第二章會計對象、會計要素與會計等式

1、第二章第二章: : 會計對象、會計要素與會計等式會計對象、會計要素與會計等式目的、要求：通過本章教學，掌握會計要素的涵目的、要求：通過本章教學，掌握會計要素的涵義內(nèi)容和特點；理解、掌握會計等式及相互轉(zhuǎn)化義內(nèi)容和特點；理解、掌握會計等式及相互轉(zhuǎn)化形式；明確經(jīng)濟業(yè)務類型及其對會計等式的影響。形式；明確經(jīng)濟業(yè)務類型及其對會計等式的影響。重點：會計要素、會計等式重點：會計要素、會計等式難點：會計要素難點：會計要素第一節(jié)、會計對象第一節(jié)、會計對象會 計反映監(jiān)督資金運動資金運動1、產(chǎn)品制造企業(yè)的資金運動2、商品流通企業(yè)的資金運動第二節(jié)、會計要素第二節(jié)、會計要素1.1.資產(chǎn)資產(chǎn)1 1）資產(chǎn)的定義（）資產(chǎn)的定

2、義（definition criteria） 資產(chǎn)是指由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2 2）資產(chǎn)的確認（）資產(chǎn)的確認（recognition criteria） 1、有關經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2、資源的價值能可靠地計量 a a 是由過去的交易或事項所形成的 b b 必須為一定的會計主體所擁有或控制 c c 本質(zhì)是一種經(jīng)濟資源，預期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益資產(chǎn)資產(chǎn)3）資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)的內(nèi)容 企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)。長期投長期投資資固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)流動資流動資產(chǎn)產(chǎn)無形資無形資產(chǎn)產(chǎn)其他資其他資產(chǎn)產(chǎn)資資 產(chǎn)產(chǎn)流動資產(chǎn)概念及內(nèi)容流動資產(chǎn)概

3、念及內(nèi)容 是指企業(yè)可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 營業(yè)周期營業(yè)周期一般為1年，某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機制造業(yè)）可能以超過1年的單件產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為一個營業(yè)周期。 變現(xiàn)變現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金。流動資產(chǎn)主要包括：等等2.2.負債負債1 1）負債的定義）負債的定義 負債是指由過去的交易、事項所形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。2 2）負債的確認）負債的確認 1、有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè) 2、能可靠地計量 a a 是以往事項所導致的現(xiàn)時義務負負 債債 b b 將來必須以債權人所能接受的經(jīng)濟資源加以償還 c c 清償負 債 會導 致 經(jīng)濟 利 益流 出 企業(yè)3

4、3）負債的內(nèi)容）負債的內(nèi)容 企業(yè)的負債按其償還期可分為流動負債（償還期不超過一年）和非流動負債（償還期超過一年）。流動負債流動負債非流動負債非流動負債負負 債債 短期借款短期借款 應付及預收款項應付及預收款項 預提費用預提費用長期借款長期借款應付債券應付債券長期應付款長期應付款流動負債流動負債非流動負債非流動負債負負 債債 短期借款短期借款 應付及預收款項應付及預收款項 預提費用預提費用長期借款長期借款應付債券應付債券長期應付款長期應付款3.3.所有者權益所有者權益1 1）所有者權益的定義）所有者權益的定義 所有者權益也稱股東權益，是指資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。在數(shù)值上等于企業(yè)全部

5、資產(chǎn)減去全部負債以后的余額。2 2）所有者權益的確認）所有者權益的確認 金額取決于資產(chǎn)和負債的計量所有者權益所有者權益 a a 投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)的所有權 所有者權益所有者權益= =資產(chǎn)資產(chǎn)- -負債負債 b b 投資者有權按投資比例分享企業(yè)利潤等 c c 投資者有法 定 的 管 理企業(yè)的權利凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額企業(yè)資產(chǎn)總額負負債債形形成成投資投資者投者投資形資形成成3 3）所有者權益的內(nèi)容）所有者權益的內(nèi)容 企業(yè)的所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。實收資本實收資本（投資者根據(jù)章程或合同約定直接投入部分）資本公積資本公積（資本在運營過程中發(fā)生的與正常

