第五章企業(yè)籌資的核算(會計學(xué))v10

1、汪蕾汪蕾會計學(xué)課件會計學(xué)課件第五章第五章 企業(yè)籌資的核算企業(yè)籌資的核算第 2 頁 共 頁“瘋狂瘋狂”的平安的平安n2008年年1月月21日，平安董事會日，平安董事會通過再籌資議案：通過再籌資議案：v擬申請增發(fā)不超過12億股a股股票和不超過412億元分離交易可轉(zhuǎn)債。v如果按照增發(fā)價70元/股計算，此次再籌資規(guī)模達(dá)到1252億元。而此前a股市場最大規(guī)?；I資是中國石油668億元和中國神華665.8億元，平安此次籌資規(guī)模相當(dāng)于以上兩者之和。第 3 頁 共 頁“瘋狂瘋狂”的平安的平安公告一出，市場嘩然：公告一出，市場嘩然：平安a股股價在此后的六個交易日內(nèi)出現(xiàn)三個跌停。到2009年1月30日，平安股價跌至

2、71.10元，累計跌幅達(dá)到27.6%。同期中國人壽和中國太保累計下跌25.8%和17.9%，上證綜指累計下跌也達(dá)到14.7%。投資者口誅筆伐，群起攻之，認(rèn)為平安“盲目圈錢”、“失去理性”、“瘋狂擴(kuò)張”。 第 4 頁 共 頁理性的平安理性的平安平安看似瘋狂的舉動背后，或許有我們?nèi)菀缀鲆暺桨部此漂偪竦呐e動背后，或許有我們?nèi)菀缀鲆暤睦硇赃壿?。的理性邏輯。平安在此次公告中聲稱：平安在此次公告中聲稱：募集資金凈額全部用于補(bǔ)充公司資本金、營運(yùn)資金以及有關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)的投資項(xiàng)目。不過通過分析可以得知，平安此次籌資的主要目的是進(jìn)行不過通過分析可以得知，平安此次籌資的主要目的是進(jìn)行金融企業(yè)并購：金融企業(yè)并購：n

3、2007年年11月月29日宣布，公司控股子公司平安人壽已通過二級市場購日宣布，公司控股子公司平安人壽已通過二級市場購入富通集團(tuán)入富通集團(tuán)9501萬股股份，占其已發(fā)行股本的萬股股份，占其已發(fā)行股本的4.18%，總代價為，總代價為18.1億歐元。億歐元。第 5 頁 共 頁學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)要求：n掌握掌握各種負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成項(xiàng)目的會計核算方法；n熟悉熟悉企業(yè)通過負(fù)債和所有者權(quán)益籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的主要方式； n了解了解企業(yè)籌集資金的兩種渠道。第 6 頁 共 頁籌資活籌資活動框架動框架籌資動機(jī)（缺錢）籌資動機(jī)（缺錢）找籌資渠道找籌資渠道地點(diǎn)：金融市場地點(diǎn)：金融市場資金需求方資金需求方（權(quán)

4、益資金與債務(wù)資金）（權(quán)益資金與債務(wù)資金）（籌資）方式（籌資）方式資本成本資本成本資本結(jié)構(gòu)資本結(jié)構(gòu)第 7 頁 共 頁本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)籌資概述企業(yè)籌資概述第二節(jié)第二節(jié) 投入投入資本的核算資本的核算第三節(jié)第三節(jié) 銀行借款銀行借款的核算的核算第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算第 8 頁 共 頁第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)籌資概述企業(yè)籌資概述第一節(jié)企業(yè)籌資概述內(nèi) 容第 9 頁 共 頁籌資是企業(yè)資金運(yùn)動的起點(diǎn)籌資是企業(yè)資金運(yùn)動的起點(diǎn)企業(yè)籌資是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)籌資是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和其生產(chǎn)經(jīng)營和其他方面他方面對資金的需要，通過籌資渠道對資金的需要，通過籌資渠道和金融市場并運(yùn)用一定的籌

