會(huì)計(jì)基礎(chǔ)(上崗證培訓(xùn)課件三)

1、第七章 財(cái)產(chǎn)清查 學(xué)習(xí)目的和要求： 學(xué)習(xí)本章，要求理解財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類，掌握財(cái)產(chǎn)清查的方法及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 第 一 節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類 財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對(duì)，確認(rèn)其實(shí)存數(shù)，查明賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否相符的一種會(huì)計(jì)核算的專門方法。財(cái)產(chǎn)清查的分類標(biāo)準(zhǔn)分類說明1、按財(cái)產(chǎn)清查的范圍全面清查對(duì)屬于本單位或存放在本單位全部財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。如：年終決算前；單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前；中外合資、國內(nèi)合資前；企業(yè)股份制改制前；開展全面的資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資前；單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前。局部清查局部盤點(diǎn)和核對(duì)（流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)）

2、。如：現(xiàn)金每日清點(diǎn)；銀行存款每月至少與銀行核對(duì)一次；債權(quán)債務(wù)每年至少一至兩次；各項(xiàng)存貨應(yīng)有計(jì)劃、有重點(diǎn)地抽查；貴重物品每月至少一次。2、按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間定期清查一般在期末。可以是全面清查也可以是局部清查。不定期清查一般是局部清查。如：更換出納時(shí)對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款的清查；更換倉庫保管員時(shí)對(duì)其所保管的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查；發(fā)生自然災(zāi)害或意外時(shí)所進(jìn)行的清查等（其目的在于查明情況分清責(zé)任）。二、財(cái)產(chǎn)清查的意義（一） 造成賬實(shí)不符的原因（二）適當(dāng)運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查有重要的意義 1、保證賬實(shí)相符和會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)準(zhǔn)確。 2、建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理制度。 3、促進(jìn)資金的有效管理和安全完整賬實(shí)不符的原因（1）在收發(fā)物資時(shí)

3、，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)而發(fā)生的品種上、數(shù)量上或質(zhì)量上的差錯(cuò)；（2）財(cái)產(chǎn)物資在運(yùn)輸、保管、收發(fā)過程中，在數(shù)量上發(fā)生自然增減變化；（3）由于計(jì)算或賬證記錄的錯(cuò)誤發(fā)生的差異；（5）因貪污盜竊、營私舞弊造成的差異； (4）由于管理不善或工作人員失職造成的差異；（6）因自然災(zāi)害造成的非常損失；1、可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量，確定實(shí)有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和責(zé)任，以便采取有效措施，消除差異，改進(jìn)工作，從而保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性；2、可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況是否良好，有無因管理不善，造成霉變、變質(zhì)、損失浪費(fèi)，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效的措施，改善管理，切實(shí)保

4、障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；3、可查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的庫存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，充分利用各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。 三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序四、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度（一）永續(xù)盤存制（賬面盤存制） 1、概念 是指平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的增加數(shù)和減少數(shù)，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在有關(guān)賬簿記錄中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)在賬簿上結(jié)出各種財(cái)產(chǎn)的賬面結(jié)存數(shù)量和結(jié)存金額的一種方法。 2、具體做法 3、永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：隨時(shí)結(jié)算，反映財(cái)產(chǎn)物資的收入發(fā)出和結(jié)算情況，可從數(shù)量和金額上雙重控制，加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)品種復(fù)雜、繁多的企業(yè)，工作量比較大，需要逐日逐筆登記賬簿。具體做法是： 收入和發(fā)出某

5、項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證及時(shí)將收入數(shù)和發(fā)出數(shù)（包括收入數(shù)量和金額及發(fā)出數(shù)量和金額）登記在相應(yīng)的明細(xì)賬簿的收入欄和發(fā)出欄，并將收入與發(fā)出所引起的該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的結(jié)存數(shù)額及時(shí)結(jié)出，登記在賬簿的結(jié)存欄內(nèi)。 各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的期末余額同樣也可以在賬面上依據(jù)下列公式直接計(jì)算出來： 賬面期末數(shù)量=賬面起初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計(jì)數(shù)量-本期賬面發(fā)出數(shù)量 永續(xù)盤存制的程序（二）實(shí)地盤存制（以存計(jì)銷） 1、實(shí)地盤存制的概念 也稱定期盤存制,是指通過定期對(duì)實(shí)物的清點(diǎn)，來確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的期末結(jié)存數(shù)量，從而計(jì)算出發(fā)出數(shù)量和金額以及結(jié)存金額的一種方法。 2、實(shí)地盤存制的具體做法 3、實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)核算簡單，不必逐筆登記

6、存貨減少的業(yè)務(wù)，大大減少了會(huì)計(jì)核算的工作量。缺點(diǎn)無法結(jié)出日常的賬面余額，手續(xù)不夠嚴(yán)密，不利于加強(qiáng)管理和保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全、完整。實(shí)地盤存制的具體做法 （1）對(duì)于某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的增減變動(dòng)，平時(shí)只依據(jù)會(huì)計(jì)憑證將增加數(shù)量和金額登記在相應(yīng)賬簿的收入欄內(nèi)； （2）至于該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)，則不在賬簿中逐筆登記； （3）到結(jié)賬時(shí)（一般為月末）根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的數(shù)量作為賬存數(shù)量，計(jì)算結(jié)余金額，作為賬存金額。 （4）本期減少數(shù)按下面公式倒軋： 本期發(fā)出數(shù)量=賬面起初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計(jì)數(shù)量-期末盤點(diǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量 （5）根據(jù)計(jì)算出來的發(fā)出數(shù)量和金額以及期末結(jié)存金額記入相關(guān)賬簿的支出欄和結(jié)存欄。實(shí)地盤存制的程序永續(xù)盤存制和實(shí)

