深圳FMBA會計學(xué)會計循環(huán)(簡化)

1、1 The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 會計循環(huán)會計循環(huán) 2學(xué)習(xí)目的：學(xué)習(xí)目的：了解復(fù)式記帳方法了解復(fù)式記帳方法了解會計程序與循環(huán)過程了解會計程序與循環(huán)過程 參考：教材第二章第六節(jié)及其他會計學(xué)原理教參考：教材第二章第六節(jié)及其他會計學(xué)原理教材材會計循環(huán)會計循環(huán)收集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證登記日記帳過帳試算平衡賬項調(diào)整調(diào)整后試算平衡表結(jié)帳編制會計報表結(jié)轉(zhuǎn)分錄日記帳、記帳憑證分類帳試算平衡表會計報表4會計憑證會計憑證l原始憑證原始憑證 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時所取得的相關(guān)單據(jù)，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時所取得的相關(guān)單據(jù)，如購貨發(fā)票，外來憑證、自制憑證購貨發(fā)票，外來憑證、自制憑

2、證l記帳憑證記帳憑證 根據(jù)已審核的原始憑證或原始憑證匯總根據(jù)已審核的原始憑證或原始憑證匯總表所記載的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，通過表所記載的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，通過會計科目會計科目和和復(fù)式記帳法復(fù)式記帳法確定確定會計分錄會計分錄，并作為記帳，并作為記帳依據(jù)的一種會計憑證，也稱作分錄憑證。依據(jù)的一種會計憑證，也稱作分錄憑證。5會計科目與賬戶會計科目與賬戶l定義：定義：會計科目是按會計對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、性質(zhì)的不同而進(jìn)行會計科目是按會計對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、性質(zhì)的不同而進(jìn)行的多層次分類，是會計要素的具體化。的多層次分類，是會計要素的具體化。l會計科目與賬戶會計科目與賬戶： 會計科目構(gòu)成賬戶的名稱。賦予會計科目以記錄空間和記錄規(guī)會計科

3、目構(gòu)成賬戶的名稱。賦予會計科目以記錄空間和記錄規(guī)則后就成為賬戶則后就成為賬戶(account)。教學(xué)中常用教學(xué)中常用“Taccount”l 層級分類：層級分類：1、按照層級：、按照層級： 一級賬戶（總分類賬戶、總賬）一級賬戶（總分類賬戶、總賬） 二級賬戶（明細(xì)分類賬戶、明細(xì)賬）根據(jù)管理需要二級賬戶（明細(xì)分類賬戶、明細(xì)賬）根據(jù)管理需要舉例：固定資產(chǎn)舉例：固定資產(chǎn)房屋建筑物房屋建筑物經(jīng)管學(xué)院經(jīng)管學(xué)院偉倫樓偉倫樓 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)房屋建筑物房屋建筑物教學(xué)樓教學(xué)樓六教六教 辦公用房辦公用房工字廳工字廳 2、按內(nèi)容：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類、費用類按內(nèi)容：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類

4、、費用類*每個賬戶都有賬頁，每個賬戶的賬頁按時間順序有規(guī)律地放在一起就成為賬每個賬戶都有賬頁，每個賬戶的賬頁按時間順序有規(guī)律地放在一起就成為賬簿（賬本）簿（賬本）ledger, 總賬總賬general ledger，也叫也叫book, “cook the books”,6會計科目與賬戶會計科目與賬戶 *會計科目是賬戶的名稱，賬戶還有記錄空間和規(guī)則會計科目是賬戶的名稱，賬戶還有記錄空間和規(guī)則l所有帳戶被劃分至少兩個記錄空間：其中，左邊被稱所有帳戶被劃分至少兩個記錄空間：其中，左邊被稱為為“借借(方方)”，右邊被稱為，右邊被稱為“貸（方）貸（方）”7記帳方法：復(fù)式記帳法記帳方法：復(fù)式記帳法l復(fù)式記

5、帳法定義：是對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用相等金額復(fù)式記帳法定義：是對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用相等金額在兩個或兩個以上的相關(guān)帳戶（科目）中進(jìn)行登記的在兩個或兩個以上的相關(guān)帳戶（科目）中進(jìn)行登記的記帳方法。這樣，就可以對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所含的資金流動記帳方法。這樣，就可以對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所含的資金流動的來龍去脈或來蹤去跡都進(jìn)行雙重記錄，既記錄其來的來龍去脈或來蹤去跡都進(jìn)行雙重記錄，既記錄其來龍，也記錄其去脈，故稱為復(fù)式記賬法，龍，也記錄其去脈，故稱為復(fù)式記賬法，double-entry bookkeeping system。如果如果 用借貸作為記帳用借貸作為記帳符號，就稱為借貸（復(fù)式）記帳法。符號，就稱為借貸（復(fù)式）記帳法。

