人工成本分析

1、人工成本的分析一、人工成本基本定義我國統(tǒng)計(jì)制度將人工成本定義為： 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)活動中因使用勞動力所發(fā)生的各項(xiàng)直接和間接人工費(fèi) 用的總和。按現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度，這些費(fèi)用要納入企業(yè)財(cái)務(wù)成本項(xiàng)目，所以稱之為人工成本。二、人工成本構(gòu)成范圍 企業(yè)人工成本構(gòu)成包括：職工工資總額、社會保險(xiǎn)費(fèi)用、職工福利費(fèi)用、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)用、職工住房費(fèi)用、工會 經(jīng)費(fèi)和其它人工成本支出等。（一）職工工資總額： 是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本企業(yè)全部職工的勞動報(bào)酬總額。 一般由計(jì)時(shí)工資； 計(jì)件工資； 獎(jiǎng)金； 津貼和補(bǔ)貼；加班加點(diǎn)工資；特殊情況下支付的工資六個(gè)部分組成。（二）社會保險(xiǎn)費(fèi)用：是指

2、國家通過立法對勞動者在生、老、病、死、傷殘、失業(yè)時(shí)給予物質(zhì)幫助的費(fèi)用。社會保險(xiǎn)費(fèi)用是由 國家、企業(yè)和個(gè)人三方面分擔(dān)。目前實(shí)施的社會保險(xiǎn)有養(yǎng)老保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)。（三）職工福利費(fèi)用： 是指在工資以外按照國家規(guī)定開支的職工福利費(fèi)用。 主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)， 醫(yī)護(hù)人員工資， 醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)， 職工因工負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，企業(yè)舉辦社會性服務(wù)機(jī)構(gòu)中的工作人員的工資，以及按照國家規(guī)定開支的其 他職工福利支出。如：獨(dú)生子女費(fèi)、喪葬撫恤費(fèi)、集體福利事業(yè)補(bǔ)貼、工會文教費(fèi)、集體福利設(shè)施費(fèi)、探親路費(fèi)、上下班交通補(bǔ) 貼、洗理費(fèi)和解除勞動合同的費(fèi)用。（四）職工教育經(jīng)費(fèi)：是指企業(yè)為職

3、工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。（五）勞動保護(hù)費(fèi)用：是指企業(yè)購買職工實(shí)際使用的勞動防護(hù)用品的費(fèi)用。企業(yè)為勞動者免費(fèi)提供符合國家規(guī)定的勞動防護(hù)用 品。主要有工作服、手套等勞保用品。解毒劑、清涼飲料，以及規(guī)定工種所享受的保健食品待遇。（六）職工住房費(fèi)用： 是指企業(yè)為改善職工住房條件支付的費(fèi)用。 主要用于交納住房公積金、 提供住房補(bǔ)貼、 職工宿舍折舊等。（七）工會經(jīng)費(fèi)和其它人工成本支出：包括工會經(jīng)費(fèi)、渦有列入工資總額的勞動報(bào)酬，按規(guī)定對職工的特殊獎(jiǎng)勵(lì)等。三、人工成本分析主要指標(biāo) 人工成本的主要指標(biāo)有：勞動分配率、人事費(fèi)用率、人均人工成本、人工成本產(chǎn)出系數(shù)、人工成本銷售收入系數(shù)、人工成本含

4、量、人工成本工資含量、全員勞動生產(chǎn)率。（一）勞動分配率反映勞動投入對企業(yè)凈產(chǎn)出的影響， 又反映企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值中對職工分配的份額， 是反映勞動投入與凈產(chǎn)出關(guān)系的指標(biāo)。 勞 動分配率 =人工成本 /增加值增加值（工業(yè)增加值） ：指工業(yè)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)以貨幣表現(xiàn)的工業(yè)生產(chǎn)活動的最終成果。有二種計(jì)算方法：生產(chǎn)法，收入法。（二）人事費(fèi)用率 反映勞動投入占實(shí)現(xiàn)價(jià)值形態(tài)的總產(chǎn)出程度，是反映勞動投入產(chǎn)出的指標(biāo)。人事費(fèi)用率 =人工成本 / 銷售收入 銷售收入：是指企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等取得的收入。包括產(chǎn)品銷售收入和其它銷售收入。（三）人均人工成本 反映人工成本水平的指標(biāo)。平均人工成本 =人工成本 /職工人數(shù)職工

