第七章財(cái)產(chǎn)清查_(kāi)_2014

1、 第七章第七章 財(cái)財(cái) 產(chǎn)產(chǎn) 清清 查查 一、一、財(cái)產(chǎn)清查的概念和意義財(cái)產(chǎn)清查的概念和意義 二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)（分類(lèi)）二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)（分類(lèi)） 三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序和方法三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序和方法 四、庫(kù)存現(xiàn)金清查的方法及處理四、庫(kù)存現(xiàn)金清查的方法及處理 五、銀行存款清查的方法及處理五、銀行存款清查的方法及處理 六、實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查的方法及處理六、實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查的方法及處理 七、往來(lái)款項(xiàng)的清查七、往來(lái)款項(xiàng)的清查一、財(cái)產(chǎn)清查的概念和意義一、財(cái)產(chǎn)清查的概念和意義（一）概念：財(cái)產(chǎn)清查，就是根據(jù)賬簿記錄，通過(guò)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)銀行存款、往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)，來(lái)確定各種財(cái)產(chǎn)物資、往來(lái)款

2、項(xiàng)的實(shí)有數(shù)，并檢查賬存數(shù)與實(shí)有數(shù)是否相符的一種會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)方法。（二）理解： 1、以賬簿記錄和實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的數(shù)據(jù)為清查的依據(jù)和基礎(chǔ) 2、財(cái)產(chǎn)清查是對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實(shí)有數(shù)進(jìn)行核對(duì) 3、它是會(huì)計(jì)核算的一種專(zhuān)門(mén)方法（三）財(cái)產(chǎn)清查的意義 1、保證會(huì)計(jì)核算資料的準(zhǔn)確可靠 2、保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整 3、促進(jìn)挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力及有效使用 4、促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)（分類(lèi)）二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)（分類(lèi)）（一）按范圍不同分（一）按范圍不同分 1 1、全面清查、全面清查：對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行全面徹底的清查、盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。 主要內(nèi)容：年終結(jié)算前；單位被撤消、合并或改變隸屬關(guān)系；國(guó)內(nèi)合資或中外

3、合資前；股份制改造前；全面的資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資前；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作崗位前 2 2、局部清查、局部清查：根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的一部分進(jìn)行清查和核對(duì)。 主要內(nèi)容：庫(kù)存現(xiàn)金；銀行存款(借款)；債權(quán)(債務(wù))；存貨等。（二）按時(shí)間不同分（二）按時(shí)間不同分 1 1、定期清查、定期清查：按照預(yù)先規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查； 2 2、不定期清查、不定期清查：根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要，臨時(shí)安排的清查。三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序和方法三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序和方法（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序 1、認(rèn)真調(diào)查和分析財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的原因； 2、合理確定對(duì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理辦法； 3、調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，做

4、到賬實(shí)相符； 4、建立、健全和完善財(cái)產(chǎn)物資的管理制度。（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理程序 1、據(jù)財(cái)產(chǎn)清查的實(shí)際結(jié)果先調(diào)整有關(guān)賬簿的記錄； 2、根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)意見(jiàn)進(jìn)行賬務(wù)處理。（三）財(cái)產(chǎn)清查專(zhuān)用賬戶(hù)的設(shè)置 設(shè)置資產(chǎn)類(lèi)專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 借方余額 貸方余額借方發(fā)生額登記：發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧盤(pán)虧和毀損數(shù) 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的待處理財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈數(shù)貸方發(fā)生額登記：發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)盈數(shù) 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的待處理財(cái)產(chǎn)的盤(pán)虧數(shù)借方余額表示：尚未批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)與盤(pán)盈數(shù)的差額貸方余額表示：尚未批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)與盤(pán)虧數(shù)的差額該賬戶(hù)下設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目：