5、資方式，和金融市場并運(yùn)用一定的籌資方式，經(jīng)濟(jì)有效地籌措所需資金的財務(wù)活動經(jīng)濟(jì)有效地籌措所需資金的財務(wù)活動第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)籌資概述企業(yè)籌資概述第 10 頁 共 頁第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)籌資概述企業(yè)籌資概述融融 資資生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營對外投資對外投資調(diào)整資本結(jié)構(gòu)調(diào)整資本結(jié)構(gòu)資金市場資金市場現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的度量角的度量角度度動機(jī)動機(jī)正常生產(chǎn)經(jīng)營需要正常生產(chǎn)經(jīng)營需要擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模對外投資對外投資償還債務(wù)、發(fā)紅利償還債務(wù)、發(fā)紅利資本結(jié)構(gòu)資本結(jié)構(gòu)現(xiàn)金支付能現(xiàn)金支付能力力要要求求合理確定資金需要量合理確定資金需要量防止籌資的過多或缺乏防止籌資的過多或缺乏仔細(xì)進(jìn)行投資決策仔細(xì)進(jìn)行投資決策對投資

6、項(xiàng)目進(jìn)行客觀評價對投資項(xiàng)目進(jìn)行客觀評價合理安排資本結(jié)構(gòu)和籌資渠道合理安排資本結(jié)構(gòu)和籌資渠道降低資金成本降低資金成本原則：原則：及時取得資金，做到籌資成本低償債相對平穩(wěn)：償債相對平穩(wěn)：與銷售同步最好一、籌資動機(jī)及要求一、籌資動機(jī)及要求第 11 頁 共 頁籌資是企業(yè)資金運(yùn)動的起點(diǎn)籌資是企業(yè)資金運(yùn)動的起點(diǎn)企業(yè)籌資是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)籌資是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和其生產(chǎn)經(jīng)營和其他方面他方面對資金的需要，通過籌資渠道對資金的需要，通過籌資渠道和金融市場并運(yùn)用一定的籌資方式，和金融市場并運(yùn)用一定的籌資方式，經(jīng)濟(jì)有效地籌措所需資金的財務(wù)活動經(jīng)濟(jì)有效地籌措所需資金的財務(wù)活動第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)籌資概述企業(yè)籌資概述第 1

7、2 頁 共 頁籌籌資資渠渠道道權(quán)權(quán)益益資資金金籌籌資資債債務(wù)務(wù)資資金金籌籌資資實(shí)收資本實(shí)收資本資本公積資本公積盈余公積金盈余公積金未分配利潤等未分配利潤等流動負(fù)債流動負(fù)債長期負(fù)債長期負(fù)債一年？一年？第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)籌資概述企業(yè)籌資概述二、籌資渠道二、籌資渠道留存收益留存收益第 13 頁 共 頁1.所有者權(quán)益第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)籌資概述企業(yè)籌資概述是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或資者

8、、并且金額上超過法定資本部分的資本或資產(chǎn)。資產(chǎn)。是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)利潤中提取或形成的留存于是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。企業(yè)內(nèi)部的積累。第 14 頁 共 頁a、按投資主體分：即企業(yè)的出資人、按投資主體分：即企業(yè)的出資人國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本b、按出資方式分、按出資方式分n貨幣投入n實(shí)物投入n無形資產(chǎn)投入（專利、商標(biāo)等）第二節(jié)第二節(jié) 所有權(quán)融資所有權(quán)融資第 15 頁 共 頁注冊資本 實(shí)收資本 投入資本企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者交納的出資額企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者交納的出資額是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，是指投資者按照企業(yè)章

9、程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。實(shí)際投入企業(yè)的資本。=投資者作為資本實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額。投資者作為資本實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額。= 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)籌資概述企業(yè)籌資概述第 16 頁 共 頁盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的各種積累資金。企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的各種積累資金。法定盈余公積法定盈余公積任意盈余公積任意盈余公積可以留待以后年度分配的利潤?？梢粤舸院竽甓确峙涞睦麧?。第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)籌資概述企業(yè)籌資概述第 17 頁 共 頁2.負(fù)債第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)籌資概述企業(yè)籌資概述是企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)以及向其他單位借入是企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)以

10、及向其他單位借入的各種借款。的各種借款。是企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的，用以記載和反映是企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的，用以記載和反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的有價證券。債權(quán)債務(wù)關(guān)系的有價證券。是由租賃公司按照承租企業(yè)的要求融資購買設(shè)是由租賃公司按照承租企業(yè)的要求融資購買設(shè)備，并在契約或合同規(guī)定的較長期限內(nèi)提供給備，并在契約或合同規(guī)定的較長期限內(nèi)提供給承租企業(yè)使用的信用性業(yè)務(wù)。承租企業(yè)使用的信用性業(yè)務(wù)。 第 18 頁 共 頁第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)籌資概述企業(yè)籌資概述優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)a舉債不影響原有的資本結(jié)構(gòu)，保持控制權(quán)；定期償付利息 b財務(wù)杠桿作用(可以增加投資者所得的盈余)；明確的到期日；c可稅前扣除，減免所得稅；d成本