6、經(jīng)營活動無關的增值，如接受捐贈等）盈余公積盈余公積（按規(guī)定比例從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但留待以后年度分配的利潤）所有者所有者權權 益益利利潤潤 所有者權益與負債（債權人權所有者權益與負債（債權人權益）的不同點：益）的不同點： 是否償還上的區(qū)別：后者需要償還；前者一般不需要歸還。 享有權利上的區(qū)別：后者只有按期收回本息權；前者具有參與利潤分配和企業(yè)經(jīng)營管理雙重權利。 清算時求償權上的區(qū)別：后者擁有優(yōu)先求償權；前者則沒有。4.收入收入1 1）收入的定義收入的定義 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。2 2

7、）收入的確認：收入的確認： 1、經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2、流入金額能可靠計量收入收入 a 從企業(yè)日常 活 動 中 產(chǎn)生 ， 而 不 是從 偶 發(fā) 的 交易 或 事 項 中產(chǎn)生 c 可增加利潤，因而也可增加所有者權益b 僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款項等收入收入 a 從企業(yè)日常 活 動 中 產(chǎn)生 ， 而 不 是從 偶 發(fā) 的 交易 或 事 項 中產(chǎn)生 c 可增加利潤，因而也可增加所有者權益b 僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款項等收入收入 a 從企業(yè)日常 活 動 中 產(chǎn)生 ， 而 不 是從 偶 發(fā) 的 交易 或 事 項 中產(chǎn)生 c 可增加利潤，因而也可增加所有者權益b 僅指

8、屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款項等收入收入 a 從企業(yè)日常 活 動 中 產(chǎn)生 ， 而 不 是從 偶 發(fā) 的 交易 或 事 項 中產(chǎn)生 c 可增加利潤，因而也可增加所有者權益b 僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款項等3 3）收入的內(nèi)容收入的內(nèi)容狹義的收入狹義的收入僅指企業(yè)的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等。 廣義的收入廣義的收入包括企業(yè)的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入等； 主營業(yè)主營業(yè)務收入務收入其他業(yè)其他業(yè)務收入務收入投資收益投資收益營業(yè)外收入（營業(yè)外收入（直接計入當期直接計入當期利潤的利得）利潤的利得）收收 入入補貼收入補貼收入主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入

9、 也稱基本業(yè)務收入，是指企業(yè)在其基本或主營業(yè)務活動中所獲得的收入（如汽車制造企業(yè)銷售汽車收入）等。其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 也稱附營業(yè)務收入，是指企業(yè)非主營業(yè)務活動所獲得的收入（如汽車制造企業(yè)銷售積壓材料收入）等。主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入統(tǒng)稱為營業(yè)收入營業(yè)收入。投資收益 是指企業(yè)對外投資所取得的收益減去發(fā)生的投資損失后的凈額。5.5.費用費用1 1）費用的定義費用的定義 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。包括成本和費用兩個方面。2) 2) 費用的確認費用的確認 1、經(jīng)濟利益很可能流出 2、流出額能可靠計量費費 用用 c應當應當

10、最終會導致所有者權益的減少a 應當是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的 b 應當會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出與向所有者分配利潤無關3 3）費用的內(nèi)容費用的內(nèi)容成本成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用和各種間接費用。應在確認收入時將已銷售商品或提供勞務的成本從當期收入中扣除，即計入當期損益。費用費用（狹義）一般是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的營業(yè)稅費（銷售稅金）、期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）和資產(chǎn)減值損失（計提的壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備）。營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失損失期間費用期間費用營業(yè)外支

