關(guān)于制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)思考

1、    關(guān)于制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)思考    陳佳寧摘   要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行信息處理與加工的最根本依據(jù)，影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而影響著投資者的決策，高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定對(duì)投資者的保護(hù)與資本市場(chǎng)健康有效運(yùn)轉(zhuǎn)具有重要的源頭性意義。本文基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的現(xiàn)狀進(jìn)行分析評(píng)述的基礎(chǔ)上，為我國(guó)制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容進(jìn)行展望。研究表明，我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是政府管制下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，這一模式能夠更多考慮到公眾利益;但是我國(guó)準(zhǔn)則制定透明度較差、公眾對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定參與度明顯不高，對(duì)公眾利益需求把握存在偏差，導(dǎo)致準(zhǔn)則制定質(zhì)量下降。因此必須充分

2、把握利益相關(guān)方的訴求，達(dá)到減少信息不對(duì)稱，提升財(cái)務(wù)報(bào)表決策有用性的準(zhǔn)則制定目標(biāo)。關(guān)鍵詞：高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;準(zhǔn)則制定一、引言公司對(duì)外傳遞的信息是通過財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注呈現(xiàn)的，而編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的信息加工處理后得到的，即會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正是通過規(guī)范企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法，使得企業(yè)能夠生產(chǎn)出具有可比性和決策有用性的信息。滿足這一系列特征的財(cái)務(wù)報(bào)告被稱作“高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告”，高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定與發(fā)展起著關(guān)鍵作用，而編制財(cái)務(wù)報(bào)告的前提是企業(yè)依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表更具有價(jià)值相關(guān)性和決策有用性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被稱作“高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定流程現(xiàn)狀與評(píng)

3、價(jià)本文將我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定優(yōu)缺點(diǎn)歸納如下：首先政府管制能夠更多考慮到公眾利益，兼顧利益集團(tuán)利益。其次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定委員會(huì)的成員均為專家與學(xué)者，有利于保證準(zhǔn)則制定理論上的科學(xué)性。但同時(shí)政府主導(dǎo)，也導(dǎo)致制定透明度較差。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中會(huì)向外界發(fā)布征求意見稿，但收到的反饋數(shù)量極少，表明公眾對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定參與度明顯不高。公眾難以確切表達(dá)自身利益訴求與看法，企業(yè)、投資者參與度極低導(dǎo)致準(zhǔn)則制定者對(duì)公眾利益考慮存在偏差，這就使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在協(xié)調(diào)利益、緩解信息不對(duì)稱的方面起到的作用大打折扣，另外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定委員會(huì)由學(xué)者構(gòu)成的狀況極容易導(dǎo)致理論與實(shí)踐脫節(jié)，從而使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖在理論上符合但實(shí)際并不可行。為此，

4、有必要探索一條理論結(jié)合實(shí)踐、公眾參與度更高、透明度更強(qiáng)的準(zhǔn)則制定流程。三、我國(guó)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的未來展望針對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念以及上述利益相關(guān)者的訴求，結(jié)合會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，本文對(duì)我國(guó)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的前景進(jìn)行如下展望：（一）限制盈余管理的同時(shí)保障會(huì)計(jì)政策選擇靈活性研究表明，盈余管理行為降低了公司治理效率，損害了公司未來經(jīng)營(yíng)績(jī)效，同時(shí)也加劇了資本市場(chǎng)信息不對(duì)稱，導(dǎo)致投資者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出錯(cuò)誤的決策，損害投資者信心，因此公司的盈余管理行為已經(jīng)違背了投資者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、銀行、券商利益階層的利益訴求，出于投資者保護(hù)的立場(chǎng)和公眾利益理論驅(qū)動(dòng)下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定必須通過準(zhǔn)則變革限制公司盈余管理行為。另一

5、方面，公司會(huì)計(jì)政策選擇不僅僅針對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生特點(diǎn)，更是具有信號(hào)傳遞的作用。因此本文對(duì)未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定做出的第一個(gè)展望是限制盈余管理行為的同時(shí)保障企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的靈活性，這種靈活性不應(yīng)當(dāng)以大量犧牲財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性為代價(jià)。（二）把握新發(fā)展理念、與時(shí)俱進(jìn)增添信息生產(chǎn)過程的信息含量黨中央在十九大提出了適合我國(guó)國(guó)情的新發(fā)展理念，即協(xié)調(diào)、開放、共享、綠色、創(chuàng)新的發(fā)展理念。在未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，同樣應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展、推進(jìn)企業(yè)開放共享發(fā)展，提升資源配置效率，促進(jìn)企業(yè)環(huán)保節(jié)能工作進(jìn)一步開展，提升企業(yè)創(chuàng)新能力為導(dǎo)向。為此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)將企業(yè)研發(fā)支出予以肯定，而不是簡(jiǎn)單地劃歸為管理費(fèi)用，要求企業(yè)披

6、露其社會(huì)責(zé)任，披露其環(huán)境影響，將利益相關(guān)方更多的納入到準(zhǔn)則制定的過程，促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展。同時(shí)應(yīng)當(dāng)積極開展新領(lǐng)域的會(huì)計(jì)研究工作，如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等，并在準(zhǔn)則制定過程中逐漸滲透會(huì)計(jì)新領(lǐng)域的精神內(nèi)容。（三）建立信息流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的溝通機(jī)制，將企業(yè)與投資者納入到參與準(zhǔn)則制定過程中我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程面臨的重要問題就是將更多的利益相關(guān)方納入準(zhǔn)則制定過程，切實(shí)保障企業(yè)-投資者的利益以及資本市場(chǎng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，并加大違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的懲戒力度。為此應(yīng)當(dāng)成立相關(guān)利益相關(guān)方工作委員會(huì)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定委員會(huì)與財(cái)政部會(huì)計(jì)司制定準(zhǔn)則過程中，將利益相關(guān)方組成的工作委員會(huì)進(jìn)行探討，利益相關(guān)方工作委員會(huì)應(yīng)當(dāng)包括來自我

7、國(guó)各行各業(yè)的領(lǐng)頭企業(yè)代表組成，從而提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程的包容性和科學(xué)性，同時(shí)廣泛協(xié)調(diào)利益也有利于增加企業(yè)合規(guī)會(huì)計(jì)行為的實(shí)施，抑制企業(yè)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)機(jī)。（四）建立強(qiáng)有力的配套措施保證企業(yè)會(huì)計(jì)行為的合規(guī)性，懲戒虛假披露行為在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定使得會(huì)計(jì)信息更具有相關(guān)性與決策有用性的同時(shí)，通過對(duì)信息披露的管制能夠有效緩解財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性的損失，因此在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)應(yīng)當(dāng)同時(shí)制定配套的法律法規(guī)，如信息強(qiáng)制披露制度，尤其是高管薪酬強(qiáng)制披露制度與公允價(jià)值信息強(qiáng)制披露制度，并對(duì)公司進(jìn)行虛假披露、盈余重述等故意損害投資者利益、擾亂資本市場(chǎng)秩序的行為加大懲戒力度，從而保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中能夠不斷的增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性。參考文獻(xiàn)：1張先治、于悅.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革、企業(yè)財(cái)務(wù)行為與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的傳導(dǎo)