7、地盤存制的比較與選擇v實(shí)地盤存制工作簡單，工作量小，但各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)沒有嚴(yán)密的手續(xù)，倒軋出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中除了正常耗用外，可能存在許多非正常因素，不便于實(shí)施監(jiān)督。v在永續(xù)盤存制中，各種財(cái)產(chǎn)的明細(xì)賬可以隨時(shí)反映其收入、減少和結(jié)存情況，并能進(jìn)行數(shù)量和金額的雙重控制。能夠加強(qiáng)庫存財(cái)產(chǎn)的管理，便于隨時(shí)掌握各種財(cái)產(chǎn)的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。v適用性：實(shí)地盤存制適用于商業(yè)企業(yè)的品種多、價(jià)值低、交易頻繁的商品，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難于控制的鮮活商品。其他企業(yè)一般情況下采用永續(xù)盤存制。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查（二）銀行存款的清查二、實(shí)物的清查方法（三

8、）實(shí)地盤點(diǎn)法（四）技術(shù)推算法三、往來賬項(xiàng)的清查 （一）庫存現(xiàn)金的清查 （1）清查方法 實(shí)地盤點(diǎn)法 （2）清查程序（兩種情況） 經(jīng)常性的現(xiàn)金清查（出納人員每日清點(diǎn)） 定期或不定期清查 注意問題：出納人員必須在場(chǎng)，庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。 步驟：有兩人以上在場(chǎng)，進(jìn)行清查；填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”(原始憑證)并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。對(duì)清查的結(jié)果，如果發(fā)生溢余或短缺，均應(yīng)及時(shí)入庫，待查明原因后處理。（二）銀行存款的清查 （1）銀行存款清查的技術(shù)方法：核對(duì)賬單法。 （2）銀行存款清查的程序 第一、檢查、核對(duì)賬簿記錄 第二、確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng) （3）關(guān)于未達(dá)賬項(xiàng) （4）銀行存

9、款余額調(diào)節(jié)表的編制未達(dá)賬項(xiàng)“未達(dá)賬項(xiàng)”是指由于各種收付款的結(jié)算憑證在單位與銀行間的傳遞存在著時(shí)間上的先后，造成一方已經(jīng)入賬，另一方因憑證未到而尚未入賬的款項(xiàng)。 未達(dá)賬項(xiàng)主要有以下四種情況： 存款單位已經(jīng)收款，銀行未收賬項(xiàng)。 存款單位已經(jīng)付賬，銀行未付賬項(xiàng)。 銀行已收賬，存款單位未收的賬項(xiàng)。 銀行已付賬，存款單位未付的賬項(xiàng)。企業(yè)銀行存款日記賬余額調(diào)整后的余額銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付銀行對(duì)賬單余額調(diào)整后的余額企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付 銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)銀存日記賬余額 銀行對(duì)賬單余額加：銀行已收企業(yè)未收加：企業(yè)已收銀行未收1、1、2、2、3、3、4、4、5、（下略）5、（下略）減

10、：銀行已付企業(yè)未付減：企業(yè)已付銀行未付1、1、2、2、3、（下略）3、（下略）調(diào)節(jié)后余額a調(diào)節(jié)后余額a 企業(yè)實(shí)際可以支用的存款數(shù)額銀 行 存 款 余 額 調(diào) 節(jié) 表 2006 年 9 月 30 日 項(xiàng) 目金 額 項(xiàng) 目金 額企業(yè)銀行存款 日記賬余額 32200銀行對(duì)賬單余額 31800加：銀行已收企業(yè) 未收 3000 加：企業(yè)已收銀行 未收 2500減：銀行已付企業(yè) 未付 2200 減：企業(yè)已付銀行 未付 1300調(diào)節(jié)后的余額 33000調(diào)節(jié)后的余額 33000 注意：a. “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是用來核對(duì)企業(yè) 與銀行雙方賬面記錄有無差錯(cuò)，不能作為 調(diào)節(jié)“銀行存款”賬面記錄的依據(jù)，因而“銀

11、行存款余額調(diào)節(jié)表”不屬于原始憑證。 b. “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)后的余額表明 企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的款項(xiàng)。 c. 調(diào)節(jié)后仍未相符，必須查明原因。實(shí)物的清查（1）清查方法： 實(shí)地盤點(diǎn)法，即通過總數(shù)、過磅和度量，以確定全部物資的數(shù)量。適用范圍：大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的清查 抽查盤點(diǎn)法，即按規(guī)定的比例抽樣進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定全部物資的數(shù)量。 技術(shù)推算法，即對(duì)于物體笨重、數(shù)量多，價(jià)值低而難以逐一清點(diǎn)的物資所采取的方法。 適用范圍：煤炭、砂石等大宗物資的清查（2）清查程序 選擇適宜的盤點(diǎn)方法，進(jìn)行盤點(diǎn)。 登記“盤存單”。 據(jù)賬面記錄與“盤存單”數(shù)據(jù)不符者，編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”。 據(jù)實(shí)存數(shù)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。往來

12、款項(xiàng)的清查（1）方法：詢證核對(duì)（發(fā)函詢證）（2）憑證手續(xù)：填制“往來款項(xiàng)對(duì)賬單”往來款項(xiàng)是單位或其他單位或個(gè)人之見的各種應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟處理的要求1、分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議；2、積極處理多余擠壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)；3、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度；4、及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法核準(zhǔn)金額，查明原因調(diào)整帳簿記錄，使賬實(shí)相符進(jìn)行批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理步驟2、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶 該賬戶是一個(gè)雙重性的賬戶。 其結(jié)構(gòu)為：資產(chǎn)

