000 100 10000 合計合計 140 000 26000假設：假設：2008年末前年末前“壞賬準備壞賬準備”貸方余額為：貸方余額為：240

27、00.應收賬款余額百分比法o（1）概念：是根據(jù)會計期末應收款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法【案例2】 集宏公司從2006年開始計提壞賬準備，2006年末應收款項的余額為1 200 000元，估計的壞賬準備率為5，則2006年末應計提的壞賬準備.銷貨百分比法o（1）概念：是以當年賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬的方法。o【案例【案例3 3】 甲企業(yè)甲企業(yè)20072007年度賒銷金額為年度賒銷金額為900 000900 000元，根據(jù)以往經(jīng)驗，估計壞賬損元，根據(jù)以往經(jīng)驗，估計壞賬損失率為失率為5%5%。.應收賬款減值的核算o二、壞賬損失的核算壞賬準備可按以下計算公式計算當期

28、應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算的應提取壞賬準備金額-“壞賬準備”賬戶的貸方余額 +“壞賬準備”賬戶的借方余額 .例題：例題：1）某企業(yè)年末應收賬款余額年末應收賬款余額為500 000元，“壞賬準備”賬戶余額為貸方1 000元，按4提取壞賬準備，則應補提壞賬準備（ ）A、1 000元 B、2 000元 C、3 000元 D、4 000元答案：A.例題：例題：1）某企業(yè)年末應收賬款余額為500 000元，“壞賬準備”賬戶余額為借方1 000元，按4提取壞賬準備，則應補提壞賬準備（ ）A、1 000元 B、2 000元 C、3 000元 D、4 000元答案：C.二、壞賬損失的核算o（1）企業(yè)

29、計提壞賬準備時，按應減記的金額u 沖減多計提的壞賬準備時借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬準備 貸：壞賬準備貸：壞賬準備借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬準備 .二、壞賬損失的核算u （2）發(fā)生壞賬損失時 借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：貸：應收賬款應收賬款.二、壞賬損失的核算u （3）已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額借：應收賬款借：應收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款同時同時.學生練習：學生練習：【例】A A公司年末應收賬款的余額

30、為公司年末應收賬款的余額為1 000 1 000 000000元，提取壞賬準備的比例為元，提取壞賬準備的比例為33，第二，第二年發(fā)生了壞賬損失年發(fā)生了壞賬損失6 0006 000元，其中甲單位元，其中甲單位1 1 000000元，乙單位元，乙單位5 0005 000元，年末應收賬款為元，年末應收賬款為1 200 0001 200 000元；第三年，已沖銷的上年乙元；第三年，已沖銷的上年乙單位應收賬款單位應收賬款5 0005 000元又收回，期末應收元又收回，期末應收賬款賬款1 300 0001 300 000元。元。.期末計提壞賬時：期末計提壞賬時： 1 000 0001 000 0003=3

31、 0003=3 000（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失提取壞賬準備提取壞賬準備 3 0003 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 3 0003 000第二年賬務處理：第二年賬務處理： A.轉(zhuǎn)銷壞賬時：轉(zhuǎn)銷壞賬時： 借：壞賬準備借：壞賬準備 6 0006 000 貸：應收賬款貸：應收賬款甲單位甲單位 1 0001 000 應收賬款應收賬款乙單位乙單位 5 0005 000 B.年末計提壞賬準備時：年末計提壞賬準備時： 1 200 0001 200 000333 000=6 6003 000=6 600（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失提取壞賬準備提取壞賬準備 6 600

32、6 600 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 6 600 6 600.第三年賬務處理：第三年賬務處理： A.上年沖銷的壞賬收回時：上年沖銷的壞賬收回時： 借：應收賬款借：應收賬款乙單位乙單位 5 0005 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 5 0005 000 借：銀行存款借：銀行存款 5 0005 000 貸：應收賬款貸：應收賬款乙單位乙單位 5 000 5 000 B.年末計提壞賬準備時：年末計提壞賬準備時： 1 300 0001 300 000338 600=8 600=4 7004 700（元）（元） 沖銷：沖銷： 借：壞賬準備借：壞賬準備 4 7004 700 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損

33、失提取的壞賬準備提取的壞賬準備 4 7004 700.預付帳款的核算預付帳款的核算1、含義：、含義：企業(yè)按合同規(guī)定預付給供貨單位的款項企業(yè)按合同規(guī)定預付給供貨單位的款項 ，屬暫付款。屬暫付款。 2、與應收賬款的異同點：、與應收賬款的異同點： （1） 相同點相同點都代表的是企業(yè)的債權(quán)。都代表的是企業(yè)的債權(quán)。 （2） 不同點不同點 預付賬款產(chǎn)生于購貨活動，代表的是收貨預付賬款產(chǎn)生于購貨活動，代表的是收貨的權(quán)利；的權(quán)利； 應收賬款產(chǎn)生于銷貨活動；代表的是收款應收賬款產(chǎn)生于銷貨活動；代表的是收款的權(quán)利。的權(quán)利。 .預付帳款的核算預付帳款的核算3、科目設置、科目設置 “預付賬款預付賬款-某單位某單位”（