6、l按復(fù)式記帳原理來記錄和反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按復(fù)式記帳原理來記錄和反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是借貸記帳法科學(xué)性的體現(xiàn)。是借貸記帳法科學(xué)性的體現(xiàn)。l記帳符號：借，貸記帳符號：借，貸l記帳規(guī)則：記帳規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等8復(fù)式記帳法復(fù)式記帳法 *單式簿記，三式簿記單式簿記，三式簿記l用用“借與貸借與貸”為記賬符號的復(fù)式記賬法又稱為記賬符號的復(fù)式記賬法又稱“借貸記賬法借貸記賬法” 我國我國1949年后曾有過收付記賬法、增減記賬法年后曾有過收付記賬法、增減記賬法l理解借貸記賬法的記賬規(guī)則：理解借貸記賬法的記賬規(guī)則： 有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等 ，企業(yè)的資金運動可分四

7、類：，企業(yè)的資金運動可分四類： 1、資金投入企業(yè)、資金投入企業(yè) 2、資金退出企業(yè)、資金退出企業(yè) 3、資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金在企業(yè)內(nèi)部循環(huán)與周轉(zhuǎn) 4、資金來源內(nèi)部變動、資金來源內(nèi)部變動 一般而言，對于第一般而言，對于第1、2、3類資金運動，資金的來龍為類資金運動，資金的來龍為“貸貸”，去脈為去脈為“借借”； 對于第對于第4類資金運動，資金的來龍為類資金運動，資金的來龍為“借借”，去脈為，去脈為“貸貸”l借記借記XXX賬戶：記入該賬戶借方；貸記賬戶：記入該賬戶借方；貸記XXX賬戶：記入該賬戶貸方賬戶：記入該賬戶貸方 Thus,debit (Dr. or dr.)and credit (Cr

8、.or cr.)are nouns as well as verbs9帳戶格式：帳戶格式：借貸 科目（帳戶）借和貸借和貸資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益 借 貸 借 貸 借 貸 + - 費用、成本收入借貸借貸原理：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益11記帳方法借貸記帳法和帳戶記帳方法借貸記帳法和帳戶 借方借方 貸方貸方資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的期初、期末余額資產(chǎn)的期初、期末余額資產(chǎn)的減少資產(chǎn)的減少負(fù)債的減少負(fù)債的減少負(fù)債的增加負(fù)債的增加負(fù)債的期初、期末余額負(fù)債的期初、期末余額所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加所有者權(quán)益的增加所有者權(quán)益的期初、期末余額所有者權(quán)益的期初、期末余額費用的增加費用的

9、增加費用的余額費用的余額費用的減少費用的減少收入的減少收入的減少收入的增加收入的增加收入的余額收入的余額12 新余額新余額 5,450 (減少減少) 7507,2004,800 3,00015,750賬戶賬戶現(xiàn)金現(xiàn)金 (增加增加)期初余額期初余額-0-5,0004,00020012,00021,200帳戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，是按各個會計的科目分別、連續(xù)記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以反映其增減變化及其結(jié)果。期末余額期初余額本期增加額本期減少額13會計分錄會計分錄l定義：是按反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定義：是按反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計科目會計科目以貨以貨幣為計量單位，借助幣為計量單位，借助記帳符號記帳符號，分別記

10、錄其增，分別記錄其增加或減少數(shù)量變化的一種方法。加或減少數(shù)量變化的一種方法。 簡單會計分錄和復(fù)雜會計分錄簡單會計分錄和復(fù)雜會計分錄l要素：要素：會計科目及其所屬明細(xì)科目或細(xì)目會計科目及其所屬明細(xì)科目或細(xì)目 記帳符號（或叫記帳方向）記帳符號（或叫記帳方向） 數(shù)量（金額）數(shù)量（金額）*在美國等國家，這是在日記賬（在美國等國家，這是在日記賬（journal）上編制的，我國是在記賬上編制的，我國是在記賬憑證上編制。在美國，會計分錄被稱為憑證上編制。在美國，會計分錄被稱為journal entry。14會計分錄：會計分錄：l舉例：舉例： 某企業(yè)用銀行存款購買一臺價值某企業(yè)用銀行存款購買一臺價值100，0

11、00元的元的機(jī)器。機(jī)器。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100，000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100，000 如果是賒購：如果是賒購： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100，000 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 100，000 15帳簿帳簿:是由許多具有一定格式的賬頁組成，以會是由許多具有一定格式的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，記載各種資金運動的記錄簿冊。計憑證為依據(jù)，記載各種資金運動的記錄簿冊。帳簿是由各個帳戶組成的。帳簿是由各個帳戶組成的。帳簿體系序時帳簿分類帳簿輔助帳簿現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳總分類帳明細(xì)分類帳備查帳簿16帳簿體系按外表形式劃分帳簿體系按外表形式劃分帳簿體系訂本賬活頁賬卡片賬1