5、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢” “待處理固定資產(chǎn)損溢”四、庫(kù)存現(xiàn)金清查的方法及處理四、庫(kù)存現(xiàn)金清查的方法及處理（一）出納員清點(diǎn)現(xiàn)款。（二）現(xiàn)金日記賬（總賬）與現(xiàn)款核對(duì)（三）編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”（現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表）（四）處理：通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表 單位名稱(chēng)： 年 月 日實(shí)存金額賬存金額對(duì)比結(jié)果備 注盤(pán)盈盤(pán)虧負(fù)責(zé)人： 盤(pán)點(diǎn)人： 出納員： 例1、某企業(yè)某日盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)賬面數(shù)5000元，實(shí)際數(shù)為4800元，原因待查。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 貸： 庫(kù)存現(xiàn)金 200例2、接上例，經(jīng)查明現(xiàn)金短缺200元，屬出納員張三挪用，應(yīng)予退收。 借

6、：其他應(yīng)收款張三 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200例3、兩天后，企業(yè)財(cái)務(wù)科收到張三退回的現(xiàn)金200元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款張三 200例4、某企業(yè)某日現(xiàn)金實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)為6500元，賬面數(shù)為6000元，原因待查。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500例5、接例4，盤(pán)盈現(xiàn)金原因無(wú)法查明，經(jīng)批準(zhǔn)作營(yíng)業(yè)外收入。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 500五、銀行存款清查的方法及處理五、銀行存款清查的方法及處理（一）核對(duì)“銀行存款日記賬”與“銀行存款總賬”（二）核對(duì)企業(yè)賬(銀行存款日記賬)與銀行賬(銀行對(duì)賬

7、單)（三）未達(dá)賬項(xiàng)的概念及表現(xiàn) 1、概念：由于記賬時(shí)間不同而引起的銀行和企業(yè)一方已入賬，而另一方尚未入賬的各種款項(xiàng)。 2、表現(xiàn)形式： 銀行已收賬（記增加），企業(yè)未收賬； 銀行已付賬（記減少），企業(yè)未付賬； 企業(yè)已收賬（記增加），銀行未收賬； 企業(yè)已付賬（記減少），銀行未付賬。（四）編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”（余額余額調(diào)節(jié)） 例：某企業(yè)6月30日銀行存款日記余額為100,000元，銀行對(duì)賬單余額為104,000元，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)存在以下未達(dá)賬項(xiàng)：企業(yè)委托銀行托收的貨款9,000元收到，銀行已記賬，企業(yè)未收到入賬通知；企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票6,000元送存銀行，企業(yè)已記賬，銀行未記賬；銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)2

8、,000元，銀行已記賬，企業(yè)未收到通知；企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票3,000元，企業(yè)已記付賬，但銀行未記賬。項(xiàng) 目金 額項(xiàng) 目金 額銀行存款日記賬余額加：行收企未收減：行付企未付 100 0009 0002 000銀行對(duì)賬單余額 加：企收行未收 減：企付行未付104 0006 0003 000調(diào)節(jié)后余額107 000調(diào)節(jié)后余額107 000銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年年 6 月月 30 日日（四）銀行存款余額調(diào)節(jié)后的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)未做賬的未達(dá)賬項(xiàng)只有和兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別編制會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)委托銀行托收的貨款9,000元收到，銀行已記賬，企業(yè)未收到入賬通知。（若對(duì)賬后收到銀行進(jìn)賬單） 借：銀

9、行存款 9,000 貸：應(yīng)收賬款 9,000銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)2,000元，銀行已記賬，企業(yè)未收到通知。（若對(duì)賬后企業(yè)收到有關(guān)付款通知） 借：管理費(fèi)用 2,000 貸：銀行存款 2,000（未達(dá)賬項(xiàng)中的和兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)已經(jīng)入賬）六、實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查的方法及處理六、實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查的方法及處理（一）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的內(nèi)容：材料、商品、機(jī)器設(shè)備等。（二）財(cái)產(chǎn)清查的盤(pán)存制度 A A、永續(xù)盤(pán)存制：、永續(xù)盤(pán)存制： 1、概念：永續(xù)盤(pán)存制又稱(chēng)“賬面盤(pán)存制”，是按照財(cái)產(chǎn)物資增加和減少的發(fā)生順序，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，在賬簿中及時(shí)地、連續(xù)地逐筆進(jìn)行登記，并能隨時(shí)在賬簿上計(jì)算出各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)額的一種盤(pán)存制度。 2、公式：期末