11、相對較低；財務(wù)風(fēng)險較高。第 19 頁 共 頁三、所有者權(quán)益與負(fù)債的關(guān)系三、所有者權(quán)益與負(fù)債的關(guān)系區(qū)別區(qū)別1、負(fù)債是債權(quán)人對總資產(chǎn)的索償權(quán)；所有者權(quán)益是所有者對剩余財產(chǎn)的要求權(quán)。2、債權(quán)人無權(quán)參與公司管理；所有者有法定參與管理的權(quán)利。3、負(fù)債有規(guī)定的償還期，股東權(quán)益在公司經(jīng)營期間無需償還。4、債權(quán)人不能參與稅后利潤分配，但可按約定取得利息，風(fēng)險??；所有者權(quán)益，可按投資比例享有稅后利潤分配權(quán)，風(fēng)險大。5、債權(quán)優(yōu)于所有者權(quán)益，所有者權(quán)益在公司清算時索償權(quán)位于債權(quán)人之后。第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)籌資概述企業(yè)籌資概述第 20 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算第二節(jié)投入資本的核算內(nèi) 容第 2

12、1 頁 共 頁一、投入資本核算設(shè)置的主要賬戶一、投入資本核算設(shè)置的主要賬戶第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算第 22 頁 共 頁第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算一、投入資本核算設(shè)置的主要賬戶一、投入資本核算設(shè)置的主要賬戶第 23 頁 共 頁二、二、 資本投入的核算資本投入的核算（1）個人）個人獨(dú)資企業(yè)獨(dú)資企業(yè)（2）合伙）合伙企業(yè)企業(yè)是指依照個人獨(dú)資企業(yè)法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。是指依照合伙企業(yè)法在中國境內(nèi)設(shè)立的由各合伙人訂立協(xié)議，共同出資，合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶

13、責(zé)任的營利性組織。（3）公司）公司制企業(yè)制企業(yè)第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算第 24 頁 共 頁（3）公司制企業(yè)）公司制企業(yè)國有獨(dú)資公司國有獨(dú)資公司是由國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國家授權(quán)的部門單獨(dú)投資設(shè)立的有限責(zé)任公司。有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司是指由兩個以上股東共同出資，每個股東以其所認(rèn)繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部財產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司股份有限公司是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。二、二、 資本投入的核算資本投入的核算第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本

14、的核算第 25 頁 共 頁例例5-1：企業(yè)收到開戶銀行通知，收到上級國有資企業(yè)收到開戶銀行通知，收到上級國有資產(chǎn)管理部門投入資金產(chǎn)管理部門投入資金500 000元。元。借：銀行存款500 000貸：實(shí)收資本500 000二、二、 資本投入的核算資本投入的核算第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算第 26 頁 共 頁有限責(zé)任公司投入資本在有限責(zé)任公司投入資本在“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶核算賬戶核算初建有限責(zé)任公司時，投資者投入資本全部計入初建有限責(zé)任公司時，投資者投入資本全部計入“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶賬戶增資擴(kuò)股時，如有新投資者介入，新介入投資者增資擴(kuò)股時，如有新投資者介入，新介入投資者交納

15、的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊交納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，不計入資本中所占的份額部分，不計入“實(shí)收資本實(shí)收資本”，而作為資本公積。而作為資本公積。二、二、 資本投入的核算資本投入的核算第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算第 27 頁 共 頁例例5-2：甲乙丙丁共同出資甲乙丙丁共同出資20萬元，共計萬元，共計80萬萬元設(shè)立元設(shè)立a有限責(zé)任公司。有限責(zé)任公司。設(shè)立時：借：銀行存款 800 000 貸：實(shí)收資本甲 200 000 乙 200 000 丙 200 000 丁 200 000二、二、 資本投入的核算資本投入的核算第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核

16、算投入資本的核算第 28 頁 共 頁例例5-3：接例接例5-2，a公司經(jīng)營業(yè)績良好，兩年后公司經(jīng)營業(yè)績良好，兩年后，經(jīng)過甲乙丙丁四人同意，投資人戊加入公司，經(jīng)過甲乙丙丁四人同意，投資人戊加入公司。戊投入。戊投入250 000元，享有五分之一的權(quán)利。元，享有五分之一的權(quán)利。借：銀行存款 250 000貸：實(shí)收資本戊200 000資本公積50 000資本溢價二、二、 資本投入的核算資本投入的核算第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算第 29 頁 共 頁（1）股份公司設(shè)立的方式）股份公司設(shè)立的方式發(fā)起式設(shè)立募集式設(shè)立公司股份全部由發(fā)起人認(rèn)購。發(fā)起人應(yīng)當(dāng)在公司股份全部由發(fā)起人認(rèn)購。發(fā)起人應(yīng)當(dāng)在5