13、類賬戶借方 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 貸方（1）盤虧數(shù)和毀損數(shù) （1）確定的盤盈數(shù)（2）批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤盈數(shù) （2）批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的 盤虧數(shù)和毀損數(shù)余額：尚未批準(zhǔn)處理 余額：尚未批準(zhǔn)處理 盤虧數(shù)和毀損數(shù) 盤盈數(shù)3、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 審批后流動(dòng)資產(chǎn)盤盈一般沖減管理費(fèi)用。定額內(nèi)合理損耗記入管理費(fèi)用。偷盜損失找出責(zé)任人賠償，記入其他應(yīng)收款。往來款項(xiàng)無法收回確認(rèn)壞賬。借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收款項(xiàng)。無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。 （一）庫存現(xiàn)金盤盈 1、審批前： 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2、審批后，根據(jù)審批意見： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款 營業(yè)外收入（二）庫存現(xiàn)金盤虧 1、審批前： 借：

14、待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 2、審批后，根據(jù)審批意見： 借： 其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （三）存貨、固定資產(chǎn)清查的處理及原則批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后存貨盤盈：借：原材料等科目 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：原材料等科目盤盈：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：管理費(fèi)用盤虧借：管理費(fèi)用（管理不善） 營業(yè)外支出（非常原因） 其他應(yīng)收款（應(yīng)收子人人、保險(xiǎn)公司賠償） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益固定資產(chǎn)盤盈：盤盈的固定 資產(chǎn)做完前期差錯(cuò)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不用區(qū)分批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后，在盤盈前做一份分錄。盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)盤盈：借：固定資產(chǎn)（重置成本） 貸：以前

15、年度損益調(diào)整盤虧（盤虧凈損失處理）：借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 習(xí)題一題解習(xí)題一題解 銀銀 行行 存存 款款 余余 額額 調(diào)調(diào) 節(jié)節(jié) 表表 2000 2000 年年 7 7月月 31 31 日日 項(xiàng) 目金 額 項(xiàng) 目金 額企業(yè)銀行存款 日記賬余額 535000銀行對(duì)賬單余額 508000加：銀行已收企業(yè) 未收 50000 加：企業(yè)已收銀行 未收 64000減：銀行已付企業(yè) 未付 1000 減：企業(yè)已付銀行 未付 1600調(diào)節(jié)后的余額 584000調(diào)節(jié)后的余額570400 例例1 1 某企業(yè)在進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長款某企業(yè)在進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)長款100100元元。借：庫

16、存現(xiàn)金100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100審批前：舉舉 例例借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100貸：營業(yè)外收入100經(jīng)核查，原因不明，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入：例例2 2 某企業(yè)在進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款某企業(yè)在進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款300300元。元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢300貸：庫存現(xiàn)金300審批前：舉舉 例例借：其他應(yīng)收款張某300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢300經(jīng)核查，該短款屬于出納人員張某的責(zé)任，由其賠償。例例3 3 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈賬外機(jī)器一臺(tái)，某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈賬外機(jī)器一臺(tái)，估計(jì)價(jià)值估計(jì)價(jià)值8 0008 000元，已提折舊元，已提折舊2 0002 000元。元。借：固定資產(chǎn)6000貸：待處

17、理財(cái)產(chǎn)損溢6 000審批前：舉舉 例例借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢6 000貸：營業(yè)外收入6 000審批后決定，該機(jī)器由企業(yè)留用，作為增加營業(yè)外收入處理。例例4 4 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈賬外鋼材某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈賬外鋼材6 6噸，價(jià)噸，價(jià)值值18 00018 000元。元。借：原材料18 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢18 000審批前：舉舉 例例貸：管理費(fèi)用18 000借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢18 000經(jīng)查明，這項(xiàng)盤盈材料因計(jì)量儀器不準(zhǔn)造成生產(chǎn)領(lǐng)用少付多算，所以，經(jīng)批準(zhǔn)沖減本月管理費(fèi)用，例例5 5 在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進(jìn)的某種原材料實(shí)際在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進(jìn)的某種原材料實(shí)際庫存較賬面庫存短缺，實(shí)際成本

18、為庫存較賬面庫存短缺，實(shí)際成本為50005000元。元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5 850貸：原材料5 000審批前： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）850舉例舉例例例6 6 在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進(jìn)的某種原材料實(shí)際庫在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進(jìn)的某種原材料實(shí)際庫存較賬面庫存短缺，存較賬面庫存短缺， 實(shí)際成本為實(shí)際成本為50005000元。元。借借：其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款xxxx人人1 0001 000貸貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1 0001 000（2 2）如屬于管理人員過失造成短缺，則應(yīng)由過失）如屬于管理人員過失造成短缺，則應(yīng)由過失人賠償。人賠償。舉例舉例借借：其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司

19、保險(xiǎn)公司3 0003 000貸貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3 0003 000應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償部分應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償部分3 0003 000元。元。 銀銀 行行 存存 款款 余余 額額 調(diào)調(diào) 節(jié)節(jié) 表表 20002000年年 8 8月月 31 31 日日 項(xiàng) 目金 額 項(xiàng) 目金 額企業(yè)銀行存款 日記賬余額42594 銀行對(duì)賬單余額24158 加：銀行已收企業(yè) 未收 12308 加：企業(yè)已收銀行 未收28000 減：銀行已付企業(yè) 未付 3120 減：企業(yè)已付銀行 未付376 調(diào)節(jié)后的余額51782 調(diào)節(jié)后的余額51782 第八章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 學(xué)習(xí)目的與要求： 學(xué)習(xí)本章，要求理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

20、的作用、種類和編制要求；掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的結(jié)構(gòu)原理和基本的編制方法。 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念 （一）概念 又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是指單位根據(jù)審核后的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制并對(duì)外提供的反映單位某一特定日期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 （二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用 （1）為經(jīng)營管理提供總括、集中的會(huì)計(jì)信息； （2）為實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督提供依據(jù)； （3）為投資者、債權(quán)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供資料第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概述 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益增減變動(dòng)表及相關(guān)附表） 附注構(gòu)成年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（要求提供完整、反映全面）分類中期財(cái)務(wù)會(huì)