10、結(jié)存數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)本期減少數(shù) 3、優(yōu)點(diǎn)： 通過(guò)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，可以隨時(shí)了解和掌握各種財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，并能從數(shù)量和金額兩方面進(jìn)行控制。 通過(guò)賬實(shí)核對(duì)，有利于查明溢余或短缺的原因，明確責(zé)任； 通過(guò)賬存數(shù)量與最高、最低庫(kù)存限額比較，以判斷是否庫(kù)存積壓或不足，以便及時(shí)進(jìn)行處理。 4、缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)物資按品種設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，其核算工作量過(guò)大。 5、適用范圍：由于永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)比較突出，在實(shí)際工作中企業(yè)一般都采用永續(xù)盤(pán)存制核算財(cái)產(chǎn)物資。B B、定期盤(pán)存制、定期盤(pán)存制: : 1、概念：定期盤(pán)存制又稱(chēng)“實(shí)地盤(pán)存制”，是平時(shí)只記錄財(cái)產(chǎn)物資的增加，不記錄減少，在期末根據(jù)實(shí)際結(jié)存財(cái)產(chǎn)物資的

11、數(shù)量和金額倒推本期發(fā)出財(cái)產(chǎn)物資的數(shù)量和金額的一種盤(pán)存制度。 2、公式：本期減少數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)期末結(jié)存數(shù) 3、優(yōu)點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)發(fā)出不計(jì)數(shù)量明細(xì)賬，簡(jiǎn)化了核算的工作量。 4、缺點(diǎn)： 不能隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)量和金額，不利于管理； 倒擠銷(xiāo)售成本或耗用成本，不利于發(fā)現(xiàn)財(cái)物的損耗、差錯(cuò)、短缺等現(xiàn)象，影響成本計(jì)算的正確性，掩蓋了各種弊端； 不利于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，不利于查找短損原因，不利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 5、適用范圍：只適用于經(jīng)營(yíng)的商品品種多、價(jià)值低、交易頻繁、數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的企業(yè)。 例：某企業(yè)某年8月份購(gòu)入商品2批，數(shù)量分別為900件和800件，單位成本均為1

12、0元/件，對(duì)外銷(xiāo)售4次，銷(xiāo)售數(shù)量分別為200件、300件、400件、600件，月末盤(pán)點(diǎn)，實(shí)際結(jié)存數(shù)量190件。 要求：在永續(xù)盤(pán)存制和定期盤(pán)存制下計(jì)算本月商品銷(xiāo)售成本和月末商品存貨成本。（三）確定實(shí)物結(jié)存數(shù)的方法： 1、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)：通過(guò)點(diǎn)數(shù)、尺量、過(guò)磅等方法清查； 2、技術(shù)推算：根據(jù)體積或單位重量等指標(biāo)進(jìn)行的測(cè)算 抽樣盤(pán)存外調(diào)核對(duì)質(zhì)量檢查（四）編制“盤(pán)存表”或編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”（五）處理：通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 盤(pán)盤(pán) 存存 表表 單位名稱(chēng)： 盤(pán)點(diǎn)時(shí)間： 財(cái)產(chǎn)類(lèi)別： 存放地點(diǎn)： 編號(hào)：編號(hào) 財(cái)產(chǎn)類(lèi)別 計(jì)量單位 數(shù)量 單價(jià) 金額 備注 盤(pán)點(diǎn)人簽章： 保管人簽章： 例1、某企業(yè)月末盤(pán)存庫(kù)存商品，實(shí)際

13、結(jié)存數(shù)為8,000元，賬面結(jié)存數(shù)為9, 000元，原因待查。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1,000 貸：庫(kù)存商品 1,000例2、接上例，數(shù)日后原因查明，商品盤(pán)虧屬自然因素造成，經(jīng)批準(zhǔn)作營(yíng)業(yè)外支出處理。 借：營(yíng)業(yè)外支出 1,000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1,000例3、接例1，原因查明屬意外事故造成，按規(guī)定應(yīng)向保險(xiǎn)公司全額索賠。 借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 1,000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1,000收到保險(xiǎn)公司賠償款時(shí)： 借：銀行存款 1,000 貸：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 1,000例4、接例1，經(jīng)查明短缺的商品是由于保管員玩忽職守造成的，按規(guī)定應(yīng)