34、資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類） 注：預付款項不多的企業(yè)，也可直接計注：預付款項不多的企業(yè)，也可直接計入入“應付賬款應付賬款”的借方，而不設的借方，而不設“預付賬預付賬款款”。借借 預付賬款預付賬款 貸貸預付、補付的款項預付、補付的款項收到所購物資的應付收到所購物資的應付金額及退回多付款項金額及退回多付款項企業(yè)實際預付的款項企業(yè)實際預付的款項.預付帳款的核算預付帳款的核算o按照現(xiàn)行制度規(guī)定，預付款項情況不按照現(xiàn)行制度規(guī)定，預付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預付款項直接計多的企業(yè)，也可以將預付款項直接計入入“應付賬款應付賬款”賬戶的借方，不設賬戶的借方，不設“預付賬款預付賬款”賬戶。賬戶。o但在期末編制會計報表

35、時，需要對但在期末編制會計報表時，需要對“應付賬款應付賬款”的明細賬進行分析，分的明細賬進行分析，分別填列別填列“應付賬款應付賬款”和和“預付賬款預付賬款”項目。項目。.預付賬款的賬務處理o預付貨款時，按實際預付金額：預付貨款時，按實際預付金額：n 借：預付賬款借：預付賬款n 貸：銀行存款貸：銀行存款o 收到預購的物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明收到預購的物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應計入購入物資成本的金額：應計入購入物資成本的金額：n 借：在途物資借：在途物資/ /材料采購材料采購n 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅n ( (進項稅額進項稅額) )n 貸：預付賬款貸：預付賬款.預付賬款的賬務處理

36、o補付貨款時：n 借：預付賬款n 貸：銀行存款o退回多付款時：n 借：銀行存款n 貸：預付賬款.預付賬款的賬務處理o驗收入庫驗收入庫n借：原材料（庫存商品）n 貸：在途物資（材料采購）.預付賬款的賬務處理o舉例：A企業(yè)2009年5月6日根據(jù)合同規(guī)定向B公司預付甲商品的貨款30 000元，8月6日收到甲商品，增值稅專用發(fā)票注明貨款40 000元，增值稅6 800元，當即開出支票補付16 800元，應編制會計分錄為：o5月6日預付賬款時 o 借:預付賬款 30 000 貸:銀行存款 30 000.預付賬款的賬務處理o8月6日收到甲商品時: 借:材料采購甲商品 40 000 應交稅費應交增值稅 （進

37、項稅額） 6 800 貸：預付賬款 46 800補付時：借：預付賬款 16 800 貸：銀行存款 16 800.預付賬款的賬務處理o驗收入庫驗收入庫n借：原材料（庫存商品） 40 000n 貸：在途物資（材料采購） 40 000.預付賬款的賬務處理o預付賬款不得計提壞賬準備。但如有確鑿證預付賬款不得計提壞賬準備。但如有確鑿證據(jù)表明預付賬款不符合預付賬款性質(zhì)，或者據(jù)表明預付賬款不符合預付賬款性質(zhì)，或者供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其購貨物的應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并按其他應收款計提壞賬準備。他應收款

38、，并按其他應收款計提壞賬準備。n 借：其他應收款借：其他應收款預付賬款轉(zhuǎn)入預付賬款轉(zhuǎn)入n 貨：預付賬款貨：預付賬款.練習o【案例】【案例】 企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，9月月10日預付甲企業(yè)購貨款日預付甲企業(yè)購貨款5 000。9月月25日，日，收到供應單位提供的商品和開來的發(fā)票，發(fā)收到供應單位提供的商品和開來的發(fā)票，發(fā)票上注明價款為票上注明價款為5 000元，增值稅元，增值稅850元。元。10月月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。o 要求：做有關(guān)會計分錄。要求：做有關(guān)會計分錄。.其他應收款的核算 o其他應收款 是指企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。.其他應收款的核算應收的各種賠款、罰款等 應收的出租包裝物租金 應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、醫(yī)藥費、房租費等 購貨時租入對方單位包裝物而支付的押金 其他各種應收、暫付款項 備用金（各職能部門、車間等周轉(zhuǎn)的備用金） 核核算算內(nèi)內(nèi)容容.備用金o備用金是指為了減少財務部門對零星開支的審批、領(lǐng)用、報銷等工作量，滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動