21、計(jì)報(bào)告半年度季度月度（簡明扼要，及時(shí)反映）在詳細(xì)程度方面，介于年度與月報(bào)之間 真實(shí)可靠 全面完整 編報(bào)及時(shí) 便于理解 三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求 四、會(huì)計(jì)報(bào)表及其分類靜態(tài)（資產(chǎn)負(fù)債表）動(dòng)態(tài)（利潤表、現(xiàn)金流量表）按反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容內(nèi)部報(bào)表外表報(bào)表按服務(wù)對(duì)象不同年度中期（月度、季度、半年度）至少包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注按編制時(shí)間不同單位會(huì)計(jì)報(bào)表匯總會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表按編制基礎(chǔ)不同第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表和意義 （一）概念 資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，反映了企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益的情況及其相互聯(lián)系。 資產(chǎn)負(fù)債表依據(jù)“資

22、產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式設(shè)置和編制。 資產(chǎn)負(fù)債表是一種靜態(tài)報(bào)表。 （二）編制資產(chǎn)負(fù)債表的意義 1、可以掌握企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布狀況； 2、反映了企業(yè)的資金來源及其構(gòu)成情況； 3、可據(jù)以了解投資者和債權(quán)人的權(quán)益； 4、可據(jù)以分析企業(yè)的償債能力和資產(chǎn)營運(yùn)情況。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 （一）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)（賬戶式賬戶式、報(bào)告式）、報(bào)告式） （二）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容 1、資產(chǎn)負(fù)債表基本內(nèi)容分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類項(xiàng)目。 2、資產(chǎn)類項(xiàng)目以能否改變和變現(xiàn)速度的快慢作為項(xiàng)目排列標(biāo)準(zhǔn)。按照流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行分類并分項(xiàng)列示。 3、負(fù)債類項(xiàng)目以償還期限的長短作為項(xiàng)目排列標(biāo)準(zhǔn)。按照流

23、動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行分類并分項(xiàng)列示。 4、所有者權(quán)益類項(xiàng)目以其永久性程度的高低作為項(xiàng)目排列標(biāo)準(zhǔn)。一般按照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目分別列示。資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 1、實(shí)務(wù)中，通常采用左、右雙方相互對(duì)照的賬戶式報(bào)表結(jié)構(gòu)。其中，報(bào)表左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目（按資產(chǎn)流動(dòng)大小排列，流動(dòng)（按資產(chǎn)流動(dòng)大小排列，流動(dòng)性大的在前面。性大的在前面。資產(chǎn)：貨幣資金、交易性金融資金、資產(chǎn)：貨幣資金、交易性金融資金、存貨、無形資產(chǎn)存貨、無形資產(chǎn)），報(bào)表右方列示負(fù)債項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目（按清償時(shí)間先后順序排（按清償時(shí)間先后順序排列。列。所有者權(quán)益：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、所有者權(quán)益：實(shí)收資本、資本公積、

24、盈余公積、未分配利潤未分配利潤）。 2、報(bào)表左方合計(jì)數(shù)等于報(bào)表右方合計(jì)數(shù)。即資產(chǎn)總額等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額合計(jì)，該報(bào)表結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)在于突出報(bào)表項(xiàng)目的平衡關(guān)系。 3、資產(chǎn)負(fù)債表還有報(bào)告式的報(bào)表結(jié)構(gòu)，即采用上下雙方相互對(duì)照的垂直式報(bào)表結(jié)構(gòu)。三、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法（一）“年初數(shù)”的編制依據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄所列數(shù)字填列。（二）“期末數(shù)”的編制a、根據(jù)總賬科目余額直接填列資產(chǎn)類：應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目負(fù)債類：長(短期)期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等項(xiàng)目所有者權(quán)益類：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目b、根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列貨幣資金項(xiàng)

25、目存貨項(xiàng)目庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金材料采購、原材料、周轉(zhuǎn)材料、自制半成品、庫存商品、分期收款發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、生產(chǎn)成本c、根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列應(yīng)收賬款項(xiàng)目預(yù)付賬款項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬借方余額之和“預(yù)收賬款”明細(xì)賬借方余額之和-“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列“預(yù)付賬款”明細(xì)賬借方余額之和“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬借方余額之和應(yīng)付賬款項(xiàng)目“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬貸方余額之和“預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額之和預(yù)收賬款項(xiàng)目“預(yù)收賬款”明細(xì)賬貸方余額之和“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬貸方余額之和d、根據(jù)總賬余額和明細(xì)賬余額計(jì)算長期借款：“長期借款”總賬賬戶

26、余額扣除“長期借款”賬戶所屬明細(xì)賬戶中一年內(nèi)到期的長期借款之后的余額。將一年內(nèi)到期的長期借款記入將一年內(nèi)到期的長期借款記入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)項(xiàng)目目應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款甲甲100列入資產(chǎn)負(fù)列入資產(chǎn)負(fù)債表中債表中“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”項(xiàng)項(xiàng)目下。目下。列入資產(chǎn)負(fù)列入資產(chǎn)負(fù)債表中債表中“預(yù)預(yù)收賬款收賬款”項(xiàng)項(xiàng)目下。目下。應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款乙乙300應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款丙丙600應(yīng)收賬款總賬應(yīng)收賬款總賬400預(yù)收賬款預(yù)收賬款丁丁200預(yù)收賬款預(yù)收賬款戊戊700預(yù)收賬款總賬預(yù)收賬款總賬500應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款甲甲100列入資產(chǎn)負(fù)列入資產(chǎn)負(fù)債表中債表中“應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款”項(xiàng)項(xiàng)目下。目下。列