17、5人以上。籌集費(fèi)用很低，可以直接計入財人以上?；I集費(fèi)用很低，可以直接計入財務(wù)費(fèi)用。籌資風(fēng)險小。務(wù)費(fèi)用。籌資風(fēng)險小。公司股份除發(fā)起人認(rèn)購?fù)?，可以采用向其他公司股份除發(fā)起人認(rèn)購?fù)?，可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集。法人或自然人發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集。發(fā)發(fā)行費(fèi)用較高，采用溢價發(fā)行，費(fèi)用可從溢價行費(fèi)用較高，采用溢價發(fā)行，費(fèi)用可從溢價收入中支付；面值發(fā)行，費(fèi)用作為財務(wù)費(fèi)用，收入中支付；面值發(fā)行，費(fèi)用作為財務(wù)費(fèi)用，計入開業(yè)當(dāng)期的損益。計入開業(yè)當(dāng)期的損益。籌資風(fēng)險大。籌資風(fēng)險大。二、二、 資本投入的核算資本投入的核算第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算第 30 頁 共 頁（2）設(shè)置）設(shè)

18、置“股本股本”賬戶進(jìn)行核算賬戶進(jìn)行核算股本股本 = 股票面值股票面值 股份總數(shù)股份總數(shù)股本股本 = 注冊資本注冊資本二、二、 資本投入的核算資本投入的核算第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算第 31 頁 共 頁平價發(fā)行平價發(fā)行面值溢價發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行折價發(fā)行股票發(fā)行方式股票發(fā)行方式溢價發(fā)行：按超過股票面額的價格發(fā)行股票。溢價發(fā)行：按超過股票面額的價格發(fā)行股票。折價發(fā)行：按低于股票面額的價格發(fā)行股票。折價發(fā)行：按低于股票面額的價格發(fā)行股票。n（3）股票的發(fā)行方式）股票的發(fā)行方式注：我國注：我國公司法公司法規(guī)定，不得折價發(fā)行股票規(guī)定，不得折價發(fā)行股票第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的

19、核算第 32 頁 共 頁（4）股票發(fā)行費(fèi)用的處理）股票發(fā)行費(fèi)用的處理 股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用,減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額,如股票溢價發(fā)行的,從發(fā)行股票的溢價中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費(fèi)用的部分,應(yīng)將不足支付的發(fā)行費(fèi)用直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。二、二、 資本投入的核算資本投入的核算第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算第 33 頁 共 頁例例5-4，a股份有限公司以每股股份有限公司以每股1.2元的價格發(fā)元的價格發(fā)行面值為行面值為1元的普通股元的普通股4 600萬股，以每股萬股，以每股1.2元元的價格出售面值為的價格出售面值為1元的優(yōu)

20、先股元的優(yōu)先股400萬股，該公萬股，該公司發(fā)行上述股票共支付股票印刷費(fèi)和傭金司發(fā)行上述股票共支付股票印刷費(fèi)和傭金500 000元，委托銀行共收到元，委托銀行共收到59 500 000元。元。 股本股本= 股票面值股票面值 股份總數(shù)股份總數(shù) = 1 （4600+400） = 5000萬萬股票溢價股票溢價=0.2 4600+0.2 400=1000萬萬發(fā)行費(fèi)用發(fā)行費(fèi)用 = 50萬萬可以從溢價收入中支付可以從溢價收入中支付計入資本公積的股票溢價為（計入資本公積的股票溢價為（1000-50），共計），共計 950萬元。萬元。第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算第 34 頁 共 頁會計處理：會計處

21、理：借：銀行存款借：銀行存款 59 500 000貸：股本貸：股本普通股普通股 46 000 000 優(yōu)先股優(yōu)先股 4 000 000資本公積資本公積 9 500 000 股本溢價股本溢價第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算第 35 頁 共 頁三、實(shí)收資本增減變動的核算三、實(shí)收資本增減變動的核算增資的途徑增資的途徑n企業(yè)接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資企業(yè)接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資n將資本公積轉(zhuǎn)增資本將資本公積轉(zhuǎn)增資本n將盈余公積轉(zhuǎn)增資本將盈余公積轉(zhuǎn)增資本n發(fā)放股票股利方式增資發(fā)放股票股利方式增資減資的原因減資的原因n資本過剩資本過剩n 企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要