5、人數(shù)：指在本企業(yè)工作并由其支付工資的人數(shù)。（四）人工成本產(chǎn)出系數(shù) 反映人工成本投入產(chǎn)出效益狀況指標(biāo)。人工成本產(chǎn)出系數(shù) =增加值 / 人工成本（五）人工成本銷售收入系數(shù)反映人工成本投入產(chǎn)出效益狀況指標(biāo)。人工成本銷售收入系數(shù) =銷售收入 / 人工成本（六）人工成本含量反映勞動效率狀況的指標(biāo)。人工成本含量 = 人工成本 /總成本總成本（成本費(fèi)用總額） ：指企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用之和。（七）人工成本工資含量 反映工資占人工成本的比重。 人工成本工資含量 =工資 /人工成本（八）全員勞動生產(chǎn)率反映工業(yè)活勞動投入的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。全員勞動生產(chǎn)率 =增加值 /職工人數(shù)四、人工成本

6、分析模型企業(yè)的經(jīng)營活動是相互聯(lián)系的， 指標(biāo)之間存在著相互依存關(guān)系， 筆者根據(jù)杜邦分析法原理設(shè)計(jì)出人工成本分析模型， 其目的是 使閱讀者（領(lǐng)導(dǎo)）能清晰、全面地了解人工成本的構(gòu)成、數(shù)量和指標(biāo)之間的關(guān)系，為公司人力資源決策提供方便準(zhǔn)確的依據(jù)。按現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度， 涉及人工成本的項(xiàng)目共 49項(xiàng)，在制作年度人工成本分析模型之前， 應(yīng)先采集 49 項(xiàng)相關(guān)數(shù)據(jù)制作一 個(gè)人工成本數(shù)據(jù)采集表 ，然后運(yùn)用計(jì)算機(jī)通過鏈接方式生成人工成本分析模型，最終形成年度人工成本分析報(bào)告。在采集相關(guān) 數(shù)據(jù)時(shí)，要根據(jù)決策者的需求決定是采集預(yù)提數(shù)還是實(shí)際發(fā)生數(shù)，準(zhǔn)確掌握這一點(diǎn)是十分重要的。五、人工成本分析結(jié)果理想模式理想的人工成

7、本分析結(jié)果應(yīng)是 U 型的，即： “二高一低 ”，高人均人工成本，低人工成本含量，高人工成本投入產(chǎn)出系數(shù)。建立和推行人工成本分析模型， 有助于我們通過模型對人工成本指標(biāo)進(jìn)行層層分解， 從構(gòu)成指標(biāo)的因素入手， 幫助企業(yè)尋找管 理差距，為提高企業(yè)管理水平提供幫助；有助于預(yù)測企業(yè)未來的人工成本走向，為企業(yè)規(guī)劃提供決策依據(jù)；有助于考核企業(yè)人力 資源部門業(yè)績，為加強(qiáng)人力資源管理指明努力方向。（一）水平指標(biāo)1、人均人工成本人均人工成本是企業(yè)全部人工成本支出平均分?jǐn)偟矫恳幻麖臉I(yè)人員的份額。國際上一般用小時(shí)人工成本表 示。它可以表示：從業(yè)人員以直接和間接方式從企業(yè)得到的平均報(bào)酬水平；企業(yè)聘用一名從業(yè)人員所需要

8、負(fù)擔(dān)一平均費(fèi)用水平。由于人均人工成本只反映從業(yè)人員報(bào)酬和企業(yè)人工成本支出的平均狀況，卻不能反映不 同崗位（種類）從業(yè)人員的報(bào)酬?duì)顩r，所以要這項(xiàng)指標(biāo)與職位人工成本指標(biāo)結(jié)合起來使用。人均人工成本可以細(xì)化為人均年、月和小時(shí)人工成本，人均月、小時(shí)人工成本應(yīng)按年人均人工成本指標(biāo)進(jìn) 行折算，是國際進(jìn)行橫向比較的常用指標(biāo)。年人均人工成本 =年人工成本總額 / 年從業(yè)人員平均人數(shù)公式（ 3）月人均人工成本 =年人均人工成本 /12 公式（ 4）小時(shí)人工成本 =年人均人工成本 / 年人均實(shí)際工作時(shí)數(shù)、公式（ 5）計(jì)量單位：千元、元2、職位人工成本職位人工成本是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)對某一類職位從業(yè)人員直接和間接支出的