27、入資產(chǎn)負(fù)列入資產(chǎn)負(fù)債表中債表中“預(yù)預(yù)付賬款付賬款”項(xiàng)項(xiàng)目下。目下。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款乙乙900應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款丙丙300應(yīng)付賬款總賬應(yīng)付賬款總賬500預(yù)付賬款預(yù)付賬款丁丁600預(yù)付賬款預(yù)付賬款戊戊400預(yù)付賬款總賬預(yù)付賬款總賬200 資料：某企業(yè)某月末部分賬戶余額如下資料：某企業(yè)某月末部分賬戶余額如下 要求：填列資產(chǎn)負(fù)債表中下列項(xiàng)目金額總分類賬戶借方貸方所屬明細(xì)分類賬戶借方貸方應(yīng)收賬款2000a公司2400b公司400預(yù)付賬款4000c公司4600d公司600應(yīng)付賬款2500甲公司300乙公司2800預(yù)收賬款1000丙公司1200丁公司200舉舉 例例應(yīng)收賬款項(xiàng)目=“應(yīng)收賬款”明細(xì)借方+“預(yù)收賬

28、款”明細(xì)借方=2400+200=2600預(yù)付賬款項(xiàng)目=“預(yù)付賬款”明細(xì)借方+“應(yīng)付賬款”明細(xì)借方=4600+300=4900應(yīng)付賬款項(xiàng)目=“應(yīng)付賬款”明細(xì)貸方+“預(yù)付賬款”明細(xì)貸方=2800+600=3400預(yù)收賬款項(xiàng)目=“預(yù)收賬款”明細(xì)貸方+“應(yīng)收賬款”明細(xì)貸方=1200+400=1600某企業(yè)12月31日有關(guān)總分類賬戶余額如下：庫存現(xiàn)金500（借）、銀行存款100000（借）原材料3000（借）、生產(chǎn)成本5400（借）固定資產(chǎn)3200000（借）庫存商品82000（借）累計(jì)折舊 800000（貸）應(yīng)交稅費(fèi)8000（借）要求：填列12.31資產(chǎn)負(fù)債表下列項(xiàng)目數(shù)額 貨幣資金項(xiàng)目、固定資產(chǎn)凈值項(xiàng)

29、目、存貨項(xiàng)目、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目舉 例 貨幣資金項(xiàng)目= 500+100000=100500 固定資產(chǎn)凈值項(xiàng)目= 3200000-800000=2400000 存貨項(xiàng)目= 3000+5400+82000=90400 應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目=-8000 第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的概念和意義 （一）概念 又稱損益表或收益表是反映單位在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。 （二）理論依據(jù) 利潤表依據(jù)“收入費(fèi)用=利潤”的計(jì)算公式為基礎(chǔ)?！盃I業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=利潤總額” （三）意義1、可總總體上了解企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間收入、成本、費(fèi)用及凈利潤（或虧損）等的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況；2、通過利潤表提供的不同時(shí)期的數(shù)字比較

30、，可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的變化情況和為了的發(fā)展趨勢(shì)；3、可以了解投資者投入資本的保值增值情況，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。 二、利潤表的結(jié)構(gòu)： （一）格式 1、多步式（我國采用多步式） 2、單步式 （二）具體結(jié)構(gòu) 1、第一部分：提供營業(yè)利潤形成 2、第二部分：提供利潤總額形成 3、第三部分：提供凈利潤形成多步式利潤表利潤表的結(jié)構(gòu)營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益將各種利潤分步計(jì)算求得凈利潤的方式。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅三、利潤表的編制方法 （一）“本月數(shù)”的編制方法 1、據(jù)有關(guān)賬

31、戶的發(fā)生額分析填列。 2、據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列。一般包括如下項(xiàng)目：“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本” 。 3、據(jù)表中相應(yīng)項(xiàng)目計(jì)算填列。一般包括如下項(xiàng)目：“營業(yè)利潤”、 “利潤總額”、“凈利潤”。 （二）“本年累計(jì)數(shù)”的編制方法。據(jù)上月利潤表“本年累計(jì)數(shù)”加上本月利潤表“本月數(shù)”之和填列。（三）（三）“上期金額上期金額的填制。根據(jù)上年度利潤表的填制。根據(jù)上年度利潤表”本期金額本期金額“填列。填列。營業(yè)收入營業(yè)利潤減：營業(yè)成本減：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等利潤表加：公允價(jià)值變動(dòng)收益減：銷售費(fèi)用減：管理費(fèi)用減：財(cái)務(wù)費(fèi)用減：資產(chǎn)減值損失加：投資收益

32、營業(yè)利潤利潤表減：營業(yè)外支出減：所得稅凈利潤（續(xù)）加：營業(yè)外收入利潤總額利潤表(xx年4月).23917一、現(xiàn)金流量表的意義 1、現(xiàn)金流量表的概念 2、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物的概念 3、現(xiàn)金流量的概念 4、現(xiàn)金流量表的作用二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) （一）基本報(bào)表 1、經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2、投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3、籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量第三節(jié) 現(xiàn)金流量表 4 4、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 5 5、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額（二）補(bǔ)充資料（二）補(bǔ)充資料 1 1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 2 2、不

33、涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動(dòng)、不涉及現(xiàn)金收支的投資與籌資活動(dòng) 3 3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況三、現(xiàn)金流量表的編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法 1 1、直接法、直接法 2 2、間接法、間接法本章小結(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般有表首、正表兩部分，正表的格式一般有報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表兩種。資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）之間的勾稽關(guān)系，資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序排列。 利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。 利潤表一般有表首、正表兩部分，正表是利

34、潤表的主體，反映形成經(jīng)營成果的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算過程。利潤表正表的格式有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。在我國，利潤表采用多步式，對(duì)利潤的形成分主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤分步計(jì)算。 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)第九章第九章 會(huì)計(jì)檔案會(huì)計(jì)檔案一、會(huì)計(jì)檔案的概念和內(nèi)容一、會(huì)計(jì)檔案的概念和內(nèi)容 1、會(huì)計(jì)憑證（記賬憑證、原始憑證、匯總憑證和其他會(huì)計(jì)憑證） 2、會(huì)計(jì)賬簿（總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿、其他） 3、財(cái)務(wù)報(bào)告（月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告。包括會(huì)計(jì)表白、附表、報(bào)表附注及相關(guān)文字說明） 4、其他會(huì)計(jì)資料（包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、其他應(yīng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料。會(huì)計(jì)檔案移交