22、減少實(shí)收資本第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算 企業(yè)的注冊資本與實(shí)收資本（或股本）相一致，如企業(yè)注冊資本發(fā)生變化，需要根據(jù)公司登記管理?xiàng)l例規(guī)定，持資金證明或驗(yàn)資證明，向原登記機(jī)關(guān)申請變更登記。這表明，企業(yè)的實(shí)收資本或股本一般情況下，保持不變，但在某些特定的情況下，也會發(fā)生增減變動情況。第 36 頁 共 頁1、企業(yè)增資、企業(yè)增資 （1）資本公積轉(zhuǎn)增資本）資本公積轉(zhuǎn)增資本n企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。例例5-5，某股份有限公司董事會擬定方案將資本公積某股份有限公司董事會擬定方案將資本公積2 000 000元轉(zhuǎn)為股

23、本，股票面值元轉(zhuǎn)為股本，股票面值 2 000 000元每股面值元每股面值 1元。該元。該方案經(jīng)股東大會通過。公司應(yīng)作如下會計分錄：方案經(jīng)股東大會通過。公司應(yīng)作如下會計分錄： 借：資本公積借：資本公積 2 000 000 貸：股本貸：股本 2 000 000第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算三、實(shí)收資本增減變動的核算三、實(shí)收資本增減變動的核算第 37 頁 共 頁（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本）盈余公積轉(zhuǎn)增資本n企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。值得注意的是，資本公積和盈余公積都屬于所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實(shí)收資本時，應(yīng)按照各投資者所

24、持股份同比例增加每個投資者的投資額。n根據(jù)公司法規(guī)定，公司法定公積金轉(zhuǎn)增為注冊資本的，留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。（3）采取發(fā)放股票股利的方式增資）采取發(fā)放股票股利的方式增資n公司經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算三、實(shí)收資本增減變動的核算三、實(shí)收資本增減變動的核算了解了解第 38 頁 共 頁（4）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股本）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股本n可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債

25、券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。如有現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。（5）將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本）將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本n企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價值，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目，按股份的公允價值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。 第二

26、節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算三、實(shí)收資本增減變動的核算三、實(shí)收資本增減變動的核算了解了解第 39 頁 共 頁（6）以權(quán)益結(jié)算股份支付的行權(quán)）以權(quán)益結(jié)算股份支付的行權(quán)n企業(yè)以權(quán)益結(jié)算股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況確定的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按應(yīng)計入實(shí)收資本或股本的金額貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算三、實(shí)收資本增減變動的核算三、實(shí)收資本增減變動的核算了解了解第 40 頁 共 頁2、企業(yè)減資、企業(yè)減資n企業(yè)資本的減少可以按照法定程序或通過收購股票的形式進(jìn)行。n企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本

27、時，借企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本時，借記記“實(shí)收資本實(shí)收資本”或或“股本股本”科目，貸記科目，貸記“銀行銀行存款存款”等科目。等科目。n股份有限公司采用收購本公司股票的方式減資時，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算三

28、、實(shí)收資本增減變動的核算三、實(shí)收資本增減變動的核算了解了解第 41 頁 共 頁例例5-6，康富股份有限公司在成立時發(fā)行股票康富股份有限公司在成立時發(fā)行股票300萬股，萬股，每股面值每股面值1元，發(fā)行價格為元，發(fā)行價格為4元。按合同規(guī)定支付給證券商元。按合同規(guī)定支付給證券商的手續(xù)費(fèi)為發(fā)行收入的的手續(xù)費(fèi)為發(fā)行收入的5%，所籌款項(xiàng)在扣除手續(xù)費(fèi)后已，所籌款項(xiàng)在扣除手續(xù)費(fèi)后已劃轉(zhuǎn)到銀行存款賬戶。該股份有限公司在收到所籌款項(xiàng)時劃轉(zhuǎn)到銀行存款賬戶。該股份有限公司在收到所籌款項(xiàng)時作賬務(wù)處理如下：作賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 11 400 000 貸：股本貸：股本 3 000 000 資本公積資本