12、7賬簿體系按賬頁格式分類賬簿體系按賬頁格式分類 賬簿 體系三欄式多欄式數(shù)量金額式直線登記式18 賬項調(diào)整賬項調(diào)整 賬項調(diào)整的必要性：會計分期、賬項調(diào)整的必要性：會計分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入實現(xiàn)原則和配比權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入實現(xiàn)原則和配比原則原則 貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，使財務(wù)報表的編制完全基于權(quán)責(zé)發(fā)貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，使財務(wù)報表的編制完全基于權(quán)責(zé)發(fā)生制生制19 對帳和結(jié)帳對帳和結(jié)帳l對帳：對帳： 帳證核對、帳帳核對、帳實核對帳證核對、帳帳核對、帳實核對l結(jié)帳：結(jié)帳：結(jié)清暫記性賬戶、結(jié)轉(zhuǎn)永久性賬戶結(jié)清暫記性賬戶、結(jié)轉(zhuǎn)永久性賬戶 結(jié)帳前檢查本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)結(jié)帳前檢查本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已入帳。務(wù)

13、是否都已入帳。 結(jié)算出各種總帳、明細(xì)帳、日記帳的本結(jié)算出各種總帳、明細(xì)帳、日記帳的本期發(fā)生額和余額，并按一定的方法在帳簿上作期發(fā)生額和余額，并按一定的方法在帳簿上作出結(jié)束帳簿記錄的技術(shù)處理出結(jié)束帳簿記錄的技術(shù)處理。所有虛帳戶的余所有虛帳戶的余額結(jié)未零，所有實帳戶結(jié)出正確余額轉(zhuǎn)入下期額結(jié)未零，所有實帳戶結(jié)出正確余額轉(zhuǎn)入下期繼續(xù)。繼續(xù)。20結(jié)賬分錄結(jié)賬分錄l借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 160,000 貸：庫存商品貸：庫存商品 100,000 未分配利潤未分配利潤 60,000 (1)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 160,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 160,000 (2)借：主營業(yè)務(wù)成本借：

14、主營業(yè)務(wù)成本 100,000 貸：庫存商品貸：庫存商品 100,000 (3)借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 160,000 貸：本年利潤貸：本年利潤 160,000 (4)借：本年利潤借：本年利潤 100,000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 100,000 (5)借：本年利潤借：本年利潤 60,000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤 60,00021結(jié)賬分錄結(jié)賬分錄 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 庫存商品庫存商品 (1)160,000 期初余額期初余額200,000 (2)100,000 本年利潤本年利潤期末余額期末余額160,000 期末余額期末余額100,000 (4)100, 000 (3)

15、160,000 (5)60,000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本(3)160,000 (1)160,000 (2)100,000 (4)100,000 未分配利潤未分配利潤 (5)60,000 期末余額期末余額60,000 22試算表和會計報表編報試算表和會計報表編報l調(diào)整前調(diào)整前試算表試算表：把總帳里各個帳戶的余額根據(jù)其把總帳里各個帳戶的余額根據(jù)其借或貸的方向全部列示出來，計算一下借方的總額與借或貸的方向全部列示出來，計算一下借方的總額與貸方的總額是否相等的表式。貸方的總額是否相等的表式。l調(diào)整后試算表調(diào)整后試算表l根據(jù)調(diào)整后的試算表編制會計報表根據(jù)調(diào)整后的試算表編制會

16、計報表23試算表試算表 *試算平衡的目的在于發(fā)現(xiàn)會計記錄的錯誤，但對于借貸方同試算平衡的目的在于發(fā)現(xiàn)會計記錄的錯誤，但對于借貸方同時記錯（如忘記過賬、賬戶用錯、借貸方賬戶金額同時發(fā)生相同時記錯（如忘記過賬、賬戶用錯、借貸方賬戶金額同時發(fā)生相同錯誤、錯誤金額互相抵消），則無法發(fā)現(xiàn)。錯誤、錯誤金額互相抵消），則無法發(fā)現(xiàn)。 期初余額期初余額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 期末余額期末余額 賬戶賬戶 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方 現(xiàn)金現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 .24會計差錯的更正會計差錯的更正l過賬前發(fā)現(xiàn)過賬前發(fā)現(xiàn) 編制新的記賬憑證，錯誤的舊記賬憑證作廢編制新的記賬憑證，錯誤的舊記賬憑證作廢l過賬后發(fā)現(xiàn)過賬后發(fā)現(xiàn) 1、在結(jié)出當(dāng)月余額前、在結(jié)出當(dāng)月余額前 可用劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法可用劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法 2、在結(jié)出當(dāng)月余額后、在結(jié)出當(dāng)月余額后 可用紅字更正法、補(bǔ)充登記法可用紅字更正法、補(bǔ)充登記法l以前年度會計差錯的更正以前年度會