35、清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)）二、會(huì)計(jì)檔案的歸檔二、會(huì)計(jì)檔案的歸檔 各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，都應(yīng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔的要求，復(fù)制整理立卷，裝訂成冊(cè)，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。 當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管1年。期滿后，應(yīng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位的檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)置檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。 移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝。個(gè)別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。三、會(huì)計(jì)檔案的保管期限三、會(huì)計(jì)檔案的保管期限 會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期（3年、

36、5年、10年、15年、25年5類）兩類。 會(huì)計(jì)檔案保管期限，從會(huì)計(jì)年終終了后的第一天算起。保管期限保管期限具體內(nèi)容具體內(nèi)容永久保存會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、年度財(cái)務(wù)報(bào)告。25年現(xiàn)金和銀行存款日記賬15年會(huì)計(jì)憑證類：總賬、明細(xì)賬、日記賬（現(xiàn)金和銀行存款日記賬除外）和輔助賬簿，會(huì)計(jì)移交清冊(cè)5年固定資產(chǎn)卡片于固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年；銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單。3年月、季度財(cái)務(wù)報(bào)告四、會(huì)計(jì)檔案的查閱和復(fù)制四、會(huì)計(jì)檔案的查閱和復(fù)制 各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。 如有特殊情況特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可提供查閱或復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換

37、。五、會(huì)計(jì)檔案的銷毀五、會(huì)計(jì)檔案的銷毀 本單位檔案機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。 單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見。 單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。銷毀后，應(yīng)當(dāng)在銷毀清冊(cè)上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。 對(duì)于保管期滿但未結(jié)清的債務(wù)債權(quán)原始憑證和涉及到其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)第十章第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理理一、現(xiàn)金和銀行存款（核算企業(yè)庫存現(xiàn)金收入支出企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)款項(xiàng)）（一）提現(xiàn)的賬務(wù)處理（二）存現(xiàn)的賬務(wù)處理第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收

38、付 借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金期末余額減少庫存現(xiàn)金、銀行存款期初余額增加貸方借方二、其他貨幣資金（除現(xiàn)金、銀行存款外的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等）通過“其他貨幣資金”科目核算。三、交易性金融資產(chǎn)（一）取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（二）出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（三）購買和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用的賬務(wù)處理 期末余額減少其他貨幣資金期初余額增加貸方借方第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 一、原材料 （一）購買原材料的賬務(wù)處理 （二）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理 二、庫存商品 （一）產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理 （二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)

39、銷售成本的賬務(wù)處理 三、固定資產(chǎn) （一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 （二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 （三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理第一節(jié)資金籌集的核算 一、資金籌集的渠道 1、投資者投入資本(所有者權(quán)益) 2、債權(quán)人投入的資金（負(fù)債） 二、投入資金的核算二、投入資金的核算（一）概述（一）概述 1、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提 2 、投資主體、投資主體 國家國家、企業(yè)、企業(yè)、個(gè)人個(gè)人、外商外商 3 、投入資本形式、投入資本形式 貨幣資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等和無形資產(chǎn)等 4、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有規(guī)定者、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，外

40、，不得抽回不得抽回。 （二）投入資本會(huì)計(jì)核算 1、設(shè)置賬戶實(shí)收 資本股本資本公積（1）“實(shí)收資本”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)實(shí)際收到的資本金的增減變動(dòng) 結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類。實(shí)收資本借方 （）貸方（）投入資本的減少期末余額：資本實(shí)有額投入資本的增加（2）“股本”賬戶 目的：核算和監(jiān)督股份有限公司實(shí)際收到的資本金的增減變動(dòng) 結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類 股 本借方（）貸方 （+）股本的減少額期末余額：股本實(shí)有額股本的增加額（3）“資本公積”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額 結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類資本公積資本公積借方（借方（）貸方（貸方（）資本公積的減少資本公積的減少期末

41、余額：資本公積實(shí)期末余額：資本公積實(shí)存額存額資本公積資本公積的增加的增加2、賬務(wù)處理（1）一般企業(yè)投資者投入時(shí) 借：庫存現(xiàn)金 或銀行存款 或固定資產(chǎn) 或原材料 貸：實(shí)收資本（2）股份有限公司 借：庫存現(xiàn)金 或銀行存款 或固定資產(chǎn) 或原材料 貸：股本（面值） 資本公積（溢價(jià)）大華公司接受某單位的投資1 000 000元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。分析：資產(chǎn)/銀行存款 借方 所有者權(quán)益/實(shí)收資本 貸方借：銀行存款 1 000 000 貸：實(shí)收資本 1 000 000大華公司接受某單位投入的一臺(tái)全新的設(shè)備，價(jià)值500 000元，已交付使用。分析：資產(chǎn)/固定資產(chǎn) 借方 所有者權(quán)益/實(shí)收資本 貸方借：固定資產(chǎn)

42、500 000 貸：實(shí)收資本 500 000 3、業(yè)務(wù)舉例 例1、華景公司在設(shè)立過程中，收到各投資者按其認(rèn)繳的出資額投入企業(yè)的注冊(cè)資本金時(shí)400萬元，其中甲公司投入資本100萬元，乙公司投入資本100萬元，丙公司投入資本200萬元。全部存入本企業(yè)的開戶銀行。例2、接上例，經(jīng)投資各方協(xié)商確定，華景公司接受新的投資者丁公司投入的資本150萬元，所占注冊(cè)資本的比例為20。此時(shí)，該公司注冊(cè)資本增加為500萬元。資金收存銀行。 借：銀行存款 4 000 000 貸：實(shí)收資本甲公司 1 000 000 乙公司 1 000 000 丙公司 2 000 000分析：在丁公司投入的150萬元中，有500萬201