29、公積股本溢價股本溢價 8 400 000第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算第 42 頁 共 頁例例5-7，假定上例中，公司股票發(fā)行價格為假定上例中，公司股票發(fā)行價格為1元，支付發(fā)元，支付發(fā)行費(fèi)用行費(fèi)用30 000元，則公司所作賬務(wù)處理如下：元，則公司所作賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 2 700 000 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 30 000 貸：股本貸：股本 3 000 000第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算了解了解第 43 頁 共 頁例例5-8，藍(lán)黛股份有限公司因資本過剩需要減資，經(jīng)辦理有藍(lán)黛股份有限公司因資本過剩需要減資，經(jīng)辦理有關(guān)手續(xù)后，收回本公司曾發(fā)行面值為關(guān)手續(xù)

30、后，收回本公司曾發(fā)行面值為1元的普通股元的普通股100 000股股，發(fā)行價為每股，發(fā)行價為每股5元?，F(xiàn)以每股元?，F(xiàn)以每股6.4元的價格贖回，款項(xiàng)以銀元的價格贖回，款項(xiàng)以銀行存款支付，該股份公司作如下會計處理：行存款支付，該股份公司作如下會計處理： 借：庫存股借：庫存股 640 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 640 000 借：股本借：股本 100 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 400 000 盈余公積盈余公積 140 000 貸：庫存股貸：庫存股 640 000 第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算了解了解第 44 頁 共 頁例例5-9，如果藍(lán)黛公司以每股如果藍(lán)黛公司以每

31、股5元的價格贖回，則應(yīng)當(dāng)作元的價格贖回，則應(yīng)當(dāng)作如下的會計處理：如下的會計處理： 借：庫存股借：庫存股 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000 借：股本借：股本 100 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000第二節(jié)第二節(jié) 投入資本的核算投入資本的核算了解了解第 45 頁 共 頁第三節(jié)第三節(jié) 銀行借款的核算銀行借款的核算第三節(jié)銀行借款的核算內(nèi) 容第 46 頁 共 頁一、銀行借款的種類一、銀行借款的種類第三節(jié)第三節(jié) 銀行借款的核算銀行借款的核算第 47 頁 共 頁二、短期借款的核算二、短期借款的核算第三節(jié)第三節(jié) 銀行借款

32、的核算銀行借款的核算第 48 頁 共 頁第三節(jié)第三節(jié) 銀行借款的核算銀行借款的核算例例5-10， 2008年年7月月1日，日，m企業(yè)從銀行借入企業(yè)從銀行借入1 000 000元，元， 用于日常經(jīng)營。用于日常經(jīng)營。 期限期限1年，月利率年，月利率，利息按季支付，支付日為下一季度的月，利息按季支付，支付日為下一季度的月初。初。 第 49 頁 共 頁第三節(jié)第三節(jié) 銀行借款的核算銀行借款的核算第 50 頁 共 頁長期借款長期借款歸還的本金、利息，化歸還的本金、利息，化轉(zhuǎn)出去、無需償還的債轉(zhuǎn)出去、無需償還的債務(wù)，以及債務(wù)重組前長務(wù)，以及債務(wù)重組前長期借款的賬面余額。期借款的賬面余額。借入的長期借款的本金

33、、利息，借入的長期借款的本金、利息，債務(wù)重組之后的將來應(yīng)付金額債務(wù)重組之后的將來應(yīng)付金額尚未償還的長期借款的本金和尚未償還的長期借款的本金和利息利息三、長期借款的核算三、長期借款的核算第三節(jié)第三節(jié) 銀行借款的核算銀行借款的核算借貸第 51 頁 共 頁第三節(jié)第三節(jié) 銀行借款的核算銀行借款的核算企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。三、長期借款的核算三、長期借款的核算第 52 頁 共 頁符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括：n房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出

34、售的開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。n這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)。其中其中“相當(dāng)長時間相當(dāng)長時間”，是指為資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。第三節(jié)第三節(jié) 銀行借款的核算銀行借款的核算三、長期借款的核算三、長期借款的核算第 53 頁 共 頁第三節(jié)第三節(jié) 銀行借款的核算銀行借款的核算例例5-11，甲公司于甲公司于2008年年1月月1日從工商銀行日從工商銀行借入借入100萬元，借款期限為萬元，借款期限為2年，年利率年，年利率6，利息按年在年末支付。利息按年在年末支付。 第 54 頁 共 頁第三節(jié)第三節(jié) 銀行借款的核算銀行借款的核算第 55 頁 共 頁例例5-12，某企業(yè)某企業(yè)2008