9、一平均人工成本指標(biāo)，據(jù)此反 映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（一般為一年，也可以是月、小時(shí)）因使用某一類人員所發(fā)生的全部人工成本，同時(shí)反映 這一類人員在一定時(shí)期內(nèi)獲得的總體報(bào)酬水平。職位人工成本的職位分類標(biāo)準(zhǔn)宜與勞動力工資指導(dǎo)價(jià)位的職位分類標(biāo)準(zhǔn)相同，也可以從中選擇若干更為典 型或更具有代表性的職位進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。間接支付的人工成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)職位時(shí)，可以采用該職位在崗職工平均工資與單位在崗職工平均工資對比 系數(shù)作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。職位人工成本 =職位工資報(bào)酬平均水平 +企業(yè)對該職位社會保險(xiǎn)費(fèi)用支出的平均水平+職位福利和職位消費(fèi)水平 +企業(yè)對該職位進(jìn)行教育培訓(xùn)費(fèi)用的平均支出水平+職位勞動保護(hù)費(fèi)用 +招聘和解聘該職位職

10、工的平均費(fèi)用公式（ 6）某職位平均工資系數(shù)=企業(yè)內(nèi)部某職位在崗職工平均工資/企業(yè)在崗職工平均工資× 10 0%公式（7）職位人工成本水平也可以用職位工資報(bào)酬和人工成本系數(shù)推算。即：職位人工成本=該職位工資報(bào)酬水平×平均人工成本系數(shù)、公式（8）公式（ 8）中：平均人工成本系數(shù)指人均人工成本與人均工資報(bào)酬水平的倍數(shù)。計(jì)量單位：千元、元（二）人工成本分析的結(jié)構(gòu)指標(biāo)1 、人工成本分項(xiàng)結(jié)構(gòu)比例人工成本分項(xiàng)結(jié)構(gòu)指標(biāo)是企業(yè)支出的全部人工成本中的七大構(gòu)成項(xiàng)目各自占有的比例。它可以反映企業(yè)人 工成本支出的總體結(jié)構(gòu)以及各個(gè)構(gòu)成部分的變動狀況和優(yōu)化程度。某項(xiàng)人工成本構(gòu)成比例 =某個(gè)人成本項(xiàng)目總管

11、/企業(yè)人工成本總額× 100%公式（9）計(jì)量單位： %2、人工成本相當(dāng)總成本（費(fèi)用）的比例（可選用指標(biāo)）從目前人工成本構(gòu)成來看，企業(yè)人工成本中的絕大部分按我國財(cái)務(wù)通則和會計(jì)總則納入企業(yè)總成 本（費(fèi)用）進(jìn)行核算。只有很小的一部分人工成本（如公益金）不在企業(yè)總成本（費(fèi)用）核算范圍之內(nèi)。因此， 人工成本相當(dāng)于總成本（費(fèi)用）的比例基本可以表明人工成本在總成本（費(fèi)用）中的結(jié)構(gòu)狀況以及結(jié)構(gòu)的變動 狀況。因?yàn)槿斯こ杀竞推渌杀荆ㄙM(fèi)用）都是企業(yè)為獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益所付出的代價(jià)，所以這一指標(biāo)可以基 本反映企業(yè)部分代價(jià)與總體代價(jià)之間的關(guān)系。特別需要說明的是，采用這一指標(biāo)不可能直接得出企業(yè)人工成本水平高低

12、程度的正確結(jié)論，也不應(yīng)該作為 直接判斷企業(yè)人工成本水平的依據(jù)。 企業(yè)在維持人工成本支出不變的情況下， 即使努力降低了其它成本 （費(fèi)用） 支出水平，使企業(yè)獲得了更多的經(jīng)濟(jì)效益，這一指標(biāo)準(zhǔn)反而會呈現(xiàn)上升狀態(tài)。同樣，如果企業(yè)人工成本在不斷 增加，又伴隨著浪費(fèi)更加嚴(yán)重，其它成本（費(fèi)用）支出失控的情況，這一指標(biāo)反倒會顯示為下降狀態(tài)。因此， 采用這一指標(biāo)對企業(yè)人工成本狀況進(jìn)行監(jiān)控時(shí)必須慎重，否則就會對正常的分析判斷產(chǎn)生不應(yīng)該發(fā)生的誤導(dǎo)和 干擾作用。人工成本相當(dāng)于總成本（費(fèi)用）的比例=企業(yè)人工成本總額/企業(yè)成本（費(fèi)用）總額× 100%公式（10）計(jì)量單位： %（三）人工成本分析的水平指數(shù)人工成本水