43、00萬元形成了注冊(cè)資本，另外50萬元形成了資本公積。 借：銀行存款 1 500 000 貸：實(shí)收資本丁公司 1 000 000 資本公積 500 000例3、甲股份有限公司發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行普通股100 000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格10元，股款全部存入銀行。分析：投入資本核算應(yīng)用“股本”賬戶，金額應(yīng)用面值即1000 000，溢價(jià)100 000（101）900 000，應(yīng)記入“資本公積” 借：銀行存款 1 000 000 貸：股本 100 000 資本公積 900 000第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) （一）應(yīng)收款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理 （二）應(yīng)收款減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)

44、處理 、當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算 、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄 、實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理 （三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理 二、應(yīng)付賬款 （一）應(yīng)付賬款發(fā)生的賬務(wù)處理 （二）償付應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理 三、應(yīng)付職工薪酬 （一）計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理 （二）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理 四、應(yīng)交稅費(fèi) （一）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理 （二）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理 五、借款 （一）短期借款的賬務(wù)處理 、短期借款借入和歸還的賬務(wù)處理 、計(jì)提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理 （二）長期借款的賬務(wù)處理 、長期借款借入和歸還的賬務(wù)處理 、計(jì)提長期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理 第三節(jié) 生 產(chǎn) 過 程 核 算 一、生產(chǎn)過

45、程的意義一、生產(chǎn)過程的意義 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用過程業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用過程, ,又是又是產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程）。因此，產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程）。因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和和產(chǎn)品成本的形產(chǎn)品成本的形成成兩個(gè)方面的內(nèi)容。兩個(gè)方面的內(nèi)容。 （二）生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容（二）生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容 1 1、生產(chǎn)費(fèi)用：、生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的用貨幣額表企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的用貨幣額表現(xiàn)的各種耗費(fèi)?，F(xiàn)的各種耗費(fèi)。 生產(chǎn)費(fèi)用按其生產(chǎn)費(fèi)

46、用按其記入產(chǎn)品成本的方式記入產(chǎn)品成本的方式不同，可以分為不同，可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用直接費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實(shí)際消耗的是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實(shí)際消耗的直接直接材料和直接人工。材料和直接人工。間接費(fèi)用是間接費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接支出。各項(xiàng)間接支出。通常稱為通常稱為制造費(fèi)用。制造費(fèi)用。 2 2、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本: :為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費(fèi)用。的費(fèi)用。直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用2、產(chǎn)品成本:為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所

47、消耗的費(fèi)用,強(qiáng)調(diào)對(duì)象。（1 1）直接材料）直接材料 ：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所程中所消耗的、直接用于消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的的各種原料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)各種原料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔料。品形成的輔料。（2 2）直接人工：）直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中，程中，直接從事直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補(bǔ)貼工人工資、津貼、補(bǔ)貼和福利等。和福利等。（3 3）制造費(fèi)用）制造費(fèi)用：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)：是指企業(yè)在

48、生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的生的各項(xiàng)間接費(fèi)用各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括。包括間接的人工費(fèi)、福利費(fèi)、間接的人工費(fèi)、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算 （一）成本計(jì)算的方式（一）成本計(jì)算的方式 1 1、直接費(fèi)用、直接費(fèi)用：直接材料、直接人工、其他直接支出直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計(jì)入某種產(chǎn)品的成本。可直接計(jì)入某種產(chǎn)品的成本。 2 2、制造費(fèi)用、制造費(fèi)用：若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的方式計(jì)入各種產(chǎn)品成本。方式計(jì)入各種產(chǎn)品成本。分配率分配率=當(dāng)月發(fā)生的制造

49、費(fèi)用總額當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工人工資（工時(shí)）總額生產(chǎn)工人工資（工時(shí)）總額某種產(chǎn)品應(yīng)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時(shí)）數(shù)工資（工時(shí)）數(shù)分配率分配率（二）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1 1、生產(chǎn)消耗材料、生產(chǎn)消耗材料2 2、結(jié)算支付職工工資、結(jié)算支付職工工資3 3、發(fā)生各種制造費(fèi)用、發(fā)生各種制造費(fèi)用4 4、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，將其分配計(jì)入各種產(chǎn)品成、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，將其分配計(jì)入各種產(chǎn)品成 本。本。5 5、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)制造費(fèi)用用”待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用庫存商品庫存商品應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付

50、職工薪酬累計(jì)折累計(jì)折舊舊（三）生產(chǎn)過程核算設(shè)置的賬戶（三）生產(chǎn)過程核算設(shè)置的賬戶 1 1、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用。目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)：成本類賬戶結(jié)構(gòu)：成本類賬戶 借方（借方（+ +） 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸方（貸方（- -） 發(fā)生的各項(xiàng)發(fā)生的各項(xiàng) 完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出 生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用 的實(shí)際成本的實(shí)際成本 余額：尚未完工的余額：尚未完工的 在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用 該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶。該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶。設(shè)置設(shè)置“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本

51、”和和“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)賬戶。這兩兩個(gè)明細(xì)賬戶。這兩個(gè)賬戶還可按成本核個(gè)賬戶還可按成本核算對(duì)象進(jìn)行三級(jí)明細(xì)算對(duì)象進(jìn)行三級(jí)明細(xì)核算。核算。2、“制造費(fèi)用”賬戶 目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不能直接記入目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不能直接記入“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”的各種間接費(fèi)用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生的各種間接費(fèi)用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)：成本類賬戶結(jié)構(gòu)：成本類賬戶借方（借方（+ +） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸方（貸方（- -） 當(dāng)期發(fā)生的當(dāng)期發(fā)生的 結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)制造費(fèi)用各項(xiàng)制造費(fèi)