11、出（直營業(yè)外支出（直接計入當期損益接計入當期損益的損失）的損失）費費 用用所得稅費所得稅費用用 費用與成本既有聯(lián)系又有區(qū)別： 聯(lián)系聯(lián)系： 都是反映資金的耗費 都意味著企業(yè)經(jīng)濟利益的減少 都是由過去已發(fā)生的經(jīng)濟活動 起或形成的。 區(qū)別區(qū)別： 費用與期間相聯(lián)系，成本與產(chǎn)品相聯(lián)系 成本要有實物承擔，費用一般沒有實物承擔者。6.6.利潤利潤1 1）利潤的定義）利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。2 2）利潤的確認）利潤的確認 利潤的實現(xiàn)表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，其結果是所有者權益的增值。 a 企業(yè)在一定會計期間（月度、年度等

12、）的經(jīng)營成果利潤利潤 b 與收入費 用 有 直接關系 利 潤 收利 潤 收入費用入費用c 未分配前屬于所有者權益，為投資者所有3 3）利潤的內(nèi)容）利潤的內(nèi)容 企業(yè)的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。主營業(yè)務主營業(yè)務利潤利潤其他業(yè)其他業(yè)務利潤務利潤投資凈收投資凈收益益(損失損失)營業(yè)外收營業(yè)外收支的凈額支的凈額利利 潤潤 根據(jù)以上指標及其他相關資料，可計算出營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等。方法見下：營業(yè)利潤營業(yè)利潤 =（主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加）-期間費用-資產(chǎn)減值損失+（-）投資收益+（-）公允價值變動損益利潤總額利潤總額 =營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤凈利潤

13、= 利潤總額-所得稅費用三、劃分會計要素的意義三、劃分會計要素的意義 1.會計要素是對會計對象的科學分類。 2.會計要素是設置會計科目和會計賬戶的基本依據(jù)。 3. 會計要素是構成會計報表的基本框架。第二節(jié) 會計等式一、會計等式的含義及種類一、會計等式的含義及種類1.1.會計等式的含義會計等式的含義 也稱會計平衡公式，或會計恒等式。它是運用數(shù)學方程的原理描述會計要素之間數(shù)量關系的表達式。2.2.會計等式的種類會計等式的種類1)1)靜態(tài)會計等式靜態(tài)會計等式( (基本會計等式基本會計等式) ) 定義：定義：由靜態(tài)會計要素組合而成的表明企業(yè)某一特定時點財務狀況的等式。 組合方式：組合方式：資產(chǎn)資產(chǎn)=

14、=負債負債+ +所有者權益所有者權益所有者權益所有者權益 對靜態(tài)會計等式的理解對靜態(tài)會計等式的理解 第一，靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；資資金金負債負債所有所有者權者權益益資產(chǎn)資產(chǎn)資資金金資資金金資金存在形資金存在形態(tài)態(tài)資金來源渠資金來源渠道道 第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等；資資金金負債負債所有所有者權者權益益資產(chǎn)資產(chǎn)資資金金資資金金資金存在形資金存在形態(tài)態(tài)資金來源渠資金來源渠道道 第三，資產(chǎn)會隨負債、所有者權益增減而成正比例變化。 資產(chǎn)會隨著負債、所有者權益的增資產(chǎn)會隨著負債、所有者權益的增加而增加加而增加 資產(chǎn)會隨著負債、所有者權益資產(chǎn)會

15、隨著負債、所有者權益的減少而減少的減少而減少2 2）動態(tài)會計等式）動態(tài)會計等式 定義：定義：由動態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的等式。 組合方式：組合方式：收入收入- -費用費用= =利潤利潤費用費用利潤利潤收入收入 對動態(tài)會計等式的理解對動態(tài)會計等式的理解 第一,利潤的實質(zhì)是實現(xiàn)的收入減去相關費用以后的差額。 收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。 第二,利潤會隨著收入的增減成正比例變化； 利潤隨著收入的增加而增加利潤隨著收入的增加而增加 利潤隨著收入的減少而減少利潤隨著收入的減少而減少 第三,利潤會隨著費用的增減成反比例變化。 利潤隨費用的增加而減少利潤隨費用的增加