14、由保管員李四全額賠償。 借：其他應(yīng)收款李四 1,000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1,000收到李四交來(lái)現(xiàn)金賠償款時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 1,000 貸：其他應(yīng)收款李四 1,000例5、某企業(yè)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”列示盤(pán)盈材料5,000元，原因待查。 借：原材料 5,000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5,000例6、接例5，經(jīng)調(diào)查原材料盤(pán)盈屬于自然升溢所致，經(jīng)批準(zhǔn)作沖減管理費(fèi)用處理。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5,000 貸：管理費(fèi)用 5,000 例7、根據(jù)“固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告表”列示盤(pán)盈生產(chǎn)用機(jī)器一臺(tái)，重置價(jià)值為40000元，據(jù)其新舊程度估計(jì)已提折舊1

15、5000元，凈值為25000元，原因待查。 借：固定資產(chǎn) 25 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 25 000例8、接例7，經(jīng)查明原因?yàn)樵撛O(shè)備完工交付使用后未及時(shí)入賬所致，經(jīng)批準(zhǔn)作營(yíng)業(yè)外收入處理。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 25 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 25 000（如果該業(yè)務(wù)涉及以前年度，貸：以前年度損益調(diào)整 25 000）例9、根據(jù)“固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告表”資料顯示，盤(pán)虧一臺(tái)管理用設(shè)備，賬面原價(jià)為60,000元，已提折舊10,000，原因待查。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 50,000 借：累計(jì)折舊 10,000 貸：固定資產(chǎn) 60,000例10、接

16、例9，經(jīng)調(diào)查得知該設(shè)備因管理不善導(dǎo)致被偷盜，未參加保險(xiǎn)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作營(yíng)業(yè)外支出處理。 借：營(yíng)業(yè)外支出 60,000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 60,000七、往來(lái)款項(xiàng)的清查七、往來(lái)款項(xiàng)的清查 （一）檢查本企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)賬簿記錄的正確性 1、全面檢查： 正查法：又叫順查法，按照記賬順序進(jìn)行檢查； 反查法：又叫逆查法，按照記賬的相反順序進(jìn)行檢查。 2、個(gè)別檢查： 差數(shù)法：檢查容易混淆的數(shù)字。如1和7，2和3，6和0等 除2法：檢查借貸方向錯(cuò)誤。對(duì)于一筆業(yè)務(wù)如果把借方錯(cuò)記為貸方或者把貸方錯(cuò)記為借方，此時(shí)借貸雙方合計(jì)數(shù)的差額正好等于錯(cuò)記金額的2倍，將合計(jì)數(shù)除以2即可得出錯(cuò)誤數(shù)。（二）編制應(yīng)

17、收款對(duì)賬單和應(yīng)付款對(duì)賬單：發(fā)函詢(xún)證（三）清查核對(duì)后的處理： 1、對(duì)于應(yīng)收款，采取措施積極收??； 2、對(duì)于應(yīng)付款，應(yīng)積極籌款歸還； 3、收不回來(lái)或收回的可能性極小的賬款，作壞賬核銷(xiāo)； 4、有能力但無(wú)法償還的賬款可轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。（四）壞賬確認(rèn)的條件 1、債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)不足償還部分； 2、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，經(jīng)核實(shí)無(wú)法償還； 3、債務(wù)人撤消、資不抵債或現(xiàn)金流量不足，確實(shí)不能償還； 4、因自然災(zāi)害等原因?qū)е碌耐．a(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償還。【復(fù)習(xí)思考題】【復(fù)習(xí)思考題】 1、什么是財(cái)產(chǎn)清查？ 2、為什么要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查？ 3、簡(jiǎn)述永續(xù)盤(pán)存制的概念、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。 4、簡(jiǎn)述定期盤(pán)存制的概念、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。 5、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)有哪些？ 6、某企業(yè)8月31日銀行存款日記賬的余額為20000元，銀行對(duì)賬單的余額為21000元，經(jīng)核對(duì)存在以下未達(dá)賬項(xiàng)