13、平指數(shù)是指當(dāng)期人均人工成本（年度、月、小時(shí)人工成本）、職位人工成本與基期的對比關(guān)系。 該指標(biāo)以定比或環(huán)比形式反映一定時(shí)期內(nèi)人工成本水平的升降幅度。1 、年度人均人工成本水平指數(shù)1）年度人均人工成本環(huán)比指數(shù)年度人均人工成本環(huán)比指數(shù)是指報(bào)告年度人均人工成本水平與上一年度人均人工成本水平之間的比值。年度人均人工成本環(huán)比指數(shù) =報(bào)告年度人均人工成本/上一年度人均人工成本× 100%公式（11）（ 2）年度人均人工成本定比指數(shù) 年度人均人工成本定指數(shù)是指報(bào)告年度人均人工成本水平與某一基期年度人均人工成本水平之間的比值。年度人均人工成本定比指數(shù) =報(bào)告期年度人均人成本/某一基期年度人均人工成本&

14、#215; 100%公式（12）2、月人均人工成本指數(shù)（ 1 ）月人均人工成本環(huán)比指數(shù) 月人均人工成本環(huán)比指數(shù)是指報(bào)告月度人均人工成本水平與上一個(gè)月度人均人工成本水平之間的比值。月人均人工成本環(huán)比指數(shù) =報(bào)告月度人均人工成本/上一月度人均人工成本× 100%公式（13）（ 2）月人均人工成本定比指數(shù)月人均人工成本定比指數(shù)是指報(bào)告月度人均人工成本水平與某一基期月度或上一年度相同月度的人均人工 成本水平之間的比值。月人均人工成本比指數(shù) =報(bào)告期月度人均人工成本/某一基期月度人均人工成工× 100%公式（14）3、小時(shí)人均人工成本指數(shù)（ 1）小時(shí)人均人工成本環(huán)比指數(shù) 小時(shí)人均人工

15、成本環(huán)比指數(shù)是指報(bào)告年度、月度小時(shí)人均人工成本水平瑕一年度、月度小時(shí)人均人工成本水平之間的比值。小時(shí)人均人工成本環(huán)比指數(shù) =報(bào)告年度、月度小時(shí)人均人工成本/上一年度、月度小時(shí)人均人工成本× 10 0%公式（ 15 ）（ 2）小時(shí)人均人工成本定比指數(shù) 小時(shí)人均人工成本定比指數(shù)是指報(bào)告年度、月度小時(shí)人均人工成本水平與某一基期年度、月度小時(shí)人均人工成本水平之間的比值。小時(shí)人均人工成本定比指數(shù) =報(bào)告年度、月度小時(shí)人均人工成本 /某一基期年度、月度小時(shí)人均人工成本×1 00%公式（ 16）計(jì)量單位： %（四）人工成本分析的投入產(chǎn)出指標(biāo)1、勞動分配率人工成本占增加值（純收入）比重 勞

16、動分配率就是指人工成本占增加值（純收入）比重。它是集中反映企業(yè)人工成本投入產(chǎn)出水平指標(biāo)，也是衡量企業(yè)人工成本相對水平高低程度的重要指標(biāo)。 增加值（純收入）是企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)過程新創(chuàng)造出來的價(jià)值，是企業(yè)必須統(tǒng)計(jì)并上報(bào)政府統(tǒng)計(jì)部門用以匯總計(jì)算國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP和國民生產(chǎn)總值（GNP的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。人工成本屬于企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值中的一個(gè)部分，是企業(yè)為取得新創(chuàng)造價(jià)值和利潤必須付出的代價(jià)，同時(shí)又是企業(yè)將一部分新創(chuàng)造價(jià)值以直接和間接方式對職工的全部支出。因此，人工成本占增加值（純收入）比重可以清楚地表明：人工 成本的投入產(chǎn)出比例；從業(yè)人員報(bào)酬在企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值中的份額；從業(yè)人員人均報(bào)酬與勞動生產(chǎn)率的對比 關(guān)系。人工成本占增加值（純收入）比重符合國際性的統(tǒng)計(jì)規(guī)則，可以比較方便地用于國際比較。勞動分配率=人工成本總額/增加值（純收入）× 100%公式（17）計(jì)量單位： %2、人事費(fèi)用率人工成本占銷售收入（營業(yè)收入）比重純收入）人事費(fèi)用率就是指人工成本占銷售收入（營業(yè)收入）比重。從實(shí)際情況看，一些企業(yè)由于習(xí)慣原因或生產(chǎn) 經(jīng)營過程的復(fù)雜性， 在一定時(shí)間內(nèi)難以及時(shí)準(zhǔn)確地統(tǒng)計(jì)增加值或純收入， 不易通過人工成本占增加值 指標(biāo)反映人工成本投入產(chǎn)出和相對水平狀況，