16、而減少 利潤隨費用的減少而增加利潤隨費用的減少而增加費用費用利潤利潤收入收入3 3）擴展）擴展( (綜合綜合) )會計等式會計等式 定義：定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的等式。 組合方式：組合方式： 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入所有者權益所有者權益負債負債資產(chǎn)資產(chǎn)費用費用收入收入（含利潤）（含利潤） 對擴展會計等式的理解對擴展會計等式的理解 第一,資金兩個不同側面的擴展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。 第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎上的新的相等。 負債負債資產(chǎn)資產(chǎn)所有者所有者權權 益益擴展會計等式的形成

17、過程分析 a.a.將兩個等式合并將兩個等式合并: : 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+收入收入- -費用費用= =利潤利潤 b.b.由于由于“利潤利潤”可增加可增加“所有者權益所有者權益”, ,變化為變化為: : 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +利潤利潤 或或: :資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +（收入（收入- -費用）費用） c.c.將上面將上面b b中的第一個公式移項即成中的第一個公式移項即成: : 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權益所有者權益+ +收入收入 二、經(jīng)濟業(yè)務及其影響會計等式的類型二、經(jīng)濟業(yè)務及其影

18、響會計等式的類型 1.1.經(jīng)濟業(yè)務的含義經(jīng)濟業(yè)務的含義 應辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟活動。亦稱作會計事項。經(jīng)濟經(jīng)濟活動活動 應辦理會計手應辦理會計手續(xù)、能運用會計方續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟活動法反映的經(jīng)濟活動 不能辦理會計不能辦理會計手續(xù)、不能用會計手續(xù)、不能用會計方法反映的經(jīng)濟活方法反映的經(jīng)濟活動動經(jīng)濟經(jīng)濟業(yè)務業(yè)務非經(jīng)濟非經(jīng)濟業(yè)業(yè) 務務2.2.經(jīng)濟業(yè)務影響經(jīng)濟業(yè)務影響基本會計等式基本會計等式的類型的類型 （四大類、九小類）（四大類、九小類）第一類：第一類：經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，導致等式雙方的要素內(nèi)部各自發(fā)生增減，但增減金額相等，故等式保持平衡。（1）資產(chǎn)要素內(nèi)部此增彼減 例：用銀行

19、存款500元購買原材料 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 500（2）負債要素內(nèi)部此增彼減 例：用銀行借款1000元償還購買原材料應付的賬款 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 1000（3）所有者權益要素內(nèi)部此增彼減 例：將100萬元資本公積金按法定程序轉(zhuǎn)增實收資本 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 1，000，000第二類：第二類：經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，導致等式一方（右邊）的要素發(fā)生增減，但增減金額相等，故等式保持平衡。 （1）負債要素增加，所有者權益要素減少 例：a企業(yè)宣告向控股b企業(yè)分派股利10萬元，但尚未支付 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 100，000 100，000（2）負債要素減少，所有者

20、權益要素增加 例：投資者a代表公司償還到期的銀行短期貸款10萬元，并同意以次追加投資 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 100，000 100，000第三類：第三類：經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，導致等式雙方的要素同增，但增加金額相等，故等式保持平衡。 （1）資產(chǎn)要素增加，負債要素增加 例：用短期借款2000元購買原材料 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 2，000 2，000（2）資產(chǎn)要素增加，所有者權益要素增加 例：新的投資者c增加貨幣投資5萬元，資金存入銀行賬戶 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 50，000 50，000第四類：第四類：經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，導致等式雙方的要素同減，但減少金額相等，故等式保持平衡。 （1）資產(chǎn)要素減少，負債要素減少 例：用銀行存款5000償還購買原材料拖欠的賬款 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 5，000 5，000（2）資產(chǎn)要素減少，所有者權益要素減少 例：原投資者a減少對公司的投資8萬元 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 8