52、用制造費(fèi)用制造費(fèi)用 該賬戶期末一般無余額該賬戶期末一般無余額 按不同車間、部門和按不同車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬。類賬。3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶目的：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、目的：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。獎(jiǎng)金、津貼、住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類結(jié)構(gòu)：負(fù)債類 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬借方（借方（- -） 貸方（貸方（+ +） 本期內(nèi)實(shí)際支付本期內(nèi)實(shí)際支付 按薪酬支出用按薪酬支出用 給職工的全部薪給職工的全部薪 途分配記入有關(guān)途分配記入有關(guān) 酬數(shù)額酬數(shù)額 成本費(fèi)用的

53、數(shù)額成本費(fèi)用的數(shù)額包括包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；非貨幣性福利；因解因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)取３齽趧?dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)取?、“累計(jì)折舊”賬戶 目的：核算企業(yè)提取得固定資產(chǎn)累計(jì)折舊數(shù)額。目的：核算企業(yè)提取得固定資產(chǎn)累計(jì)折舊數(shù)額。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶借方（借方（- -） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸方（貸方（+

54、） 出售、報(bào)廢等原因出售、報(bào)廢等原因 按月提取的固定按月提取的固定 減少固定資產(chǎn)已提減少固定資產(chǎn)已提 資產(chǎn)折舊額資產(chǎn)折舊額 取的累計(jì)折舊額取的累計(jì)折舊額 余額：表示企業(yè)現(xiàn)有余額：表示企業(yè)現(xiàn)有 固定資產(chǎn)已提取固定資產(chǎn)已提取 的累計(jì)折舊數(shù)額的累計(jì)折舊數(shù)額5、“庫存商品”賬戶目的：核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。目的：核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶庫存商品庫存商品借方（借方（+ +） 貸方（貸方（- -） 已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)已驗(yàn)收入庫的產(chǎn) 發(fā)出的產(chǎn)成品發(fā)出的產(chǎn)成品 成品的實(shí)際成本成品的實(shí)際成本 的實(shí)際成本的實(shí)際成本 余額：表示庫存產(chǎn)余額：表示庫存產(chǎn) 成品的實(shí)際成

55、本成品的實(shí)際成本 該賬戶應(yīng)按各種產(chǎn)成品的品種和規(guī)格等分別開該賬戶應(yīng)按各種產(chǎn)成品的品種和規(guī)格等分別開設(shè)明細(xì)賬戶。設(shè)明細(xì)賬戶。（四）生產(chǎn)過程核算的賬務(wù)處理1 1、生產(chǎn)產(chǎn)品及車間管理部門一般耗用材料、生產(chǎn)產(chǎn)品及車間管理部門一般耗用材料 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用） 制造費(fèi)用（車間一般耗用）制造費(fèi)用（車間一般耗用） 管理費(fèi)用（管理部門耗用）管理費(fèi)用（管理部門耗用） 貸：原材料貸：原材料 例例1 1某企業(yè)為生產(chǎn)某企業(yè)為生產(chǎn)a a產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料20 00020 000元，車間耗元，車間耗用甲材料用甲材料10 00010 000元，廠部耗用甲材料元，廠部耗用甲材料1

56、 0001 000元。元。會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本aa產(chǎn)品產(chǎn)品 20 00020 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 10 00010 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 0001 000 貸：原材料貸：原材料 甲材料甲材料 3 10003 10002 2、職工薪酬費(fèi)用的核算、職工薪酬費(fèi)用的核算 按受益對(duì)象分配工資按受益對(duì)象分配工資 和計(jì)提福利費(fèi)和計(jì)提福利費(fèi) 分配工資分配工資計(jì)提福利費(fèi)（工資總額的一定比例）計(jì)提福利費(fèi)（工資總額的一定比例）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：

57、應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 支付職工薪酬時(shí)支付職工薪酬時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款 或庫存現(xiàn)金或庫存現(xiàn)金例例2 2 本月應(yīng)付工資總額為本月應(yīng)付工資總額為188000188000，工資費(fèi)用分配匯總表中列示：，工資費(fèi)用分配匯總表中列示：生產(chǎn)生產(chǎn)a a產(chǎn)品的工人工資為產(chǎn)品的工人工資為7000070000元。生產(chǎn)元。生產(chǎn)b b產(chǎn)品的工人工資為產(chǎn)品的工人工資為6200062000元，車間管理人員工資為元，車間管理人員工資為2600026000元，行政管理人員工資元，行政管理人員工資為為3000030000元。元。借：生產(chǎn)成本借

58、：生產(chǎn)成本aa產(chǎn)品產(chǎn)品 70 00070 000 b b產(chǎn)品產(chǎn)品 62 00062 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 26 00026 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 30 00030 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 188 000188 000例例3 3 開出現(xiàn)金支票，從銀行提取庫存現(xiàn)金開出現(xiàn)金支票，從銀行提取庫存現(xiàn)金188000188000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 188 000188 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 188 000188 000 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金188 000188 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 188 00

59、0188 000例例4 4 用庫存現(xiàn)金發(fā)放工資。用庫存現(xiàn)金發(fā)放工資。 3 3、制造費(fèi)用的核算、制造費(fèi)用的核算 （1 1）支付車間的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等）支付車間的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 例例5 5 以銀行存款支付車間用水電費(fèi)以銀行存款支付車間用水電費(fèi)1 2001 200元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1 2001 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 2001 200例例6 6 以銀行存款支付車間辦公費(fèi)以銀行存款支付車間辦公費(fèi)1 0001 000元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1 0001 000 貸：銀行存款貸：銀行存

60、款 1 0001 000 （2 2）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費(fèi)用（車間用）借：制造費(fèi)用（車間用） 管理費(fèi)用（行政管理用）管理費(fèi)用（行政管理用） 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 20 00020 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5 0005 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 25 00025 000例例7 7 計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間的廠房應(yīng)提折計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間的廠房應(yīng)提折舊舊20 00020 000元，行政管理部門的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊元，行政管理部門的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊5 5 000000元。元。（3 3）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用（制造費(fèi)用的分配按